PLANIFICACIÓN FISCAL

Prof. Daniel Málaga Cuadros

 ¿QUÉ ES LA PLANIFICACIÓN FISCAL?

La Planificación Fiscal es la disposición de un

conjunto de alternativas legales dispuestas dentro
de un negocio jurídico, cuya finalidad radica en
obtener un mayor ahorro tributario.
 Pasos a seguir para realizar una
Planificación Fiscal
1. Identificar una operación en la que se tenga
dudas acerca de su impacto financiero.
2. Realizar un análisis de las normas tributarias
aplicables a la operación.
3. Ensayar distintos escenarios posibles que
grafiquen el eventual impacto tributario en cada
uno de ellos.
4. Trasladar el impacto tributario de cada
escenario y sumarlo al efecto financiero, en
cada caso.
5. Analizar la factibilidad de cada escenario.
6. Considerar el escenario más adecuado para el
contribuyente.
 Límites de la Planificación Fiscal

¿Cualquier disposición de recursos

dentro de un negocio jurídico para
conseguir un ahorro tributario, bajo el
ámbito de la legalidad; puede ser
considerada Planificación Fiscal?

https://www.theguardian.com/business/2012/dec/08/starbucks-
uk-stores-protests-tax

http://www.bbc.com/news/magazine-20560359
 Elusión

Es la actitud del contribuyente dirigida a

evitar que se configure el hecho
imponible a través de maniobras o
estrategias que si bien resultan legales,
no resultan naturales para el negocio
jurídico principal, sino que se elaboran
con la única finalidad de eludir el pago
de tributos.
 Elusión – Caso Práctico (Apple)

Apple aprovecha una laguna legal o supuesto de nula

imposición.

De acuerdo con la ley estadounidense, sus filiales constituidas

en Irlanda no tributan en Estados Unidos porque su sede social
está en Irlanda y, de acuerdo con la ley irlandesa, no tributan en
Irlanda porque se gestionan y controlan desde Estados Unidos.
No obstante ello, Apple acuerda con Irlanda tributar un impuesto
a las sociedades menor al 2%.

El ahorro de Apple en tributos fue de 88 billones de dólares.

 Elusión – Caso Práctico (Apple)

Mediante «cost sharing agreements» entre sus filiales en

Irlanda y Estados Unidos, las regalías se atribuían
lícitamente en gran parte a Irlanda a pesar que los
intangibles se desarrollaban en Estados Unidos.

El Informe del Subcomité del Senado norteamericano de

mayo de 2013 que investigó este caso, ponderó la
legalidad de las operaciones de esta planificación
admitiendo que no hay nada ilegal.
 Evasión
• Es la omisión o acción ilegal del contribuyente
dirigida a engañar o provocar error en la
Administración Tributaria, respecto del
cumplimiento de una obligación tributaria
sustancial cuyo nacimiento ya había ocurrido,
con el único objetivo de obtener un beneficio
económico en perjuicio de la Administración
Tributaria.
 Evasión (Caso Práctico)
• BBS es una empresa que se dedicaba a la prestación de
servicios de administración de sistemas de software, sin
embargo, debido a que por los servicios que prestaba, no
incurría en mayores costos o gastos, lo que le generaba
pagar Impuesto a la Renta e IGV casi sobre el total de sus
ventas, decidió que sus propios trabajadores crearan
empresas para prestarle todo tipo de servicios, con la
finalidad de aumentar sus gastos y costos, así como su
crédito fiscal, y de ésta manera disminuir el pago de
tributos
 Economía de opción
• Es un escenario normativo tributario que
permite al contribuyente de manera clara,
libre y legítima, elegir una opción de ahorro
tributario que la misma norma tributaria pone
a su disposición, generalmente con la finalidad
de incentivar o promocionar un sector de la
industria, un ámbito de contribuyentes, o un
territorio.
Economía de opción (ejemplo)
• Cuando las normas del Impuesto a la Renta
otorgan la posibilidad de acogerse al Régimen
General, Régimen Único Simplificado, o
Régimen Especial del Impuesto a la Renta.
 Simulación
• Es un acto ilegal en esencia pero que de
manera superficial parece válido por estar
revestido de otros actos que tratan de dar
contenido al negocio ficticio, que en definitiva
busca ocultar de la Administración Tributaria
la verdadera voluntad de los participantes de
la operación, y en consecuencia la concreción
del hecho imponible o la cuantía de la
obligación tributaria.
 Simulación (Ejemplos)
• Contratación de personal a través de locación
de servicios, cuando la labor que desempeña
corresponde a una relación laboral.

