LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

ELEMENTOS DEL TRIBUTO

SUJETO.- Es toda persona física o moral que tiene la obligación de pagar impuestos
en los términos establecidos en las Leyes.

OBJETO.- Es la actividad o cosa que la Ley señala como el motivo del gravamen, de
tal manera que se considera como el hecho generador del impuesto.

BASE.- Es el monto gravable sobre el cual se determina la cuantía del impuesto, por
ejemplo: el monto de la renta percibida, número de litros producidos, el ingreso anual
de un contribuyente, otros.
TASA O TARIFA.- % que establece la ley, mismo que será aplicado sobre la base del
impuesto, es uno de los elementos del tributo, por lo cual, debe ser establecido en la
Ley.
ÉPOCA DE PAGO.- Es el momento exacto en el que el causante del impuesto debe
realizar el pago de dicho impuesto ante las Instituciones Autorizadas.
 LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Artículo 1. Las personas físicas y las morales están obligadas al pago del
impuesto sobre la renta en los siguientes casos:

I. Las residentes en México, respecto de todos sus ingresos, cualquiera que

sea la ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan. (Título II y IV)

II. Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente

en el país, respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento
permanente. (Titulo II y Titulo IV)

III. Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de

fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un
establecimiento permanente en el país, o cuando teniéndolo, dichos ingresos
no sean atribuibles a éste. (Titulo V)
 Artículo 9o.- Se consideran residentes en
territorio nacional:

PERSONAS FÍSICAS

A) Las que hayan establecido su casa habitación en México.

Cuando las personas físicas de que se trate también tengan casa habitación en otro país,
se considerarán residentes en México, si en territorio nacional se encuentra su centro de
intereses vitales. Para estos efectos, se considerará que el centro de intereses vitales está
en territorio nacional cuando,entre otros casos, se ubiquen en cualquiera de los siguientes
supuestos:

1. Cuando más del 50% de los ingresos totales que obtenga la persona física en el año de
calendario tengan fuente de riqueza en México.

2. Cuando en el país tengan el centro principal de sus actividades profesionales.

B) Las de nacionalidad mexicana que sean funcionarios del Estado o trabajadores del
mismo, aun cuando su centro de intereses vitales se encuentre en el extranjero.

No perderán la condición de residentes en México, las personas físicas de

nacionalidad mexicana que acrediten su nueva residencia fiscal en un
país o territorio en donde sus ingresos se encuentren sujetos a un
régimen fiscal preferente en los términos de la Ley del Impuesto sobre la
Renta. Lo dispuesto en este párrafo se aplicará en el ejercicio fiscal en el que
se presente el aviso a que se refiere el último párrafo de este artículo y durante
los tres ejercicios fiscales siguientes.

No se aplicará lo previsto en el párrafo anterior, cuando el país en el que se

acredite la nueva residencia fiscal, tenga celebrado un acuerdo amplio de
intercambio de información tributaria con México.
II. Las personas morales que hayan establecido en México la
administración principal del negocio o su sede de dirección efectiva.

Salvo prueba en contrario, se presume que las personas físicas

de nacionalidad mexicana, son residentes en territorio nacional.

Las personas físicas o morales que dejen de ser residentes

en México de conformidad con este Código, deberán presentar
un aviso ante las autoridades fiscales, a más tardar dentro de los
15 días inmediatos anteriores a aquél en el que suceda el cambio
de residencia fiscal.
 ESTABLECIMIENTO PERMANENTE (ART. 2 LISR)

Cualquier lugar de negocios en el que se desarrollen, parcial o

totalmente, actividades empresariales o se presten servicios
personales independientes

 Las sucursales,
 Agencias, Define lo que se entiende por
 Oficinas, actividad empresarial
 Fábricas,
 Talleres,
 Instalaciones, Define lo que se entiende por
 Minas, servicios profesionales
 Canteras
 Ó cualquier lugar de exploración,
independientes
extracción o explotación de recursos
naturales
 ACTIVIDADES EMPRESARIALES ART. 16 CFF

Se entenderá por actividades empresariales las siguientes:

I.- Las comerciales que son las que de conformidad con las leyes federales tienen ese
carácter y no están comprendidas en las fracciones siguientes.

