Classificação de Custos

Custos Diretos

- São os custos apropriados diretamente a cada produto

fabricado, sem a necessidade de rateios ou estimativas.

- Podem perfeitamente ser identificados na composição do

custo do produto.

- São exemplos de custos diretos: matérias-primas

consumidas, embalagens aplicadas durante o processo de
produção e mão de obra diretamente aplicada a determinado
produto.
 Classificação de Custos
Custos Diretos

- Quando há um único produto em fabricação, todos os

custos são diretos.

- Se a indústria fabrica um único artigo, todo o esforço da

produção é relacionado a ele e todos os custos são
apropriados a esse produto.

- A divisão dos custos em diretos e indiretos só é aplicável

quando são considerados 2 ou mais produtos.
 Classificação de Custos
Custos Diretos

- Consideremos uma indústria que fabrica os produtos A e B.

- Alguns custos podem ser identificados com o produto A e

outros, com B.

- Mas existem custos que dizem respeito tanto ao produto A

quanto ao produto B, sem que seja possível identificar a
parcela efetiva desses custos correspondentes a cada produto.

- Nesse caso, a apropriação é feita mediante rateio.

 Classificação de Custos
Os principais custos diretos são:

Matérias-primas: O custo pode ser controlado por meio da

identificação da quantidade consumida em cada lote ou
unidade fabricada.

Embalagens e outros materiais diretos: De maneira idêntica ao

que ocorre com as matérias-primas, os custos de embalagens
para cada produto podem ser identificados em cada lote ou
unidade produzida.

Mão de obra direta: É equivalente às horas de mão de obra

que tenham sido identificadas para cada produto por
intermédio, de apontamento do tempo de mão de obra.
 Classificação de Custos
Custos Indiretos

- São aqueles apropriados aos produtos fabricados mediante

rateio ou estimativas por não poderem ser identificados de
forma precisa na composição dos custos dos produtos.

- Um custo pode ser indireto por sua natureza, em função de

não poder de fato ser apropriado aos produtos senão por
rateio ou estimativa.

- A classificação dos custos em diretos e indiretos diz respeito

à sua relação com os produtos fabricados, isto é, se os custos
podem ou não ser identificados.
 Classificação de Custos
Custos Indiretos

Normalmente, são considerados custos indiretos:

1- Aluguel e seguro da fábrica;
2- Salários dos operários que trabalham na fabricação de dois
ou mais produtos, sem que haja o apontamento das horas
aplicadas a cada produto;
3- Salários dos supervisores e dos chefes do pessoal de
produção;
4- Energia elétrica consumida na fábrica;
5- Depreciação dos equipamentos de produção;
6- Salários dos operários da fábrica que não trabalham
diretamente na produção (segurança, limpeza, manutenção).
 Classificação de Custos
Consideremos que, entre outros, os seguintes custos tenham
sido necessários à fabricação de 1.000 unidades de
determinado produto:

Energia elétrica 1.000,00

Aluguel 1.300,00
Imposto predial 1.500,00
Manutenção 700,00
Total 4.500,00

• Como esses gastos foram incorridos exclusivamente na

fabricação de um único produto, eles são custos diretos desse
produto.
 Classificação de Custos
Digamos, porém, que esses gastos fossem necessários à
fabricação de 2 produtos:
1.000 unidades do produto X e 500 unidades do produto Y.

A energia elétrica foi consumida pelas máquinas na fabricação

dos 2 produtos;

o aluguel é relativo ao departamento de produção, no qual

são fabricados dois produtos, assim como o imposto predial;

os gastos com manutenção foram decorrentes da limpeza e

lubrificação das máquinas que são utilizadas na fabricação dos
2 produtos.
 Classificação de Custos
Adotando como critério de rateio o número de unidades produzidas, temos:

Produtos Unid Produzidas Participação Custos Indiretos

X 1.000 2/3 3.000,00
Y 500 1/3 1.500,00
1.500 4.500,00

Portanto, como a produção de X corresponde a 2/3 do total de unidades, os

custos indiretos de X foram equivalentes a 2/3 dos custos indiretos totais. Os
custos indiretos de Y são correspondentes ao 1/3 restantes.
 Classificação de Custos
Os principais custos indiretos são:

- Aluguel da Fábrica
- Imposto Predial da Fábrica
- Seguro da Fábrica
- Manutenção da Fábrica
- Depreciação
- Materiais Indiretos
- Mão de Obra Indireta
- Energia Elétrica
 Classificação de Custos
Custos Diretos por Departamentos

• Alguns custos são indiretos em relação ao produto, mas

diretos em relação ao departamento de produção ao qual
estão vinculados.

