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CONTABILIDADE DE CUSTOS
Analise e Gestão Estratégica dos Custos

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 ANÁLISE DA ALOCAÇÃO DE CUSTOS

1 - DEPARTAMENTALIZAÇÃO DOS CUSTOS

2 - CUSTOS E A CAPACIDADE PRODUTIVA
3 - CUSTOS COMUNS: CO-PRODUTOS E SUBPRODUTOS
4 - TRATAMENTO DAS PERDAS DE MATERIAIS
 CUSTOS COMUNS: CO-PRODUTOS E
SUBPRODUTOS

1 ± Distinção entre Co-produtos, Produtos e Sucatas

2 ± Apropriação dos custos conjuntos aos co-produtos
 CUSTOS COMUNS: CO-PRODUTOS E
SUBPRODUTOS

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  podem ou não ser decorrentes do processo produtivo e não têm valor de
venda e condições de negociação boa. Para a Contabilidade de Custos, as sucatas
não recebem nenhuma atribuição de custo, mesmo que elas sejam inerentes ao
processo produtivo e surjam como itens normais em uma produção contínua,
principalmente, pela problemas relativos a obtenção da receita. Quando são
vendidas, têm suas receitas registradas como Receitas Eventuais dentro da rubrica
de Outras Receitas Operacionais. Até que sejam comercializadas, permanecem fora
da Contabilidade.
 CUSTOS COMUNS: CO-PRODUTOS E
SUBPRODUTOS

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 tem como característica básica o valor de vendas e condições de
comercialização normais, relativamente tão assegurados quanto os produtos
principais, surgem em decorrência normal do processo produtivo, só que possuem
pouca relevância dentro do faturamento global da empresa. Têm um tratamento
diferenciado dentro da Contabilidade de Custos, à medida que são produzidos, têm
seu valor líquido de realização considerado como redução do custo de elaboração
dos produtos principais, mediante débito aos Estoque de Subprodutos e o crédito aos
Custo de Produção. Considera-se como valor Líquido de Realização, o valor da
venda menos as despesas de vendas, os custos eventualmente necessários ao
término e preparação para a venda e, eventualmente, uma margem de lucro.
Esse procedimento, facilita que se obtenha relativamente rápido a estimativa de um
valora para o estoque, considerando o custo dos subprodutos como recuperação de
parte do custo de produção, fazendo com que a atenção da empresa esteja voltada
para os itens de produção que são propriamente relevantes.
 CUSTOS COMUNS: CO-PRODUTOS E
SUBPRODUTOS
 

Há outros tipos de tratamento dados aos Subprodutos, segundo alguns autores, que
não são tão corretos: 1) há o caso de se lançar a recuperação somente quando da
efetiva venda na recuperação de custo da produção; 2) simplesmente tratar os
subprodutos utilizando o mesmo procedimento das sucatas, isto é, não estocá-los
contabilmente e registrar a sua venda diretamente à Receitas normais ou Eventuais;
3) atribuir-lhes custos como se fossem produtos principais. Em qualquer desses
casos, logicamente, as regras implicam a não distinção do que seja um Subproduto
ou recuperação em épocas fora de sua competência, devendo por isso ser
abandonados.
Podemos verificar que, o que ocorre com freqüência , é a variabilidade do conceito
do que seja relevância. O que uma determinada indústria considera importante
dentro do faturamento total, outra pode julgar irrelevante. Contudo este é um
problema inevitável, não havendo possibilidade de homogeneizar os procedimentos.
Ocorre, também, que os conceitos de Co e Subprodutos nascem dessas posições
relativamente subjetivas, cabendo a cada empresa segui-las. Dessa forma, só aos
Co-produtos são atribuídos custos, o que simplifica a Contabilidade de Custos.
 CUSTOS COMUNS: CO-PRODUTOS E
SUBPRODUTOS


 
, por sua vez, são os próprios produtos principais, só que assim
chamados porque são nascidos de uma mesma matéria-prima. São os que
respondem substancialmente pelo faturamento da empresa. Os custos resultam na
produção simultânea de diversos produtos, sendo o custo desse processo
denominados de custos conjuntos.
  - Assim, podemos definir Custos Conjuntos como sendo ³os
custos de um processo que resultam na produção simultânea de múltiplos produtos´.
Por exemplo, a destilação de carvão, que resulta em coque, gás natural e outros
produtos, sendo o custo desse processo denominado de custo conjunto.
   
 -O ponto de separação se dá quando dois ou mais produtos se
tornam separadamente identificáveis.

