LA EVIDENCIA DE AUDITORIA

Objetivos de la realización de una

auditoria a los EEFF
El objetivo de una auditoria a los EEFF por parte
de un auditor Independiente es la expresión de
una opinión sobre si dichos EEFF han sido
presentados razonablemente en todos sus
aspectos materiales de conformidad con PCGA
La razón por la cual los auditores recopilan
evidencias es para llegar a conclusiones respecto
a la objetividad de los estados financieros y al
grado de efectividad del control interno, ya que
este mayor o menor grado de efectividad del
control interno permite la prevención y
detección de errores de significancia material.
Cuando el auditor llega a una conclusión en
base a sus evidencias obtenidas de que los
estados financieros han sido presentados
razonablemente , está señalando que dichos
EEFF son objetivos y por tanto emite una
opinión sobre la objetividad de su presentación
y avala por escrito a dichos estados. Si por
alguna razón posteriormente se detecta que no
eran así, tendrá que estar preparado y
demostrar ante los tribunales o entidades
regulatorias que realizó la auditoría en forma
adecuada.
 DETERMINACION DE LOS OBJETIVOS
DE AUDITORIA
cuentas por cobrar
----------------------------------------------------------------
Saldo inicial S/. 18 745.00
Ventas 2 785 400.00 1 852 300.00 Cobranzas
28 500.00 Devoluciones y rebajas
9 600.00 castigo de cuentas incobrables.

--------------------------------------------------- -----------------------------------------

