PAGOS A CUENTA DEL

IMPUESTO A LA RENTA
3era CATEGORIA
 ¿QUÉ SON LOS PAGOS A CUENTA?

 Los pagos a cuenta hacen referencia a pagos anticipados de un tributo

que se liquidará posteriormente. Existen tres tipos de pagos a
cuenta: pagos fraccionados, retenciones e ingresos a cuenta.
 TIPOS DE PAGO

Pagos fraccionados Retenciones Ingresos a cuenta

 PAGOS FRACCONADOS

Estos son realizados por el mismo contribuyente que, en su momento,

realizará la liquidación total del impuesto.
Estarán obligados a realizar pagos fraccionados, aquellos
profesionales cuando al menos el 70% de sus rendimientos, hayan sido
sometidos a retenciones o ingresos a cuenta. De igual forma, titulares
de explotaciones agrícolas, ganaderas o forestales, cuando al menos
el 70% de los rendimientos de la actividad, en el año anterior,
estuviesen sometidos a retenciones o ingresos a cuenta.
 RETENCIONES

 La retención es la cantidad que se retiene de un sueldo, salario u otra

percepción para el pago de un impuesto, de deudas en virtud de
embargo, es decir, te retienen ahora para asegurar el pago del impuesto.

INGRESOSO A CUENTA

Se produce cuando un sujeto (A) paga en

especie a otro sujeto (B), con lo que no puede
retener ninguna cantidad de dinero. El sujeto
(A), hace un cálculo monetario sobre el pago
en especie y éste lo ingresa en la Hacienda
Pública (Agencia Tributaria).
DETERMINACION DE PAGOS A CUENTA
DE RENTA DE TERCERA CATEGORIA
A fin de determinar los pagos a cuenta mensuales se deben de seguir los
siguientes pasos:
 Determinación del coeficiente que se aplicará a los ingresos obtenidos en
el mes:
Para determinar el mencionado coeficiente se debe dividir:

Impuesto calculado del ejercicio anterior

Ingresos netos del ejercicio anterior

El coeficiente resultante se redondea considerando 4 decimales.

DETERMINACION DE PAGOS A CUENTA
DE RENTA DE TERCERA CATEGORIA
 Respecto de los períodos de enero y febrero la división se realiza de la
siguiente manera:

Impuesto calculado del ejercicio precedente al anterior

Ingresos netos del ejercicio precedente al anterior

El coeficiente resultante se redondea considerando 4 decimales.

De no existir impuesto calculado el ejercicio anterior, ni del precedente al
anterior, a fin de determinar el pago a cuenta mensual se deberá aplicar el
1.5% a los ingresos netos obtenidos en el mes.
 DETERMINACIÓN DE LA CUOTA CON LA APLICACIÓN DEL
COEFICIENTE DETERMINADO EN A):

Una vez determinado el coeficiente, éste se

aplica a los ingresos netos del mes:

Ingresos Netos x Coeficiente calculado = Cuota

A)

Comparación de Cuotas.

La cuota determinada la Cuota A) se compara con la cuota resultante de la

siguiente operación:

Ingresos del mes x 1.5%

De la comparación de ambas se elige la mayor, dicho monto es el pago a

cuenta mensual determinado.
 DETERMINAR SI SE DEBE USAR EL COEFICIENTE O 1.5 % EN LOS PAGOS A CUENTA DE LOS
MESES DE ENERO Y FEBRERO

COEFICIENTES

Los contribuyentes deben realizar sus pagos utilizando coeficiente

cuando hayan obtenido renta imponible en el año anterior, sin
embargo para determinar el coeficiente a aplicar para los pagos a
cuenta por los meses de enero y febrero, se divide el impuesto
calculado del ejercicio precedente al anterior entre los ingresos netos
gravados del mismo ejercicio; y para determinar el coeficiente para los
pagos a cuenta de los meses de marzo a diciembre, se toma en
cuenta el impuesto calculado y los ingresos netos del ejercicio anterior.
Porcentaje de 1.5%.