   
  ± os custos e despesas separáveis são todos os
custos de despesas incorridos além do ponto de separação, tais como custos de
produção, despesas de marketing, distribuição e outros que podem ser atribuíveis a
cada um dos produtos de per si. No ponto de separação, ou além dele, as decisões
relacionadas à produção e à venda de cada produto podem ser feitas
independentemente dos demais produtos.
 CUSTOS COMUNS: CO-PRODUTOS E
SUBPRODUTOS
   -Um dos problemas de difícil solução é a alocação de custos
dos custos conjunto aos produtos identificáveis, às vezes, mais difícil do que a
apropriação dos custos indiretos, por que estes implicam algum tipo de análise
quanto ao relacionamento entre custos e produtos, como horas-máquina, valor da
mão de obra direta, tempo total de execução,etc. Enquanto no caso dos custos
conjuntos contem um certo grau de arbitrariedade. Se tivéssemos milho e seus
produtos derivado, por exemplo, de que forma efetuar a divisão, se todos os co-
produtos podem surgir em função da passagem da matéria prima por um único setor
da fábrica?Vamos efetuá-la por tempo? Ou pelo mesmo valor do quilo
produzido?Basta lembrar que se fosse boi, teríamos o mesmo custo por quilo para o
filé e para as vísceras, podendo até ocorrer de o preço de venda ser inferior ao custo.
Vamos então alocar por preço de venda? Esse critério (diga-se de passagem o mais
usado) seria justo se fosse verdadeira a idéia de que o item de mais alto valor é o
que custa mais; mas isso não é verdade, já que o preço tende a ser mais função da
oferta e demanda do que de custo da produção. Assim, na maioria das vezes,
quaisquer que sejam os critérios de alocação, pode-se dizer que são muito mais
arbitrários do que aqueles vistos para o rateio dos Custos Indiretos. E, neste rateio
dos Custos Conjuntos entram até os custos diretos (matéria prima e mão-de-obra
direta, principalmente).
 CUSTOS COMUNS: CO-PRODUTOS E
SUBPRODUTOS


   
- Do ponto de vista administrativo, quer gerencial ou de controle,
essas alocações não são de todo relevantes, já que para decisões interessam
apenas os valores de receita total dos co-produtos contra o custo total para obtê-los,
pois não se consegue chegar a um co-produto sem obter o outro, e para controle são
mais importantes os custos por operação, atividade, centro de custo, etc. do que por
produto. Mas é importante, do ponto de vista da avaliação dos estoques, obter-se um
critério, a fim de que se possam valorar os ativos e os resultados, vez que há
necessidade de atendimento a Contabilidade Financeira e a Parte de Tributação. (Se
a empresa não tem estoques de seus co-produtos, não precisa simplesmente fazer a
atribuição, pois todos os custos irão para o Resultado). Se tiver estoques, são os
seguintes critérios para valoração:
1 ± Método do Valor de Mercado
2 ± Método dos Volumes Produzidos
3 ± Método da Igualdade do Lucro Bruto
4 ± Método das Ponderações
 CUSTOS COMUNS: CO-PRODUTOS E
SUBPRODUTOS
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Este método é o mais utilizado na prática, em decorrência da alegação de que
produtos de maior valor são os que recebem ou têm condições de receber maior
custo, entretanto carece de maior racionalidade. Talvez seu grande mérito seja o fato
de distribuir o resultado de forma mais homogênea aos Co-produtos. Este método é
aplicado, muitas vezes, em função da inexistência de outros melhores do que de
méritos próprios. Exemplo:
Matéria Prima aplicada............ $30.000,00
Mão-de-Obra e Custos Indiretos $15.000,00
Custos Conjuntos Totais........ $45.000,00
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A $400kg 55kg $22.000,00
B $200kg 100kg $20.000,00
C $300kg 60kg $18.000,00
$60.000,00
 CUSTOS COMUNS: CO-PRODUTOS E
SUBPRODUTOS
A distribuição do custo conjunto de $45.000,00 seria feita proporcionalmente à
participação do Co-produto na receita, como segue:

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A ($22.000 / 60.000) x 45.000 $16.500,00
B ($20.000 / 60.000) x 45.000 $15.000,00
C ($18.000 / 60.000) x 45.000 $13.500,00
$45.000,00

Esse resultado daria os seguintes custo por quilo:

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A $16.500 / 55kg $300,00/kg
B $15.000 / 100kg $150,00/kg
C $13.500 / 60kg $225,00/kg
 CUSTOS COMUNS: CO-PRODUTOS E
SUBPRODUTOS
CÁLCULO NO CASO DE EXISTIR CUSTOS ADICIONAIS
No caso existir processamentos adicionais a um ou vários dos Co-produtos, esses
custos, agora específicos e identificáveis a cada deles, não são mais parte dos
Custos Conjuntos. Esses custos adicionais devem ser debitados a cada Co-produto
específico. E, como tal, eles têm um tipo de influência sobre os cálculos que
estamos fazendo e por isso devemos analisar se o valor de mercado é para o
produto completamente acabado ou se pode ser encontrado para a fase de semi-
processamento em que se acha. Se existir preço de venda no mercado para a fase
em que surgem os Co-produtos (semi-acabados) basta fazer o cálculo conforme foi
indicado, e, após isso, os custos adicionais lhes serão atribuídos especificamente. Se
não existir preço de mercado na fase em que aparecem, precisamos determinar um
valor suposto de preço de venda, calculado utilizando o preço de venda do mercado
menos os custos(adicionais) específicos de término da produção.
Por exemplo: se acrescentássemos os custos adicionais de $4.000 para o Co-
produto A e $4.000 para o Co-produto B aos dados anteriores, teríamos que
reformular o cálculo de apropriação dos Custos Conjuntos, a saber:
 CUSTOS COMUNS: CO-PRODUTOS E
SUBPRODUTOS
Apuração do preço de venda equivalente
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A $400kg 55kg $22.000,00 $4.000 $18.000,00
B $200kg 100kg $20.000,00 0 $20.000,00
C $300kg 60kg $18.000,00 $6.000 $12.000,00
$60.000,00 $10.000 $50.000,00