• Empresas constructoras que utilizan contratos

asociativos para transferir los inmuebles.
 Fraude a la ley
• Es una especie de elusión, que utiliza como
escudo una norma de cobertura, con la sola
finalidad de procurarse un ahorro tributario,
en desmedro de una norma defraudada, cuya
aplicación sería la ideal para el negocio
realizado.
 Normas VIII y XVI para combatir la
elusión
• Norma VIII hasta antes de la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N
1117.

NORMA VIII: INTERPRETACION DE NORMAS TRIBUTARIAS

Al aplicar las normas tributarias podrá usarse todos los métodos de
interpretación admitidos por el Derecho.
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT- tomará en
cuenta los actos, situaciones y relaciones económicas que efectivamente
realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.
En vía de interpretación no podrá crearse tributos, establecerse sanciones,
concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a
personas o supuestos distintos de los señalados en la ley.
 Normas VIII y XVI para combatir la
elusión
• Norma VIII después de la entrada en
vigencia del Decreto Legislativo N 1117
NORMA VIII: INTERPRETACIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS
Al aplicar las normas tributarias podrá usarse todos los métodos de
interpretación admitidos por el Derecho.
En vía de interpretación no podrá crearse tributos, establecerse
sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones
tributarias a personas o supuestos distintos de los señalados en la ley.
Lo dispuesto en la Norma XVI no afecta lo señalado en el presente
párrafo.
 Normas VIII y XVI para combatir la
elusión
• Norma XVI
NORMA XVI: CALIFICACIÓN, ELUSIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS Y
SIMULACIÓN

Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la SUNAT

tomará en cuenta los actos, situaciones y relaciones económicas que
efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.

En caso que se detecten supuestos de elusión de normas tributarias, la

Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria - SUNAT
se encuentra facultada para exigir la deuda tributaria o disminuir el importe de
los saldos o créditos a favor, pérdidas tributarias, créditos por tributos o
eliminar la ventaja tributaria, sin perjuicio de la restitución de los montos que
hubieran sido devueltos indebidamente.
 Normas VIII y XVI para combatir la
elusión
Cuando se evite total o parcialmente la realización del hecho imponible o se
reduzca la base imponible o la deuda tributaria, o se obtengan saldos o
créditos a favor, pérdidas tributarias o créditos por tributos mediante actos
respecto de los que se presenten en forma concurrente las siguientes
circunstancias, sustentadas por la SUNAT:

a) Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o impropios para

la consecución del resultado obtenido.

b) Que de su utilización resulten efectos jurídicos o económicos, distintos del

ahorro o ventaja tributarios, que sean iguales o similares a los que se hubieran
obtenido con los actos usuales o propios.

La SUNAT, aplicará la norma que hubiera correspondido a los actos usuales o

propios, ejecutando lo señalado en el segundo párrafo, según sea el caso. (*)
RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS
 Normas VIII y XVI para combatir la
elusión
Para tal efecto, se entiende por créditos por tributos el saldo a favor del
exportador, el reintegro tributario, recuperación anticipada del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal, devolución definitiva
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal,
restitución de derechos arancelarios y cualquier otro concepto similar
establecido en las normas tributarias que no constituyan pagos indebidos o en
exceso.

En caso de actos simulados calificados por la SUNAT según lo dispuesto en el

primer párrafo de la presente norma, se aplicará la norma tributaria
correspondiente, atendiendo a los actos efectivamente realizados.