II.- Las industriales entendidas como la extracción, conservación o transformación de

materias primas, acabado de productos y la elaboración de satisfactores.

III.- Las agrícolas que comprenden las actividades de siembra, cultivo, cosecha y la
primera enajenación de los productos obtenidos, que no hayan sido objeto de
transformación industrial.

IV.- Las ganaderas que son las consistentes en la cría y engorda de ganado, aves de
corral y animales, así como la primera enajenación de sus productos, que no hayan
sido objeto de transformación industrial.
 ACTIVIDADES EMPRESARIALES ART. 16 CFF

Se entenderá por actividades empresariales las siguientes:

V.- Las de pesca que incluyen la cría, cultivo, fomento y cuidado de la

reproducción de toda clase de especies marinas y de agua dulce, incluidas la
acuacultura, así como la captura y extracción de las mismas y la primera
enajenación de esos productos, que no hayan sido objeto de transformación
industrial.

VI.- Las silvícolas que son las de cultivo de los bosques o montes, así como
la cría, conservación, restauración, fomento y aprovechamiento de sus
productos, que no hayan sido objeto de transformación industrial.
 CUALES SON LOS SERVICIOS PROFESIONALES INDEPENDIENTES

CODIGO CIVIL FEDERAL

Artículo 2606.- El que presta y el que recibe los servicios profesionales; pueden fijar, de
común acuerdo, retribución debida por ellos.

Cuando se trate de profesionistas que estuvieren sindicalizados, se observarán las

disposiciones relativas establecidas en el respectivo contrato colectivo de trabajo.

Artículo 2608.- Los que sin tener el título correspondiente ejerzan profesiones para cuyo
ejercicio la ley exija título, además de incurrir en las penas respectivas, no tendrán derecho
de cobrar retribución por los servicios profesionales que hayan prestado.

Artículo 2615.- El que preste servicios profesionales, sólo es responsable, hacia las
personas a quienes sirve, por negligencia, impericia o dolo, sin perjuicio de las penas que
merezca en caso de delito.
 (Art. 100 LISR)

Ingresos por actividades empresariales: Los

provenientes de la realización de actividades
comerciales, industriales, agrícolas, ganaderas, de
pesca o silvícolas.

Ingresos por la prestación de un servicio profesional:

Las remuneraciones que deriven de de un servicio
personal independiente y cuyos ingresos no estén
considerados en el Capítulo I de este Titulo.
 EN QUE OTROS CASOS DE ENTIENDE QUE EXISTE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE

Si el extranjero actúa en el país a través de una persona física

o moral, distinta de un agente independiente

Resident Celebra contratos En relación con

e en el Agente las Actividades
Extranjer Dependiente del extranjero en
o Existe Contrato el país

NO ES NECESARIO TENER UN LUGAR DE NEGOCIOS

 EN QUE OTROS CASOS DE ENTIENDE QUE EXISTE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE

Si el extranjero realiza actividades empresariales a través de un

fideicomiso

Lugar en donde
Residente Fideicomiso realice las AE el
en el (actividades fiduciario, será
Extranjero empresariales) establecimiento
Existe Contrato
permanente

El extranjero no tiene un lugar físico, se considera establecimiento permanente el

lugar del en donde el fiduciario realice tales actividades y cumpla por el SE con
sus obligaciones
 EN QUE OTROS CASOS DE ENTIENDE QUE EXISTE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE

Si el extranjero actúa en el país a través de una persona física o moral, distinta de un agente independiente

Actividades
Propias

Resident
Agente
e en el
Independiente
Extranjer
Física o Moral
o
Actividades con
el extranjero
 ALGUNOS CONCEPTOS IMPORTANTES QUE DEBEN IDENTIFICAR

