Chapitre 4 : les coûts

complets

1
Sommaire
I- Principes et fondements de la méthode des coûts
complets
II- Le traitement analytique des charges
III- La répartition des charges indirectes
IV- Le calcul du coût de revient et du résultat
analytique
V- Cas particuliers
VI- Critiques et améliorations de la méthode des
coûts complets
2
I- Principes et fondements de la
méthode des coûts complets
 Le coût complet d'un objet comprend l'ensemble des charges
qui peuvent lui être rattachées

 Ces charges peuvent être directes et/ou indirectes

 Cette méthode est aussi appelée "méthode des centres

d'analyse"

 Elle définit une hiérarchie de coûts qui reproduit le schéma des

flux physiques internes de l'entreprise :
 Coût d'achat
 Coût de production
 Coût de revient

3
II- Traitement analytique des charges

Destination des charges

incorporées

Un seul coût Plusieurs coûts

Charges indirectes
Charges directes

Répartition

Affectation
Centres d'analyse

Imputation

Coûts complets

4
L’affectation des charges en
comptabilité en coûts complets

TOTAL DES CHARGES

CHARGES DIRECTES CHARGES INDIRECTES

Les coûts sont

regroupés par Centre d’analyse 1 Centre d’analyse 2 Centre d’analyse 3
fonctions ou centres
de responsabilité

Des unités d’œuvre Unité d’œuvre 1 Unité d’œuvre 2 Taux de frais

ou taux de frais sont
déterminés pour
chaque centre

Les charges des

centres d’analyse sont
imputées aux coûts Coût du produit A Coût du produit B
des produits via les
unités d’œuvre 5
Les charges directes et leur
affectation
 Elles sont directement affectables au coût d’un seul
produit ou d’une seule commande c.-à-d. sans
répartition préalable

 Deux catégories essentielles :

 les matières et fournitures qui entrent directement dans
la fabrication d’un produit
 la main d’oeuvre directe englobant le coût total du
personnel affecté à un produit / une commande

6
Les charges indirectes et leur
imputation
 Les charges indirectes concernent plusieurs
des coûts calculés
 Elles doivent être analysées et réparties
avant leur imputation :
 D ’abord dans les centres d'analyse : répartition
primaire
 Ensuite des centres auxiliaires vers les centres
principaux : répartition secondaire
 Et enfin des centres principaux vers les coûts
d'achat, de production et de revient : imputation
7
III- la répartition des charges
indirectes

Charges indirectes

Répartition primaire

Centres d’analyse
Auxiliaires Principaux
Prestations Répartition secondaire
connexes

Approvision- Atelier Atelier Magasin

nements filage tissage

Coûts des différents produits

8
Définition d'un centre
d'analyse
 C'est un ensemble d'activités relativement homogènes : sections
homogènes

 Il correspond soit à une division fictive de l’entreprise (= souvent

une fonction, comme le financement, l ’administration, la GRH,
...), soit à une division réelle (centre de travail)

 L'activité d'un centre est mesurée soit par :

 Une unité d'œuvre = unité physique centre opérationnel
 Un taux de frais = unité monétaire centre de structure

9
La répartition secondaire
 C'est le calcul des prestations des centres
auxiliaires vers les centres principaux

 Elle se fait à l'aide de clés de répartition

 Deux cas peuvent se présenter :

 Prestations en escalier
 Prestations réciproques

10
 Cas de prestations en escalier
 Le tableau de répartition des charges indirectes de la société
ELECTRO se présente ainsi :
Tableau de répartition des charges indirectes
CENTRES D’ANALYSE
Charges Total Force Mainte- Transport/ usinage montage distribution administration
motrice nance achats
Fournitures 6 000 600 3 000 1 800 300 300
Electricité 11 760 3 600 4 400 3 600 160
Loyers 11 300 100 2 300 6 000 900 2 000
Personnel 43 500 3 900 4 500 10 500 10 000 10 600 4 000
Impôts 2 000 2 000
Amortissements 19 440 1 000 600 1 000 12 000 3 000 840 1 000
Chges supplétives 6 000 6 000
TOTAL DE LA
REPARTITION 100 000 4 600 5 200 5 500 32 200 24 400 12 800 15 300
PRIMAIRE
Maintenance 500 H 50 H 250 H 200 H
Force motrice 100 kW 5 kW 10 kW 30 kW 25 kW 30 Kw
Nature de l’UO Commande Heure- Heure- Facture Coût de
fournisseur machine ouvrier client production
Nombre d’UO 200 1 000 2 000 1 500 400 000