• No caso de uma máquina utilizada por determinado

departamento de produção, por exemplo, a depreciação é
custo indireto dos produtos fabricados e custo direto do
departamento em questão, uma vez que apenas ele usa a
máquina.

• Para as indústrias, a apuração dos custos de produção por

setores pode ser utilizada com a finalidade de se controlar o
desempenho de cada uma das áreas ou atividades de
produção.
 Classificação de Custos
Consideremos as seguintes informações, relativas aos diversos departamentos
de uma companhia industrial:
IDENTIFIQUE E CALCULE O TOTAL DE CUSTOS DIRETOS, CUSTOS
INDIRETOS E DESPESAS
Depreciação de móveis e utensílios do departamento de vendas 80.000,00
Mão de obra indireta 160.000,00
Matéria-prima consumida 540.000,00
Outros custos indiretos de fabricação 120.000,00
Comissões sobre vendas 300.000,00
Encargos com depreciação de máquinas da produção 140.000,00
Aluguel do escritório de vendas 60.000,00
Salários dos vendedores 20.000,00
ICMS sobre vendas 600.000,00
Mão de obra direta 220.000,00
Material de embalagem utilizado na produção 40.000,00
 Classificação de Custos
Entre esses gastos, são custos diretos os seguintes itens:

Matéria-prima consumida 540.000,00

Mão de obra direta 220.000,00
Material de embalagem utilizado na produção 40.000,00
Total 800.000,00
 Classificação de Custos
São custos indiretos:

Mão de obra indireta 160.000,00

Outros custos indiretos de fabricação 120.000,00
Encargos com depreciação de máquinas da produção 140.000,00
Total 420.000,00
 Classificação de Custos
São despesas:

- Depreciação de móveis e utensílios do departamento

de vendas 80.000,00
- Comissões sobre vendas 300.000,00
- Aluguel do escritório de vendas 60.000,00
- Salários dos vendedores 20.000,00
- ICMS sobre vendas 600.000,00
- Total 1.060.000,00
 Custeio por Absorção
• Pela própria definição, os custos indiretos são aqueles
que não podem ser mensurados aos produtos, podendo,
portanto ser apropriados somente de forma indireta,
mediante uma estimativa de gasto.

• As estimativas que são feitas para apropriar estes custos

contém certo grau de subjetivismo, dependendo do critério
utilizado para distribuir o custo.
Alguns gastos podem ser classificados como custo ou
despesa, dependendo de sua utilização.

• Os custos indiretos comuns a vários departamentos são

apropriados de acordo com a sua natureza, por exemplo a
energia consumida, o seguro, o aluguel etc.

• É necessário encontrarmos um critério adequado para

“ratear” o total dos custos de um determinado
departamento de produção aos produtos manufaturados
por ele.
Exemplo
O departamento de Furação de determinada indústria, em
determinado período, somou custos indiretos de R$
677.600,00 e precisa distribuir aos três produtos que a
empresa produz. Sabe-se que os produtos X, Y e Z
consomem matéria-prima e mão de obra direta nos
seguintes valores:

Produto X Produto Y Produto Z TOTAL

Matéria-prima 500.000,00 600.000,00 800.000,00 1.900.000,00
Mão de obra 300.000,00 300.000,00 300.000,00 900.000,00
• Os custos indiretos a apropriar são de R$ 677.600,00; e
cada produto utiliza as seguintes quantidades de horas de
máquinas:

Produto X = 1.200h / máquina

Produto Y = 1.000h / máquina
Produto Z = 600h / máquina
Total = 2.800h / máquina
Apropriação com base em horas de máquina de cada
produto

Por este critério teríamos:

