UNIVERSIDAD PERUANA DE LAS AMERICAS

AUDITORIA OPERATIVA
PROFESOR
CPC. SERGIO RAMIREZ NAVARRO
Lima, 06 de octubre de 2014

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 AUDITORIA OPERATIVA
ANTECEDENTES:
Una de las auditorias mas convencionales para conocer la situación
económica y financiera de una empresa es la Auditoria Financiera, cuyo
objetivo es determinar la razonabilidad que presentan los estados financieros
a una fecha determinada, de conformidad con los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados en el Perú (PCGA) y Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC), emitiendo como resultado el correspondiente dictamen
(opinión) de auditoria.
La Auditoria Operativa surge como necesidad de evaluar la gestión gerencial
en los distintos niveles jerárquicos de la Empresa, respecto del cumplimiento
de metas, objetivos, planes, políticas, normas, presupuestos, procedimientos
administrativos y financieros, y la evaluación de la estructura del Control
Interno empresarial (COSO I y II) cuyos componentes son entre otros:
ambiente de control, evaluación de riesgos, actividades de control gerencial,
sistemas de información y comunicación y supervisión y monitoreo.

A través de la auditoria operativa se pueden conocer las verdaderas causas de

las desviaciones de los planes originalmente trazados por la Dirección o
Gerencia de la empresa.
La Gerencia necesita conocer objetivamente en que medida se están
cumpliendo las metas y objetivos propuestos y como se están utilizando los
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recursos en todas las unidades de la empresa.
 BASE LEGAL DE LA AUDITORIA OPERATIVA

- NIA: Normas Internacionales de Auditoria.

- NAGA : Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas
- Normas y principios de Administración.
- Directivas sobre aspectos administrativos, contables y operativos.
- Sistemas administrativos, programas y/o actividades especificas de
la empresa, por ejemplo: área de Logística en las Contrataciones y
Adquisiciones, área RRHH en el Control de asistencia del personal.
- Control Interno COSO I y COSO II .
- Ley N° 28411 “Ley General de Presupuesto” .
- PCGA: Principios de Contabilidad Generalmente aceptados
- NIC: Normas Internacionales de Contabilidad.
- MOF, ROF, Estructura Organizacional.
- R.C. N° 162-95-CG “Aprueba la Normas de Auditoria Gubernamental
NAGU y modificatorias.
- R.C. N° 152-98-CG “Aprueba el Manual de Auditoria Gubernamental –
MAGU y modificatorias.

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 AUDITORIA OPERATIVA: SECTOR PRIVADO Y PÚBLICO
Equipo Profesional:

La auditoría operativa es efectuada por un equipo de profesionales de diversas

disciplinas según el área a evaluarse. (RR.HH, Logística, Informática, etc.)
La mayoría de estos miembros son Contadores Públicos Colegiados (CPC) La ley del
Contador Público No. 13253 dispone que toda clase de operaciones de auditoria, sea
una función privativa de los Contadores Públicos (Auditoria: Estados Financieros).
El personal de Auditores Operativos está conformado por un equipo polivalente de
profesionales contadores públicos colegiados, técnicos profesionales y de otras
disciplinas como son: ingenieros, economistas, abogados, especialistas en sistemas
informáticos y/o electrónicos, administradores de empresas, etc. Cada uno es
responsable de colaborar en su área de pericia.

El auditor operativo tiene la responsabilidad de contribuir a mejorar la gestión de la

Alta Dirección de la Empresa, Gerencia General y Gerentes de línea, sugiriéndole las
recomendaciones que ayuden a fortalecer la gestión empresarial.
Asimismo, tiene la responsabilidad de observar el incumplimiento de las normas
internacionales de auditoria, principios de Contabilidad Generalmente aceptados,
Directivas internas, principios de administración, etc., con la finalidad de que se
adopten las medidas correctivas.
La auditoría operativa puede ser realizada por:
- El personal especializado de la propia empresa = AUDITORIA INTERNA. o
- Por personas ajenas = AUDITORIA EXTERNA (SOA=Sociedades Auditoria).
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 AUDITORIA OPERATIVA: SECTOR PRIVADO Y PÚBLICO
SECTOR PRIVADO:

Toda empresa privada de mediana o gran envergadura, debe contar con un área de
auditoria interna. La auditoria operativa en el sector privado orienta sus acciones a
determinar si la gestión gerencial de la empresa está cumpliendo apropiadamente
con sus funciones y responsabilidades administrativas con un alto grado de calidad,
eficiencia y economía en el cumplimiento de sus metas y objetivos empresariales.
El auditor Interno operativo, conoce más las operaciones de la empresa en la que
trabaja y debe tener una función independiente y libre de influencias externas en
sus evaluaciones y recomendaciones.

SECTOR PÚBLICO:
Las entidades que se encuentran desarrollando sus funciones en el marco del sector
publico, se encuentran sujetas administrativa y normativamente por la Contraloría
General de la República como ente rector del Sistema Nacional de Control.
Función CGR:
Propender al apropiado, oportuno y efectivo ejercicio del control gubernamental,
para prevenir y verificar, mediante la aplicación de principios, sistemas y
procedimientos técnicos, la correcta, eficiente y transparente utilización y gestión
de los recursos y bienes del Estado.

El Alcance de la auditoría operativa en los sectores privado y público, se pueden

considerar tres tipos de auditoría: 1) auditoría de estados financieros, 2) auditoría de
cumplimiento y 3) auditoría operativa o de gestión).
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 VISIÓN INTEGRAL DE LAS ORGANIZACIONES EMPRESARIALES

CONCEPTO: EMPRESA MODERNA

La Empresa moderna es un ente social, económico, jurídico y tecnológico que
traza sus objetivos con visión de futuro, en éste contexto se encuentra
permanentemente en la mejora continua de sus funciones de dirección,
planeación, organización, ejecución y control de sus actividades, y se vincula al
mundo globalizado a través de tecnologías de punta en sus relaciones
comerciales, contractuales, regístrales e informativas.

Asimismo lleva consigo una organización empresarial con capacidad integradora,

jurídica, capitalizadora y solidario que proporciona un alto estándar de calidad en
sus productos, con el propósito que le generen mayor prestigio, rentabilidad y
empleo. (Ejemplo: Estructura Orgánica de una empresa de gran envergadura).

La Empresa moderna se sujeta a los cambios políticos, sociales, económicos,

culturales, jurídicos, informáticos, tecnológicos y naturales; y convive bajo los
principios generales del derecho, economía, administración, contabilidad, etc.
VISION:
- La visión de una empresa moderna es lograr que se establezcan y cumplan las
metas y objetivos trazados por la alta dirección.
- Se diseñen estrategias, tomen decisiones y se ejecuten tareas, logrando así,
coherencia y orden.
- Permite enfocar los esfuerzos de todos los miembros de la empresa hacia una
misma dirección.
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 VISIÓN INTEGRAL DE LAS ORGANIZACIONES EMPRESARIALES

- Permite que ésta sirva como fuente de inspiración, logrando que todos los miembros
de la organización empresarial se sientan identificados, comprometidos y motivados
en poder alcanzarla.
Una buena visión de empresa, debe tener las siguientes características:
- Tener sentido de identificación y compromiso de todos los miembros de la empresa.
- Tener valores, principios y cultura empresarial.
- Ser clara, entendible y fácil de seguir.
- Tener en cuenta los recursos de la empresa y sus reales posibilidades.
MISIÓN:
La misión le da identidad y personalidad a una empresa, mostrando a clientes y
proveedores, el ámbito en el cuál se desarrolla; permitiendo distinguirla de otras
empresas similares.

Ejemplo de Visión y Misión:

Misión: Somos una empresa de comercialización de productos y servicios en el área de
telecomunicaciones: confiable, eficiente y ética, orientada a satisfacer las necesidades
y aspiraciones de nuestros clientes.
Visión: Ser para el año 2015, líder en la comercialización de productos y servicios en el
sector de Telecomunicaciones, satisfaciendo las necesidades de nuestros clientes,
accionistas y sociedad. Nuestro compromiso es la excelencia.

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 Ejercicio Práctico Grupal

1.- Analisis casuística empresarial: “Dilema de la Fabrica”

Proceso de importación (compra de maquinaria) .
Como sacar dicha maquinaria de aduana. (Ver ética y moral).
Existe deficiencia de control interno ?
Existe responsabilidad de alguna área o no. ¿Indique porqué?
Conclusión y Recomendación - en hoja adicional.
Interpretación de cada grupo en próxima clase.

2.- Trabajo de Analisis Grupal: “Corrupción en Adquisiciones”

Leer las separatas del trabajo “corrupción en adquisiciones”, e
identificar la formula y los tipos de procesos de adquisición.
Luego:
-Grupo 1: Analizar el Paso 1 e interpretar las letras A,B,C y D.
-Grupo 2: Analizar el Paso 2 e interpretar las letras A,B,C y D.
-Grupo 3: Analizar el Paso 3 e interpretar las letras A,B,C y D.
-Grupo 4: Analizar el Paso 4 e interpretar las letras A,B,C y D.
-Grupos 5 y 6: Analizar el Paso 1 y Paso 3 respectivamente , e
interpretar las letras A,B,C y D. (debe diferir de los grupos 1 y 3).
Todos los grupos deberán analizar el cuadro A1 y emitir sus
conclusiones y recomendaciones para superar la corrupción.
Fecha de presentación y exposición : Lunes 10.nov.2014. 8
Fases del Proceso de Adquisición y/o Contratación de
bienes y/o servicios
Necesidad de adquirir
o contratar
(Plan Anual Contrataciones)
(PAC)
Proceso de selección
(Convocatoria)
Ejecución Contractual
- Área usuaria requiere adquirir o contratar bienes o servicios,
y remite al área de Logística las características y/o
especificaciones técnicas, para su inclusión en el PAC.
- Cotización a proveedores del bien, servicio u obra a
contratar, adjuntando las especificaciones técnicas.
- Proveedores presentan sus cotizaciones (mínimo 3 ) y se
determina el valor referencial en función ofrece el mercado.
- Modalidad: Licitación Publica, Concurso Publico,
Adjudicación Directa selectiva y/o de Menor Cuantía. (ASP)
- Designación del Comité Especial encargado llevar a cabo el
proceso de selección-desde la convocatoria hasta buena pro.
- Elaboración de las Bases del Proceso de Selección
- Convocatoria del calendario del proceso de selección.
- Inscripción de postores, consultas y absoluciones de bases.
- Aprobación de las Bases Integradas del proceso.
Presentación de propuestas técnicas y económicas postores
- Evaluación de las propuestas por el Comité Especial y
selecciona al ganador (Otorga la Buena Pro), al postor que
obtuvo mayor puntaje, calidad y menor precio referencial.
- Suscripción del contrato con el postor que ganó la buena pro
- Carta de Garantía de fiel cumplimiento del postor.
- Valor contrato debe ser el mismo de la propuesta económica.
- Clausula de penalidades por incumplimiento de contrato.
- Verificar otorgamiento de ampliaciones de plazo y
sobrecostos otorgados al contratista. (analizar sustento).
- Liquidación del Contrato.
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 MARCO NORMATIVO DE LA AUDITORIA OPERATIVA

EL AUDITOR OPERATIVO Y SUS ACTIVIDADES DENTRO DEL CAMPO

EMPRESARIAL: FUNCIONES, NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

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FUNCIONES PRINCIPALES DEL AUDITOR OPERATIVO:

• Diagnosticar sobre los métodos de operación y los sistemas de información.

