P R É S E NT E N T

La comptabilisation des opérations spécifiques: Etudes de cas

Cours : Comptabilité approfondie

Professeur : M. A. AAJLI
- DECEMBRE 2005 -
Le traitement des opérations spécifiques : Etudes de cas

I. Étude de cas sur les logiciels

II. Traitement des contrats à long terme
1. A l’achèvement des travaux
2. A l’avancement:
2.1 Technique classique de la constatation des résultat à l’avancement
2.2 Technique des produits nets partiels
3.Cas de contrat déficitaire

III. Traitement des opérations en monnaie étrangère

1. Entées des immobilisations
2. Cours à terme
3. Couverture partielle du change
4. Position globale de change

IV. Traitement des titres et valeurs de placement

V. Traitement des opérations de cession-bail
VI. Traitement de la réévaluation libre des bilans
VII. Etude de cas des immobilisations en cours et des transferts de
charges

DECEMBRE 2005
Mars 2005 -2-
 Le traitement des opérations spécifiques : Etudes de cas

Etude de cas sur les logiciels

Un concepteur a livré un logiciel de gestion intégrée le 15 Avril 2001. La facture indique

les renseignements suivants :

- Prix net commercial hors taxes …………………… … : 80 000 dirhams

- Coût d’implantation du système ……………………... : 20 000 dirhams
- Assistance et Maintenance jusqu’au 31/12/2001 …: 10 000 dirhams
- Règlement prévu : 15 mai 2001.

N.B. : Il n’est fait aucune mention de TVA sur les acquisitions. Il est rappelé que la société
peut plaider pour une exonération de cette acquisition en achetant en suspension de la
TVA sur acquisitions.

Travail à faire :
Présenter les écritures d’enregistrement comptables correspondantes.

DECEMBRE 2005
Mars 2005 -3-
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Etude de cas sur les logiciels

Le bureau d’étude d’ingénierie informatique de la SARL EUROTEC a achevé la

conception du convertisseur Dirhams-Euros au 1er juillet 2001. Le coût d’achèvement
s’analyse ainsi pour 2001 :

- Analyse fonctionnelle ……………………………………. : 5 000 dirhams

- Analyse organique ……………………………………... : 10 000 dirhams
- Programmation ……………………………………………: 8 000 dirhams
- Tests ……………………………………………………...: 1 000 dirhams
- Manuel de l’utilisateur ………………………………… :1 000 dirhams
- Formation du personnel ……………………………… : 4 000 dirhams

N.B. : Les sommes sont exprimées hors taxes.

Travail à faire :
Présenter les écritures d’enregistrement comptables correspondantes.

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Mars 2005 -4-
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I. Étude de cas sur les logiciels

II. Traitement des contrats à long terme
1. A l’achèvement des travaux
2. A l’avancement:
2.1 Technique classique de la constatation des résultat à l’avancement
2.2 Technique des produits nets partiels
3.Cas de contrat déficitaire

III. Traitement des opérations en monnaie étrangère

1. Entées des immobilisations
2. Cours à terme
3. Couverture partielle du change
4. Position globale de change

IV. Traitement des titres et valeurs de placement

V. Traitement des opérations de cession-bail
VI. Traitement de la réévaluation libre des bilans
VII. Etude de cas des immobilisations en cours et des transferts de
charges

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Mars 2005 -5-
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Traitement des contrats à long terme

On distingue deux types de méthodes de constatation des résultat sur les contrats à long
terme:

A l’achèvement des travaux: consiste à constater le résultat dégagé au moment de son

acquisition définitive par l’entreprise
A l’avancement où on prend en compte une fraction des produits à la clôture de
l’exercice:
* Technique classique: on détermine le résultat et le CA à l’avancement
* Technique de produits nets partiels: on détermine le RT à l’avancement mais le
CA à l’achèvement

DECEMBRE 2005
Mars 2005 -6-
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Traitement des contrats à long terme