Quien es un agente independiente

Quien es un agente dependiente

Que es una actividad empresarial

Que es un servicio profesional

 INGRESOS ATRIBUIBLES A UN ESTABLECIMIENTO
PERMANENTE

Se considerarán ingresos atribuibles a un establecimiento permanente en el

país, los provenientes de la actividad empresarial que desarrolle o los
ingresos por honorarios y, en general, por la prestación de un servicio
personal independiente, así como los que deriven de enajenaciones de
mercancías o de bienes inmuebles en territorio nacional, efectuados por la
oficina central de la persona, por otro establecimiento de ésta o
directamente por el residente en el extranjero, según sea el caso. Sobre
dichos ingresos se deberá pagar el impuesto en los términos de los Títulos
II o IV de esta Ley, según corresponda.

También se consideran ingresos atribuibles a un establecimiento permanente

en el país, los que obtenga la oficina central de la sociedad o cualquiera de sus
establecimientos en el extranjero, en la proporción en que dicho establecimiento
permanente haya participado en las erogaciones incurridas para su obtención.
 Artículo 3. No se considerará que constituye establecimiento
permanente:

I. La utilización o el mantenimiento de instalaciones con el único fin de almacenar o exhibir bienes o

mercancías pertenecientes al residente en el extranjero.

II. La conservación de existencias de bienes o de mercancías pertenecientes al residente en el

extranjero con el único fin de almacenar o exhibir dichos bienes o mercancías o de que sean
transformados por otra persona.

III. La utilización de un lugar de negocios con el único fin de comprar bienes o mercancías para el
residente en el extranjero.

IV. La utilización de un lugar de negocios con el único fin de desarrollar actividades de naturaleza
previa o auxiliar para las actividades del residente en el extranjero, ya sean de propaganda, de
suministro de información, de investigación científica, de preparación para la colocación de préstamos, o
de otras actividades similares.

V. El depósito fiscal de bienes o de mercancías de un residente en el extranjero en un

almacéngeneral de depósito ni la entrega de los mismos para su importación al país.
 INGRESOS ACUMULABLES PARA PERSONAS MORALES

Artículo 16. Las personas morales residentes en el país,

incluida la asociación en participación, acumularán la totalidad
de los ingresos en efectivo, en bienes, en servicio, en
crédito o de cualquier otro tipo, que obtengan en el
ejercicio, inclusive los provenientes de sus
establecimientos en el extranjero. El ajuste anual por
inflación acumulable es el ingreso que obtienen los
contribuyentes por la disminución real de sus deudas.
 NO SON INGRESOS

Para los efectos de este Título, no se consideran

ingresos los que obtenga el contribuyente por
aumento de capital, por pago de la pérdida por sus
accionistas, por primas obtenidas por la colocación
de acciones que emita la propia sociedad o por
utilizar para valuar sus acciones el método de
participación ni los que obtengan con motivo de la
revaluación de sus activos y de su capital.
SER PERSONA FÍSICA O MORAL

SI ES RESIDENTE EN MÉXICO NO TIENEN PROBLEMA , ESTOS TRIBUTAN EN

TITULO II Y TITULO IV

SI ES EXTRANJERO, TIENEN QUE DEFINIR SI TIENE ESTABLECIMIENTO

PERMANENTE EN MÉXICO SEGÚN ART. 2. Y TIENEN QUE CHECAR ARTICULO 3.

SI ES EXTRANJERO Y TIENE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE PERO LOS

INGRESOS NO SON ATRIBUIBLES A ESTE, ENTONCES TRIBUTA CONFORME AL
TITULO V

SI ES PERSONA FÍSICA EXTRANJERA, Y TIENE ESTABLECIMIENTO

PERMANENTE Y LOS INGRESOS SON ATRIBUIBLES A EL, TRIBUTA EN EL
TITULO IV.
DEDUCCIONES AUTORIZADAS
 Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurídicas o de
hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran.

Corresponde a los contribuyentes la

determinación de las contribuciones a su cargo,
salvo disposición expresa en contrario. Si las
autoridades fiscales deben hacer la determinación,
los contribuyentes les proporcionarán la información
necesaria dentro de los 15 días siguientes a la
fecha de su causación.