11
Solution
 Le tableau de répartition des charges indirectes de la société
ELECTRO se présente ainsi :
Tableau de répartition des charges indirectes
CENTRES D’ANALYSE
Charges Total Force Mainte- Transport/ usinage montage distribution administration
motrice nance achats
TOTAL DE LA
REPARTITION 100 000 4 600 5 200 5 500 32 200 24 400 12 800 15 300
PRIMAIRE
Rép. Secondaire :
Maintenance 5 200 520 - 5 200 2 600 2 080
Force motrice 5 120 - 5 120 256 512 1 536 1 280 1 536
Total rép. Sec. 100 000 0 0 5 756 35 312 28 016 14 080 16 836
Commande Heure- Heure- Facture Coût de
Nature de l’UO
fournisseur machine ouvrier client production
Nombre d’UO 200 1 000 2 000 1 500 400 000

COÜT DE L’UO 28,78 35,312 14,008 9,387 0,042

12
Cas de prestations
réciproques
 Le tableau de répartition des charges indirectes de la société
ELECTRO se présente ainsi :
Tableau de répartition des charges indirectes
CENTRES D’ANALYSE
Charges Total Force Mainte- Transport/ usinage montage distribution administration
motrice nance achats
TOTAL DE LA
REPARTITION 100 000 4 600 5 200 5 500 32 200 24 400 12 800 15 300
PRIMAIRE
Maintenance 500 H 50 H 250 H 200 H
Force motrice 100 kW 5 kW 5 kW 10 kW 30 kW 20 kW 30 Kw
Nature de l’UO Commande Heure- Heure- Facture Coût de
fournisseur machine ouvrier client production
Nombre d’UO 200 1 000 2 000 1 500 400 000

13
 SOLUTION
M = 5200+5%FM
10FM=46000+M 10 FM = 46000 + 5200 + 0,05FM  9,95 FM = 51200 DONC FM=51200/9,95  5146 M=5200 +
0,05X5146  5457
FM = 4600+10% M

CENTRES D’ANALYSE
Force motrice Mainte-nance Transport/ usinage montage distribution administration
Charges Total achats
TOTAL DE LA

REPARTITION
PRIMAIRE 100 000 4 600 5 200 5 500 32 200 24 400 12 800 15 300
Maintenance 5 457 546 - - 2 728 2 183 - -
Force motrice 5 146 257 257 515 1 544 1 029 1 544
TOTAL DE LA
REPARTITION
SECONDAIRE 0 - 5 757 35 443 28 127 13 829 16 844
Nature de l’UO Commande Heure-machine Heure-ouvrier Facture Coût de
fournisseur client production
Nombre d’UO 200 1 000 2 000 1 500 400 000
COUT DE L'UO 28,7850 35,4430 14,0635 9,2193 0,0421

14
Application

L’entreprise Multi vous communique les renseignements suivants pour le mois de juin afin
d’effectuer :
- le tableau de répartition des charges indirectes ;
- le calcul du coût de chaque centre ;
- le calcul du coût de l’unité d’œuvre pour chaque centre principal.

Gestion du personnel Atelier A

Centre auxiliaires : Gestion des bâtiments Centres principaux : Atelier B
Prestations connexes Atelier C

- Consommation de matières premières :

Atelier A 12650
Atelier B 17070
Atelier C 17992

- Consommation de matières consommables :

Gestion du personnel 7014 Atelier A 8510

Gestion des bâtiments 6153 Atelier B 12750
Prestations connexes 9452 Atelier C 13294

- Main d’œuvre indirecte :

Gestion du personnel 6956 Atelier A 10300

Gestion des bâtiments 6065 Atelier B 17600
Prestations connexes 6854 Atelier C 13600

- Charges diverses :

Gestion du personnel 21847 Atelier A 33650

Gestion des bâtiments 22082 Atelier B 33470
Prestations connexes 8598 Atelier C 28670

- La gestion du personnel est répartie à raison de 10% pour les bâtiments, 10% pour les prestations
connexes et le reste entre les trois ateliers proportionnellement à la main d’œuvre indirecte de chacun
d’eux.

- La gestion des bâtiments est répartie à raison de 30% pour l’atelier A, 40% pour l’atelier B, et 30%
pour l’atelier C.

- Les prestations connexes sont réparties à raison de 20% pour la gestion du personnel, 40% pour
l’atelier A, 15% pour l’atelier B et 25% pour l’atelier C.

