Prescripción Tributaria

Derecho Tributario I

4
PROPÓSITO
Que el alumno entienda y comprenda cómo se ha
regulado la prescripción en la legislación tributaria
nacional.
 LA PRESCRIPCIÓN
I. NATURALEZA JURÍDICA

Inacción en un período de
tiempo
Pérdida de una facultad
Pérdida de un derecho
SANCIÓN
 FUNDAMENTO DE LA
PRESCRIPCIÓN
Seguridad jurídica: garantizar a quien tiene un deber o una deuda, que no pesará
indefinidamente sobre él y sus herederos, la responsabilidad de cumplirla.

¿Qué ha dicho el Tribunal Fiscal? RTF N° 161-2-2008

“El fundamento de la prescripción está en la necesidad de dar un plazo
determinado a las situaciones de incertidumbre, de manera que quien presente una
conducta de inacción por el tiempo indicado en la norma perderá la oportunidad
para hacer valer algún derecho, es decir, la seguridad jurídica tiene por expresión a
la preclusividad, o lo que es lo mismo, que las situaciones de pendencia o
claudicantes que pueden afectar al área de intereses personales o patrimoniales
del ciudadano no se prolonguen de modo indefinido”.
 PRESCRIPCIÓN Y
CADUCIDAD
Al respecto, el Código Civil, establece en su artículo 1989 que la
prescripción extingue la acción, pero no el derecho.
A diferencia de la caducidad, la cual extingue tanto la acción como
el derecho.

En materia tributaria, en nuestro Código Tributario no se ha

recogido a la institución de la caducidad, sólo de la prescripción;
por tanto, hablamos de la prescripción de la acción para …
RTF N° 4119-2014: “Que con relación a la caducidad alegada, debe señalarse que el
Código Tributario regula expresamente la prescripción de la obligación tributaria,
mas no la caducidad de la misma, por lo que al no haberse fijado por ley los plazos
de caducidad de la obligación tributaria, no resulta procedente lo alegado por la
recurrente en tal extremo”
 ¿Qué es lo que

específicamente se pierde?
En materia tributaria, en nuestro Código Tributario no se ha
¿La aacción
recogido la instituciónodeel derecho?
la caducidad, sólo de la prescripción;
por tanto, hablamos de la prescripción de la acción para …
RTF N° 4119-2014: “Que con relación a la caducidad alegada, debe señalarse que el
Código Tributario regula expresamente la prescripción de la obligación tributaria,
mas no la caducidad de la misma, por lo que al no haberse fijado por ley los plazos
de caducidad de la obligación tributaria, no resulta procedente lo alegado por la
recurrente en tal extremo”
 PRESCRIPCIÓN: ¿Qué
extingue?

Teorías: La prescripción extingue el derecho (recogida por el primer Código

Tributario).

Se dice que esto no es así porque cuando se paga voluntariamente una deuda
prescrita no cabe solicitar la devolución de lo pagado (Art. 49 del C.T.).
 PRESCRIPCIÓN: ¿Qué
extingue?
2da. Teoría:
La prescripción extingue la acción de la Administración impidiéndole
accionar para determinar la deuda y cobrarla.

Sin embargo, la Administración Tributaria determina deudas prescritas y

las cobra, porque, además, la Administración no puede declarar de oficio
la prescripción, sino sólo a pedido del deudor tributario (Art. 47 del C.T.).
 PRESCRIPCIÓN: ¿Qué extingue?

3ra. Teoría:

La prescripción no extingue ni el derecho ni la acción, sino que provee al

deudor tributario de medios para exceptuarse del pago si es que la
Administración Tributaria pretende cobrar la deuda.
 LA PRESCRIPCIÓN ¿QUÉ
OCURRE?
Contribuyentes / PN o PJ
Administración
Tributaria