Los contribuyentes deben realizar sus pagos a cuenta utilizando el porcentaje

de 1.5% cuando no tuvieran impuesto calculado en el ejercicio anterior o en
el ejercicio precedente al anterior, como por ejemplo los siguientes:
 Los que inicien operaciones en el ejercicio.
 Los que no tuvieron renta imponible en el ejercicio anterior.
 Los que estuvieron en el Nuevo Régimen Único Simplificado el año anterior.
 Los que estuvieron en el Régimen Especial el año anterior y
 Las empresas que se constituyen por escisión o reorganización simple.

El referido porcentaje debe expresarse hasta con dos decimales.

 CASOS PRACTICOS:
PRIMER CASO PRÁCTICO

La empresa “MARCELOS SAC” desea saber que monto le corresponde

declarar los meses de enero y febrero 2017; en ese sentido, nos indica lo
siguiente:
Respuesta:
Para los pagos a cuenta de los meses de enero y febrero del año 2017 existen dos escenarios posibles para
MARCELOS S.A.C. En el primero se tendría pérdida tributaria en el ejercicio fiscal 2015 y en segundo se tendría utilidad
en el mencionado ejercicio fiscal. En ese sentido, los pagos a cuenta para los meses de enero y febrero 2017
operarán de la siguiente forma:

Cabe resaltar, que los contribuyentes que se encuentren efectuando los pagos a cuenta con el porcentaje del 1.5%
podrán suspender dichos pagos a cuenta a partir de los meses de febrero a julio que no hubieran vencido a la fecha
de notificación del acto administrativo que se emita con motivo de la solicitud.

Para efecto de aplicar lo señalado, los contribuyentes no deberán tener deuda pendiente de pago por los pagos a
cuenta de los meses de enero a abril del ejercicio, según corresponda, cuyo vencimiento se produzca en el mes en el
que se presente la solicitud de suspensión de pagos a cuenta.
 Coeficiente =
0.0537 X 1.0536

COEFICIENTE= 0.0566
 Determinación de los pagos a cuenta

Enero 2017 Ingresos netos 575,412.00 x 0.0566 = 32, 568.32

Febrero 2017 Ingresos netos 601,100.00 x 0.0566 = 34, 022.26

 Comparación con el porcentaje a efectos de
escoger el monto mayor

Monto de Cuotas de los Cuotas de

Meses
ingresos pagos a cuenta los pagos Monto
Ejercicio Coeficiente 1.5%
netos según a cuenta mayor
2017
mensuales coeficiente según 1.5%

Enero 575,412.00 0.0566 32, 568.32 1.5% 8, 631.18 32, 568.32

Febrero 601,100.00 0.0566 34, 022.26 1.5% 9, 016.50 34, 022.26

Entonces, la empresa “MARCELOS S.A.C. deberá aplicar el sistema de coeficientes y

el monto especificado en el cuadro a.3).
 Determinación de la Renta Bruta

Cuando el vendedor
Cuando tales perciba rentas de la
segunda categoría
ingresos provengan No será deducible el por la venta del bien
La renta bruta está de la enajenación costo computable
constituida por el de bienes, la renta sustentado con
conjunto de ingresos bruta estará dada comprobantes de
Tenga la condición
afectos al impuesto por la diferencia pago emitidos por de no habido
que se obtenga en el existente entre el contribuyentes que a
ejercicio gravable. ingreso neto total la fecha de emisión
proveniente de del comprobante: Cuando de acuerdo
con el Reglamento de
dichas operaciones Comprobantes de
Pago no sea
obligatoria su emisión
 Determinación de la Renta Neta