- Les unités d’œuvre sont :

 8000 kg de matières pour l’atelier A ;
 6000 h de main d’œuvre pour l’atelier B ; 15
 14000 unités de produits finis.
 SOLUTION

CENTRES AUXILIAIRES CENTRES PRINCIPAUX

Gestion du Gestion des Prestations Atelier A Atelier B Atelier C
personnel bâtiments connexes
Consommation de MP 47 712 12 650 17 070 17 992
Consommation de MC 57 173 7 014 6 153 9 452 8 510 12 750 13 294
MO INDIRECTE 61 375 6 956 6 065 6 854 10 300 17 600 13 600
CHARGES DIVERSES 148 317 21 847 22 082 8 598 33 650 33 470 28 670
TOTAL RP 314 577 35 817 34 300 24 904 65 110 80 890 73 556
Gestion du personnel 10% 10% 20% 34% 26%
Gestion des bâtiments 30% 40% 30%
Prestations connexes 20% 40% 15% 25%
Nature de l'UO kg de matière h MO unités de PF
Nombre d'UO 8 000 6 000 14 000
Coût de l'UO ? ? ?

16
SOLUTION (suite et fin)

CENTRES AUXILIAIRES CENTRES PRINCIPAUX

Gestion du Gestion des Prestations Atelier A Atelier B Atelier C
personnel bâtiments connexes
Consommation de MP 47 712 12 650 17 070 17 992
Consommation de MC 57 173 7 014 6 153 9 452 8 510 12 750 13 294
MO INDIRECTE 61 375 6 956 6 065 6 854 10 300 17 600 13 600
CHARGES DIVERSES 148 317 21 847 22 082 8 598 33 650 33 470 28 670
TOTAL RP 314 577 35 817 34 300 24 904 65 110 80 890 73 556
Gestion du personnel - 41 630 4 163 4 163 8 326 14 154 10 824
Gestion des bâtiments -38 463 11 539 15 385 11 539
Prestations connexes -29 067 5 813 - - 11 627 4 360 7 267
TOTAL RS - - - 96 602 114 789 103 185
Nature de l'UO kg de matière h MO unités de PF
Nombre d'UO 8 000 6 000 14 000
Coût de l'UO 12,08 19,13 7,37

17
VI- Calcul du coût d'achat
 Les coûts d'achat (ou d'acquisition) sont les
premiers à calculer dans le cycle d'exploitation de
l'entreprise.
 Ils dépendent de la nature de l'activité de
l'entreprise :
 pour une entreprise commerciale, on calcule le coût
d'achat des marchandises ;
 pour une entreprise industrielle, on calculera le coût
d'achat des matières premières et éventuellement le coût
d'achat des matières et fournitures consommables.

18
Coût d'achat (suite)
Ainsi, le coût d'achat = Charges directes (prix d'achat HT – RRRO + frais
accessoires de transport, commissions,
etc. + main-d'œuvre directe)
+ Charges indirectes (charges du ou des centres
liés à l'achat selon l'unité d'œuvre choisie)

19
Application
 L’entreprise FIL D’ART utilise trois matières pour fabriquer diverses bobines de
fil à tisser, à tricoter et à coudre

 Pour le mois de novembre, elle a acheté les quantités suivantes :

 50 balles de coton à 500 DH la balle;
 30 balles de laine à 1500 DH la pièce;
 70 balles de fibre synthétique à 400 DH l’unité.

 Les frais de la MOD (main d’œuvre directe) affectée aux magasins de stockage
et à la manutention s’élèvent à 20.800 DH à repartir entre les trois matières
proportionnellement aux effectifs employés dans l’approvisionnement : 6
personnes dans le magasin de coton, 3 dans le magasin de la laine et 4 dans le
magasin de la fibre synthétique.

T.A.F.:
 1- calculer le coût de l'unité d'œuvre de la section approvisionnement
 2- calculer le coût d'achat de chacune des trois matières.

20
Le coût de production
 Matières 1ère consommées
 Autres approvisionnements consommés
CHARGES
DIRECTES
 Main d’œuvre directe de production