• Detectar los hallazgos y evidencias e incorporarlos a los papeles de trabajo.
• Respetar las normas internas utilizadas por la institución.
• Estudiar la misión, visión, objetivos, políticas, estrategias y planes de trabajo.
• Desarrollar el programa de trabajo de una auditoria.
• Proponer los sistemas administrativos y/o las modificaciones que permitan elevar la
efectividad, eficiencia y economía de la organización.
• Diseñar y preparar los reportes de avance e informes de una auditoria.
• Definir los objetivos, alcance y metodología para instrumentar una auditoria.
• Captar la información necesaria para evaluar la funcionalidad y efectividad de los
procesos, funciones y sistemas utilizados.
• Proponer los elementos de tecnología de punta requeridos para impulsar el cambio
organizacional.
• Evaluar los registros contables e información financiera.
• Analizar la estructura y funcionamiento de la organización en todos sus ámbitos y
niveles.
• Considerar las variables ambientales y económicas que inciden en el funcionamiento
de la organización.
• Analizar la distribución del espacio y el empleo de equipos de oficina.
• Evaluar el Sistema de Control Interno de la empresa.
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PERFIL DEL AUDITOR:

Las características de un auditor constituyen el elemento principal dentro de un proceso de

auditoría, ya que sobre el auditor recaen todas las responsabilidades de la auditoria, y además
logrará todos los resultados necesarios para proponer medidas para elevar el desempeño de
la organización.
Es recomendable apreciar algunos de los siguientes niveles de formación:
•Formación académica: Estudios a niveles técnicos profesionales en auditoria.
•Formación Complementaria: Instrucción en la materia obtenida a lo largo de su vida profesional a
través de conferencias, talleres, seminarios, foros o cursos.
• Las habilidades y destrezas: que pueda tener un auditor, harán que consiga desenvolverse con
naturalidad dentro de su trabajo y sepa enfrentar con mayor facilidad obstáculos que se encuentre
a la hora de desarrollar su trabajo.
Entre esas habilidades se pueden nombrar las siguientes: Actitud positiva, Saber escuchar, Mente
analítica, Capacidad de negociación, Iniciativa, Facilidad de trabajar en equipo, entre otros.

COMPETENCIAS:
La ejecución del trabajo en un auditor, puede estar destinado como auditor interno o externo. El
auditor interno se encuentra como parte de la organización en gestión, y en donde tendrá un papel
importante ya que deberá ser capaz de responder retos de acuerdo a la visión de la organización. En
el caso de un auditor externo su participación es valiosa ya que tiene una apreciación objetiva de
los hechos además de estar limitado en el tiempo para la realización de la auditoria.

COMPORTAMIENTO DEL AUDITOR:

•Formación y Capacidad Profesional,
•Independencia de criterio,
•Integridad,
•Objetividad
•Diligencia Profesional
•Responsabilidad
•Secreto Profesional 12
 PERFIL DEL AUDITOR

DIMENSIÓN CUALIDADES O VALORES

Culto
INTELECTUAL Ingenioso Académico
Perspicaz
Crítico
Inquieto
Liderazgo Buen comunicador
Diligente
PROFESIONAL Responsable Idoneidad
Disciplina y orden Actualizado
Experiencia Polifacético

Honradez
Justicia
MORAL Respetuoso
Integridad
Bondad
Moderación, equilibrio
Prudencia
ESPIRITUAL Agradable
EMOCIONAL Iniciativa
Imparcial
Sensible
Solidario
SOCIO-AMBIENTAL Ecológico

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 MARCO NORMATIVO DE LA AUDITORIA OPERATIVA

NORMAS DEL AUDITOR OPERATIVO

La auditoría es una actividad profesional, por lo tanto el auditor debe procurar que sus
servicios sean de calidad y alto nivel.
El ser auditor exige un juicio profesional sólido y maduro para:
 Determinar los procedimientos a seguir.
 Juzgar los resultados obtenidos.
 Adaptarse a circunstancias cambiantes de los negocios.
Debido a que no existen normas especificas en Auditoria Operativa, cualquier
persona que audite puede estar confundido ante que decisiones a tomar o que juzgar.
Por este motivo las normas de auditoria generalmente aceptadas (NAGAS) serán las
exigencias que enmarcan el trabajo profesional del auditor y que le plantean en su que
hacer requisitos de calidad y reglas de conducta personal.
Las normas personales que debe cumplir el auditor operativo se enmarcan dentro de:
 Las exigencias de calidad del trabajo profesional del auditor. (objetividad,
claridad, excelencia, etc.).
 El auditor debe tener adiestramiento, pericia, idoneidad, independencia de criterio,
y experiencia profesional.
 Desarrollo apropiado del trabajo del auditor, en sus diferentes fases.
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 MARCO NORMATIVO DE LA AUDITORIA OPERATIVA

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS: (NAGAS)

DEFINICION:
Las normas de auditoría generalmente aceptadas (NAGAS) son los principios
fundamentales de auditoría a los que deben enmarcarse el desempeño de los auditores
durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad
del trabajo profesional del auditor.
CLASIFICACIÓN:
En la actualidad las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas se clasifican en:
Normas Generales o Personales
1. Entrenamiento y capacidad profesional
2. Independencia de criterio
3. Cuidado o esmero profesional.
Normas de Ejecución del Trabajo
4. Planeamiento y Supervisión
5. Estudio y Evaluación del Control Interno
6. Evidencia Suficiente y Competente
Normas sobre preparación del Informe
7. Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
8. Consistencia
9. Revelación Suficiente
10. Opinión del Auditor
11. Preciso, conciso, claro y entendible.
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Las NAGAS se aplican a todo el proceso del examen y se relacionan básicamente con la conducta
funcional del auditor como persona humana y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para
actuar como Auditor.

MARCO CONCEPTUAL DE LAS NAGAS:

a) NORMAS GENERALES O PERSONALES:

Entrenamiento y Capacidad Profesional

"La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento técnico y pericia como Auditor".
Como se aprecia de esta norma, no sólo basta ser Contador Público para ejercer la función de Auditor, sino
que además se requiere tener entrenamiento técnico adecuado y pericia como auditor. Es decir, además de
los conocimientos técnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la aplicación práctica en el
campo con una buena dirección y supervisión.

Independencia de criterio
"En todos los asuntos relacionados con la Auditoría, el auditor debe mantener independencia de criterio".
La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor para expresar su
opinión libre de presiones (políticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e
intereses de grupo); se requiere entonces objetividad imparcial en su actuación profesional.

Cuidado o Esmero Profesional

"Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecución de la auditoría y en la preparación del dictamen".
El cuidado profesional, es aplicable para todas las profesiones, ya que cualquier servicio que se proporcione
al público debe hacerse con toda la diligencia del caso, lo contrario es la negligencia, que es sancionable.
Un profesional puede ser muy capaz, pero pierde totalmente su valor cuando actúa negligentemente.
El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el trabajo de campo y elaboración del informe,
sino en todas las fases del proceso de la auditoría, es decir, también en el planeamiento o planeamiento
estratégico cuidando la materialidad y riesgo.

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b) NORMAS SOBRE EJECUCIÓN DEL TRABAJO

Estas normas son más específicas y regulan la forma del trabajo del auditor durante el desarrollo de la
auditoría en sus diferentes fases o etapas.
El propósito principal de este grupo de normas se orienta a que el auditor obtenga la evidencia suficiente en
sus papeles de trabajo para apoyar su opinión sobre la confiabilidad de las tres “E” y los estados financieros,
para lo cual, se requiere previamente un adecuado planeamiento estratégico y evaluación de los controles
internos de la empresa.
En la actualidad se pone énfasis de estos aspectos en el párrafo del alcance.

Planeamiento y Supervisión
"La auditoría debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor, si los hay, debe
ser debidamente supervisado".
Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los últimos años a nivel nacional e internacional,
hoy se concibe al planeamiento estratégico como todo un proceso de trabajo al que se pone mucho énfasis,
utilizando el enfoque de "arriba hacia abajo", es decir, no deberá iniciarse revisando transacciones y saldos
individuales, sino tomando conocimiento y analizando las características del negocio, la organización,
financiamiento, sistemas de producción, funciones de las áreas básicas y problemas importantes, cuyo efectos
económicos podrían repercutir en forma importante sobre los estados financieros materia de nuestro examen.
Lógicamente, que el planeamiento termina con la elaboración del programa de auditoría.

Estudio y Evaluación del Control Interno

"Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno, durante la auditoria a los
estados financieros y operativos de la entidad, como base para establecer el grado de confianza que merece, y
consecuentemente, para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría".
En la actualidad, se ha puesto mucho énfasis en los controles internos y su estudio y evaluación conlleva a
todo un proceso que comienza desde la comprensión de la entidad, evaluación de riesgos, desarrollo de
programas y procedimientos de auditoria hasta determinar los resultados de su evaluación.
La evaluación del Control Interno comprende la estructura de los (5) elementos: Ambiente de Control,
Evaluación de Riesgos, Actividades de Control Gerencial, Información y Comunicación y Supervisión.

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 Evidencia Suficiente, Competente y Relevante:

"Debe obtenerse evidencia suficiente, competente y relevante, mediante la aplicación de procedimientos de

inspección, observación, indagación y confirmación, con la finalidad de obtener una base razonable que
permita emitir una opinión sobre un área administrativa o estados financieros examinados.
La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y relevantes para sustentar una
conclusión. (Ej. Verificación de niveles de gastos aprobados por la gerencia – hay Directiva?).
La evidencia es suficiente.- cuando los resultados de la aplicación de procedimientos de auditoría, aseguran la
certeza de que los hechos revelados, han quedado razonablemente comprobados. Para determinar si la
evidencia es suficiente se requiere aplicar el criterio profesional. (juicio, razonamiento, discernimiento).
La evidencia es competente.- cuando es válida y confiable.
En caso existan razones que se dude de su validez o de su integridad, se deberá obtener evidencia adicional o
revelar esa situación en su informe.
Los siguientes supuestos constituyen algunos criterios útiles:
- La evidencia que se obtiene de fuentes independientes es más confiable que la obtenida del propio
organismo auditado.
- La evidencia que se obtiene cuando se ha establecido un sistema de control interno apropiado es más
confiable que aquella que se obtiene cuando el sistema de control interno es deficiente.
- Los documentos originales son más confiables que sus copias.

