Unidad 1

El muestreo en auditoría
Contenido temático

1. Concepto de muestra

2. Clases de muestreo

3. Aplicación de las etapas del muestreo

4. Evidencia del muestreo en los papeles de trabajo

El muestreo

 El muestreo, desde el punto de vista de la auditoría, es la técnica que permite al

auditor inferir conclusiones de un conjunto de elementos (universo o población) a través
del estudio de una parte (muestra).

 El muestreo consiste en la aplicación de un procedimiento de auditoría a menos del

100% de la población total, para obtener evidencia de auditoría sobre ciertas
características de la población.

1. Concepto de muestra
El muestreo

Las muestras tienen un fundamento matemático estadístico y representan un instrumento

muy valioso para los auditores, presentando las siguientes ventajas:

 Con una muestra relativamente reducida, con relación al universo, se puede

examinar un amplio número de operaciones que de otra forma sería muy difícil.

 Las muestras suponen una gran economía y rapidez en su ejecución.

 Una muestra puede ofrecer resultados más exactos que el estudio de toda la
población, aunque esté afectado del error que resulte de limitar el todo a una parte.

1. Concepto de muestra
El muestreo

 El auditor podría optar por analizar todos y cada uno de los elementos que componen las
diferentes áreas a auditar o por el contrario aplicar técnicas de muestreo estadístico
mediante la selección de una muestra suficientemente representativa.

 El enfoque del muestreo para auditoría puede ser de tipo estadístico o no estadístico.

 La elección sobre si el muestreo ha de ser estadístico o no la establece el juicio

profesional del auditor.

2. Clases de muestreo
Tipos de muestreo

 El auditor podría optar por analizar todos y cada uno de los elementos que componen las
diferentes áreas a auditar o por el contrario aplicar técnicas de muestreo estadístico
mediante la selección de una muestra suficientemente representativa.

Tipos de muestreo Estadístico

No estadístico.

 La elección del tipo de muestreo es en base al juicio profesional del auditor.

2. Clases de muestreo
El muestreo estadístico

 En este muestreo la determinación del tamaño de la muestra, la selección de las partidas

que la integran y la evaluación de los resultados, se hace por métodos matemáticos,
basados en el cálculo de probabilidades.

 Entre los métodos utilizados en el muestreo estadístico están:

a) Muestreo por atributos

b) Muestreo de unidades monetarias
c) Muestreo aleatorio o probabilístico
d) Muestreo aleatorio simple
e) Muestreo aleatorio sin reemplazamiento
f) Muestreo estratificado
g) Muestreo sistemático

2. Clases de muestreo
El muestreo estadístico

 Muestreo por atributos. Los elementos de la población, y por tanto de la muestra,

están clasificados en dos o más categorías según un determinado atributo o
característica cualitativa.

 Muestreo de unidades monetarias. Los elementos de la población están

seleccionados en función de los importes monetarios.

 Muestreo aleatorio o probabilístico. Muestreo en el que puede calcularse de

antemano la probabilidad de cada una de las muestras que sea posible seleccionar.

2. Clases de muestreo
El muestreo estadístico

 Muestreo aleatorio simple. La muestra se obtiene mediante extracciones sucesivas

con reemplazamiento.

 Muestreo aleatorio sin reemplazamiento. En este caso el elemento extraído no es

devuelto, por lo que ya no se da la independencia entre las variables muestrales, pues la
probabilidad de que un elemento sea extraído depende de los extraídos anteriormente.

 Muestreo estratificado. Primero se divide la población a auditar en estratos y

posteriormente se producen las extracciones aleatorias.

 Muestreo sistemático. Consiste en fijar varios tramos y a partir de uno de ellos,

elegido aleatoriamente, se van tomando los elementos de la población.

2. Clases de muestreo
Ventajas y desventajas del muestreo
estadístico

VENTAJAS

 En la determinación de la extensión de la muestra disminuyen los factores subjetivos, ya

que estas se podrán formular matemáticamente.

 Medir los resultados con precisión, aumentando la fiabilidad de la información.

 Economizar tiempo cuando la población a analizar tiene un tamaño muy grande, y de

esta forma se reducen los costes

 Defender con mejores fundamentos la amplitud de las pruebas realizadas, haciendo más
sencilla la planificación del trabajo.

2. Clases de muestreo
Ventajas y desventajas del muestreo
estadístico

DESVENTAJAS

 Puede surgir un gran número de elementos de poco valor e importancia en determinadas

muestras, provocando una escasa representatividad.

 En verificaciones minuciosas (cuando se trata de detectar fraudes) este método puede

presentar limitaciones.

