CRITERIOS PARA LA

DEDUCCIÓN DE GASTOS
Determinación de la Renta Neta
¿Cuáles son los criterios para la
deducción de gastos?

NORMALIDAD FEHACIENCIA

PROPORCIONALIDAD VALOR DE MERCADO

RAZONALIDAD BANCARIZACIÓN

GENERALIDAD DEVENGADO
CAUSALIDAD

Art. 37 de la Ley del Impuesto a la Renta

“A fin de establecer la renta neta de
tercera categoría se deducirá de la renta
bruta los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, así como los vinculados
con la generación de ganancias de capital,
en tanto la deducción no esté expresamente
prohibida por esta ley (...)”.
CAUSALIDAD

Relación que debe existir entre el gasto y la

generación de renta gravada o
mantenimiento de la fuente.

Ejemplo: Gastos de financiamiento para la

inversión en acciones representativas del
capital social de una empresa domiciliada.
CAUSALIDAD

 El principio de causalidad es la relación de necesidad

que debe establecerse entre los gastos y la generación
de renta o el mantenimiento de la fuente, noción que
en nuestra legislación es de carácter amplio pues se
permite la sustracción de erogaciones que no guardan
dicha relación de manera directa (…).
 RTF 710-2-99, 8634-2-2001 y 1275-2-2004
CAUSALIDAD

 La deducibilidad de los gastos no puede estar

en función de la efectiva generación de
mayores ingresos, sino en la potencialidad en
que aquellos puedan influir en estos.

 RTF 1275-2-2004
CAUSALIDAD

 A efecto de deducir un concepto como gasto es

necesario que éste cumpla con dos requisitos,
que sea necesario para la generación de rentas
y que su deducción no esté prohibida por ley,
siendo que para que un gasto se considere
necesario se requiere que exista una relación
de causalidad entre los gastos producidos y la
renta generada, debiendo evaluarse en cada
caso la necesidad del gasto, considerando
criterios de razonabilidad y proporcionalidad.

 RTF 1767-4-2006 y 2111-5-2005

 CAUSALIDAD
 Si los beneficiarios de la canasta son trabajadores de la
empresa, constituye un aguinaldo y por tanto es un
gasto deducible al amparo del inciso l) del artículo 37°
de la LIR, mientras que si no tienen esa condición, es
un acto de liberalidad que en aplicación del inciso d)
del artículo 44° de la misma ley no es deducible.

 RTF 01115-1-2005
 CAUSALIDAD
Este principio comprendería asimismo los siguientes
principios vinculados:

 NORMALIDAD

 RAZONABILIDAD

 PROPORCIONALIDAD
 NORMALIDAD
Criterio cualitativo: Ayuda a evaluar la vinculación del
gasto con el giro propio de la empresa.

Los gastos deducibles son aquellos que resulten

vinculados (lógicos) para la actividad que genera la renta
gravada.

Son deducibles los gastos cuyo objetivo es la obtención de

beneficios de la empresa.
 RAZONABILIDAD
Ayuda a evaluar la vinculación del gasto con las
actividades económicas de la empresa.

Criterio cuantitativo: Se relaciona el monto de los gastos

con el monto de los ingresos reconocidos.

Los gastos deducibles son aquellos que resulten

proporcionales en re
 RAZONABILIDAD
 Art. 37 de la Ley del Impuesto a la Renta
“Para efecto de determinar que los gastos sean
necesarios para producir y mantener la fuente,
éstos deberán ser normales para la actividad
que genera la renta gravada, así como cumplir
con criterios tales como razonabilidad en
relación con los ingresos del
contribuyente(...)”.
RAZONABILIDAD

 El artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta establece

que a fin de establecer la renta neta de tercera categoría,
se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, en tanto la deducción no
esté expresamente prohibida por la ley, además, el criterio
establecido por este Tribunal en reiteradas resoluciones es el
de considerar adicionalmente, que exista proporcionalidad
y razonabilidad de los gastos en función del volumen de
operaciones de los contribuyentes así como que la
operación esté debidamente sustentada, en consecuencia,
la Administración debe verificar la naturaleza de los
contratos celebrados, que efectivamente se haya incurrido
en dichos gastos y que se cumpla con el principio de
causalidad, a efecto de determinar si son gastos deducibles
para la determinación de la renta neta imponible
 RTF 1047-2-2000
RAZONABILIDAD

 Los gastos por concepto de teléfono celular son

deducibles toda vez que resultan razonables por
el monto así como por cuanto se trata de una
empresa comercializadora.