R$ 677.600 / 2.800h por máquina = 242/h

Portanto a apropriação dos custos seria:

Produto X → 242 / h x 1.200h = R$ 290.400,00
Produto Y → 242 / h x 1.000h = R$ 242.000,00
Produto Z → 242 / h x 600h = R$ 145.200,00
Total R$ 677.600,00
 Matéria-prima Mão de obra C.I.F. Total
direta

Produto X 500.000,00 300.000,00 290.400,00 1.090.400,00

Produto Y 600.000,00 300.000,00 242.000,00 1.142.000,00

Produto Z 800.000,00 300.000,00 145.200,00 1.245.200,00

Total 1.900.000,00 900.000,00 677.600,00 3.477.600,00

Apropriação com base na mão de obra direta
Se usarmos como critério para apropriação dos custos
indiretos o valor da mão de obra aplicada em cada
produto, os três receberiam igual parcela de custos
indiretos do departamento de furação e seu custo total
seria:
Matéria-prima Mão de obra C.I.F. Total
direta

Produto X 500.000,00 300.000,00 225.866,00 1.025.866,00

Produto Y 600.000,00 300.000,00 225.867,00 1.125.867,00
Produto Z 800.000,00 300.000,00 225.867,00 1.325.867,00
Total 1.900.000,00 900.000,00 677.600,00 3.477.600,00
Apropriação com base na matéria-prima aplicada nos
produtos

Se usarmos como critério para apropriação dos custos

indiretos o valor da matéria-prima aplicada em cada
produto teríamos:
R$ 677.600,00 / R$ 1.900.000,00 = R$ 0,35663 para cada
real de matéria-prima aplicada

Produto X → R$ 0,35663 x R$ 500.000,00 = R$ 178.315,79

Produto Y → R$ 0,35663 x R$ 600.000,00 = R$ 213.978,95
Produto Z → R$ 0,35663 x R$ 800.000,00 = R$ 285.305,26
Total = R$ 677.600,00
 Mão de obra C.I.F. Total
Matéria-prima direta

Produto X 500.000,00 300.000,00 178.315,79 978.315,79

Produto Y 600.000,00 300.000,00 213.978,95 1.113.978,95

Produto Z 800.000,00 300.000,00 285.305,26 1.385.305,26

Total 1.900.000,00 900.000,00 677.600,00 3.477.600,00

Nos três critérios, o custo total é igual: R$ 3.477.600,00.
No entanto, o custo dos produtos é diferente:

- O custo do produto X
poderia variar de R$ 978.315,79 a R$ 1.090.400,00

- O custo do produto Y
poderia variar de R$ 1.113.978,95 a R$ 1.142.000,00

- O custo do produto Z
poderia variar de R$ 1.245.200,00 a R$ 1.385.305,26
Qual o melhor critério?

• Para responder a essa pergunta, precisamos analisar a

composição R$ 677.600,00 dos custos indiretos. Se a
maior parte dos seus componentes está relacionados a
máquinas, o primeiro critério será relacionado o melhor.

• Se a maior parte de seus componentes estão relacionados

a mão de obra (supervisão do departamento), o melhor
critério será o segundo.

• No entanto, se grande parte dos itens que compõem os

custos indiretos estiverem relacionado à matéria-prima
ou à sua conservação, o melhor critério será o terceiro.
 Problema no Custeio por Absorção
Considere a seguinte produção dos bens e o Custo Fixo de
10.000,00 que precisa ser absorvido
Quantidade Custos Fixos
Produto A 1000 unidades 5.000,00
Produto B 1000 unidades 5.000,00
Total 2000 unidades 10.000,00

E se a produção de A aumentar em 50%?

 Problema no Custeio por Absorção
Considere a seguinte produção dos bens:
Quantidade Custos Fixos
Produto A 1000 unidades 5.000,00
Produto B 1000 unidades 5.000,00
Total 2000 unidades 10.000,00

E se a produção de A aumentar em 50%?

Quantidade Custos Fixos

Produto A 1500 unidades 6.000,00
Produto B 1000 unidades 4.000,00
Total 2500 unidades 10.000,00

O custo do Produto B foi reduzido, sem que a sua produção tenha sido
alterada