ARTICULO 6 DEL C.F.F.

DETERMINACIÓN DEL RESULTADO FISCAL Y CALCULO DEL IMPUESTO

Total de ingresos acumulables

Menos:
Deducciones autorizadas
Participación de utilidades pagadas a los trabajadores 2017
Igual
Utilidad Fiscal
Menos:
Pérdidas fiscales pendiente de aplicar de ejercicios anteriores
Igual
Resultado Fiscal
Por
Tasa del artículo 9 LISR
Menos
Acreditamiento de estímulos fiscales
Acreditamiento de pagos provisionales Articulo 9 LISR
Acreditamiento de ISR retenido por bancos
Igual
ISR por pagar o a favor del ejercicio
 BASE CONSTITUCIONAL

Artículo 31. Son obligaciones

de los mexicanos:

FRACCIÓN IV. Contribuir para los

gastos públicos, así́ de la
Federación, como de los Estados, de
la Ciudad de México y del Municipio
en que residan, de la manera
proporcional y equitativa que
dispongan las leyes.
Principio de Generalidad

Principio de Obligatoriedad

Vinculación al Gasto Público

Principio de Proporcionalidad

Principio de Equidad
 TIPO DE DEDUCCIONES
ESTRUCTURALES Son las que deben reconocerse por el
legislador a fin de respetar el principio de
proporcionalidad en materia tributaria, dado que
aminorar los ingresos brutos con los gastos en
que se incurrió para generarlos permite
identificar la renta neta de los causantes, que
es la que debe constituir la base de la
contribución de referencia

Estas no deben considerarse como

NO ESTRUCTURALES deducciones, pues no se vinculan con la
utilidad o renta neta, ya que no influyeron en
la obtención de los ingresos, por lo que no
puede considerarse que afecten o influyan
sobre la manifestación de riqueza gravada y, en
consecuencia, tampoco tienen un impacto
sobre la capacidad contributiva de los
causantes.
PROPORCIONALIDAD EN EL PAGO DE
CONTRIBUCIONES
En que radica este principio….

Los sujetos pasivos deben contribuir al gasto

público en función a su respectiva capacidad
contributiva
PRINCIPIO DE
PROPORCIONALID
AD
Potencialidad
Para que el gravamen sea proporcional debe real de
existir congruencia entre el mismo y la contribuir al
gasto público,
capacidad contributiva de los causantes.
ésta es
atribuida por
el legislador.
COMO AFECTA A LA CAPACIDAD DE CONTRIBUIR EL EXCESO DE
REQUISITOS

INGRES INGRESO
O

REQUISITOS DEDUCCIÓN
DEDUCCIÓN AUTORIZADA
FORMALES, AUTORIZADA
SUSTANCIALES DISMINUIDA

MANIFESTACIÓN DE RIQUEZA MANIFESTACIÓN DE RIQUEZA

NO REAL
DEDUCCIONES AUTORIZADAS

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, VIGENTE EN 2018

 DEDUCCIONES AUTORIZADAS: LO QUE DEBEMOS DE
CUIDAR Y NO PERDERNOS EN LA LAGUNA DE LOS CFDI

JUSTIFICACIÓN DE LAS
LA IDENTIFICACIÓN DE LAS
EROGACIONES DEL PORQUE
MISMAS CON LOS FINES DE
SE CONSIDERAN
LA NEGOCIACIÓN
NECESARIAS

LA RELACIÓN QUE GUARDAN LA FRECUENCIA CON LA QUE

LOS CONCEPTOS DE DEDUCCIÓN SUCEDEN DETERMINADOS
CON LAS ACTIVIDADES DESEMBOLSOS Y LA
NORMALES Y PROPIAS DEL CUANTIFICACIÓN DE LOS
CONTRIBUYENTE MISMOS.
 REQUISITOS
ESTRUCTURALES

DEDUCCIONES
AUTORIZADAS
Ingreso-Gasto

REQUISITOS REQUISITOS
FORMALES SUSTANCIALES