REGULAR
CHOQUE DE
Necesidad de recaudar INTERESES
conforme a ley en su Obligación de pagar los tributos
justa medida. Buscará conforme a ley; pero de
evitar el paso del transcurrir un tiempo sin que se
tiempo sin haber los cobren, la deuda podría
exigido el pago. quedar extinta.
 REGULACIÓN: PRESCRIPCIÓN
EN EL C.T.
No hay una definición en el C.T., pero podríamos definir a
la prescripción como aquél medio de defensa que opera
como excepción, para neutralizar la acción de la
Administración Tributaria de determinar y/o exigir el pago
y/o imponer sanciones tributarias; así como, para
neutralizar la acción de los administrados de solicitar la
compensación o devolución de sus deudas y pagos
indebidos/exceso, respectivamente.
 TIPOS O SUPUESTOS DE
PRESCRIPCIÓN – ART. 43 C.T.
Acción de la Administracion Tributaria para
determinar la deuda.
Oponibles por
los Acción de la Administracion Tributaria para exigir
administrados el pago de la deuda.
Acción de la Administracion Tributaria para
sancionar.
Oponible por la
Administración Acción de los contribuyentes para solicitar la
Tributaria devolución o compensación de la deuda.
 TÉRMINOS PRESCRIPTORIOS – ART.
43 DEL C.T.

A los 4 años La acción para determinar y exigir el pago de la

deuda, así como para sancionar.
A los 6 años Lo mismo, pero para quienes no hayan
presentado las declaraciones respectivas.

A los 10 años La acción para determinar y exigir el pago de la

deuda, así como para sancionar, cuando el
agente de retención o percepción no ha pagado
el tributo retenido o percibido.
 CÓMPUTO DE LA PRESCRIPCIÓN
(ART. 44 CT)
1. Desde uno de enero de año siguiente a la fecha en que vence el
plazo para la presentación de la declaración anual respectiva.
2. Desde uno de enero de año siguiente a la fecha en que la obligación
sea exigible, respecto de tributos no comprendidos en el caso
anterior y los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (IR).
3. Desde uno de enero de año siguiente a la fecha de nacimiento de
obligación tributaria en casos de tributos no comprendidos en casos
anteriores.
4. Desde uno de enero de año siguiente a la fecha en que se cometió la
infracción o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la
administración la detectó.
 CÓMPUTO DE LA PRESCRIPCIÓN
(ART. 44 CT)
5. Desde uno de enero de año siguiente a la fecha en que se efectuó el pago
indebido o en exceso o en que devino en tal.
6. Desde uno de enero de año siguiente a la fecha en que nace el crédito por
tributos cuya devolución se tiene derecho a solicitar, tratándose de los
originados por conceptos distintos los pagos indebidos o en exceso.
7. Desde el día siguiente de realizada la notificación de las Resoluciones de
Determinación o de Multa, tratándose de la acción de la Administración
Tributaria para exigir el pago de la deuda contenida en ellas.
 CÓMPUTO DE LA
PRESCRIPCIÓN – ART. 44 DEL
C.T.
Obligaciones de carácter anual
Desde 01.01 del año siguiente
de fecha de vencimiento de DJ
anual.
2016 Marzo 2017 01.01.2018
 CÓMPUTO DE LA PRESCRIPCIÓN –
ART. 44 DEL C.T.
Obligaciones de carácter mensual
Desde 01.01 del año siguiente de fecha
de vencimiento de la obligación.
Nov. 2016 Diciembre 2016 01.01.2017
A partir del 31.12.2016, se estableció expresamente que para efecto
de los pagos a cuenta del IR, aplicaba el cómputo de las obligaciones
de carácter mensual a efecto de determinar las prescripciones. Este
criterio ya había sido recogido por el Tribunal Fiscal en diversas
resoluciones, pero la SUNAT insistía en que aplicaba el cómputo del
plazo para operaciones mensuales.
 CÓMPUTO DE LA PRESCRIPCIÓN –
ART. 44 DEL C.T.
Para tributos no
comprendidos en
incisos anteriores Desde 01.01 del año siguiente de
nacimiento de la obligación tributaria

Marzo 2017 01.01.2018

Infracciones Desde 01.01 del año siguiente de

fecha de comisión de la infracción.

Nov. 2016 01.01.2017

Fecha de comisión de
la infracción
CÓMPUTO DE LA PRESCRIPCIÓN –
ART. 44 DEL C.T.
Pagos indebidos o
en exceso
Desde 01.01 del año
siguiente efectuado el pago
indebido o en exceso.

Ago. 2016 01.01.2017

 INTERRUPCIÓN DE LA
PRESCRIPCIÓN – ART. 45
DEL C.T.
Por la Interrupción, el plazo de prescripción acumulado se pierde y cuando termina el hecho interruptorio, se vuelve

a iniciar el cómputo del plazo de la prescripción desde cero.