 La Renta Neta estará dada por la diferencia existente entre la Renta Bruta y
los gastos deducibles hasta el límite máximo permitido por la Ley.
 Tomar en cuenta que los gastos se pueden clasificar en dos tipos según la
Ley del Impuesto a la Renta y su reglamento.
Gastos permitidos:
Generalidad: debe evaluarse considerando situaciones
comunes del personal, lo que no significa que se
comprenda a la totalidad de trabajadores de la empresa,
al deducir los gastos por beneficios sociales y retribuciones
a favor de los trabajadores gastos y contribuciones
destinados a prestar al personal servicios de salud,
Se refiere a aquellos recreativos, culturales y educativos
gastos necesarios para
que la empresa pueda
producir ganancias o
mantener la actividad
empresarial, siempre Causalidad: consiste en la relación de necesidad entre los
que cumplan ciertos gastos incurridos y la generación de renta o el
criterios como: mantenimiento de la fuente de la actividad empresarial.
El principio de causalidad debe tomar en cuenta criterios
adicionales como que los gastos sean normales de
acuerdo al rubro del negocio y que sean razonables, es
decir, que mantengan proporción con el volumen de las
operaciones realizadas, entre otros.
Gastos no sujetos a límite

Primas de seguro

Pérdidas
extraordinarias
Serán deducibles sin un
monto máximo,
siempre que cumplan Mermas y desmedros
con los requisitos
señalados líneas arriba
u otros señalados en el Gastos pre-operativos
Ley o el Reglamento.
Como por ejemplo:
Provisiones y castigos

Regalías
Tasas del Impuesto – Rentas de trabajo
Para el ejercicio 2019, considerando la UIT de S/ 4,200 vigente para
el 2019, el impuesto anual de la renta del trabajo y fuente
extranjera queda configurado de la siguiente manera

Tramos RNT + RFE Diferencia Tasa

Hasta 5 UIT 0 21,000 21,000 8%

Más de 5 UIT Hasta 20 UIT 21,001 84,000 63,000 14%

Más de 20 UIT Hasta 35 UIT 84,001 147,000 63,000 17%

Más de 35 UIT Hasta 45 UIT 147,001 189,000 42,000 20%

Más de 45 UIT 189,001 a más 30%

 GASTOS DE VIAJES DE TRANSPORTE Y
VIATICOS
 Las empresas deben realizar desembolsos no solo por el costo de
los pasajes al exterior sino también en el caso de los viáticos que
permitan al viajero el hospedaje, su movilidad y alimentación.
 La necesidad del viaje quedará acreditada con la
correspondencia y cualquier otra documentación pertinente, y los
gastos de transporte con los pasajes.
 NECESIDAD DEL VIAJE JUSTIFICACIÓN

 Si se requiere importar una maquinaria destinada al mejoramiento de la

producción de una empresa: El funcionario encargado de las finanzas y/o
de la parte técnica viajará al extranjero para ubicar la maquinaria y
decidir su compra, además del embarque de la misma hacia el país.
 Si existen nuevas técnicas de enseñanza en la utilización de equipos cuya
tecnología es de punta: Se determina que las personas encargadas del
funcionamiento de las maquinarias viajen al extranjero para ver el tema de
la formación en el manejo de las mismas.
 QUÉ DOCUMENTO RESPALDA EL GASTO DEL VIAJE

 La persona que efectúa el viaje debe movilizarse de un lugar a otro, este

“movimiento” o “viaje” encuentra apoyo en la emisión del boleto o ticket
que representa el pasaje, el cual puede ser aéreo, terrestre o marítimo

El Boleto de Transporte Terrestre:

Si se decide efectuar el viaje en esta modalidad la empresa que

presta el servicio entregará al usuario del mismo un boleto2 el
cual y conforme lo establece la Resolución de Superintendencia
Nº 156-2003/SUNAT (Publicada el 16 de agosto de 2003 y vigente
a partir del 17 de agosto de 2003) deberá cumplir con los
siguientes requisitos mínimos conforme lo determina el artículo 3º
de la norma en mención conforme se señala a continuación:

Los boletos de viaje deberán contener los siguientes

requisitos mínimos:
 INFORMACIÓN IMPRESA
Datos de identificación del transportista:
a. Apellidos y nombre(s), denominación o razón social.
b. Número de RUC.
c. Dirección de la casa matriz y del establecimiento donde esté consignado el punto de
emisión.