La evidencia es relevante.- cuando no admite duda respecto al hecho examinado.

el auditor deberá obtener de los funcionarios de la entidad auditada declaraciones por escrito que le permita
sustentar objetivamente la relevancia de los hechos examinados.

c) NORMAS SOBRE ELABORACIÓN DEL INFORME

Estas normas regulan la última fase del proceso de auditoría, es decir la elaboración del informe, para lo cual,
el auditor habrá acumulado en grado suficiente evidencias debidamente respaldada en sus papeles de
trabajo.
El informe debe ser: conciso, preciso, claro y entendible por otras personas ajenas a una auditoria.
La elaboración del informe tiene un grado de responsabilidad que lo asume el auditor Jefe de Comision,
Supervisor y Jefe de OCI.

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OTRAS NORMAS:

1.- Normas Internacionales de Auditoria (NIAS):

Las Normas Internacionales de Auditoría es la aplicación de un conjunto de
normas relacionados con la ejecución de una auditoria; comprende la aplicación
de procedimientos, revisión del trabajo de auditoría, obtención de evidencias del
trabajo efectuado, formulación de informes, emisión del dictamen respectivo,
entre otros.
Asimismo, se refiere al uso de papeles de trabajo y legajos estandarizados, su
propiedad y custodia. Las NIAS abarcan la aplicación de una serie de normas
en una auditoria financiera y también en una auditoria operativa o de gestión.

2.- Normas de Auditoria Gubernamental (NAGU):

Las Normas de Auditoria Gubernamental constituyen los criterios generales que
determinan los requisitos personales y profesionales del auditor gubernamental,
orientados a uniformizar y optimizar los resultados del trabajo de auditoria.
Dichas normas son las siguientes:
- Normas Generales,
- Normas sobre Planificación de Auditoria,
- Normas sobre Ejecución de Auditoria y
- Normas Relativas al Informe de Auditoria, entre otros.

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 Ejercicio Práctico Grupal
Desarrollo de Normativa Aplicable a una Auditoria

1- Normas de Auditoria Generalmente aceptadas (NAGA):

Descripción conceptual de cada NAGA y poner un ejemplo de c/u.
Exposición Grupos 1 y 4

2.- Normas Internacionales de Auditoria. (NIAS):

Describir las normas e indicar ejemplos relevantes para la aplicación en
el trabajo de auditoria financiera.
Exposición Grupos 2 y 5

3.- Normas de Auditoria Gubernamental (NAGU):

Descripción de las citadas normas con ejemplos representativos.
Exposición Grupos 3 y 6

4.- Comentarios resumidos de los cinco (5) aspectos mas

importantes de cada norma citada en los números 1, 2 y 3:
Describir en su opinión 5 normas mas relevantes de cada uno e indicar
porque es importante?.
Exposición Grupo: 7

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RESPONSABILIDAD LEGAL, ETICA Y ADMINISTRATIVA DEL AUDITOR

1.- REGLAMENTO DEL CÓDIGO DE ÉTICA DEL AUDITOR:

Constituye una guía basada en principios y valores que orientan la labor de los
auditores, con independencia, profesionalidad, responsabilidad y moral en el ejercicio
de la función auditora.
A continuación señalamos los Principios y Reglas de conducta que los auditores
deben cumplir:

PRINCIPIOS:

 INTEGRIDAD.- La integridad de los auditores internos establece confianza y

consiguientemente, provee la base para confiar en su juicio.

 OBJETIVIDAD.- Los auditores internos exhiben el más alto nivel de objetividad

profesional al reunir, evaluar y comunicar información sobre la actividad o proceso
examinado. Los auditores internos hacen una evaluación equilibrada de todas las
circunstancias relevantes y forman sus juicios sin dejarse influir indebidamente por
sus propios intereses o por terceras personas.

 CONFIDENCIALIDAD.- Los auditores internos respetan el valor y la propiedad de la

información que reciben y no la divulgan sin la debida autorización, a menos que
exista una obligación legal para hacerlo.

 COMPETENCIA.- Los auditores internos aplican el conocimiento, aptitudes y

experiencia necesarios al desempeñar los servicios de auditoria interna.

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22
 2.- CÓDIGO DE ÉTICA DEL AUDITOR GUBERNAMENTAL DEL PERU:

Aprobado por : RESOL. DE CONTRALORÍA Nº 077-99-CG de fecha 07.Jul.1999:

Articulo Primero.-
Es el conjunto de principios, criterios y valores mínimos que orientan el desempeño individual
del auditor gubernamental, en su actividad interna del Sistema, en las funciones de auditoría
y en su tratamiento a las áreas y personas sobre las cuales recaen sus labores, con el objeto
que mediante su observancia, los auditores desempeñen sus actividades funcionales.
Artículo Segundo.-
El Código de Ética del Auditor Gubernamental del Perú, es vinculante para todo el personal de
la Contraloría General de la República que intervenga en la labor de auditoría, de los Órganos
de Auditoría Interna (OCI) de las entidades comprendidas en el ámbito del SNC y para el
personal de las Sociedades de Auditoría designadas o contratadas para realizar trabajos en
las entidades públicas.
Artículo Tercero.- Por la naturaleza e intencionalidad del presente Código, forma parte
esencial del conjunto de normas exigibles en la evaluación del desempeño del auditor dentro
del Sistema, siendo sus resultados considerados para los procesos que corresponden a su
interior.
Artículo Cuarto.-
La jefatura de los Órganos de Auditoría designada conforme a las disposiciones del Sistema
Nacional de Control, prestará juramento de honrar y cumplir a este Código de Ética, ante el
Contralor General de la República, o a quien éste delegue, en ceremonia especial que
programará periódicamente el Organismo Superior de Control.
Artículo Quinto.-
La Escuela Nacional de Control queda encargada de la difusión del presente Código y la
capacitación del personal , en coordinación con la Secretaría de Ética.

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El Código de Ética del Auditor Gubernamental, comprende lo siguiente:
I.- Aptitud de Servicio:
La vocación de servicio se muestra en acciones de entrega diligente a las tareas
asignadas, en la disposición para dar esmerada atención a los requerimientos y
trabajos encomendados, en tener receptividad para atender y solucionar las peticiones,
denuncias o quejas de los ciudadanos.
II. Calidad de Servicio:
Propender a que nuestras acciones produzcan mejoras continuas en nuestras
instituciones y contribuyan al logro de la excelencia en el servicio público, por medio de
nuestras recomendaciones y de la información confiable, útil, oportuna y con valor
agregado que reportamos.
Para dicho fin, somos conscientes de:
a) La necesidad de mantener el entrenamiento continuo;
b) Ser receptivos a las observaciones y sugerencias que para el mejoramiento de nuestro
desempeño nos sean formulados por los compañeros y superiores, así como con las
medidas de control de calidad del Sistema Nacional de Control;
c) La necesidad de agotar todos los medios necesarios para cumplir nuestras
responsabilidades, así como para alcanzar las metas, objetivos y la expectativa técnica
perseguida por nuestra acción.

III. Compromiso con el País:

Nuestras acciones se encuentran orientadas al bienestar del país, y a propiciar el
desarrollo de una administración pública al servicio de la sociedad, para lo cual
estamos comprometidos con los intereses permanentes de nuestras instituciones, con
la salvaguarda del patrimonio público y con el respeto estricto al ordenamiento
jurídico y demás deberes del Estado, subordinando a ellos, los intereses individuales.

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IV. Cordialidad:
Durante todo proceso de auditoría, las tareas se desempeñan teniendo en cuenta los
derechos y la dignidad de los auditados, la necesaria eficiencia y eficacia en la
administración de recursos, así como la continuidad del servicio de las áreas
examinadas; por lo que observamos las reglas de buena conducta con los funcionarios
públicos sin poner en riesgo nuestra independencia y probidad, y evitamos cualquier
exceso de atribuciones que cree un clima inadecuado para nuestra labor.

V. Cuidado y Esmero Profesional:

Los auditores permanentemente somos cuidadosos en emplear correctamente el juicio
profesional para determinar y elegir cada una de las decisiones propias de nuestra
actividad, así como para premunirnos de todos aquellos elementos y criterios
imprescindibles para poder decidir nuestros cursos de acción.

VI. Independencia, Objetividad e Imparcialidad

Los auditores reconocemos la independencia como un factor esencial para un mejor
desempeño, por lo que nuestras decisiones y actuaciones siempre se orientan a aumentar
los niveles de independencia y no a disminuirla.
Al desempeñar nuestras tareas nos encontramos guiados por la exactitud, rectitud e
imparcialidad, como garantías mínimas de objetividad, por lo que damos un tratamiento
igualitario a todos los auditados, analizamos los hechos alejados de cualesquier
predisposición o preferencia acerca de las personas o entidades y anteponiendo los
criterios técnicos y la evidencia a cualesquier otra circunstancia.
Nos encontramos permanentemente atentos a proteger nuestra independencia; evitando
cualesquier situación o relación personal que pueda implicar un riesgo de corrupción,
suscitar dudas acerca de la independencia requerida, o incurrir en interés personal en
conflicto con las tareas que nos han sido confiadas.
Del mismo modo, estamos prestos a declinar cortés, pero firmemente, cualesquier
intento de influencia que pretendiera ejercerse sobre nuestras acciones.