2 804 245 1 890 400.00

913 745.00 Saldo final
 Tipos de objetivos de auditoria
Los objetivos de auditoria se presentan en
función de las afirmaciones de la administración
es decir habrá objetivos de auditoria relacionada
con la existencia u ocurrencia, objetivos de
auditoría relacionada con la integridad, etc
Existen dos tipos de objetivos de auditoria
• Objetivos de auditoria relacionada con
operaciones
• Objetivos de auditoria relacionada con saldos
Objetivos de auditoria relacionada con
operaciones
Tienen como propósito ayudar al auditor a
reunir suficientes datos requeridos según su
criterio de trabajo de campo y decidir el tipo de
datos que ha de acumular para las distintas
clases de operaciones que tenga que revisar
dadas las circunstancias de su trabajo. Los
objetivos podrían ser los mismos para una
auditoria u otra, pero la evidencia varía,
dependiendo de las circunstancias
 Objetivos generales y objetivos
específicos relacionado con
operaciones
Los primeros son mas amplios y se aplican a
todo tipo de operaciones y los segundos son
mas específicos y están relacionados con una
operación en particular como ventas, cobranzas,
devoluciones de ventas etc.
Objetivos de auditoria relacionada con
operaciones
EXISTENCIA: ¿ Existen u ocurrieron las operaciones
registradas?
Este objetivo se refiere a si las operaciones registradas en
realidad ocurrieron. La inclusión de una venta cuando
esta nunca ocurrió es una violación al objetivo de
existencia.
INTEGRIDAD: ¿Las operaciones que ocurrieron se
registraron en su totalidad?
Este objetivo se refiere a que todas las operaciones que
ocurrieron debieron haberse registrado en los diarios
correspondientes. No incluir una venta en el registro de
ventas cuando en realidad ha ocurrido representa una
violación al objetivo de integridad.
Precisión o exactitud: ¿Las operaciones registradas
están asentadas en los montos correctos?
Este objetivo se refiere a lo preciso de la
información relativa a las transacciones contables.
Para la operaciones de ventas habrá una violación al
objetivo de precisión si la cantidad de bienes
embarcados fueran diferentes las cantidades
facturadas o si se utiliza un precio de venta
equivocado para la facturación, si ocurrieron
errores de agregación en la facturación o si se
incluye un monto equivocado en el registro de
ventas.
Clasificación: ¿ las operaciones incluidas en los libros de
contabilidad están clasificados en forma adecuada?
Entre los errores de clasificación en ventas está la
inclusión en el registro de una venta de activos fijos
como ingresos normales y una mala clasificación de las
ventas comerciales como ventas no comerciales etc.
corte: ¿ las operaciones se registran en el periodo
contable correctro?
Un error en el tiempo ocurre si la operación no se registra
en la fecha en que ocurrieron las operaciones. Una
operación de ventas debería registrarse en el momento
del embarque . El tiempo también forma parte de la
afirmación de valuación o asignación.
Asentamiento y Resumen : ¿ las operaciones registradas se
incluyen adecuadamente en los archivos maestros y resume
de manera apropiada?
Este objetivo se refiere a la precisión del proceso y la
transferencia de la información de las operaciones registradas
desde los diarios auxiliares, el mayor auxiliar y su resumen
apropiado al mayor general. Por ejm si se registra una
operación de ventas en el mayor auxiliar de un cliente
equivocado es una violación de este objetivo. El
asentamiento o resumen es también parte de la afirmación de
valuación o asignación.
Habitualmente el registro de las operaciones en los diarios
auxiliares y su resumen a los archivos maestros se realiza por
sistemas computarizados en donde el riesgo de error humano
es mínimo. Una vez que el auditor determina que los sistemas
funcionan como es debido, se reduce la preocupación de que
exista errores en el procesamiento de la información.
 Objetivos de auditoria relacionados
con el saldo
Existencia: ¿existen los montos incluidos?
Se refiere si los montos incluidos en los estados
financieros debían en realidad ser incluidos ejm
la inclusión de una cuenta por cobrar de un
cliente en la relación de cuentas por cobrar
cuando en realidad no existe una cuenta por
cobrar a ese cliente es una violación al objetivo
de existencia.
Integridad: ¿se incluyen los montos existentes?
Se refiere a si todos los montos se incluyeron. El
hecho de no incluir una cuenta por cobrar de un
cliente en la relación de cuentas por cobrar es
una violación al objetivo de integridad
Precisión: ¿ los montos incluidos están
expresados en los montos correctos? Una
partida del inventario podría estar equivocada
porque se anotó mal el numero de unidades del
inventario disponible.
Clasificación: ¿ los montos incluidos en la
relación de cuentas por cobrar están clasificados
adecuadamente? El objetivo es determinar si las
partidas de la lista de clientes están clasificadas
en forma correcta en activo corriente y no
corriente.
Corte: el objetivo es determinar si las
operaciones se registran en el periodo adecuado
Inventario detallado: el objetivo se refiere a que
los detalles de las listas estén preparados con
precisión, que puedan estar sumados en forma