SUPUESTOS DE INTERRUPCIÓN:
• Presentación de Solicitud de Devolución
• Por el reconocimiento expreso de la OT
• Por la notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria
dirigido al reconocimiento o regularización de la OT.
 INTERRUPCIÓN DE LA
PRESCRIPCIÓN – ART. 45
DEL C.T.
SUPUESTOS DE INTERRUPCIÓN:
• Por el pago parcial de la deuda
• Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades
• Por la notificación de la resolución de pérdida de aplazamiento y/o
fraccionamiento
• Por la notificación de la Orden de Pago .
• Por la notificación del requerimiento de pago de la OT que se
encuentre en cobranza coactiva y, por cualquier otro acto notificado,
dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
 INTERRUPCIÓN DE LA
PRESCRIPCIÓN – ART. 45
DEL C.T.
1 año 2 años 3 años Interrupción
11 meses
Marzo 01.01.2012 Enero Enero Enero Diciembre 2015
2011 Inicio del 2013 2014 2015 Contribuyente
Fecha cómputo de la solicita el
Venc. DJ prescripción fraccionamiento
IR 2010 de la OT
Inicio de nuevo
cómputo, desde cero;
se pierden los 3 años y
11 meses contados.
 INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN
POR SUPUESTOS
Del plazo para determinar la obligación tributaria

• Por presentación de solicitud de devolución

• Por reconocimiento expreso de obligación
• Por notificación de cualquier acto de AT dirigido al reconocimiento o
regularización de OT o al ejercicio de facultad de fiscalización de AT para
determinación de OT
• Por pago parcial de la deuda
• Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
 INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN
POR SUPUESTOS
Del plazo para exigir el pago de la O.T.
• Por notificación de orden de pago. RD o RM.
• Por reconocimiento expreso de obligación
• Por pago parcial de la deuda
• Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
• Por notificación de resolución de pérdida de fraccionamiento o
aplazamiento.
• Por notificación de requerimiento de pago de la DT en cob. coactiva y
cualquier otro acto notificado al deudor dentro del Proced. de Cobranza
Coactiva.
 INTERRUPCIÓN DE LA
PRESCRIPCIÓN POR
SUPUESTOS
Del plazo para aplicar sanciones
• Por notificación de cualquier acto de AT dirigido al reconocimiento o
regularización de infracción o al ejercicio de facultad de fiscalización de AT,
para aplicar sanciones.
• Por presentación de solicitud de devolución
• Por reconocimiento expreso de infracción
• Por pago parcial de la deuda
• Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
 INTERRUPCIÓN DE LA
PRESCRIPCIÓN POR SUPUESTOS
Del plazo para solicitar o efectuar compensación o solicitar devolución:

• Por presentación de solicitud de devolución o compensación

• Por notificación de acto que reconoce existencia y cuantía de pago en
exceso o indebido u otro crédito
• Por compensación automática o cualquier acción de la AT dirigida a
efectuar la compensación de oficio.
 SUSPENSIÓN DE LA
PRESCRIPCIÓN – ART. 46 DEL
C.T.
Por la Suspensión, el plazo de prescripción acumulado no se pierde, pero se detiene. Cuando termina el hecho

suspensorio, se reinicia el cómputo del plazo desde el día anterior a la ocurrencia del supuesto que generó la

suspensión.

SUPUESTOS DE SUSPENSIÓN:
• Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario
• Durante la tramitación de la demanda contencioso administrativa, del
proceso de amparo o de otro proceso judicial.
 SUSPENSIÓN DE LA
PRESCRIPCIÓN – ART. 46 DEL
C.T.
SUPUESTOS DE SUSPENSIÓN:
• Durante el procedimiento de solicitud de compensación o
devolución
• Durante el lapso en que el contribuyente tenga la condición de
no habido
• Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento
y/o fraccionamiento de la OT
• Durante el plazo que la AT esté impedida de realizar la
cobranza por alguna norma legal.
 SUSPENSIÓN DE LA
PRESCRIPCIÓN – ART. 45
DEL C.T.
1 año 2 años 3 años Suspensión
1 mes
Ene – 01.01.2013 Enero Enero Enero Febrero 2016
Nov Inicio del 2014 2015 2016 Contribuyente se
2012 - cómputo de la encuentra NO
IGV prescripción HABIDO (Art. 46.1 d)