CHARGES  Frais des sections de production

INDIRECTES

Attention : en cas de stockage intermédiaire, ne pas oublier la tenue

des fiches de stock pour l'évaluation des sorties

21
 Cas n° 1 :
L'entreprise SARI, fabriquant deux séries de produits P1 et P2 dans 3 ateliers A, B et C
met à votre disposition les informations suivantes :
1-Matières premières utilisées pour la production du P1 et P2 :
- Stock initial : 1000 Kg de M1 à 55 DH/Kg 1500 Kg de M2 à 74 DH/Kg
- Achats de la période
M1 M2
Q C.U. Montant Q C.U. Montant
600 53 31.800 1000 73 73.000
400 56 22.400 500 78 39.000
1000 75 75.000
- Consommation de la période
 500 Kg de M1 et 1200 Kg de M2 pour la production de 1000 unités de P1
 700 Kg de M1 et 1600 Kg de M2 pour la production de 1500 unités de P2
Les sorties des stocks sont évaluées au CMUP fin de période.
2- Extrait du tableau de la répartition des charges indirectes
Atelier A Atelier B Atelier C
Total de la répartition secondaire 16.000 40.000 60.000
Nature de l'U.O. Kg de mp h (M.O.D) h (machine)
consommé
Nombre de l'U.O. ? 1000 ?
Coût de l'U.O. ? ? ?
3- Autres informations
 Le coût d'une heure de MOD : 60 DH
1000 h ont été consommées pour P1 dont 400 dans l'atelier B
1200 h ont été consommées pour P2 dont 600 dans l'atelier B
 Les heures machines se répartissent entre les produits à raison de 80 h pour P1 et 120 h
pour P2.
T.A.F.
1- Présenter l'inventaire permanent de M1 et M2 à la fin de la période.
22
2- Achever l'extrait du tableau de répartition des charges indirectes.
3- Déterminer, les coûts de production de P1 et P2.
Le coût de revient
 Coût de production des produits vendus
CHARGES
DIRECTES
 Charges directes de distribution

 Charges indirectes de distribution

CHARGES
 Coûts hors productions (charges
INDIRECTES
d’administration générale, autres frais
globaux, etc.)

23
Schéma récapitulatif

Résultat
analytique

24
La concordance des résultats
analytique et comptable
Rappel :
 Résultat comptable = Σ produits – Σ charges
 Résultat analytique = Chiffre d'affaires – coût
de revient

La concordance consiste à vérifier que :

Résultats analytiques +/- différences de
traitement comptable = Résultat de la
comptabilité générale
25
Les différences de traitement
comptable
Elles peuvent provenir :
 des différences d'incorporation
 des différences sur éléments supplétifs
 des différences sur charges non
incorporées
 des différences sur produits non
incorporés
 des différences d’inventaire
 des différences dues aux arrondis
26
Tableau de concordance
Eléments A ajouter A retrancher
Somme des résultats analytiques :
- si bénéfice net +
- si perte nette -
Différences sur amortissements :
- si chges cpta anal > chges cpta géné +
- si chges cpta anal < chges cpta géné -
Différences sur éléments supplétifs +
Différences sur charges non incorporées -
Différences sur produits non incorporés +
Différences d’inventaire constatées :
- si stock réel > stock théorique (Boni) +
- si stock réel < stock théorique (Mali) -
Différences dues aux arrondis :
- arrondis par défaut -
- arrondis par excès +
Résultat de la comptabilité générale
27
Particularités du coût de production
 La plupart des productions entraînent 4 types de
particularités :

 Les produits intermédiaires

 les sous-produits

 Les produits résiduels

 Les en-cours de fabrication

28
Les produits intermédiaires ou
semi-finis
 ce sont des produits ayant atteint un stade
d'achèvement, et qui vont être stockés avant de
passer à la phase suivante du processus de
fabrication.

 Ex: le tissu fabriqué et stocké par une entreprise de

confection avant son passage dans l'atelier de coupe

 Sur le plan analytique, et pour le calcul de leur coût de

production, ses produits seront traités comme des
produits finis

29
les sous-produits
 Ils sont obtenus en même temps que les
produits principaux au cours des opérations de
transformations.

 Ex : dans une raffinerie de pétrole, on obtient

de l'essence, du gasoil, mais aussi des huiles,
du goudron, etc.

 L'évaluation peut être soit:

 Forfaitaire
 À partir de leur valeur vénale
30
L'évaluation forfaitaire des sous-
produits
Exemple:
Dans un atelier, on a obtenu 5000 kg de produit
principal et 2000 kg de sous-produit. On estime
que le coût du kg de produit principal est 4 fois
plus élevé que celui du kg de sous-produit. Les
charges globales (y compris les matières 1ères)
s'élèvent à 440.000 dhs.

Calculez le coût de chacun des produits.

31
L'évaluation des sous-produits à
partir de la valeur vénale
 Hypothèse de calcul : le sous-produit est vendu à son coût de
revient
 coût de production = Chiffre d'affaires – frais de distribution

Exemple:
Une entreprise fabrique dans un atelier des produits A. leur
fabrication entraîne l'obtention d'un sous-produit B.

Pour le mois étudié, il n'y avait pas de stock initial de B. On a obtenu

10000 unités de A et 5000 unités de B pour un coût global de
1.460.000dhs. 4000 produits B ont été vendus au prix unitaire de
30dhs et les frais de distribution ont été de 28.000dhs.