correcta y que concuerden con el mayor por ejm
cada una de las cuentas por cobrar listadas
deben ser igual al archivo maestro de cuentas
por cobrar y el total e deber ser igual a la cuenta
de control del mayor.
Valor de realización: este objetivo se refiere a
que si se ha reducido un saldo en cuenta por
baja en el costo histórico del valor neto de
realización. Ejem la precisión correcta de las
estimación para cuentas de cobranza dudosa.
Derechos y obligaciones: los activos debe ser de
la empresa y los pasivos deben ser propios de
ella.
Presentación y revelación: la presentación y
revelación están estrechamente vinculados pero
su clasificación es distinta .
 Concepto de evidencia
Párrafo 3 NIA 500: Es toda información utilizada
por el auditor para llegar a conclusiones en las
que sustenta su opinión de auditoria, incluye
información que contienen los registros de
contabilidad los cuales respaldan a los EEFF y
otra información.
«Es cualquier información que corrobora o
refuta una afirmación»
Párrafo 4: Los registros contables generalmente
incluyen el registros de los asientos iniciales y
los registros de respaldo como cheques y
registros de transferencias electrónicas de
fondos, facturas , contratos, los libros de
contabilidad generales y auxiliarles, y otros
ajustes a los EEFF que no aparecen en los libros
formales de contabilidad, hojas de trabajo, hojas
de calculo, las reconciliaciones y la revelación de
la información . Los asientos en los registros
contables muchas veces se comunican en forma
electrónica…
Párrafo 6: Otra información que puede utilizar el
auditor: : actas de sesiones, confirmaciones de
terceros, informes de analistas, comparaciones
de información de los competidores ( como
referencia) los controles manuales, la
información obtenida de la indagación,
observación e inspección y otra información
desarrollada por el auditor que a través de su
razonamiento valido pueda llegar a conclusiones
razonables.
Párrafo 14: al formarse la opinión de auditoria el auditor
no necesita examinar toda la información disponible ya
que habitualmente puede llegar a conclusiones usando
enfoques de muestreo y otros medios para seleccionar
elementos de prueba. Además el auditor usualmente
encontrará necesario contar con evidencia de auditora
convincente ante que concluyente, sin embargo para
obtener seguridad razonable el auditor no se deberá de
conformar con evidencia de auditoria que sea menos que
convincente. Así mismo para opinar utilizará su criterio
profesional y aplicará su escepticismo profesional al
evaluar la cantidad y calidad de evidencia así como la
suficiencia y relevancia.
 Suficiencia y competencia de la
evidencia
¿Qué es competencia suficiente y competente?
Esta pregunta surge al planificar la auditoría y al
ejecutarla.
EL SAS 31 regula la competencia y suficiencia de
la evidencia y señala que para ser competente la
evidencia debe ser relevante y valida.
Para que sea relevante esta evidencia debe
relacionarse con los objetivos de auditoria que
se esta tratando de probar.
• La validez de la evidencia depende de las
circunstancias en las cuales se obtiene. La
cantidad de la evidencia que se requiere
depende de los riesgos: a mayor riesgo mayor
evidencia y a menor riesgo menor evidencia;
además depende de la calidad de la
información obtenida: a mayor calidad menor
evidencia y viceversa
Factores que influyen en la cantidad de
evidencia a obtener
• El riesgo que existan errores en las cuentas
• Importancia relativa de la partida analizada
• La experiencia del auditor en auditorias anteriores a la misma entidad o
empresa
• Los resultados obtenidos de los diversos procedimientos de auditoria
incluyendo errores o fraudes que hayan podido ser descubiertos
• La calidad de la información económica financiera disponible.
• La confianza que le merece al auditor la dirección de la entidad o empresa.
• La confianza que le merece al auditor el sistema informático de la entidad
• El costo de obtener la evidencia en comparación con su beneficio, sin
embargo el párrafo 13 de la NIA 500 señala que esto no es justificación
para omitir procedimientos de auditoria para lo cual no hay alternativa.
Factores que afectan la validez de la evidencia y confiabilidad de le
evidencia:
 La evidencia obtenida de fuentes independientes o externas a la
empresa son mas confiables que la que se obtienen únicamente de
la compañía.
 La evidencia de auditoria que se genera internamente es mas
confiable cuando los controles internos relacionados son efectivos
 La evidencia de auditoria obtenida directamente por los auditores
mediante la observación, examen físico, el calculo y la inspección es
mas confiable que la evidencia que se obtiene indirectamente o por
inducción.
 La evidencia de auditoria es mas confiable cuando están
documentados ya sean en papel, formatos electrónicos o en
cualquier otro tipo, que aquella evidencia obtenida en forma de
manifestaciones orales o verbales.
 La evidencia de auditoria que cuenta con los documentos originales
es mas confiable que aquella que se posee en fotocopia y faxes.
Evidencia de auditoria sobre la precisión y totalidad
de la información ( parrafo11 NIA 500)