Une entreprise de bâtiment, dont l'exercice comptable correspond à l'année civile, a
contracté en Février 1994 un contrat pour la construction d’un complexe touristique sur
une durée de 26 mois. Le coût global estimé au départ est de 37.000.000 DH hors taxes.
Le montant des travaux à facturer en exonération de taxe en vertu du code
d'encouragement des investissements touristiques est évalué d’après le contrat à
45.000.000 DH révisable, en cas d’augmentation des coûts, forfaitairement et globalement
à raison de 5%.
Les modalités de règlement sont fixées comme suit :
1994 18.000.000
1995 21.000.000
1996 6.000.000
La situation des coûts hors taxes prévisionnels plus la révision des prix établie au début
de chaque exercice ressort ainsi :
Ex. Coûts prévus au départ Coûts prévus à fin 1994 Coûts prévus à fin 1995 Coûts prévus à la fin du
contrat
1 23.125.000 (*) 25.600.000 (*) 25.600.000 (*) 25.600.000
2 9.250.000 10.150.000 (*) 10.750.000 (*) 10.750.000
3 4.625.000 3.500.000 3.620.000 (*) 3.730.000
37.000.00 39.250.000 39.970.000 40.080.000

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Mars 2005 -7-
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Traitement des contrats à long terme

Méthode à l’achèvement

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Mars 2005 -8-
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Traitement des contrats à long terme

Une entreprise de bâtiment, dont l'exercice comptable correspond à l'année civile, a
contracté en Février 1994 un contrat pour la construction d’un complexe touristique sur
une durée de 26 mois. Le coût global estimé au départ est de 37.000.000 DH hors taxes.
Le montant des travaux à facturer en exonération de taxe en vertu du code
d'encouragement des investissements touristiques est évalué d’après le contrat à
45.000.000 DH révisable, en cas d’augmentation des coûts, forfaitairement et globalement
à raison de 5%.
Les modalités de règlement sont fixées comme suit :
1994 18.000.000
1995 21.000.000
1996 6.000.000
La situation des coûts hors taxes prévisionnels plus la révision des prix établie au début
de chaque exercice ressort ainsi :
Ex. Coûts prévus au départ Coûts prévus à fin 1994 Coûts prévus à fin 1995 Coûts prévus à la fin du
contrat
1 23.125.000 (*) 25.600.000 (*) 25.600.000 (*) 25.600.000
2 9.250.000 10.150.000 (*) 10.750.000 (*) 10.750.000
3 4.625.000 3.500.000 3.620.000 (*) 3.730.000
37.000.00 39.250.000 39.970.000 40.080.000

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Traitement des contrats à long terme

Méthode des produits nets partiels

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Traitement des contrats à long terme

Une entreprise de bâtiment, dont l'exercice comptable correspond à l'année civile, a
contracté en Février 1994 un contrat pour la construction d’un complexe touristique sur
une durée de 26 mois. Le coût global estimé au départ est de 37.000.000 DH hors taxes.
Le montant des travaux à facturer en exonération de taxe en vertu du code
d'encouragement des investissements touristiques est évalué d’après le contrat à
45.000.000 DH révisable, en cas d’augmentation des coûts, forfaitairement et globalement
à raison de 5%.
Les modalités de règlement sont fixées comme suit :
1994 18.000.000
1995 21.000.000
1996 6.000.000
La situation des coûts hors taxes prévisionnels plus la révision des prix établie au début
de chaque exercice ressort ainsi :
Ex. Coûts prévus au départ Coûts prévus à fin 1994 Coûts prévus à fin 1995 Coûts prévus à la fin du
contrat
1 23.125.000 (*) 25.600.000 (*) 25.600.000 (*) 25.600.000
2 9.250.000 10.150.000 (*) 10.750.000 (*) 10.750.000
3 4.625.000 3.500.000 3.620.000 (*) 3.730.000
37.000.00 39.250.000 39.970.000 40.080.000

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Mars 2005 - 11 -
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Traitement des contrats à long terme

Méthode classique de l’avancement

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Mars 2005 - 12 -
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Traitement des contrats à long terme