Denominación del comprobante: BOLETO DE VIAJE.

Numeración: serie y número correlativo.

4. Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la impresión:

a. Apellidos y nombre(s), denominación o razón social. Adicionalmente, podrá consignarse el
nombre comercial.
b. Número de RUC.
c. Fecha de impresión.
6. Destino del original y copia(s):

6.1. El boleto de viaje en original y copia se emitirá de acuerdo al siguiente detalle:

a. Original: PASAJERO
b. Copia: TRANSPORTISTA

6.2. El boleto de viaje en original y dos (2) copias se emitirá de acuerdo al siguiente detalle:

a. Original: USUARIO
b. Primera copia: PASAJERO
c. Segunda copia: TRANSPORTISTA
INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE
IMPRESA

7. Fecha de emisión del boleto de viaje.

8. Datos de identificación del USUARIO:

a. Apellidos y nombre(s), denominación o razón social.
b. Número de RUC.

El transportista consignará en este espacio los datos del usuario al momento

de la emisión del comprobante; debiendo trazar una línea horizontal que
impida su posterior llenado en caso que dichos datos no le fueran
proporcionados en ese momento.
 DATOS DE IDENTIFICACIÓN DEL
PASAJERO:
a. Apellidos y nombre(s).
b. Tipo de documento de identidad.
c. Número de documento de identidad.

En caso que no exista usuario, el transportista podrá omitir consignar en el

boleto de viaje la información.

Asimismo los boletos de viaje deberán contener el signo de la moneda en la

cual se emiten, información que se consignará indistintamente de manera
impresa o no.
 ¿QUÉ COMPRENDE EL TÉRMINO
“VIÁTICOS”?
El segundo párrafo del literal r) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta
determina que los viáticos comprenden los siguientes gastos:
(i) Alojamiento.
(ii) Alimentación.
(iii) Movilidad5. Este concepto de viático fue recién incorporado a raíz de la
publicación del Decreto Legislativo Nº 970 y el Decreto Supremo Nº 159-2007-EF, es
decir a partir del 16 de octubre de 2007.
Los viáticos por alimentación y movilidad en el exterior podrán sustentarse con los
documentos a los que se refiere el Artículo 51-A de esta Ley o con la declaración
jurada del beneficiario de los viáticos, de acuerdo con lo que establezca el
Reglamento. Los gastos sustentados con declaración jurada no podrán exceder
del treinta por ciento (30%) del monto máximo establecido en el párrafo anterior.
LA DEDUCCIÓN DE VIÁTICOS AL INTERIOR
DEL PAÍS.

 En el caso puntual de la deducción de gastos relacionados con los viajes

al interior del país, debemos mencionar que el literal r) del artículo 37º de la
Ley del impuesto a la Renta precisa que los gastos incurridos por el
concepto de viáticos no podrán exceder del doble del monto que
concede el Gobierno Central a su funcionarios de carrera de mayor
jerarquía, tanto para los viajes al interior del país como en el extranjero.

 Así, el límite es fijado a través de la emisión de un Decreto Supremo emitido

por el Ministerio de Economía.
 LÍMITES APLICABLES HASTA EL DÍA 05
FEBRERO DE 2009
Hasta el día 05 de febrero de 2009 el límite aplicable para efectos tributarios
estuvo fijado en doble del 27% de la Remuneración Mínima Vital. Ello en virtud a lo
dispuesto por el Decreto Supremo Nº 181-86-EF. La fórmula aplicable al presenta
caso hasta el día 05 de febrero de 2009 es la siguiente:
Limite = doble de (27% de la RMV)
Limite = 2 (27% de S/. 550)
Límite = 2 (S/. 148.50)
Límite = 2 (S/. 148.50)
Límite = S/. 297 por día.