El auditor deberá obtener evidencia de

auditoria sobre la precisión y totalidad de la
información, cuando esta es producida por la
organización, es utilizada para ejecutar los
procedimientos de auditoria.
Para que el auditor obtenga evidencia de
auditoria confiable la información sobre la que
se basa necesita ser la mas precisa y completa
posible
 Uso de aseveraciones en la obtención
de la evidencia
Párrafo 15: La administración realiza aseveraciones respecto al
reconocimiento, medición, presentación y revelación sobre los
elementos de los EEFF y las revelaciones correspondientes, en
tal sentido: ( párrafo 16) deberá utilizar dichas aseveraciones
para los tipos de transacciones y saldos contables.
La presentación y la revelación deberá ser muy detallada con el
fin de formar la base para la evaluación del riesgo de errores
materiales , el diseño y la ejecución de los procedimientos
adicionales de auditoría.
El auditor utiliza las aseveraciones en la evaluación de los
riesgos, considerando los diferentes tipos de posibles errores
que se puedan presentar y de esta manera diseñar
procedimientos de auditoria en respuesta a los riesgos
evaluados.
 Clases de evidencias
Para reducir el riesgo de auditoria los auditores reúnen
una combinación de muchos tipos de evidencias las
mismas que se detallan:
1. Evidencia física
2. Evidencia documental
3. Evidencia testimonial
4. Evidencias analíticas
5. Cálculos o reprocesos
6. Indagaciones
7. Observaciones
8. Declaraciones o representaciones orales o escritas
 1: Evidencia física ( inspeccion )
Llamado también examen físico, es aquella
evidencia que se obtiene a través de la vista
mediante la inspección u observación directa de
actividades, procesos, bienes, sucesos etc. Ejm:
La mejor manera de verificar la existencia de ciertos
activos es la inspección de los mismos.
La existencia de los inmuebles maquinaria y equipo
como automóviles, edificios, equipo de oficina y
maquinaria puede ser revisada mediante examen
físico de dichos bienes.
 2: EVIDENCIA DOCUMENTAL

Incluye entre otras, cheques, contratos, facturas,

minutas, actas de reuniones, correspondencia,
etc.
La competencia de un documentos como
evidencia depende en parte si este fue creado
dentro de la empresa ( como por ejemplo una
factura de venta) o fuera de la empresa ( como
por ejemplo una factura de compra).
:
Al evaluar la confiabilidad de la evidencia
documental, los auditores deben considerar si el
documento puede ser fácilmente falsificable o
creado en su totalidad por un empleado
deshonesto. Ejemplo una letra por cobrar puede
ser rápidamente creado por cualquiera llenando
los espacios en blanco de la formas existentes o
en un programa de computadora.
Como evidencia documental tenemos:
a) Evidencia documental creada fuera de la
empresa y remitida directamente a los
auditores: Extractos de cuenta corriente
mensuales y de corte solicitados a los bancos
por éstos.
b) Evidencia creada fuera de la empresa pero
que está en posesión de ésta: extractos
bancarios, facturas de proveedores, facturas y
letras por cobrar, contratos, pedidos de compra
etc en estos casos el auditor debe considerar si
el documento puede ser fácilmente creado o
alterado.
