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Ianny Cristina de Campos Oliveira e Carvalho

ICMS
 Previsão Legislativa

 CF/88 – Art. 155, II


 EC 33/2001
 LC 87/96
 LC 114/2002
ICMS
 CF/88, Art. 155
Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir
impostos sobre:
(...)
II- operações relativas à circulação de mercadorias e
sobre prestações de serviços de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicação,
ainda que as operações e as prestações se iniciem no
exterior;
ICMS
 CARACTERÍSTICAS
 Finalidade fiscal
 Exceção aos princípios da legalidade estrita, da
anterioridade anual, para alíquotas de combustíveis
e lubrificantes.
 Não cumulativo: compensa-se o valor devido nas
operações anteriores ao mesmo ou a outro estado
ou ao DF.
 Indireto: seu custo integra o valor pago pelo
consumidor final.
ICMS
 FATO GERADOR

 a) Operações relativas a circulação de mercadorias

CIRCULAÇÃO: operação que implique transações mercantis de


mercadorias, ensejando circulação física, econômica e jurídica.

STJ, Súmula 166: “Não constitui fato gerador do ICMS o simples


deslocamento da mercadoria de um para outro estabelecimento do
mesmo contribuinte.”

MERCADORIA: Objeto de valor que se destina à venda, como


atividade habitual e com intuito de lucro.
ICMS
 b) Operações relativas a transportes interestaduais e
intermunicipais
Prestação de serviço onerosa
ICMS devido ao estado onde se inicia o serviço

 c) Operações relativas a serviços de comunicação


Prestação de serviço onerosa
Incidência sobre o prestador de serviço (ex. telefonia fixa e
móvel)
STJ – SÚMULA 334 - EXCLUI: PROVEDORES DE INTERNET
STJ – SÚMULA 350 – EXCLUI: SERVICO DE HABILITAÇÃO CELULAR
ICMS
 CONTRIBUINTES (LC 87/96, Art. 4º)

 É qualquer pessoa, física ou jurídica, que realize


com habitualidade ou em volume que caracterize
intuito comercial, operações de circulação de
mercadoria ou prestação de serviços de
transporte interestadual ou intermunicipal e de
comunicação, ainda que as operações e as
prestações se iniciem no exterior.
ICMS
Parágrafo Único: É também contribuinte a pessoa física ou
jurídica que, mesmo sem habitualidade ou intuito comercial
I- Importe mercadorias ou bens do exterior, qualquer que seja a sua
finalidade;
II- Seja destinatária de serviço prestado no exterior ou cuja
prestação se tenha iniciado no exterior;
III- Adquira em licitação mercadorias ou bens apreendidos ou
abandonados;
IV- Adquira lubrificantes e combustíveis líquidos e gasosos
derivados de petróleo e energia elétrica oriundos de outro Estado,
quando não destinados à comercialização e industrialização.
 LC 114/2002 Equipara a contribuinte pessoa que, mesmo sem habitualidade: (rol
taxativo)
ICMS
 BASE DE CÁLCULO
O valor da operação mercantil (imposto por dentro)

 “A base de cálculo deve representar a


quantificação compreendida na operação
mercantil, e na prestação de serviços de
transporte e de comunicação, isto é, o valor da
operação mercantil (o preço, na venda) e o preço
dos serviços.”
José Eduardo Soares de Melo
ICMS
 Assim, a Base de Cálculo será .....
 Nas operações de circulação
de mercadoria: o valor da operação

 Nas operações de prestação


de serviços de transporte
interestadual ou
intermunicipal: o preço do serviço

 Nas operações relativas à importação de bens: o valor da mercadoria


ou bem importado
acrescido do IPI, IOF,
II e despesas
aduaneiras.
ICMS
 ALÍQUOTAS
 Operações interestaduais (vendedor e comprador – contribuintes - em
Estados diferentes) e exportação:

 CF/88 Art. 155, Parágrafo 2º IV:


Resolução do Senado Federal, de iniciativa do
Presidente da República ou de um terço dos Senadores,
aprovada por maioria absoluta de seus membros,
estabelecerá as alíquotas aplicáveis às operações e
prestações interestaduais e de exportação.
ICMS
 CF/88, Art. 155, Parágrafo 2º, inciso VII:

 Nas operações e prestações que destinem bens e


serviços a consumidor final, contribuinte ou não do
imposto, localizado em outro Estado, adotar-se-á a
alíquota interestadual e caberá ao Estado de
localização do destinatário o imposto correspondente
à diferença entre a alíquota interna do Estado
destinatário e a alíquota interestadual (EC 87/2015)
ICMS

 Estado Remetente Estado Destino

 Alíquota Interestadual Alíquota Interna – Alíquota Interestadual


ICMS
 Operações Internas (comprador e vendedor , ambos contribuintes, dentro
do mesmo Estado)

 Participação facultativa do Senado Federal (CF/88,


Art. 155, Parágrafo 2º, Inciso V, alínea “a”.)
 Salvo deliberação do CONFAZ, a Alíquota interna tem
que ser maior que a interestadual
 Alíquotas internas: 7%, 12%, 18% e 25%
ICMS
 CONTRIBUINTE
 Qualquer pessoa física ou jurídica, que realize, com ou
sem habitualidade os fatos geradores previstos para o
tributo.

 RESPONSÁVEL
 Ao terceiro poderá, em razão de disposição legal, ser
considerado responsável pelo pagamento do ICMS
ICMS
 A responsabilidade poderá ser:

 Por Transferência: atos e omissões do contribuinte

 Por Substituição: disposição legal


ICMS
 Substituição Tributária para Frente (Art. 150, Parágrafo
7º. CF/88)

 Antecipação do pagamento
 Responsável vinculado ao fato gerador.
 Análise da constitucionalidade da ST para frente
 Repetição de indébito
ICMS
 SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA PARA TRÁS

 Utilizada pelos pequenos empresários


 Pagamento após a ocorrência do fato
 Diferimento.

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