NIC 12: IMPUESTO A

LAS GANANCIAS
Presentado por: Vanessa Leyton S.
Impuesto sobre las Ganancias
Objetivo

El principal problema que se presenta al contabilizar el impuesto a

las ganancias es cómo tratar las consecuencias actuales y futuras
de:

a) La recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los

activos (pasivos) que se han reconocido en el balance de la entidad; y
b) Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido
objeto de reconocimiento en los estados financieros.
Impuesto sobre las Ganancias
Objetivo
Consideraciones Previas

El Impuesto al la Renta (IR) es un gasto devengado más, que suele presentarse en el

último renglón de gastos, y el resultado contable del ejercicio se entiende, por
tanto, “después del IR”.

Considerando las cuentas de resultados del año 1 (que tomaremos como

referencia) antes del IR, el Resultado Contable (RC) y la Base Imponible (BI), o
Resultado Fiscal (RF), se miden en resumen como sigue a continuación:

Resultado
Contable (RC) = + Ingresos Contables
- Gastos Contables

Base Imponible
(BI) = + Ingresos Fiscales
- Gastos Fiscales
Impuesto sobre las Ganancias

Consideraciones Previas

Cuando para registrar una operación determinada en las cuentas de resultados las
normativas contable y fiscal coincidan, sus traducciones en ingresos y gastos serán
idénticas. Cuando no coincidan, el ingreso o el gasto correspondiente será
diferente. Atendiendo a estas diferencias, la relación entre el Resultado Contable
(RC) y la Base Imponible (BI) puede escribirse:

Base Imponible
(BI) = Resultado Contable
+- Diferencias
 Impuesto sobre las Ganancias

Consideraciones Previas

Estas diferencias pueden presentarse con mayor o menor detalle. Como mínimo, se
exige su clasificación en permanentes y temporales, que se explican más
adelante:

Base Imponible Resultado Diferencias Diferencias

(BI) = Contable (RC) +- Permanentes +- Temporales

La presentación de esta ecuación se denomina conciliación del Resultado Contable

del ejercicio con la Base Imponible (BI) o Resultado Fiscal (RF) – recuérdese
antes del Impuesto a la Renta (IR).
EJEMPLOS DE DIFERENCIAS

DIFERENCIAS TEMPORARIAS
DIFERENCIAS PERMANENTES
• Cargos por depreciaciones
• Donaciones
•Inventarios llevados a importe
• Intereses y Multas
recuperable
•Excesos en Gastos de Viaje
•Activos llevados a importes
•Exceso en Gastos de Gestión
recuperables
•Deducciones adicionales
•Activos fijos llevados a valores
(Incremento neto, Discapacitados)
razonables
•Remuneraciones no aportadas al
•Garantías de fábrica
IESS
•Tratamientos de arrendamientos
•Ingresos Exentos
financieros
•Intereses que sobrepasen tasas
•Construcción
BCE
 Partidas Conciliatorias ("Diferencias", según NIC 12)
Permanente Temporal
(Caso # 1) (Caso # 2)

Ventaja Tributaria "Financiera"

N
O
Ejemplo: Multa S
P Í P Genera pasivos por impuestos diferidos
A A
G Tasa Impositiva Efectiva
S G S
E mayor a
I E I
N Tasa Impositiva Legal Ejemplo: Depreciación de Software a 3 años cuando
V N V
E
O E O se debería hacer a 5 ó más años
R
S Otros: Depreciación por Revalorización R S
A
A
D D
A
I (Caso # 4) A I (Caso # 3)
C
F C F
T
E T E Desventaja Tributaria "Financiera"
I
R Ejemplo: Ingresos Exentos I R
V
I V I
O Genera activos por impuestos diferidos
D O D
S Tasa Impositiva Efectiva
O S O
S Menor a S Ejemplos: Provisión de Jubilación patronal.
N
I
Tasa Impositiva Legal Y Efecto de evaluación del Valor Neto Realizable.
Depreciación de equipo de frio tributariamente
en 10 años y contablemente en menor tiempo.
Análisis de las Diferencias temporarias

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

DIFERENCIAS
GENERAN
TEMPORARIAS
ACTIVOS PASIVOS
VALOR EN LIBROS VALOR EN LIBROS
IMPONIBLES > < PASIVOS POR IMP. DIFERIDOS
BASE FISCAL BASE FISCAL
VALOR EN LIBROS VALOR EN LIBROS
DEDUCIBLES < > ACTIVOS POR IMP. DIFERIDOS
BASE FISCAL BASE FISCAL