No se pierden los 3 años y 1

mes; cuando el contribuyente
recupere condición de habido,
se retoma el cómputo.
 SUSPENSIÓN DE LA
PRESCRIPCIÓN
Suspensión del plazo para determinar la obligación tributaria
• Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario
• Durante la tramitación de la DCA, amparo u otro proceso judicial.
• Durante el procedimiento de la solicitud de devolución o
compensación de los pagos indebidos o en exceso.
• Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no
habido
• Durante el plazo que tiene el deudor para rehacer sus libros.
• Durante la suspensión de la fiscalización 62-A.
 SUSPENSIÓN DE LA
PRESCRIPCIÓN
Suspensión del plazo para determinar la obligación tributaria y aplicar
sanciones:
• Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario
• Durante la tramitación de la DCA, amparo u otro proceso judicial.
• Durante el procedimiento de la solicitud de devolución o
compensación de los pagos indebidos o en exceso.
• Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no
habido
• Durante el plazo que tiene el deudor para rehacer sus libros.
• Durante la suspensión de la fiscalización 62-A.
 SUSPENSIÓN DE LA
PRESCRIPCIÓN
Suspensión de la fiscalización 62-A:
1.- Durante tramitación de pericias
2.- Durante el lapso que transcurre desde que A.T. solicita información a otros
países u otras entidades nacionales públicas o privadas hasta que dicha
información se remita. 3.- Durante el plazo en que por razones de fuerza
mayor la A.T. interrumpe sus labores 4.- Durante el lapso que los deudores no
cumplen con otorgar información solicitada o durante las prórrogas
solicitadas.
5.- Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en él se
resuelva sea indispensable para la determinación de la O.T. o la prosecución
del procedimiento de fiscalización o cuando se ordena su suspensión.
 SUSPENSIÓN DE LA
PRESCRIPCIÓN
Suspensión del plazo para exigir el pago de la obligación tributaria:
• Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario
• Durante la tramitación de la DCA, amparo u otro proceso judicial.
• Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no
habido
• Durante el plazo que se encuentre vigente el aplazamiento o
fraccionamiento.
• Durante el lapso en que AT esté impedida de cobrar por alguna
norma legal
 SUSPENSIÓN DE LA
PRESCRIPCIÓN
Suspensión del plazo para solicitar la devolución o compensación
de la obligación tributaria:

• Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario.

• Durante la tramitación de la DCA, amparo u otro proceso judicial.
• Durante el procedimiento de la solicitud de devolución o
compensación de los pagos indebidos o en exceso.
• Durante la suspensión de la fiscalización 62-A.
 SOBRE LA PRESCRIPCIÓN
Declaración de prescripción: (art. 47º y 48ºCT):
1. Solo a pedido de parte, nunca de oficio.
2. Puede oponerse en cualquier etapa del procedimiento administrativo o judicial.
3. Según JOO TF es posible que en la queja formulada contra un procedimiento de
cobranza coactiva se pueda cuestionar el que no se haya declarado la
prescripción.