Los auditores deben ser muy cautelosos al aceptar
como evidencia copias de documentos ya sea por
fax o fotocopias o documentos ya que estos puedes
ser fácilmente adulterados.
c) Evidencia documental creada en la empresa y se
encuentra en poder de ella. El único documento
mas confiable es un cheque pagado ya que para su
cobro lleva el endoso del beneficiario y se
configura en el extracto de Cta Cte. El resto de
documentos credos por la empresa son menos
confiables, sin embargo el grado de confianza que
deben tenerse en estos documentos internos
depende del grado de confianza que se tendría en
el sistema de control interno.
d) Documentos electrónicos: hoy en día los documentos
físicos van a ser desplazados por los documentos
electrónicos tal es así que en el Perú se esta
implementando los libros electrónicos . Las facturas,
ordenes de compra, guías de remisión serán
reemplazados por documentos electrónicos. Una
operación de compra ( orden de compra) puede iniciarse
automáticamente desde una computadora de la empresa
cliente y enviada al sistema computarizado de un
proveedor. Este mensaje electrónico reemplaza a la orden
de compra.
El grado de confianza que tenga el auditor de estos
documentos electrónicos dependerá del grado de
confianza de los controles internos del sistema
computarizado del cliente.
 3: EVIDENCIA TESTIMONIAL
Los auditores obtienen una diversidad de
declaraciones ( testimonios) de muchas fuentes
externas como de clientes, distribuidores o
proveedores, bancos y abogados e informe de
especialistas .
 4: Evidencias analíticas
Constituyen la evaluación de la información
financiera y no financiera realizada a través del
estudio de relaciones reciprocas de información
como ratios, comparaciones, fluctuaciones,
tendencias etc.
 5: Cálculos
Constituyen los cálculos hechos por los
auditores en forma independiente para
demostrar la precisión aritmética de los análisis
y registros del cliente. Es decir volver a
reprocesar o efectuar los cálculos realizados
por los empleados. Ejemplos: sumar las cifras de
la columna del registro de ventas, de compras,
de planillas etc. También los cálculos de la
depreciación, las cuentas incobrables, el calculo
de los impuestos etc.
 6: Indagaciones
En el trascurso de la auditoria el auditor realiza una
serie de preguntas a los empleados de la empresa
de todos los niveles, pudiendo abarcar un rango
interminable de temas como por ejemplo:
ubicación de documentos, de registros, razones que
existen para tal o cual procedimiento contable o
administrativo, las probabilidades de recuperar una
cuenta por cobrar vencida etc
Estas declaraciones de los empleados pueden ser
de forma verbal o escrita a través de cartas de
aclaración o explicación.
 7: OBSERVACIÓN
Es el uso de los sentidos para evaluar ciertas
actividades realizada por la empresa. El auditor
debe usar el sentido de la vista, el oído, el olfato
y el tacto para evaluar una amplia gama de
cosas, procesos o hechos.
Por ejemplo puede realizar un recorrido por las
instalaciones de la empresa para observar
equipo obsoleto y oxidado, así como observar a
los empleados como realizan sus actividades.
 8: Declaraciones o representaciones
orales y escritas de los clientes