Une entreprise de bâtiment, dont l'exercice comptable correspond à l'année civile, a
contracté en Février 1994 un contrat pour la construction d’un complexe touristique sur
une durée de 26 mois. Le coût global estimé au départ est de 37.000.000 DH hors taxes.
Le montant des travaux à facturer en exonération de taxe en vertu du code
d'encouragement des investissements touristiques est évalué d’après le contrat à
45.000.000 DH révisable, en cas d’augmentation des coûts, forfaitairement et globalement
à raison de 5%.
Les modalités de règlement sont fixées comme suit :
1994 18.000.000
1995 21.000.000
1996 6.000.000
La situation des coûts hors taxes prévisionnels plus la révision des prix établie au début
de chaque exercice ressort ainsi :
Ex. Coûts prévus au départ Coûts prévus à fin 1994 Coûts prévus à fin 1995 Coûts prévus à la fin du
contrat
1 23.125.000 (*) 25.600.000 (*) 25.600.000 (*) 25.600.000
2 9.250.000 10.150.000 (*) 10.750.000 (*) 10.750.000
3 4.625.000 3.500.000 3.620.000 (*) 3.730.000
37.000.00 39.250.000 39.970.000 40.080.000

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Traitement des contrats à long terme

Cas des contrats déficitaires

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Mars 2005 - 14 -
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Traitement des contrats à long terme

Cas des contrats déficitaires

Supposons que le montant des travaux à facturer en exonération de taxe est évalué
d’après le contrat à 39.000.000 DH.
Ainsi, au 31/12/94, les charges engagées (ou restant à engager) sur ce chantier sont les
suivantes :

Ex. Coûts prévus à fin 1994 Coûts prévus à fin 1995 Coûts prévus à la fin du contrat

1 (*) 25.600.000 (*) 25.600.000 (*) 25.600.000

2 10.150.000 (*) 10.750.000 (*) 10.750.000
3 3.500.000 3.620.000 (*) 3.730.000
39.250.000 39.970.000 40.080.000

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Mars 2005 - 15 -
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I. Étude de cas sur les logiciels

II. Traitement des contrats à long terme
1. A l’achèvement des travaux
2. A l’avancement:
2.1 Technique classique de la constatation des résultat à l’avancement
2.2 Technique des produits nets partiels
3.Cas de contrat déficitaire

III. Traitement des opérations en monnaie étrangère

1. Entées des immobilisations
2. Cours à terme
3. Couverture partielle du change
4. Position globale de change

IV. Traitement des titres et valeurs de placement

V. Traitement des opérations de cession-bail
VI. Traitement de la réévaluation libre des bilans
VII. Etude de cas des immobilisations en cours et des transferts de
charges

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Mars 2005 - 16 -
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Traitement des opérations en monnaie étrangère

Entrées des immobilisations

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Mars 2005 - 17 -
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Traitement des opérations en monnaie étrangère

Une entreprise a acheté un bien dont la valeur est 100.000 €

 1/01/2004 : versement d’un acompte de 20.000 €, 1€ = 11,00 MAD

 1/04/2004: entrée matériel, le cours de change 1€ = 10,94 MAD
 1/05/2004: règlement de 80.000 €, 1€ = 10,98 MAD.

Travail à faire :
Présenter les écritures d’enregistrement comptables correspondantes.

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Mars 2005 - 18 -
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Traitement des opérations en monnaie étrangère

Cours à terme

DECEMBRE 2005
Mars 2005 - 19 -
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Traitement des opérations en monnaie étrangère

L’entreprise OFSAYD a conclu le 18.10.N un achat de marchandises auprès du fournisseur

allemand Schmidt, payables le 15.01.N+1 au prix de 100.000 € (1€ = 10 MAD).
Le 15.12.N elle se couvre par un achat à terme de 100.000 € au cours de 1€ = 10,05 MAD, à
échéance du 15.01.N+1 auprès de la place financière Européenne EURONEXT par
l’intermédiaire de la BMCI Offshore;

Travail à faire :
Présenter les écritures d’enregistrement comptables correspondantes.