Calculez les coûts de production de A et B.

32
Les produits résiduels
 Les déchets : ce sont des résidus de toutes natures provenant d’une
fabrication (ex : chutes de bois dans une fabrication de meubles).

 Les rebuts : ce sont des produits ouvrés ou semi-ouvrés défectueux

ou de mauvaise qualité (ex : verres fêlés ou ébréchés).

 3 cas peuvent se présenter :

 Ces produits n'ont aucune valeur et leur destruction ou évacuation
n'entraîne pas des frais supplémentaires : aucune incidence

 Ces produits sont vendables ou recyclables : leur valeur viendra en

déduction du coût joint de production du produit principal

 Ils sont évacués ou détruits moyennant des charges supplémentaires : ces

charges viennent en augmentation du coût de production du produit
principal.

33
Les produits résiduels
Exemple :
Dans une entreprise, le coût joint de production de 105 boîtiers
s'élève à :
Charges directes : 11.865
Charges indirectes : 2.205
Coût de production : 14.070
Au cours de cette fabrication, l'entreprise a obtenu 300kg de chutes
de tôles. Ces chutes sont vendues à un ferrailleur au prix de 0,5dhs le
kg. Les charges de distribution sont évaluées à 20% du prix de vente.

Quelle est la fraction du coût joint alloué aux chutes de tôle? En

déduire le coût de production des boîtiers.

34
Les en-cours de fabrication
Ce sont des produits qui ne sont pas achevés
à un stade donné du processus de fabrication.
! ne pas confondre produits semi-finis et
en-cours
Ex : le tissu est considéré comme un en-cours
s'il est en instance dans l'atelier de coupe
Coût des produits finis au stade n = valeur de
l'en-cours initial + charges concernant le stade
n – valeur de l'en-cours final

35
Exemple 1
 Une usine fabrique du verre. Au cours du mois de
mars :
 Les charges de production se sont élevées à 63.000DH
 Il est sorti 3.500 m2 de verre de l'unité de production
 L'en-cours au 1er mars coûtait 1.428DH et l'en-cours au 31
mars coûtait 1.878DH
Le coût des 3.500 m2 terminés en mars est :
en-cours initial : 1.428
+charges du mois : +63.000
- coût de l'en-cours final : -1.878
Coût de la production achevée = 62.550

36
Exemple 2
 Le coût de production de 10 000 produits finis
 Consommation de matière première : 2 500 kg à 78 dh le
kg
 Main d’œuvre directe : 1 200 heures à 80 dh/heure
 Atelier 1 : 1 000 Unités d’œuvre à 52dh/UO
 Atelier 2 : 1 200 Unités d’œuvre à 55 dh/UO

 Des produits résiduels représentant 15 kg de

matières premières ont été vendues à 36 dh le kg.
Les en-cours de l’atelier 1 sont de 8.560 dh en
début de période et de 9.150 dh en fin de période.
37
Solution

38
Évaluation des en-cours
 Évaluation détaillée :
 dans l'atelier, faire l'inventaire de ce qu'ont coûté
effectivement les en-cours
 Processus long et fastidieux

 Évaluation forfaitaire : raisonner en équivalent

produits terminés:
 Pour les matières 1ère : un en-cours consomme en général
autant de matières qu'un produit fini
 Pour les autres charges : calculer le degré moyen
d'achèvement en %

39
Exemple
 Supposons que le processus de production d'un produit P comporte 3
phases successives A,B et C. Le coût horaire et les durées respectifs
de chacune des phases sont :

A B C Total
Coût horaire 55 32 13
Durée en heure 4 6 10 20H
Durée en % 20 30 50 100%

 Calculer :
 Le coût d'un produit terminé
 Le coût d'un en-cours en phase A avec un taux d'achèvement de 50%
 Le coût d'un en-cours en phase B avec un taux d'achèvement de 40%
 Le coût d'un en-cours en phase C avec un taux d'achèvement de 75%

40
Critiques et améliorations de la
méthode des coûts complets
 Les critiques de la méthode des coûts
complets :
 N'est pas adaptée à un environnement changeant
 Ne tient pas compte de la diversité des structures
organisationnelles
 Suppose une prépondérance des charges
directes
 Manque de pertinence lors du choix des unités
d'œuvre

41
Les améliorations de la
méthode des coûts complets
 La méthode ABC (Activity Based Costing)

 Les méthodes basées sur la distinction

charges variables vs charges fixes :
 L'imputation rationnelle des charges fixes
 Le direct costing ou méthode des coûts variables
 Le direct costing évolué ou méthode des coûts
spécifiques

42