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VII. Probidad Administrativa:
En lo personal, se debe mantener una conducta intachable, en el ejercicio de las funciones
desarrolladas, procurando adoptar siempre un comportamiento honesto, respetuoso y
ejemplar al administrar los bienes y recursos públicos, con entrega y lealtad en el desempeño
de nuestras tareas, siendo conscientes y respetando por tanto, las limitaciones, restricciones
y abstenciones que ellas nos exigen.
Reconocemos que nuestra conducta debe ser irreprochable en todo momento, ya que aún una
pequeña deficiencia perjudica la imagen de integridad y calidad de la labor de quienes
ejercen la auditoría gubernamental y del Sistema Nacional de Control.
VIII. Reserva o Confidencialidad:
Las actividades inherentes a la auditoría gubernamental, aún luego de concluir éstas, se
tiene la obligación personalísima de guardar reserva respecto a sus programas, procesos y
resultados, así como sobre la información privilegiada, de la cual tomamos conocimiento con
motivo de este ejercicio, estando impedido de utilizarlas, revelarlas o transmitirlas a terceros
de cualquier modo, salvo a efectos de cumplir con nuestras responsabilidades legales.
IX. Tecnicismo:
Actuamos en todo momento de manera profesional, aplicando los estándares profesionales
internacionales, las normas de auditoría gubernamental, la capacidad profesional y la
madurez de criterio que nos demanda la trascendente labor del control gubernamental; y
formulamos nuestras opiniones objetivamente con prescindencia de cualesquier
incidencia o efecto que su ejecución o sus resultados puedan derivar para el poder público o
grupos interesados
X. Vocación por la Verdad y la Transparencia:
En todas nuestras actividades transmitimos, con la convicción que nos otorga la seguridad en
la corrección de nuestra labor, los resultados veraces y opiniones ciertas que hayan sido
reveladas y evidenciadas, sin ocultamientos, ni ambigüedades.
Para tal efecto, asumimos una conducta transparente durante nuestro ejercicio funcional, que
implica particularmente: a) Generar y transmitir información útil, pertinente, fiable y
verificable para la toma de decisiones. b) Brindar información sobre nuestras operaciones y
preservar su acceso. c) Manifestar con claridad e integridad las recomendaciones,
y las opiniones que nos competen. d) Presentar las declaraciones juradas de bienes y rentas.
26
LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

El auditor debe responder por su trabajo, pero no por el contenido de la

información contable, administrativa y/o de gestión del área examinada, que
es responsabilidad de los administradores y/o gerentes del ente emisor.

El auditor que ejecute una auditoría negligentemente o que informa

inadecuadamente las conclusiones de su trabajo debe asumir
responsabilidades de tipo administrativo, civil y hasta penal.

Los errores (no intencionales) y los fraudes (intencionales) producen

omisiones o exposiciones inadecuadas de importes o informaciones en los
estados contables.

Cada auditoría realizada culmina en un informe por escrito que es puesto en

conocimiento de la alta dirección o gerencia general de la entidad auditada.

Todos estos aspectos hacen que el trabajo de la auditoria operativa se vuelva

cada vez mas complejo, exigiendo al encargado de la auditoria, velar por la
aplicación apropiada de procedimientos de auditoria cuyo propósito es
recomendar mejoras en la gestión de la empresa.

27
 3.- RESPONSABILIDAD LEGAL Y ADMINISTRATIVA DEL AUDITOR

La Ley N° 29307 de fecha 31.Dic.2008 , fue publicada en el Diario Oficial El Peruano

modificando los artículos 198° y 245° del Código Penal e incorpora el artículo 198-A
al mismo texto legal.

El artículo 198°, circunscrito a los delitos de fraude en la administración de personas

jurídicas, regula la norma básica de “administración fraudulenta”.
El artículo 198-A, ahora también en materia de delitos de fraude en la administración
de personas jurídicas, legisla los “informes de auditoría distorsionados” y la
responsabilidad penal del auditor interno y externo que no revele en su informe o
dictamen, tergiversaciones y distorsiones en la información contable – financiera de
la empresa al que está auditando.

Por su parte, el artículo 245°, denominado “delitos financieros”, tipifica el

“ocultamiento, omisión o falsedad de información” con pena privativa de la libertad,
así como también señala responsabilidad de los auditores no revelar de manera
dolosa a sabiendas de tergiversaciones financieras.

En consecuencia, tales cambios normativos apuntan a establecer la responsabilidad

de los auditores y los alcances de la asunción de préstamos para la persona jurídica.
Sin embargo, para analizar la penalización de la administración societaria a la luz de
la citada Ley N° 29307 se precisa:

“Artículo 198°. “Administración fraudulenta”.-

Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de uno ni mayor de

cuatro años el que, en su condición de fundador, miembro del directorio o del
consejo de administración o del consejo de vigilancia, gerente, administrador
o liquidador de una persona jurídica, realiza, en perjuicio de ella o de terceros,
cualquiera de los actos siguientes: 28
1. Ocultar a los accionistas, socios, asociados, auditor interno y/o externo o terceros
interesados, la verdadera situación de la persona jurídica, falseando los balances,
reflejando u omitiendo en los mismos beneficios o pérdidas o usando cualquier artificio
que suponga aumento o disminución de las partidas contables.
2. Proporcionar datos falsos relativos a la situación de una persona jurídica.
3. Promover, por cualquier medio fraudulento, falsas cotizaciones de acciones, títulos o
participaciones.
4. Aceptar, estando prohibido hacerlo, acciones o títulos de la misma persona jurídica como
garantía de crédito.
5. Fraguar balances para reflejar y distribuir utilidades inexistentes.
6. Omitir comunicar al directorio, consejo de administración, consejo directivo u otro
órgano similar, acerca de la existencia de intereses propios que son incompatibles con
los de la persona jurídica.
7. Asumir indebidamente préstamos para la persona jurídica.
8. Usar, en provecho propio o de otro, el patrimonio de la persona jurídica”

Artículo 245. “Ocultamiento, omisión o falsedad de información”.-

El que ejerce funciones de administración o representación legal (director, gerente,

administrador) de una institución bancaria, financiera u otra que opere con fondos públicos,
que con el propósito de ocultar situaciones de iliquidez o insolvencia de la institución, omita
o niegue proporcionar información o proporcione datos falsos a las autoridades de control y
regulación, será reprimido con pena privativa de libertad no menor de dos (02) ni mayor de
seis (06) años y con ciento ochenta (180) a trescientos sesenta y cinco (365) días-multa.”

29
CARTA DE COMPROMISO Y CONTRATO DE SERVICIOS PROFESIONALES

Carta de compromiso de Auditoría:

Es conveniente a los intereses tanto del cliente como del auditor, que el
auditor envíe una carta compromiso, preferiblemente antes del inicio del
trabajo, para ayudar a evitar malos entendidos respecto al trabajo de auditoria
a realizar.
La carta compromiso documenta y confirma la aceptación del nombramiento
por parte del auditor, el objetivo y alcance de la auditoría, el grado de las
responsabilidades del auditor hacia el cliente y la forma de cualesquier
informes.
Contenido principal
La forma y contenido de las cartas compromiso pueden variar para cada
cliente, pero generalmente incluirían referencia a:
El objetivo de la auditoría de estados financieros.
Responsabilidad de la administración por los estados financieros.
El alcance de la auditoría, incluyendo referencia a legislación aplicable,
reglamentos, o pronunciamientos de organismos profesionales a los cuales
se adhiere el auditor.
La forma de cualesquier informes u otra comunicación de resultados del
trabajo.
El hecho de que, a causa de la naturaleza de prueba (pruebas selectivas) y
otras limitaciones inherentes de una auditoría. junto con las limitaciones
inherentes de cualquier sistema de contabilidad y control interno, hay un
riesgo inevitable de que aún algunas representaciones erróneas sustanciales
puedan permanecer sin ser descubiertas.
Acceso sin restricción a cualesquier registros, documentación y otra
información solicitada en conexión con la auditoría. Otros. 30
EJEMPLO DE UNA CARTA COMPROMISO DE AUDITORÍA:

La siguiente carta es para uso como una guía conjuntamente con las consideraciones señaladas en esta NIA 210 y
necesitará variar de acuerdo a los requerimientos y circunstancias individuales.
Al Consejo de Administración o al representante de la alta gerencia:
Ustedes nos han solicitado que auditemos el balance general de fecha.....y los estados relativos de resultados y flujos
de efectivo por el año que termina en esa fecha.
Por medio de la presente, tenemos el agrado de confirmar nuestra aceptación y nuestro entendimiento de este
compromiso. Nuestra auditoría será realizada con el objetivo de que expresemos una opinión sobre los estados
financieros.
Efectuaremos nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (o normas o prácticas nacionales
relevantes). Dichas NIAs requieren que planeemos y desempeñemos la auditoría para obtener una certeza razonable
sobre si los estados financieros están libres de representaciones erróneas importantes.
Una auditoría incluye el examen, sobre una base de pruebas, de la evidencia que soporta los montos y revelaciones en
los estados financieros. Una auditoría también incluye evaluar los principios contables usados y estimaciones
importantes hechas por la gerencia, así como evaluar la presentación global del estado financiero.
En virtud de la naturaleza comprobatoria y de otras limitaciones inherentes de una auditoría, junto con las limitaciones
inherentes de cualquier sistema de contabilidad y control interno, hay un riesgo inevitable de que aún algunas
representaciones erróneas importantes puedan permanecer sin ser descubiertas. (carácter selectivo de auditoria)
Además de nuestro dictamen sobre los estados financieros, esperamos proporcionarle una carta por separado,
referente a cualesquiera debilidades sustanciales en los sistemas de contabilidad y control interno que vengan a
nuestra atención.
Les recordamos que la responsabilidad por la preparación de los estados financieros incluyendo la adecuada
revelación, corresponde a la administración de la compañía. Esto incluye el mantenimiento de registros contables y de
controles internos adecuados, la selección y aplicación de políticas de contabilidad, y la salvaguarda de los activos de
la compañía.
Como parte del proceso de nuestra auditoría, pediremos de la administración confirmación escrita referente a las
representaciones hechas a nosotros en conexión con la auditoría; esperamos una cooperación total con su personal y
confiamos en que ellos pondrán a nuestra disposición todos los registros, documentación, y otra información que se
requiera en relación con nuestra auditoría.
Nuestros honorarios que se facturarán a medida que avance el trabajo, se basan en el tiempo requerido por las
personas asignadas al trabajo más gastos directos.
Favor de firmar y devolver la copia adjunta de esta carta para indicar su comprensión y acuerdo sobre los arreglos
para nuestra auditoría de los estados financieros.
XYZ y Cía.
Acuse de recibo a nombre de ABC y Cía.
(firmada)
_____________
Nombre y título 31
Fecha
MARCO CONCEPTUAL DE LA AUDITORIA OPERATIVA
Y DIFERENCIA CON OTROS TIPOS DE AUDITORIA

32
 JUSTIFICACIÓN PARA REALIZAR UNA AUDITORIA
OPERATIVA

1.- Verificar que las áreas sensibles de la empresa estén cumpliendo adecuadamente
con sus metas y objetivos institucionales. (Logística, RRHH., Contabilidad,
Tesorería, Almacén, etc.)
2. . Necesidad de evaluar la gestión administrativa de la empresa, para determinar si
se viene cumpliendo con eficiencia, eficacia y economía el desarrollo de sus
actividades, y cumplimiento de su normativa legal.
3.- Crecimiento de las actividades administrativas, contables y financieras de la
empresa, a fin de implementar departamentos y áreas para facilitar el control y
revisión de las operaciones.
4.- Necesidad de incrementar la productividad y buscar mayor eficiencia para
hacer frente a la competencia.

5.- Las exigencias del consumidor que requieren de una mejor calidad de los
productos elaborados.

6.- Comprobar como se viene llevando a cabo la implementación del sistema de

control interno institucional.