2. Clases de muestreo
Muestreo no estadístico

Se basa fundamentalmente en el juicio profesional del auditor, sin que los niveles de
confianza se puedan expresar en términos cuantitativos.

El método más relevante es la selección en base al juicio del auditor.

2. Clases de muestreo
Etapas del muestreo

El plan de muestreo estadístico en auditoría, siendo de tipo estadístico o no estadístico, se

realizará en las siguientes etapas:

a) Planificación y diseño de la muestra

b) Determinar la extensión de la muestra

c) Seleccionar la muestra

d) Realización de los procedimientos de auditoría

e) Evaluar los resultados obtenidos de la muestra

3. Aplicación de las etapas del muestreo

Planificación y diseño de la muestra

 El auditor está obligado a obtener evidencias comprobatorias suficientes para suministrar

una base objetiva que permita emitir su opinión.

 Para obtener esta evidencia el auditor no está obligado a examinar la totalidad de las
operaciones realizadas, sino que mediante la aplicación de sus procedimientos a una
muestra representativa podrá obtener la evidencia que el auditor estime conveniente.

 El auditor cuando planifica y diseña el muestreo tendrá en cuenta que se cumpla con el
objetivo de la auditoría, considerando:

a) El objetivo de la prueba de auditoría

b) La población de la cual seleccionará la muestra y
c) La posibilidad de estratificarla

3. Aplicación de las etapas del muestreo

Determinar la extensión de la muestra

 En la determinación del tamaño de la muestra se debe tener en cuenta si el riesgo de

muestreo ha sido reducido a un nivel aceptable. A menor nivel de aceptación de riesgo,
mayor deberá ser el tamaño de la muestra.

 Se pueden distinguir varios métodos de muestreo para determinar el tamaño o

extensión, entre ellos destacan:

a) El muestreo por atributos para pruebas de controles, y

b) El muestreo por unidades monetarias para pruebas sustantivas.

3. Aplicación de las etapas del muestreo

Muestreo por atributos

 Estima la proporción de una población que tenga o no tenga un atributo especifico. Por
ejemplo, el pago fue o no autorizado; la deuda está o no vencida. En los dos ejemplos
hay sólo dos resultados posibles para cada partida.

 Los auditores deben conocer el significado y las interrelaciones entre ciertos conceptos
estadísticos, como son:

a) Desviación crítica de cumplimiento,

b) Tasa de ocurrencia,
c) Límite de precisión y nivel de confianza.

3. Aplicación de las etapas del muestreo

Muestreo por unidades monetarias

 Para llevar a cabo las pruebas sustantivas, a través de las cuales el auditor desea saber
el impacto monetario de los errores encontrados, el muestreo por unidades monetarias
es más adecuado que otro tipo de muestreo, como el muestreo aleatorio simple. La
selección de la muestra se hace en función de los importes monetarios, de forma que la
probabilidad de ser seleccionado un documento depende de su valor monetario.

3. Aplicación de las etapas del muestreo

Seleccionar la muestra

 Seleccionar la muestra es el proceso físico por el cual se eligen los elementos que van a
ser examinados, de tal forma que todos los elementos tengan la posibilidad de ser
seleccionados y formar parte de la muestra.

 Los principales métodos de selección de muestras son los que utilizan tablas de número
aleatorios o programas informáticos, la selección sistemática o al azar.

3. Aplicación de las etapas del muestreo

Realización de los procedimientos de
auditoría

 El auditor debe aplicar los procedimientos de auditoría relacionados con el objetivo de

auditoría específico a cada partida seleccionada. Si la partida escogida no es apropiada
para la aplicación del procedimiento de auditoría, entonces se debe rechazar y deberá
seleccionarse otra partida que se adecue al procedimiento.

 Por ejemplo, un procedimiento alternativo cuando no se ha recibido una respuesta a una

petición de confirmación de clientes puede ser la revisión de cobros posteriores.

3. Aplicación de las etapas del muestreo

Evaluación de los resultados

 La evaluación de los resultados también depende del juicio profesional que emita el
auditor, por tanto, el trabajo debe estar documentado para permitir una evaluación de la
eficacia de la utilización del muestreo, así como de la justificación de las conclusiones.

 Los resultados obtenidos deben ser evaluados desde dos puntos de vista:
a) el estadístico
b) el de auditoría
 Estadísticamente se deberá analizar, para una determinada precisión y confianza, los
valores estimados y el intervalo de variación. Si el auditor localizara numerosos errores,
éste podría extender la prueba para subsanar los mismos.

 Asimismo, podría considerar el efecto de los errores en el informe de auditoría.

3. Aplicación de las etapas del muestreo