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Mars 2005 - 20 -
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Traitement des opérations en monnaie étrangère

 Principe:

Le change à terme permet de fixer aujourd'hui un cours d'achat ou de vente de devises

pour une échéance future. L'exportateur, pour se couvrir contre le risque de change lié à la
dépréciation éventuelle d'une devise, vend à terme à sa banque le montant de sa créance. Il
fixe ainsi de façon précise le montant de monnaie nationale qu'il recevra à l'échéance.
L'importateur, quant à lui, pour se couvrir contre le risque de change lié à l'appréciation
éventuelle d'une devise, achète à terme les devises correspondant au montant de sa dette.
Il connaît ainsi avec précision le montant en monnaie nationale qu'il devra payer.

DECEMBRE 2005
Mars 2005 - 21 -
Le traitement des opérations spécifiques : Etudes de cas

Traitement des opérations en monnaie étrangère

Couverture partielle de change

DECEMBRE 2005
Mars 2005 - 22 -
 Le traitement des opérations spécifiques : Etudes de cas

Traitement des opérations en monnaie étrangère

L’entreprise OFSAYD a conclu le 15.01.N les 2 contrats suivants:

 Achat de marchandises au prix de 120.000 €, payables en 07/N+1.

 En couverture, souscription d’un emprunt émis par une banque étrangère pour
100.000 € remboursable en 07/N+1. Le cours au 31/12/N est de 1€ = 10,02 MAD,
alors qu’il était au 15/01/N de 1€ = 10 MAD

Travail à faire :
Présenter les écritures d’enregistrement comptables correspondantes.

DECEMBRE 2005
Mars 2005 - 23 -
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Traitement des opérations en monnaie étrangère

Position globale de change

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Mars 2005 - 24 -
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Traitement des opérations en monnaie étrangère

Au 31/12/2005, la position de change de la société OFSAYD portant sur les dettes et

créances libellées en € est la suivante :

 Créances échéant le 31/05/2006 : 150.000 €,

 Créance envers Terra Mitica : 100.000 € valorisée à l’entrée au bilan au
cours de 1€ = 10,50 MAD ;
 Créance envers Bayer : 50.000 € valorisée à l’entrée au bilan au cours de
1€ = 11 MAD ;

Dettes échéant le 05/06/2006 : 180.000 €. Elle concerne une dette envers Transportes José
Carillo valorisée à l’entrée au bilan au cours de 1€ = 10,80 MAD ;
Il est à mentionner que le cours au 31/12/2005 est de 1€ = 11,50 MAD.

Travail à faire :
Présenter les écritures d’enregistrement comptables correspondantes.

DECEMBRE 2005
Mars 2005 - 25 -
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I. Étude de cas sur les logiciels

II. Traitement des contrats à long terme
1. A l’achèvement des travaux
2. A l’avancement:
2.1 Technique classique de la constatation des résultat à l’avancement
2.2 Technique des produits nets partiels
3.Cas de contrat déficitaire

III. Traitement des opérations en monnaie étrangère

1. Entée des immobilisation
2. Cours à terme
3. Couverture partielle du change
4. Position globale de change

IV. Traitement des titres et valeurs de placement

V. Traitement des opérations de cession-bail
VI. Traitement de la réévaluation libre des bilans
VII. Etude de cas des immobilisations en cours et des transferts de
charges

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Mars 2005 - 26 -
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Traitement des titres et valeurs de placement

Soit la société OFSAYD détenant les titres CTM, ONA, BCM et SNI sur lesquelles elle veut
se spéculer après 6 mois. Elle les a acquis le 01/10/2005. Les titres MANAGEM sont
achetés le 01/06/2005 et sont vendus le 31/10/2005 au cours de 210 DH le titre.
Le cours des titres au 31/12/2005, ainsi que la nature de leur variation est indiquée dans le
tableau suivant :
Nombre Cours d'entrée Cours au 31/12 Nature de la variation

CTM 1000 140 150 Définitive

ONA 2500 200 180 Définitive
SNI 4000 50 45 Momentanée
BCM 7500 100 90 Définitive
MANAGEM 9000 200 - -

Travail à faire :
Présenter les écritures d’enregistrement comptables correspondantes.