 RTF 1984-4-2002
 RAZONABILIDAD
 Si bien es razonable que las empresas que se dedican a
actividades mineras adquieran insumos para el cuidado o
tratamiento de tierras agrícolas dentro de los programas que
pueden tener implantados de responsabilidad social y
protección del medio ambiente, y que por lo tanto las
adquisiciones que con tal fin se realicen están vinculadas al
giro del negocio y otorgan derecho al crédito fiscal, en el
presente caso la recurrente no presentó documento alguno
u otra prueba a efecto de demostrar que los bienes
adquiridos fueron destinados a los fines antes mencionados,
no obstante que ello le fue expresamente requerido en la
fiscalización, por lo que no habiendo acreditado la relación de
causalidad de tales gastos, es decir, que eran necesarios para
producir la renta gravada o mantener la fuente productora de
la misma, corresponde mantener el reparo.
 RTF 8481-3-2001
 RAZONABILIDAD
 Si bien es razonable que las empresas que se dedican a
actividades mineras adquieran insumos para el cuidado o
tratamiento de tierras agrícolas dentro de los programas que
pueden tener implantados de responsabilidad social y
protección del medio ambiente, y que por lo tanto las
adquisiciones que con tal fin se realicen están vinculadas al
giro del negocio y otorgan derecho al crédito fiscal, en el
presente caso la recurrente no presentó documento alguno
u otra prueba a efecto de demostrar que los bienes
adquiridos fueron destinados a los fines antes mencionados,
no obstante que ello le fue expresamente requerido en la
fiscalización, por lo que no habiendo acreditado la relación de
causalidad de tales gastos, es decir, que eran necesarios para
producir la renta gravada o mantener la fuente productora de
la misma, corresponde mantener el reparo.
 RTF 8481-3-2001
FEHACIENCIA

Este concepto ha sido desarrollado por la

jurisprudencia.

Consiste en acreditar la realidad de la operación y su

vinculación con la generación de la renta.
 FEHACIENCIA
 A efecto de admitir los gastos realizados, se debe
analizar en primer término la veracidad de las
operaciones realizadas, es decir, su existencia.

 RTF 9144-2-2007
FEHACIENCIA

 Ley del Impuesto a la Renta

Inc. “j” Art. 44: “No son deducibles para la
determinación de la renta imponible de tercera
categoría: (...) Los gastos cuya documentación
sustentatoria no cumpla con los requisitos y
características mínimas establecidos por el
Reglamento de Comprobantes de Pago”.
 FEHACIENCIA
 Los contribuyentes deben mantener al menos un
nivel mínimo de elementos de prueba que
acrediten que los comprobantes que sustentan su
derecho correspondan a operaciones reales, no
resultando suficiente para tal efecto la
presentación de los comprobantes de pago o su
registro contable.

 RTF 6276-4-2002
 FEHACIENCIA
 Para tener derecho a deducir el gasto no sólo se debe
acreditar que se cuenta con los comprobantes de pago
que respalden las operaciones realizadas y que se ha
efectuado el registro contable de ellas, sino que se debe
demostrar que en efecto éstas se han realizado, siendo
que para ello es necesario en principio que los
contribuyentes acrediten la realidad de las
transacciones realizadas directamente con sus
proveedores, las que pueden sustentarse, entre otros,
con la documentación que especifique la recepción de los
bienes, su ingreso a almacén, el traslado de los mismos -a
través de guías de remisión- tratándose de operaciones
de compra de bienes, o en su caso, con indicios
razonables de la efectiva prestación de los servicios.
 RTF 3851-4-2008 y 12659-2-2008
 FEHACIENCIA
 La carga de la prueba sobre la fehaciencia del
gasto corresponde a quien afirma hechos que
configuran su pretensión o a quien contradice
alegando nuevos hechos, por tanto, en caso que el
contribuyente alegue la existencia del bien, es él y
no la Administración quien tiene la responsabilidad
de probar su existencia.

 RTF 11213-2-2008
 FEHACIENCIA

 Si bien el registro contable de las operaciones

constituiría, en principio, prueba de los gastos
incurridos, ello no impide, que la Administración
Tributaria compruebe que las operaciones son o
no fehacientes y que, por lo tanto, sustenten o no
la deducción de un gasto, por lo que es necesario
analizar los criterios que llevan a la
Administración Tributaria a cuestionar la
fehaciencia de los servicios facturados.