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A 55kg $18.000,00 36% $16.200,00 $294,55
B 100kg $20.000,00 40% $18.000,00 $180,00
C 60kg $12.000,00 24% $10.800,00 $180,00
$50.000,00 100% $45.000,00
Os Co-produtos seriam contabilizados pelos valores unitário encontrados
 CUSTOS COMUNS: CO-PRODUTOS E
SUBPRODUTOS
No decorrer de seus processamentos específicos, lhes seriam apropriados os
custos adicionais identificáveis, como segue:

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A 55kg $16.200,00 $4.000,00 $20.200,00 $367,27
B 100kg $18.000,00 0 $18.000,00 $180,00
C 60kg $10.800,00 $6.000,00 $16.800,00 $280,00
$45.000,00 $10.000,00 $55.000,00
 CUSTOS COMUNS: CO-PRODUTOS E
SUBPRODUTOS
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Neste método o Custo Conjunto é apropriado levando-se em conta o volume
produzido. O método acaba por apropriar custos iguais por unidade produzida, a
saber:
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#


 ##

A 55kg 25,581% $11.511,45 $209,30
B 100kg 46,512% $20.930,40 $209,30
C 60kg 27,907% $12.558,15 $209,30
215kg 100,000% $45.000,00
Bastaria dividir o Custo Conjunto por 215kg
Neste método, o Co-produto B fica com um custo maior do que o preço de venda de
mercado. Assim, tal método poderia ser válido se os produtos tivessem
características semelhantes entre si, inclusive não muita divergência em seus preços
de mercado.
 CUSTOS COMUNS: CO-PRODUTOS E
SUBPRODUTOS
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Neste método o Custo Conjunto é apropriado de tal forma que cada unidade tivesse
o mesmo lucro. Utilizando o mesmo exemplo, teríamos:

a) Se não existissem os custos adicionais dos Co-produtos A e C

RECEITA TOTAL........................... $60.000,00
( - ) CUSTO CONJUNTO TOTAL... $45.000,00
LUCRO BRUTO TOTAL................ $15.000,00

Lucro Bruto por Kg = $15.000,00 / 215kg = $69,77/kg, logo teremos:


 
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/#0# /#.0# /#1#.0
A $400kg $69,77/kg $330,23/kg
B $200kg $69,77/kg $130,23/kg
C $300kg $69,77/kg $230,23/kg
 CUSTOS COMUNS: CO-PRODUTOS E
SUBPRODUTOS
u !  +,  -
 .

b) Se existissem os custos adicionais dos Co-produtos A e C
RECEITA TOTAL........................... $60.000,00
( - ) CUSTO CONJUNTO TOTAL... $45.000,00
( - ) CUSTO ADICIONAL ...$10.000,00
LUCRO BRUTO TOTAL................ $ 5.000,00

Lucro Bruto por Kg = $ 5.000,00 / 215kg = $23,26/kg, logo teremos:

 
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A $400kg $23,26/kg $376,74kg $72,73 $304,01/kg
B $200kg $23,26/kg $176,74kg 0 $176,74/kg
C $300kg $23,26/kg $276,74kg $100,00 $176,74/kg
 CUSTOS COMUNS: CO-PRODUTOS E
SUBPRODUTOS
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Este método consiste em ponderar cada Co-produto em termos de grau de
dificuldade, importância, facilidade de venda, etc. de cada um. Constitui, também,
numa forma subjetiva de apropriação, mas, às vezes, dá bom resultado. Poderíamos,
por exemplo, chegar a conclusão que o parâmetro a ser utilizado seria:
Co-produto A = No.índice 100; Co-produto B= 40; e, Co-produto C = 65.
Utilizando os dados do exemplo anterior, teríamos:

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0 /(#1#
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A 55kg 100 5.500 41,05% $18.472,50 $335,86/kg

B 100kg 40 4.000 29,85% $13.432,50 $134,33/kg
C 60kg 65 3.900 29,10% $13.095,00 $218,25/kg
13.400 100,00% $45.000,00
 CUSTOS COMUNS: CO-PRODUTOS E
SUBPRODUTOS
Inúmeros outros métodos poderiam ser utilizados, sempre buscando a melhor forma
de apropriação dos custos aos Co-produtos. Entretanto, isso varia de empresa para
empresa em função do produto e do sistema de produção aplicado em cada uma.