Ello significa que el límite diario que tenía una persona para la deducción de los
viáticos por día era de S/. 297, los cuales necesariamente tenían que estar
sustentados con comprobantes de pago, ya que si no se contaba con éstos el
gasto era reparable.
 CASO PRACTICO

A fin de poder supervisar las obras de construcción de la nueva planta de

producción ubicada en la ciudad de Piura, por acuerdo de los accionistas se
decidió que el Sr. Miguel Rodríguez, funcionario de la empresa "FOR LIFE S.A.",
realice un viaje a dicha ciudad desde el 2 al 5 de Mayo 2019. La realización
del viaje se sustenta en los boletos de transporte aéreo adquiridos por la
empresa ascendente a S/. 780. Asimismo, la empresa le hizo entrega de S/.
4,000 con cargo a rendir cuenta, para cubrir los gastos de estadía en dicha
ciudad.
De acuerdo a la documentación presentada y la rendición de cuentas del
trabajador, se efectuaron los siguientes gastos:
 Valor
– Gastos de hospedaje S/. 1,700
– Alimentación S/. 750

– Movilidad con sustento (factura de taxi) S/. 250

– Otros gastos sustentados con factura S/. 320

– Otros gastos sin sustento S/. 280

Total de gastos efectuados S/. 2,400

Determinar el importe máximo deducible por concepto de viáticos.

Solución

Tal como ya lo hemos desarrollado, serán deducibles los gastos de viaje que sean
indispensables de acuerdo a la actividad productora de renta gravada. Por lo tanto,
en este caso la necesidad del viaje además del acuerdo adoptado por los accionistas,
deberá acreditarse fehaciente-mente a través de la documentación complementaria,
tal como sería el informe emitido por el funcionario, respecto a la supervisión realizada.

Una vez acreditada la necesidad de dicho viaje, se deberá sustentar los gastos
realizados durante su permanencia en la ciudad de Piura con los respectivos
comprobantes de pago.
Límite máximo a deducir por viáticos

Límite diario = 2 x S/. 320.00

Límite diario: S/. 640.00

Importe deducible por viáticos

Para determinar el monto deducible tributariamente, se deberá efectuar una

comparación entre el monto límite determinado en base a los días de duración
del viaje y los gastos desembolsados:

Limite Dias Monto máximo Gastos Monto

diario deducible incurridos reparable
por viáticos
640.00 4 días 2,560.00 2,700.00 140.00

(S/. 1,700 + 750 + 250) se considera el importe de la movilidad dado que

dicho gasto se encuentra debidamente sustentado.
Importe total deducible
El importe deducible para efectos de Impuesto a la Renta, comprende a los
conceptos siguientes:

CONCEPTOS IMPORTE
DEDUCIBLE

Pasajes 780.00
Viaticos 2,560.00

Otros gastos sustentados 320.00

IMPORTE TOTAL DEDUCIBLE 3,660.00

El monto de los viáticos incurridos excede el límite máximo aceptado, por

lo tanto únicamente se considerará deducible hasta el importe de dicho
límite.
Importe reparable
Considerando que los gastos de viáticos incurridos en el interior, exceden el
límite deducible, dicho exceso debe ser considerado como gasto reparable.
Respecto a aquellos gastos incurridos que no se encuentran sus-tentados con
el respectivo comprobante de pago, no podrán ser deducibles para efectos
del Impuesto a la Renta, según lo dispuesto en el inciso j) del artículo 44º del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

CONCEPTOS IMPORTE
REPARABLE

Viáticos por excedente de limite 140.00

Otros 280.00

Total 420.00
Tratamiento Contable
Por la entrega sujeta a rendición de cuenta
El monto entregado al personal no es un beneficio (por lo tanto no califica
como mayor retribución) sino constituye una condición o elemento necesario
para que efectúe sus labores en un lugar distinto al que desarrolla sus
funciones. Por consiguiente, el registro contable que se debe realizar por
dicha operación será el siguiente:
Por la rendición de los gastos
Al retorno del viaje el trabajador deberá efectuar una liquidación donde
informará el destino de los fondos entregados. Para efectos tributarios, los
gastos se sustentan con los comprobantes de pago emitidos de conformidad
con lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de Pago.