En el transcurso de la auditoria los auditores

hacen muchas preguntas a los empleados,
relacionados con sus actividades, ejemplo: la
ubicación de ciertos documentos, las razones de
porque tal o cual procedimiento de contabilidad
y de control, las probabilidades de recuperar
una cuenta incobrable vencida etc.
• Los auditores también obtienen declaraciones
escritas de los clientes como por ejemplo una
carta de representación que resume las
declaraciones mas importantes hechas por la
gerencia sobre los registros de contabilidad,
estados financieros completos preparados de
acuerdo con PCGA y que todas las cuentas han
sido reveladas apropiadamente.
METODOS PARA OBTENER EVIDENCIAS
DE AUDITORIA
Denominados también técnicas de auditoria y
constituyen los métodos prácticos de
investigación que usa el auditor para obtener
evidencia y fundamentar su opinión profesional.
Ya la tercera norma de auditoria relacionada con
el examen señala que el auditor deberá obtener
evidencia competente y suficiente mediante la
inspección, observación, indagación y
confirmación.
 TIPOS DE TECNICAS
1. Observación
2. Comparación
3. Pasar revista
4. Rastreo
5. Análisis
6. Indagación
7. Conciliación
8. Confirmación
9. Comprobación
10. Calculo
11. Totalización
12. Verificación
13. Inspección o recuento físico
14. Declaración o certificación
15. Examen.
 1: OBSERVACION
Consiste en usar el sentido de la vista para
cerciorarse como se realizan ciertos hechos o
circunstancias, así como la manera como los
empleados de la empresa aplican ciertos
procedimientos establecidos. Esta técnica se
aplica en todas las fases de la auditoria.
Ejemplos: observar la toma de inventarios fisicos
Observar el pago de planillas, observar como se
realiza el proceso productivo,
 2: Comparación
Es el estudio de casos o hechos u operaciones para
descubrir igualdades o diferencias al examinar con el fin
de apreciar sus semejanzas
Ejemplo: en los gastos de ventas lo comparamos
mensualmente para averiguar en que mes han existido
variaciones importantes e indagar porque ocurrieron esas
variaciones.
El auditor puede también comparar la factura de compra
con los informes de recepción para comprobar que se
recibió mercadería por el valor de las facturas
presentadas para su cobro por los proveedores, además
puede localizar los pases de las facturas de ventas a las
cuentas individuales de los clientes.
 3: Pasar revista
Consiste en un ligero examen ocular con la
finalidad de separar mentalmente las
transacciones que no son típicas o normales.
Revisar libro caja, mayor, diario en forma ligera
Revisar el paquete de facturas si coincide con el
importe cobrado. etc
 4: Rastreo
Consiste en hacer un seguimiento a una
transacción o grupo de transacciones de un
punto a otro dentro del proceso contable para
determinar su correcta registración
 5: Análisis
Consiste en la clasificación o agrupación de los
distintos elementos que forman una o un todo.
El análisis de una cuenta puede ser de dos
formas:
Análisis de saldos
Análisis del movimiento
 6: INDAGACION
Consiste en obtener información verbal a través
de averiguaciones y conversaciones con los
empleados y directivos de la empresa.
Ejemplo; indagar sobre la perdida de un activo
fijo
Indagar sobre los procedimientos de compras
etc.
 7: Conciliación
Consiste en hacer que concuerde dos cifras
relacionadas separadas e independientes.
Conciliación bancaria
Conciliación de cuentas por cobrar
Conciliación de inventario físico de mercaderías.
 8: Confirmación
Consiste en obtener una afirmación escrita de
una fuente distinta a la empresa ejemplo de
clientes, bancos, proveedores, seguro, abogados
etc
 9: Comprobación
Consiste en comprobar hechos a través de la
documentación comprobatoria.
En la revisión de la documentación sustentadora
de gastos el auditor deberá tener en cuenta 4
condiciones:
La legalidad: que toda operación cuente con
su respectivo documento que reúna los
requisitos de un comprobante de pago
La autoridad: todo desembolso debe estar
autorizado
La propiedad: todo gasto debe estar
relacionado con la empresa examinada y no
para uso de funcionarios o terceros.
La autenticidad: que los documentos sean
autenticos y no fraudulentos.
 10: calculo
Consiste en verificar la exactitud matemática de
las operaciones o cálculos efectuados por la
empresa
 11: Totalización
Consiste en verificar la exactitud de los
subtotales y totales verticales y horizontales
Ejemplo de una planilla , relación de clientes,
relación de proveedores etc
 12: verificación
Consiste en probar la veracidad o exactitud de
un hecho o una cosa
Ejemplo: verificar las respuestas a la perguntas
de control interno.
 13: Inspección
Examinar físicamente bienes, documentos, valores
etc con el objeto e demostrar su autenticidad.
Inspeccionar los activos implica contarlos, medirlos,
pesarlos etc para asegurarse que los activos
registrados en las cuentas existan realmente.
El proceso de inspeccionar los documentos por el
contrario se les denomina examen de evidencias o
simplemente examen.
 14: declaración o certificación
Consiste en tomar declaraciones escritas a los
empleados o funcionarios de la empresa
examinada con la finalidad de esclarecer hechos
o cosas.
La certificación consiste en obtener
informaciones escritas que afirmen o nieguen
hechos o circunstancias.
Declaración de faltante de dinero
 15: Examen de evidencia
Comprende las actividades de revisión, lectura,
escrutinio o conteo además de la localización,
correspondiente de un documento o registro y
también la repetición de un proceso ejm el
auditor puede revisar o someter a escrutinio los
asientos efectuados a una de control de
inventario en un periodo determinado buscando
evidencias de cantidades desusadas o de
fuentes poco comunes que si se encontraran
deberán de investigarse a fondo.
• El auditor debe leer las actas del directorio y
asamblea de accionistas donde se autorizó un
financiamiento de una operación. también
puede comparar la factura de compra con los
informes de recepción para comprobar que se
recibió mercadería por el valor de las facturas
presentadas para su cobro por los
proveedores, además puede localizar los
pases de las facturas de ventas a las cuentas
individuales de los clientes