33
Tipos de Auditoria

I. AUDITORÍA FINANCIERA

II. AUDITORIA TRIBUTARIA

TIPOS III. AUDITORÍA OPERATIVA

IV. AUDITORÍA DE GESTIÓN

V. AUDITORIA AMBIENTAL, ETC.

34
 Auditoria Financiera
Definición:
Es un examen objetivo, sistemático y profesional de las
operaciones contables y financieras, efectuado con
posterioridad a su ejecución, con el propósito de evaluar la
razonabilidad de los saldos que presentan los Estados
Financieros, emitiendo como resultado el correspondiente
Dictamen de Auditoria Financiera.
Objetivo: Expresar opinión sobre la situación financiera.
Informes: - Informe Corto (Dictamen de Auditoria),
- Informe Largo de Auditoria Financiera, y
- Informe sobre la estructura del Control Interno
Base: Estados Financieros de la Empresa.
Normas: PCGA, NAGA, NIA, NIIF, NIC, NAGU, MAGU, Etc.
Entidad: Personas Jurídicas.
Alcance: Periodos Anuales (Al finalizar ejercicio económico).

35
Objetivos de la Auditoria Financiera:
- Opinar si los Estados Financieros presentan
razonablemente la situación financiera y los resultados de
sus operaciones y Flujos de efectivo, de conformidad con
principios de contabilidad generalmente aceptados - PCGA.
- Determinar si la gestión administrativa de la empresa viene
cumpliendo con sus objetivos y metas trazados.
- Que los PCGA en el Perú han sido aplicados
consistentemente de un año a otro. (Ej. Uniformidad)
- Determinar el cumplimiento de disposiciones legales y
reglamentarias y uso de los recursos.
- Establecer si los controles gerenciales son correctas,
confiables y oportunas, mediante la evaluación del Sistema
de Control Interno.

36
 Auditoria Tributaria
Definición:

Es una revisión de las afirmaciones tributarias hechas por el

contribuyente así como de los libros contables; con el objeto
de que el auditor exprese una opinión sobre si los impuestos
determinados y declarados se encuentran de acuerdo a las
normas tributarias y principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Objetivo: Expresar opinión sobre la situación tributaria.
Informes:Informe Largo de Auditoria Tributaria.
Base: Declaraciones Juradas de Renta anuales
Normas: Código Tributario, Impuesto a la Renta y otros
tributos a cargo de la empresa.
Entidad: Contribuyente (Persona Jurídica).
Alcance: Periodos Anuales, semestrales o mensuales.

37
Objetivos de la Auditoria tributaria:
A) Determinar el correcto y oportuno cumplimiento de las obligaciones
tributarias a cargo de la empresa.
B) Determinar la veracidad de los resultados económicos (utilidad o
perdida) de la empresa, así como de la materia imponible (renta neta).
B) Establecer la razonabilidad de los registros contables a través de la
revisión y análisis de los documentos fuente, libros, declaraciones
juradas de impuestos.
C) Evaluar la aplicación correcta de las prácticas contables sustentadas en
los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Fases de la Auditoria Tributaria
A) Análisis y selección de sectores económicos. (Comercial, Industrial,
Minera, Banca, Seguros, Agropecuaria, Aviación, Marítima, etc.)
B) Análisis y selección del contribuyente.
C) Programación de la Auditoría.
D) Ejecución e Informe de Auditoría tributaria.
38
 Auditoria Operativa
Definición:
Es el examen crítico, sistemático e imparcial de la gestión
administrativa de la empresa, con el propósito de determinar el grado
de eficiencia, eficacia y economía con que se logran los objetivos y
se administran los recursos, verificando el cumplimiento de las
normativas aplicables; a fin de formular recomendaciones que
orienten a mejorar la gestión en el futuro.
Crítico: El auditor no debe opinar con la información que se le presente a la primera, debe
buscar todas las evidencias posibles para tener un buen juicio.
Sistemático: Porque se elabora un plan para lograr los objetivos (este plan debe ser coherente).
Imparcial: Nunca debe dejar de ser objetivo e independiente (tanto en lo económico como en lo
personal).
Objetivo: Evaluar el grado de cumplimiento de las metas y objetivos
empresariales y recomendar mejoras en la gestión.
Informes: -Informe Administrativo sobre evaluación de las tres “E”.
-Informe sobre evaluación del sistema de control interno.
Base: Actividades, funciones y sistemas administrativos.
Normas: Administrativas y de gestión empresarial.
Entidad: Persona Jurídica.
Alcance: Periodos Anuales, semestrales o mensuales. 39
 Campo de Acción de la Auditoria Operativa:

A nivel empresa, se tendrá en cuenta lo siguiente:

 Evaluación de la planeación de la empresa: Permite determinar las deficiencias
administrativas y operativas en todos los niveles de la organización (alto, medio y
bajo). Incluye la visión general y misión, objetivos, metas, planes, estrategias,
programas, políticas, procedimientos y normas.
 Evaluación de contabilidad y finanzas: Comprende la revisión de los recursos de
capital generadoras de inversiones, ventas y pago de obligaciones con terceros, por lo
que es necesario evaluar los libros y registros contables, balances financieros
periódicos, declaración de ingresos y gastos, etc.
 Evaluación de la función administrativa: Comprende la revisión y control de las
actividades y procesos administrativos vinculados con áreas sensibles o críticas de la
empresa como: Logística, Recursos humanos, Almacén, Compras, etc.
 Evaluación de la función de mercadotecnia: Permite a través de cuestionarios,
entrevistas y reportes de gestión del área, evaluar la visión general de mercadotecnia,
ventas, investigación de mercado, publicidad, entre otros.
 Evaluación de Investigación y Desarrollo de productos: Esta área es importante para
el crecimiento de una empresa. Un esfuerzo productivo en investigación y desarrollo es
una fuente de elaboración y fabricación de nuevos productos.

40
 Evaluación de la función de producción: Este debe ser planeado, programado,
dirigido y controlado para producir la mercancía final deseada, de manera que llegue
al cliente en el plazo programado. Comprende la visión general de producción,
inventarios y compras.

 Evaluación de la función de personal: Se evalúan para esta función: la visión general

del personal, la planificación de la mano de obra y las relaciones industriales.

 Evaluación del ambiente de trabajo: Los cambios constantes en el ambiente de

trabajo afectan el desempeño de una organización, por lo que debe evaluarse las
condiciones y solidez de una estructura de trabajo que mejore la productividad.

 Evaluación del sistema de información: Debe determinarse el grado de control

respecto a la seguridad y confiabilidad del sistema de información.
Se evalúan los controles del departamento de computación, sobre las entradas y salidas
así como los controles interactivos y de seguridad.
Verificar si cuenta con un plan de contingencia (Back Up).

41
Objetivos de la Auditoria Operativa:
La auditoria operativa puede realizarse a toda la entidad, así como abarcar uno o más
actividades, programas, segmentos o función a ser examinado.
Objetivo Principal:
1. Verificar el grado en que la gestión de la empresa viene cumpliendo con
las metas y objetivos trazados por la alta dirección.
2. Si las funciones se han ejecutado de manera eficiente, efectiva y económica;
3. Si los objetivos y metas propuestas han sido logrados durante el periodo; y,
4. Si la información administrativa es adecuada y confiable.
A. Objetivos Generales
1. Promover mejoras constructivas en la gestión de la empresa, en los sistemas
administrativos, contables, financieros y de la estructura de control interno.
2. Determinar si se están llevando a cabo, programas o actividades autorizados,
conduciéndose en forma debida y cumpliendo con los objetivos establecidos.
3. Verificar si los programas y actividades se llevan a cabo de manera eficiente,
efectiva y económica.
42
4. Evaluar el cumplimiento de los planes, políticas, normas y procedimientos
establecidos.
5. Examinar y evaluar los sistemas de control interno gerencial, determinando el
grado de confiabilidad en el ejercicio directo del control sobre los recursos
humanos, materiales y financieros.
6. Determinar la suficiencia, oportunidad, utilidad y grado de confiabilidad de la
información financiera y administrativa elaborada y utilizada para la toma de
decisiones gerenciales internas.
7. Establecer si los recursos humanos, materiales y financieros son utilizados de
manera eficiente, efectiva y económica y si se encuentran adecuadamente
controlados.
8. Determinar si los sistemas de contabilidad y de información financiera cumplen
con las normas contables y demás requerimientos que le son aplicables.
9. Obtener evidencia suficiente para fundamentar conclusiones concretas en los
casos de irregularidades descubiertas, manteniendo una actitud positiva en la
eliminación de posibles deficiencias o irregularidades en el futuro. Etc.

43
B. Objetivos Específicos

Para cada auditoria de una entidad, unidad, programa o segmento de una

actividad o servicio, deben establecerse los objetivos específicos de acuerdo con
la naturaleza, oportunidad y alcance del examen.

Nunca será práctico efectuar un examen de alcance suficiente como para poder
evaluar el rendimiento de las actividades totales de una entidad y en todas las
áreas de interés descritas en los objetivos generales.

Por lo tanto, es necesario definir objetivos específicos para alcanzarlos, teniendo

en cuenta el alcance y los recursos humanos disponibles para la auditoria.

Los objetivos de cada fase de la auditoria operativa deben establecerse antes de

elaborar el programa de auditoría, pues dichos objetivos establecerán el marco
general para definir los procedimientos a ser incluidos en el programa.

Nota: Tanto la Auditoria Financiera como la Auditoria Operativa tienen como uno
Diferencias básicas entre auditoria financiera y auditoria operativa
de sus objetivos evaluar el Sistema de Control Interno de la empresa
44
 Diferencias Básicas entre
Auditoría Operativa y Auditoria Financiera.
Auditoría Auditoría
Operativa Financiera
Puede participar en su
La realizan solo
ejecución profesionales de
profesionales del área
diversas especialidades
Contable y Financiera
afines a la actividad
Su trabajo se efectúa a
Su trabajo se efectúa a
través de la revisión
través de pruebas selectivas
estratégica e identificación
y obtención de evidencias
de áreas criticas.

Evaluacion no es solo
Es numérica y de resultados
numérica sino también de
económicos financieros.
gestión administrativa.

Promueve la eficiencia, Determina la confiabilidad

eficacia y economía de las y/o razonabilidad de los
operaciones, y mejoras en la Estados Financieros en base
gestión empresarial. a los PCGA (Dictamen)

Utiliza los estados

Los estados financieros
financieros como un medio,
constituyen un fin
para mejorar la gestión.

El alcance va mas allá de la El alcance corresponde a la

auditoria financiera y evaluación de los EEFF en
abarca el desempeño de la su conjunto, durante el
gestión institucional. periodo de un año.