 RTF 1590-3-2003
 FEHACIENCIA
 Para sustentar la deducción de gastos o costos en
forma fehaciente y razonable, no basta acreditar
que se cuenta con el comprobante de pago que
respalde las operaciones realizadas y que en
apariencia cumplan los requisitos establecidos en
el Reglamento de Comprobantes de Pago así como
su registro contable, sino que en efecto éstas se
realizaron, debiendo la recurrente contar con las
pruebas razonables y suficientes para sustentarlas.
 RTF 728-5-2006
 FEHACIENCIA
 Mediante la Resolución N° 01759-5-2003, precedente
de observancia obligatoria, se ha dejado establecido
que una operación es inexistente si se dan algunas de
las siguientes situaciones: a) una de las partes
(vendedor o comprador) no existe o no participó en la
operación, b) ambas partes (vendedor y comprador) no
participaron en la operación, c) el objeto materia de
venta es inexistente o distinto, y d) la combinación de
a) y c) o de b) y c), toda vez que de presentarse alguna
de tales situaciones no podría afirmarse que se produjo
la entrega física del bien consignado en el
comprobante de pago y/o el pago respectivo por tal
bien
 RTF 5525-4-2008
 FEHACIENCIA
 Las deducciones de gastos se rigen por el principio de
causalidad, esto es, que sean necesarios para obtener
renta o mantener su fuente generadora, siendo que
además que deben encontrarse sustentados
documentariamente, y en caso de extravío de
comprobantes de pago, deberá comunicarse tal
circunstancia a la Administración y cumplir con los
requisitos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago a efecto de utilizar el crédito
fiscal, o sustentar costo o gasto para efecto tributario,
como es, entre otros, contar con la copia fotostática de
la copia del proveedor.
 RTF 1767-4-2006
 FEHACIENCIA
 Las RTF 448-5-2001 y 7528-2-2005 señalan que la falta de
presentación del original del comprobante de pago no
ocasiona la pérdida del derecho a la deducción del gasto
cuando la preexistencia del documento y la realización
de la operación resulta comprobable, como sucede
cuando se presente la copia de dicho documento,
debiendo la Administración efectuar tal verificación con
otros documentos que acrediten el pago realizado por el
recurrente o mediante el cruce de información tendente
a verificar la emisión del comprobante de pago. En ese
sentido, la omisión en la presentación del original del
comprobante de pago por sí sola no es suficiente para
desconocer el gasto.
 RTF 6983-5-2006
 FEHACIENCIA
 La regla sobre inadmisbilidad de la deducción de gastos
que carecen de sustento en comprobantes de pago sólo
se aplica cuando exista obligación de emitirlos, lo que
se corrobora por el hecho que la propia Ley del
Impuesto a la Renta prevé la deducción de conceptos
no sustentados en comprobantes, como la
depreciación, provisiones de cobranza dudosa, la
provisión para beneficios sociales, la provisión por
desvalorización de existencias, las remuneraciones.

 RTF 611-1-2001 y 8534-5-2001

 GENERALIDAD

 Ley del Impuesto a la Renta

Último párrafo Art. 37: “Para efecto de determinar que
los gastos sean necesarios para producir y mantener la
fuente, éstos deberán ser normales para la actividad
que genera la renta gravada, así como cumplir con
criterios tales como razonabilidad en relación con los
ingresos del contribuyente, generalidad para los
gastos a que se refieren los incisos l) y ll) de este
artículo; entre otros”.
 GENERALIDAD

 Ejemplos
- Los gastos destinados a prestar al personal
servicios de salud, recreativos, culturales y
educativos; así como los gastos de
enfermedad de cualquier servidor.
GENERALIDAD
 De acuerdo con el criterio expuesto por este Tribunal en
la Resolución N° 02230-2-2003 de 25 de abril de 2003,
ante un caso en el que se observaron los gastos por seguro
médico por considerar que no se cumplía con el requisito
de generalidad, dicho requisito debía evaluarse
considerando situaciones comunes del personal, como
jerarquía, nivel, antigüedad, rendimiento, área, zona
geográfica, concluyendo en tal caso, que “… la
generalidad del gasto observado debió verificarse en
función al beneficio obtenido por funcionarios de rango o
condición similar, dentro de esta perspectiva, bien podría
ocurrir que dada la característica de un puesto, el
beneficio corresponda sólo a una persona, sin que por
ello se incumpla con el requisito de generalidad.
 RTF 0523-4-2006
 GENERALIDAD

• Tribunal Fiscal

RTF No. 2230-2-2003: El carácter de “generalidad” del

gasto no se relaciona necesariamente con incluir a la
totalidad de trabajadores de la empresa, debiendo
verificarse en función al beneficio obtenido por
funcionarios de rango o condición similar, de tal modo
que puede ocurrir que dada la característica de un
puesto, el beneficio corresponda sólo a una persona,
sin que por ello se incumpla el mencionado requisito
de generalidad.
GENERALIDAD

RTF No. 2506-2-2004: El carácter de

“generalidad” significa que los trabajadores
beneficiados se encuentran en condiciones
similares, para lo cual deberá tenerse en
cuenta, entre otros, lo siguiente: jerarquía,
nivel, antigüedad, rendimiento, área, zona
geográfica.
BANCARIZACIÓN

En la Ley N° 28194, Ley para la Lucha contra la Evasión y

para la Formalización de la Economía, también llamada
Ley de Bancarización, se regulan 2 temas por separado:
Bancarización e ITF. Se señala que para que un gasto sea
deducible los pagos a los proveedores se deben efectuar a
través de los medios de pago establecidos por la
legislación.
BANCARIZACIÓN

 Los medios de pago son:

 Depósitos en cuentas
 Giros
 Transferencia de fondos
 Tarjetas de débitos
 Tarjetas de crédito
 Cheque con la cláusula “no negociable”, intransferible
“no a la orden” u otra equivalente