Renuncia de la prescripción: (art. 49º CT) Ocurre cuando no obstante haber

transcurrido el plazo, se paga voluntariamente la obligación. Puede ser parcial o
total.
CASOS PRÁCTICOS
 CASO 1: Compañía 3 Ositos
DATOS
• La compañía 3 ositos, declaró, pero no pagó el Impuesto a la Renta
(IR) del ejercicio 2012. La declaración fue hecha conforme al
cronograma establecido por la SUNAT, esto es, en marzo de 2011.
• Con fecha 12 de diciembre de 2017, el Gerente Financiero de la
empresa, dio cuenta de que no habían pagado el referido IR, por lo
que, ordena que se solicite un fraccionamiento a la SUNAT. Ese
mismo día, la SUNAT lo aprueba.
Determine usted si la SUNAT puede exigirle el pago de la deuda.
 CASO 1: Compañía 3 Ositos: ¿Cómo resolver?
1) Verificar si se presentó o no la declaración del tributo y período cuya prescripción se
pretende analizar, con el fin de identificar el término prescriptorio (Art. 43 C.T.); en este caso,
sí se presentó, por tanto, se tendrá que computar 4 años.
2) Identificar el tributo, el ejercicio gravable y si es un tributo de carácter anual o mensual,
con el fin de identificar desde cuándo se inicia el cómputo de la prescripción (Art. 44 C.T.). En
este caso, es el IR del ejercicio 2010 (anual), lo que conlleva a que se compute la
prescripción desde el 01.01.2012 (Art. 44.1 C.T.), menos que se aplique el 44.7 C.T., que no
es el caso, ya que en el caso no se indica que se hayan notificado Resoluciones de Multa o
de Determinación.
3) Verificar si se va a computar la acción para determinar la deuda, exigir el pago, sancionar o
para solicitar devolución o compensación. En este caso, se nos pide determinar si prescribió
la acción para exigir el pago.
4) Contrastar los datos del caso con los artículos 45 y 46 del C.T., para verificar que no se den
supuestos de interrupción o suspensión de la prescripción.
 Resolución Caso 1: prescripción de
la acción para exigir el pago del IR
2012
1 año 2 años 3 años Interrupción
11 meses
Marzo 01.01.2014 Enero Enero Enero 12.12.2017
2013 es Inicio del 2015 2016 2017 Contribuyente
la fecha cómputo de la solicita el
Venc. DJ prescripción fraccionamiento de
del IR (Art. 44.1 C.T.) la OT
2012 No se llegan a los 4 años: deuda
no prescrita, por la solicitud
presentada (Art. 45.2.d. del C.T.)
 CASO 2: Compañía Universal
DATOS
• La compañía Universal, declaró y pagó el IGV de los meses de enero a junio de
2011. La declaración fue hecha conforme al cronograma establecido por la
SUNAT, esto es, al mes siguiente de cada período.
• El 13/09/2015, se notificó una Carta, a través de la cual, la SUNAT comunicó el
inicio de la fiscalización del IGV de enero a diciembre de 2011.
• El 10/01/2016, se le notificaron 12 Resoluciones de Determinación (una por
cada mes), a través de las cuales se determinó la deuda que se le exige pagar.
• Con fecha 06/02/2016: la compañía reclamó la deuda, la misma que luego apeló
al Tribunal Fiscal, quien aún no resuelve el caso.
Determine usted si la SUNAT puede exigirle el pago de la deuda.
 Resolución Caso 2: prescripción de
la acción para exigir el pago del IGV
2011
Suspensión del cómputo
1 año (Art. 46.2.a CT)
El plazo para 10.01.2016: 06.02.2016 se
presentar la Notificación reclama, por tanto
DJ de los R.D.: inicia
meses de Inicio del procedimiento No se llegan a los 4 años: deuda
enero a cómputo de la contencioso (Art. no prescrita y seguirá suspendida
junio 2011, prescripción 46.2.a C.T.) hasta que acabe el procedimiento
vencieron el (Art. 44.7 C.T.) contencioso tributario (Resolución
mismo 2011 del TF).
 CASO 3: Compañía Universal
DATOS
• La compañía Universal, declaró y pagó el IGV de los meses de enero a junio de
2011. La declaración fue hecha conforme al cronograma establecido por la
SUNAT, esto es, al mes siguiente de cada período.
• El 13/09/2015, se notificó una Carta, a través de la cual, la SUNAT comunicó el
inicio de la fiscalización del IGV de enero a diciembre de 2011.
• El 10/01/2016, se le notificaron 12 Resoluciones de Determinación (una por
cada mes), a través de las cuales se determinó la deuda que se le exige pagar.
• Con fecha 06/02/2016: la compañía reclamó la deuda, la misma que luego apeló
al Tribunal Fiscal, quien aún no resuelve el caso.
Determine si procede la prescripción de la facultad de determinación
de la deuda.
 Resolución Caso 1: prescripción de
la acción para determinar la deuda
del IGV 2011
Interrupción Nueva
1 año 2 años 3 años (Art. 45.1.c CT) Interrupción (Art.
45.1.c CT)
El plazo para Enero Enero Enero Enero 13.09.2015: 10.01.2016:
presentar la 2012 2013 2014 2015 Notificación Notificación
DJ de los Carta: Inicio R.D.:
meses de fiscalización
enero a junio
2011, Facultad de la acción para determinar la deuda no está prescrita (No se llegan
vencieron el a los 4 años). Las interrupciones hacen que los 3 años computados se pierdan
mismo 2011 y el inicio del procedimiento contencioso suspende el cómputo
(reclamación/apelación), según el Art. 46.1.a C.T.