45
46
Importancia de la auditoría operativa:
1. Establecer y aumentar el grado de eficiencia, eficacia y economía de la
gestión empresarial, en los aspectos de organización, dirección y control.

2. Verificar la adecuada estructura del sistema de control interno de la empresa.

3. Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias.

4. Informar sobre los hallazgos significativos resultantes, presentando

comentarios, conclusiones y recomendaciones proactivas que mejoren la
gestión de la empresa.

5. Fortalecer el control y desarrollo de áreas sensibles o críticas de la empresa.

(Ej. Logística, RRHH, Comercial, Financiera, etc.)

47
 Características de la Auditoria Operativa
• Ayuda a reformular los objetivos y políticas de la organización.
• Ayuda a la administración gerencial a evaluar y controlar adecuadamente las
actividades y procesos de la empresa.
• Ayuda a tener una visión de largo plazo a quienes toman las decisiones
gerenciales, planificando mejor sus actividades.
• La auditoría operativa puede realizarse en forma parcial, considerando una o
más áreas específicas.
• La Auditoría Operativa debe ser realizada por un grupo multidisciplinario,
donde cada profesional se incorpore en la medida que se necesiten sus
conocimientos. (contadores, administradores, economistas, abogados, etc.)
• El Auditor Operativo, debe basar su preparación en administración general,
auditoría, economía, costos, comercialización, finanzas, administración de
personal, producción, política y estrategia de empresas entre otras.
• El auditor operativo no debe entorpecer las operaciones normales de la
empresa.

48
Propósito de la auditoria operativa:
El propósito de la auditoria operativa es establecer como se viene
administrando las tres "E” en la gestión de las actividades
administrativas, contables, financieras y operativas de la empresa.

Para ello, se evalúa el cumplimiento de:

Eficiencia: Rendimiento efectivo sin desperdicio innecesario.

Eficacia: Logro de los objetivos o metas programados.

Economía: Operación al costo mínimo posible, sin variar la calidad.

49
 EFICIENCIA
Es la relación entre los bienes o servicios producidos y los
recursos utilizados para producirlos. El objetivo es incrementar
la productividad.
• Ejemplo: Se puede ser eficiente al trabajar muy rápido, pero quizás no estés
haciendo las cosas bien.
Un ejemplo típico es: un grupo de trabajadores estaba podando árboles para
hacer un camino, hasta que el jefe les dijo, está perfecto, pero era para el otro
lado.
• Otro ejemplo: Se es eficiente cuando:
Cantidad de Horas Unidades Producto Que sucede con la eficiencia?
Trabajo producidas
12 Horas 100 Unidades A Proceso normal de producción - eficiencia

10 Horas 100 Unidades A Mejora la eficiencia , por utilización de

menos horas.
12 Horas 120 Unidades A Aumenta la eficiencia, por mayor
producción de unidades.

(Nota: Aquí se hace uso eficiente de un recurso (tiempo) y se logra el objetivo (hacer 100 o 120 unidades)

50
 EFICACIA
ES EL NIVEL DE CONSECUCIÓN DE METAS Y OBJETIVOS INSTITUCIONALES.

• La eficacia es el grado de cumplimiento de una meta, la que puede estar

expresada en términos de cantidad, calidad, tiempo, costo, etc.
Es importante que la organización cuente con una planificación detallada
y con sistemas de información confiable y oportuna, que le permita medir
como viene desarrollando sus actividades con relación a las metas
proyectadas. Si esto no existe difícilmente podrá medirse la eficacia.
• La eficacia hace referencia a nuestra capacidad para conseguir lo que nos
proponemos, utilizando las mejores herramientas posibles para lograr las
metas y objetivos institucionales. ( cantidad, tiempo y recursos)
• Ejemplo de eficacia: Se es eficaz si nos hemos propuesto construir un
edificio en seis meses y lo logramos, utilizando para su construcción los
mismos recursos presupuestados.
En este ejemplo fuimos eficaces, alcanzamos la meta y objetivo. Aquí
vemos que se hace uso eficiente de tiempo, recurso y cantidad.
51
 ECONOMIA
Uso de los recursos económicos y financieros de la empresa, sin
generar desperdicio innecesario, en:
• Calidad y cantidad requerida,
• En el momento previsto,
• En el lugar indicado, y
• Al menor costo posible.
Ejemplo: se cotiza una maquinaria de buena calidad, obteniendo
tres presupuestos; al respecto, existe un presupuesto de menor
costo a los otros dos cotizados. ¿Indique cuál es, y cuales son los
otros precisando de menor a mayor?
Presupuesto A: Presupuesto B: Presupuesto C:
S/. 535,955 S/. 525,955 S/. 535,995

52
 CASO PRÁCTICO GRUPAL: EXPOSICIÓN
IDENTIFICACION DE LOS CRITERIOS DE EFICIENCIA, EFICACIA Y ECONOMIA
N° Concepto -Eficiencia: Explicación – Porque?
-Eficacia:
-Economía:

1 Cumplimiento oportuno en la aplicación

de normativa legal y administrativa por
parte de la entidad.
2 Aumento de costos por errores en Economía Deficiencia administrativa
contratos (Procesos) genera a la empresa mayor costo
a lo previsto en el presupuesto.
3 Recuperación de los préstamos de los
Fondos Sociales
4 Construcción de carretera en el plazo
previsto y con los mismos recursos.
5 Cumplimiento del trabajo planificado
utilizando mayores recursos.
6 Número de usuarios en archivos en
relación a dotación efectiva de archivos
7 Ahorros realizados en contratos y 53
propuestas de compras.
 CASO PRACTICO GRUPAL: EXPOSICIÓN
IDENTIFICACION DE LOS CRITERIOS DE EFICIENCIA, EFICACIA Y ECONOMIA

N° Concepto -Eficiencia: Explicación – Porque?

-Eficacia:
-Economía:

8 Recuperación del costo de los servicios.

9 Utilización de mayor numero de horas

en la fabricación de un producto.
10 Cumplimiento de metas y objetivos en
los plazos previstos por la gerencia.
11 Gastos de capacitación programados y
cumplidos en el año.
12 Desempeño normal de trabajadores en
cumplimiento a su Manual de
Organización y funciones.
13 Entrega de informe para toma de
decisiones dentro del plazo establecido
por la gerencia.
14 Ingresos por venta de servicios. 54
CONTROL INTERNO Y GESTION DE RIESGOS
EVALUACION DEL CONTROL INTERNO

55
 QUIÉN REALIZA EL CONTROL INTERNO ?

- Las propias instituciones (Privadas y Gubernamentales)

Gestión
- El Control Interno es una función que se
- encuentra inmerso en todas las áreas de la
organización y su implementación está a cargo
de los gerentes, funcionarios y trabajadores.

- El OCI-Órgano de Control Institucional (Pública)

Control

y la Oficina de Auditoria Interna (privada)

evalúan el Control Interno institucional en forma
permanente y en las oportunidades que realiza
una auditoria o examen especial.

- Es supervisada por el nivel mas alto de la

Implemen
tación

entidad, quien verifica como se viene

-

implementando el control interno institucional.

- Está a cargo el “Comité de Control Interno”.

Institución Existen Dos (2) Sectores bien Definidos:

O Gestión = Gerencias y/o áreas de la institución
Empresa
Control = OCI, Of. Auditoria Interna

56
 Limitaciones: Control Interno Institucional

El Control Interno constituye un factor muy importante en el desarrollo de

las actividades institucionales y/o empresariales; no obstante se aprecian
limitaciones en la aplicación del control interno debido principalmente a:
Desconocimiento y uso inadecuado de instrumentos de gestión:
Los gerentes y/o funcionarios, tienen una limitada valoración de los
instrumentos de gestión en Control Interno y sus componentes, tales
como supervisión, evaluación de riesgos, información, entre otros.
Ausencia de enfoques y medición del desempeño institucional:
Debido a la ausencia de indicadores de desempeño, se generan
imprecisiones y ambigüedades respecto a los logros esperados de la
gestión institucional.
Diseños organizacionales no alineados a la misión:
Estos diseños se alejan de la misión y terminan generando instrumentos
de gestión desarticulados de las estrategias y de los objetivos reales de
la institución. (falta de inducción y conocimiento cultura organizacional).
Limitada práctica del control interno preventivo para asegurar el logro de
objetivos:
La idea equivocada de la gestión administrativa de la empresa, sobre
control interno, señalando que su implementación debe estar asociado
únicamente a la competencia de la oficina de Auditoria Interna o del
Órgano de Control Institucional, para lograr los objetivos. (Hoy los OCIs,
realizan funciones de veedurías a actos de gestión, a fin de alertar 57
cualquier deficiencia).
¿Problemas encontrados en los procesos de control interno que
requieren especial atención?

Los problemas que se presentan de manera común y recurrente en las instituciones del estado y
empresas privadas y que están afectando negativamente sus objetivos son:
Las contrataciones de bienes y servicios, La administración de bienes muebles e inmuebles, la
gestión de almacenes, el área de logística, tesorería, contabilidad, entre otros.

PROCESO PROBLEMAS CLAVES IDENTIFICADOS

Requerimientos de bienes, servicios u obras informales o inexistentes

Proceso de Contrataciones
Determinación inadecuada de valores referenciales
Deficiencias en la elaboración y tratamiento de las bases
Expediente de contratación sin aprobación
Deficiencias en la evaluación técnica y económica de los postores
Deficiencias en la formalización del contrato

No existe una Unidad responsable del Control Patrimonial

Proceso de administración de
bienes muebles e Inmuebles
Inventarios desactualizados, no valorizados o con inconsistencias
Desorganización del archivo documental relativo al patrimonio físico
Deficiencias en el levantamiento del inventario físico del patrimonio mobiliario de la
entidad y la Baja de Bienes
No se remite información periódicamente a la Superintendencia Nacional de Bienes
Estatales

Proceso de Gestión Informalidad en el ingreso y salida de bienes

de Almacenes Falta de control mecanizado de bienes

Requerimiento del usuario no se ajusta a las especificaciones técnicas

Proceso del área de Logística
Tesorería
Compras sobrevaluadas en el valor referencial.
Contrataciones de proveedores que están dirigidas en su proceso de contratación.
Cheques girados no cobrados pendientes de conciliación bancaria.
Falta de seguimiento en las rendiciones de cuenta
Falta de supervisión y monitoreo en la administración del efectivo.
Discrepancias con el área contable.

Falta de análisis de cuentas contables.

Contabilidad Balances con registros contables sin los sustentos documentarios. 58
Libros contables con atrasos significativos.
NIVELES DE RESPONSABILIDAD

Los Gerentes, Directores Gerentes, Funcionarios de nivel de dirección y

los Empleados, tienen la responsabilidad de implementar y asegurar que
existan controles internos adecuados en cada área de actividad.
Asumen responsabilidad funcional:
• Las Gerencias que ejercen gestión son responsables de implementar y
mantener el control interno.
• Los Funcionarios y Directores, tienen una función inherente de
implementar los controles internos de la institución.
• Cada Empleado es responsable de la implementación del control interno
dentro de su campo de actividad y responsabilidad.