DECEMBRE 2005
Mars 2005 - 27 -
 Le traitement des opérations spécifiques : Etudes de cas

Traitement des titres et valeurs de placement

 Remarque:

Le CGNC préconise au niveau de la deuxième partie relative aux modalités d’application

des règles d’évaluation que « Aucune compensation n'est, en principe, pratiquée entre
plus-values et moins-values ; toutefois, s'agissant des titres immobilisés cotés autres
les titres de participation, l’entreprise peut, sous la responsabilité de ses dirigeants
compenser les moins-values résultant d'une baisse des cours paraissant anormale et
momentanée, par les plus-values constatées sur d'autres titres et dans la limite de ces
plus-values ».

DECEMBRE 2005
Mars 2005 - 28 -
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I. Étude de cas sur les logiciels

II. Traitement des contrats à long terme
1. A l’achèvement des travaux
2. A l’avancement:
2.1 Technique classique de la constatation des résultat à l’avancement
2.2 Technique des produits nets partiels
3.Cas de contrat déficitaire

III. Traitement des opérations en monnaie étrangère

1. Entée des immobilisation
2. Cours à terme
3. Couverture partielle du change
4. Position globale de change

IV. Traitement des titres et valeurs de placement

V. Traitement des opérations de cession-bail
VI. Traitement de la réévaluation libre des bilans
VII. Etude de cas des immobilisations en cours et des transferts de
charges

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Mars 2005 - 29 -
 Le traitement des opérations spécifiques : Etudes de cas

Traitement des opérations de cession bail

 Rappel:

Il s’agit d’une forme particulière de financement qui permet à une entreprise propriétaire
des biens immobiliers de les céder à une société de leasing en vue d’obtenir, de cette
dernière, un contrat de crédit bail lui permettant de garder l’usage des biens.

Grâce à ce type d’opération une entreprise propriétaire d’un patrimoine immobilier

important peut se procurer des ressources financières pour les investir dans des projets
rentables ou encore de redresser sa situation financière compromise.

DECEMBRE 2005
Mars 2005 - 30 -
 Le traitement des opérations spécifiques : Etudes de cas

Traitement des opérations de cession bail

 Enoncé du cas:

La société agroalimentaire OFSAYD S en situation d’exploitation et de financement délicate

en 2005, est dans l’alternative de réaliser un investissement jugé nécessaire par le Staff
technique, ou d’entamer la procédure de liquidation sollicitée par le tiers de l’actionnariat.
De ce qui précède, le directoire approuve la réalisation dudit investissement au 01/04/2005.
Toutefois, vu que le ratio d’indépendance financière est faible, la société n’est pas en
mesure de s’emprunter auprès des établissements de crédit.

Par ailleurs, le patrimoine de la société comprend un matériel très sophistiqué que la

société désire qu’il fera objet d’une opération de cession-bail (Lease-Back) avec Maroc
Leasing afin de se doter des fonds nécessaires au financement du projet.

DECEMBRE 2005
Mars 2005 - 31 -
 Le traitement des opérations spécifiques : Etudes de cas

Traitement des opérations de cession bail

 Enoncé du cas

Les renseignements suivants seront utiles afin de bien appréhender l’opération :

Ω Date d’acquisition du matériel objet du Lease-Back : 04/01/2000;

Ω Valeur d’entrée du matériel : 10.000.000 DH ;

Ω Taux d amortissement 10%;

Ω Prix de cession à Maroc Leasing : 8.000.000 DH ;

Ω Date de l’opération : 28/03/2005 ;

Ω La société payera 8 redevances de 1.000.000 DH le 01/04 de chaque année à partir du

01/04/2006;
Ω Montant de la levée d’option : 1.200.000 DH au 01/04/2013 ;

NB: Après la Levée d’option, la société amortira le matériel sur 2 ans.