Responsabilidad de los auditores:

• Ni los auditores internos, ni los auditores externos tienen
responsabilidad funcional en la implementación del control interno.

• La responsabilidad de los auditores es revisar y evaluar el

funcionamiento del sistema de control interno, señalar deficiencias, y
promover mejoras.

59
LA EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO

Identifica:

• ÁREAS CRÍTICAS QUE AFECTAN EL DESEMPEÑO DE LA

ORGANIZACIÓN.

• LÍNEAS DE RESPONSABILIDAD.

• SI EXISTE SUPERVISION Y/O MONITOREO DE LAS

ACTIVIDADES, TAREAS Y PROCESOS DE LA
ORGANIZACION.

• CONFIABILIDAD Y OPORTUNIDAD DE LA INFORMACIÓN

PARA LA TOMA DE DECISIONES.

• APORTE DEL CONTROL INTERNO AL LOGRO DE LOS

OBJETIVOS Y METAS DE LA ORGANIZACIÓN.

60
 CONCEPTO DE CONTROL INTERNO

Es un proceso continuo realizado por la dirección, gerencia y

empleados de la entidad, para proporcionar seguridad razonable,
respecto a si están lográndose los objetivos siguientes:

1. Promover la efectividad, eficiencia y economía en las operaciones,

así como la calidad de los servicios;

2. Proteger y conservar los recursos y/o activos contra cualquier

pérdida, despilfarro, uso indebido, irregularidad o acto ilegal;
3. Cumplir las leyes, reglamentos y otras normas;

4. Elaborar información administrativa y financiera válida y confiable;

5. Promover una cultura de Integridad, Transparencia, y

Responsabilidad en la gestión institucional, cautelando el correcto
desempeño de los funcionarios y servidores.
6. Promover una cultura de protección y conservación del medio
ambiente, así como contribuir a su mejora.
61
CONTROL INTERNO: PREVIO, CONCURRENTE Y POSTERIOR

El control interno “previo y concurrente” es competencia exclusiva de

la gerencia, funcionarios y servidores de las entidades públicas y
privadas, como responsabilidad propia de las funciones que le son
inherentes.

Control Previo.- Es la Implementación preventiva de normas, técnicas y

procedimientos relacionadas con el desarrollo de sus actividades
administrativas, contables y financieras así como de sus recursos
materiales y económicos. (Ej. Directiva de caja chica, sobre rendición
de cuenta).

Control Concurrente.- es la verificación y control simultaneo de sus

actividades (Ej. Control sobre entrega de cargo, Procesos de selección
en contrataciones y adquisiciones, control de personal, entre otros.

Control Posterior.- esta a cargo de las entidades que ejercen función

fiscalizadora y de evaluación del Control Interno, tales como: Auditoria
62
Interna, OCI, Sociedades de Auditoria externa, etc. (Ej. Veedurías).
 Evolución del marco normativo del Sistema de
Control Interno en el Perú
9.- Guía para la
Implementación del
7.- LEY DE CONTROL
Control Interno
INTERNO
RC 458-2008-CG
5.- COSO II Ley N° 28716
Gestión de Riesgos
Corporativos – Marco 2008
Integrado 2006

4.- Ley N°
2.- INTOSAI
27785.
Organización Ley Sistema
Internacional de 8.- Normas de
Instituciones
Nacional de 2004 Control Interno
Control y de
Fiscalizadoras Superiores RC 320-2006-CG
CGR. 2002
Directrices para
Las Normas de
Control Interno 1998 6.- INTOSAI –
Budapest
1992 (Congreso)
3.- Normas Técnicas
de Control Interno “Guía para las
(CGR) Normas de Control
Interno
Set 1992 1.- COSO I R.C. N° 072-1998-CG
Del Sector Público”
Control Interno
Marco Integrado
(Comisión
Treadway)
 CONTROL INTERNO: COSO I y COSO II
INFORME COSO

COSO I:
El Committee of Sponsoring Organization (COSO) = (Comité de
organizaciones de la Comisión Treadway patrocinadoras), se formó
en 1985 y publicó en 1992 el COSO I denominado “Control Interno
Marco Integrado”, con el fin de definir un nuevo marco conceptual
del control interno, capaz de integrar las diversas definiciones y
conceptos que venían siendo utilizados, logrando así que se cuente
con un marco conceptual común y una visión integradora que
UNIDADde
satisfaga las demandas generalizadas DEtodos los sectores
involucrados.
APRENDIZAJE I
Formada por las siguientes organizaciones:
- American Accounting Association (AAA)
-American Institute of Certified Public Accountants (AICPA)
-Financial Executive Institute (FEI)
-Institute of Internal Auditors (IIA)
-Institute of Management Accountants (IMA).

64
Informe COSO I:
(Inglaterra - 1992)
(Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commision)
(Comité de organizaciones de la Comisión Treadway patrocinadoras), da una
orientación más empresarial, garantizando la eficiencia y eficacia en las
operaciones, confiabilidad de la información financiera, cumplimiento de leyes,
normas aplicables y salvaguarda de los recursos y activos.

El COSO I tiene cinco (5) componentes:

- Ambiente de Control,
- Evaluación de Riesgos,
- Actividades de Control Gerencial,
- Información y Comunicación y
- Supervisión o monitoreo.
Objetivos:
- Operaciones
- Salvaguarda
- Cumplimiento
- Información
- Ética
- Rendición de Cuentas

65
 INFORME COSO II - ERM

COSO II:
Hacia fines de Septiembre de 2004, como respuesta a una serie de
escándalos e irregularidades financieras que provocaron pérdidas
importantes a organizaciones empresariales de EEUU, Inglaterra y otros,
así como a los accionistas, inversionistas y otros grupos de interés,
nuevamente el Comité de organizaciones de la Comisión Treadway
patrocinadoras, publicó el COSO II “Enterprise Risk Management” que
equivale a decir “Gestión Integral de Riesgos” y sus Aplicaciones, el cual
amplía el concepto de control interno, proporcionando un marco más
extenso sobre la identificación, evaluación y gestión integral de riesgo.
Riesgo = Evento que puede afectar negativamente a la organización en el
cumplimiento de sus metas y objetivos.
Proceso de la administración de riesgos: Implica:
Identificar,
Analizar,
Responder,
Monitorear y
Reportar
Los riesgos identificados en la Empresa.

66
COSO II ERM: (Gestión Integral de Riesgos)
(Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commision) - 2004
ERM = Enterprise Risk Management = (Gestión integral de riesgos)
Se perfecciona el COSO I y se da mayor énfasis en el marco global para la
administración integral de la gestión de riesgos institucionales.
El COSO II tiene ocho (8) componentes:
- Ambiente de Control,
- Establecimiento de Objetivos,
- Identificación de Eventos,
- Evaluación de Riesgos,
- Respuesta al Riesgo,
- Actividades de Control Gerencial,
- Información y Comunicación y
- Monitoreo (supervisión)
La administración de riesgos corporativos permite a la administración
manejar esa incertidumbre (riesgo y oportunidad asociado); por lo tanto,
busca incrementar la capacidad de la organización para construir valor..

Los componentes claves del ERM son cuatro:

1. Estrategia, 2. Procesos, 3. Arquitectura y 4. Cultura.
Comprende el ERM: Dirección, Estructura Organizacional, Mecanismos de
Recursos humanos, Comunicaciones, Cultura, Medición del Desempeño,
Educación en Gestión, Aseguramiento y soporte. Entre otros.

67
 Diferencias entre COSO I (Marco Integrado) y
COSO II - ERM: Gestión Integral de Riesgos
(Enterprise Risk Management).
COSO I COSO II
(1992) (2004)

Monitoreo (Supervisión)

Información y Comunicación

Actividades de Control Gerencial

Evaluación de Riesgos

Ambiente de Control
68
Diferencias entre COSO I (Marco Integrado) y COSO II - ERM

1. El control interno COSO I – Marco Integrado tiene cinco (5) componentes y el

COSO II - ERM cuenta con ocho (8) componentes en su estructura.

2. El COSO – Marco Integrado, tiene seis categorías de objetivos (operaciones,

salvaguarda, información, cumplimiento, ética y rendición de cuenta); el
COSO - ERM tiene cuatro categorías de objetivos bien definidos (operaciones,
estratégicos, reporte y cumplimiento) e incorpora los riesgos empresariales.

3. El COSO – ERM introduce los siguientes conceptos:

•Riesgo aceptado: nivel de riesgo que una entidad está dispuesta a aceptar
en la realización de su misión/visión.
•Tolerancia al Riesgo: niveles de variación aceptables en relación al logro de
los objetivos.

4. El COSO - ERM expande el componente de “evaluación de riesgos” con

relación al COSO – Marco integrado, adicionando tres componentes más:

•Establecimiento de objetivos
•Evaluación de Riesgos •Identificación de eventos.

•Respuesta al riesgo.
”.
69
COMPONENTES DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
1. - Filosofía de la Dirección
AMBIENTE - Integridad y Valores Éticos
DE CONTROL - Administración estratégica
- Estructura administrativa, RR.HH.

2. - Planeamiento de la Adm. de Riesgos

EVALUACION DE - Identificación de los riesgos
RIESGOS - Valoración de los riesgos
- Respuesta al riesgo

3. - Proced. de aprobación y autorización

ACTIVIDADES DE - Evaluación del desempeño
CONTROL GERENCIAL - Verificación y conciliaciones.
- Documentos y revisión de procesos.

4. - Funciones y características de la
SISTEMAS DE información
INFORMACION Y - Calidad y suficiencia de la informac.
- Flexibilidad al cambio
COMUNICACIÓN - Archivo institucional.