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Mars 2005 - 32 -
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II. Traitement des contrats à long terme
1. A l’achèvement des travaux
2. A l’avancement:
2.1 Technique classique de la constatation des résultat à l’avancement
2.2 Technique des produits nets partiels
3.Cas de contrat déficitaire

III. Traitement des opérations en monnaie étrangère

1. Entée des immobilisation
2. Cours à terme
3. Couverture partielle du change
4. Position globale de change

IV. Traitement des titres et valeurs de placement

V. Traitement des opérations de cession-bail
VI. Traitement de la réévaluation libre des bilans
VII. Etude de cas des immobilisations en cours et des transferts de
charges

DECEMBRE 2005
Mars 2005 - 33 -
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Traitement de la réévaluation libre du bilan

Au 01\01\N+1, la société OFSAYD a réévaluée l’ensemble de ses immobilisations. Parmi

celles-ci, un ensemble immobilier acquis le 1er Janvier N-9, pour 500.000 DH (dont
100.000 DH pour le terrain) et amortissable en 25 ans, est réévalué à 670.000 DH (dont
150.000 DH pour le terrain). Il est possible de présenter le tableau d’analyse suivant :

Valeurs avant Ecarts de

Eléments réévaluation Valeurs réévaluées réévaluation
Terrains 100.000 150.000 50.000
Constructions 400.000 520.000 120.000
Amortissement
s -160.000 -160.000
VNA 240.000 360.000
Valeur total 340.000 510.000 170.000

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Mars 2005 - 34 -
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Traitement de la réévaluation libre du bilan

Au 01\01\N+1, la société OFSAYD a réévaluée l’ensemble de ses immobilisations. Parmi

celles-ci, un ensemble immobilier acquis le 1er Janvier N-9, pour 500.000 DH (dont
100.000 DH pour le terrain) et amortissable en 25 ans, est réévalué à 650.000 DH (dont
150.000 DH pour le terrain). Il est possible de présenter le tableau d’analyse suivant :

Valeurs avant Ecarts de

Eléments réévaluation Valeurs réévaluées réévaluation
Terrains 100.000 150.000 50.000
Constructions 400.000 520.000 120.000
Amortissement
s -160.000 -160.000
VNA 240.000 360.000
Valeur qu’une
Supposons total 340.000
cession aura 510.000
lieu le 15 Décembre N+2 pour 512.000170.000
DH

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Mars 2005 - 35 -
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I. Étude de cas sur les logiciels

II. Traitement des contrats à long terme
1. A l’achèvement des travaux
2. A l’avancement:
2.1 Technique classique de la constatation des résultat à l’avancement
2.2 Technique des produits nets partiels
3.Cas de contrat déficitaire

III. Traitement des opérations en monnaie étrangère

1. Entée des immobilisation
2. Cours à terme
3. Couverture partielle du change
4. Position globale de change

IV. Traitement des titres et valeurs de placement

V. Traitement des opérations de cession-bail
VI. Traitement de la réévaluation libre des bilans
VII. Etude de cas des immobilisations en cours et des transferts de
charges

DECEMBRE 2005
Mars 2005 - 36 -
 Le traitement des opérations spécifiques : Etudes de cas

Etude de cas des immobilisations en cours

et transferts de charges

La société SOPRAM S.A. a entamé durant l’exercice 2005 des travaux de construction
d’un atelier, engagés le 10/10/2005, et ne s’achèveront que le 01/04/2006. Les frais
engagés à cet effet peuvent se résumer dans le tableau suivant :

2005 2006 Total

Consommations des matières 700 000,00
premières 320 000,00 380 000,00
300 000,00
Main d'œuvre directe 180 000,00 120 000,00
200 000,00
Autres charges directes de production 100 000,00 100 000,00
200 000,00
Charges indirectes de production 50 000,00 150 000,00
1 400 000,00
Total 650 000,00 750 000,00

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Mars 2005 - 37 -
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Par ailleurs, afin de financer la construction, la société a fait appel public à l’épargne en
procédant à un endettement auprès du marché financier en émettant 16.000 billets de
trésorerie à un an de 100 DH chacune (le taux générateur est de 10% l’an). Les frais
bancaires et d’acte engagés à cet effet s’élèvent à 5% de la transaction. La société
décide, au 31/12/2005 de répartir ces frais sur cinq exercices.

N.B. : la TVA sur les charges engagées s’élève à 350.000 DH

Travail à faire :
Présenter les écritures d’enregistrement comptables correspondantes.

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