5. - Actividades de prevención y
monitoreo
SUPERVISION y/o - Seguimiento de Resultados
MONITOREO - Compromiso de mejoramiento

70
 COMPONENTES DEL
SISTEMA DE CONTROL INTERNO
I. Ambiente de Control
II. Evaluacion de Riesgos.
III. Actividades de Control
Gerencial
IV. Informacion y Comunicación
V. Supervisión y/o Monitoreo
El sistema de control interno debe ser
objeto de supervisión para valorar la
eficacia y calidad de su funcionamiento
en el tiempo y permitir su
retroalimentación. También debe tener
un seguimiento que comprende un conjunto
de actividades de autocontrol
incorporadas a los procesos y operaciones
de la entidad, con fines de mejora y
evaluación.
Se subdivide en tres (3):
-Actividades de prevención y monitoreo
-Seguimiento de Resultados
-Compromiso de mejoramiento.
NORMAS GENERALES
¿QUÉ BUSCA ESTE COMPONENTE?.
DE CONTROL INTERNO ASOCIADAS
Establecer un entorno organizacional favorable 1.1 Filosofía de la Dirección
para el ejercicio de prácticas, valores, 1.2 Integridad y Valores Éticos
conductas y reglas que sensibilicen a los 1.3 Administración Estratégica
1.4 Estructura Organizacional
miembros de la entidad, generando una cultura
1.5 Administración de Recursos Humanos
de control interno y una gestión eficiente. 1.6 Competencia Profesional
1.7 Asignación de Autoridad y Responsabilidad
1.8 Órgano de Control Institucional
Identificar, analizar y administrar los factores o 2.1 Planeamiento de la Administración de Riesgos
eventos que puedan afectar adversamente el 2.2 Identificación de Riesgos
cumplimiento de los fines, metas, objetivos, 2.3 Valoración de los Riesgos
2.4 Respuesta al Riesgo
actividades y operaciones institucionales y
elaborar una respuesta apropiada a los mismos.
Establecer políticas, procedimientos y prácticas 3.1 Procedimientos de Autorización y Aprobación
para asegurar que los objetivos institucionales 3.2 Segregación de Funciones
se logren y que las estrategias para mitigar 3.3 Evaluación Costo-Beneficio
3.4 Controles sobre el Acceso a los Recursos o Archivos
riesgos se ejecuten. Estos se impartirán por el 3.5 Verificaciones y Conciliaciones
titular o funcionario que designe la gerencia y 3.6 Evaluación del Desempeño
los niveles ejecutivos competentes, en relación 3.7 Rendición de Cuentas
con las funciones que les hayan sido asignadas. 3.8 Documentac. de Procesos, Actividades y Tareas
3.9 Revisión de Procesos, Actividades y Tareas
3.10Controles para las Tecnologías de la Información y
Comunicaciones.
Asegurar que el registro, procesamiento, 4.1 Funciones y características de la información
integración y flujo de información se dé en todas 4.2 Información y responsabilidad
las direcciones, con calidad y oportunidad a 4.3 Calidad y suficiencia de la información
4.4 Sistemas de información
través de métodos, procesos, canales, medios y
4.5 Flexibilidad al cambio
acciones con un enfoque sistémico y regular. 4.6 Archivo Institucional
Esto permitirá que se cumplan las 4.7 Comunicación Interna
responsabilidades individuales y grupales. 4.8 Comunicación Externa
4.9 Canales de Comunicación
-Actividades de prevención y monitoreo: 5.1.1 Prevención y Monitoreo
Llevar a cabo acciones de prevención y 5.1.2 Monitoreo oportuno del Control Interno
monitoreo con el fin de asegurar la consecución
de los objetivos del control interno.
-Seguimiento de Resultados: 5.2.1 Reporte de Deficiencias
Revisar y verificar los logros de las medidas de 5.2.2 Implantación y Seguimiento de Medidas Correctivas
control interno implementadas, así como de las
recomendaciones formuladas por los órganos del
Sistema Nacional de Control en sus informes.
-Compromiso de mejoramiento: 5.3.1 Autoevaluación
Ver que los órganos y personal de la administración 5.3.2 Evaluaciones independientes
institucional efectúen auto evaluaciones para el
mejor desarrollo del control interno e informen
sobre cualquier desviación o deficiencia susceptible de 71
corrección, obligándose a cumplir con las disposiciones
o recomendaciones que se formulen para la mejora u
optimización de sus labores.
 SISTEMA DE CONTROL INTERNO

Dichos componentes se encuentran definidas y/o explicadas de la

siguiente manera:

(i) El ambiente de control, es el entorno organizacional favorable al

ejercicio de prácticas, valores, conductas y reglas apropiadas para
el funcionamiento del control interno, que permita desarrollar una
gestión eficiente de sus procesos y actividades.

(ii) La evaluación de riesgos, Se orienta a identificar, analizar y

administrar los factores o eventos que puedan afectar
adversamente el cumplimiento de los fines, metas y objetivos,
institucionales.

(iii) Las actividades de control gerencial, son las políticas y

procedimientos de control que imparte el titular o funcionario y los
niveles ejecutivos competentes, en relación con las funciones
asignadas al personal, con el fin de asegurar el cumplimiento de los
objetivos de la entidad.

72
 SISTEMA DE CONTROL INTERNO

(iv) Los sistemas de información y comunicación, Busca optimizar

el registro, procesamiento, integración y divulgación de la
información institucional, con bases de datos y soluciones
informáticas accesibles y modernas, a fin de proporcionar
confiabilidad, transparencia y seguridad razonable a los procesos
de gestión y control institucional.

(v) Supervisión y Monitoreo, Es evaluar la eficiencia y eficacia de su

funcionamiento. Se subdivide en tres partes:
- Actividades de supervisión y/o monitoreo, Llevar a cabo acciones
de prevención y monitoreo con el fin de asegurar la consecución
de los objetivos del control interno.
- Seguimiento de resultados.- consiste en la revisión y verificación
de los logros de las medidas de control interno implementadas, así
como de las recomendaciones formuladas por las oficinas de
auditoria Interna y del Órgano de Control Institucional, en sus
informes.
- Los compromisos de mejoramiento, por cuyo mérito los órganos y
personal de la administración institucional efectúan
autoevaluaciones para el mejor desarrollo del control interno.

73
 Cuestionario de Control Interno

N° PREGUNTA SI NO N/A Documento de soporte/Comentarios

Ambiente de Control
¿Tiene conocimiento de la Ley de Control Interno – Sistema COSO I y COSO II , Código de
1 Ética y Reglamento Interno de Trabajo?

¿Como es la estructura orgánica de su área? ¿Coincide con la aprobada oficialmente?,

2 ¿Considera Ud. que es la adecuada para el logro de los objetivos de la Gerencia, Oficina de
…………………………………………………………………..?

¿Ha sido puesto en su conocimiento POR ESCRITO sus funciones y obligaciones a cumplir
3 dentro de la entidad?

4 ¿Conoce el ROF, MOF Y MAPRO correspondiente a su área, está actualizado?

¿Ud. considera que sus sugerencias y aportes son escuchados y recogidos por su jefe
5 inmediato y/o Alta Dirección?

¿Existe un Programa de Capacitación para los trabajadores del área?, ¿Ha recibido
6 capacitaciones últimamente?, ¿Considera que sus necesidades de capacitación son cubiertas
por la Entidad?

¿Se han definido claramente los niveles de asignación de autoridad y responsabilidad en el

7 área donde labora?

¿Cómo está organizada su área?

¿Cuántas personas tiene a cargo?
8 ¿Ud. como superior jerárquico le ha asignado labores a sus trabajadores por escrito?

¿La Gerencia (Oficina) de ………………………………………………….cuenta con la cantidad de

9 personal necesaria para el adecuado desarrollo de sus actividades?

Evaluación de Riesgos
¿Conoce en qué consiste el proceso de evaluación de riesgos y las etapas que comprende
(planeamiento, identificación, valoración, respuesta y monitoreo)?
1
¿Se ha determinado en la dependencia donde labora que riesgos podrían afectar el
cumplimiento de los objetivos previstos?
2
¿Se han adoptado medidas para contrarrestar los riesgos identificados?
3

74
 N° PREGUNTA SI NO N/A Documento de soporte/Comentarios
Actividades de Control Gerencial

¿Existe una adecuada segregación de funciones en la dependencia donde labora, de tal forma que existen
niveles de ejecución supervisión y aprobación claramente definidos?
1

¿Ejecuta alguna tarea o proceso en el cual ud. sea parte operativa y a la vez supervisa y autoriza el
2 producto de dicho proceso?

¿Considera que deberían emitirse directivas para regular las principales actividades del area? ¿Cuáles?
3

¿Se cumple lo señalado en el Manual de Procedimientos, ud. se encarga de supervisar dicho cumplimiento
4 periódicamente?

¿Se realizan labores de verificación posterior de los procesos actividades o tareas significativas?
5

¿Se revisan periodicamente los procesos que se realizan a fin de que sean optimizados y/o mejorados?
6

¿Se cautela que todas las fases de un proceso se encuentren debidamente documentados?
7

Se utilizan sistemas mecanizados por el área ¿cuentan con controles y seguridad que evitan el acceso no
autorizado a la información que manejan?
8 1) Sistema de control de personal, planillas, contabilidad, logística, administración, etc.
2) Tiene otros sistemas: ……………………………………………………………………………………………………..

¿El área cuenta con un procedimiento de validación de las cifras que constituyen el sustento de los
informes, reportes, boletines, indicadores, estudios y otros elaborados?
En caso afirmativo:
Describa el procedimiento paso a paso, indicando bajo qué criterios se realiza y qué observaciones se
formulan comúnmente.
En caso negativo:
9
¿Qué acciones realiza la OGEE – OETA para asegurarse que la información que obtiene de las diversas
fuentes consultadas, sea información confiable y veraz?

75
 N° PREGUNTA SI NO N/A Documento de soporte/Comentarios
Información y Comunicación

1 ¿Se da un adecuado control sobre los archivos del área?

2 ¿Quién está a cargo de su custodia?

3 ¿Se lleva control de los documentos que salen del archivo?

¿Considera que el flujo de comunicación con sus compañeros de trabajo, su jefe inmediato y la Alta
4 Dirección es fluida?

¿Se le solicita periódicamente algún tipo de reporte, informe o algo similar para la Alta Dirección? Detalle.
5

¿Se ha diseñado un sistema de información o programa informático propio para el desarrollo de las
6 funciones del área?. Precise cuál.

¿Considera Ud. que es necesario uno para optimizar sus labores y de los procesos a su cargo?
7

¿Considera Ud. que existe una adecuado flujo de comunicación con los usuarios externos?
8

¿Hay alguna limitación, para que dicha comunicación sea óptima y fluida?
9

El área ¿cuenta con convenios o documentos similares, suscritos con instituciones públicas, privadas u
organismos internacionales, sobre acceso a información, encuestas, intercambio de metodologías de cálculo
y experiencias de investigación realizadas, sostenibilidad de la producción y/u otros temas estadísticos,
10
relacionados con las labores a su cargo?

¿Por qué no se han suscrito?

11

76
 N° PREGUNTA SI NO N/A Documento de soporte/Comentarios
Supervisión
¿Se supervisan o monitorean cómo se vienen llevando los principales procesos y operaciones de su área?

1
¿Se realizan reuniones de coordinación para efectuar una autoevaluación del área donde se puedan
identificar deficiencias, debilidades o desviaciones en las actividades o procesos?
2
3 ¿Se han identificado deficiencias en el área, se han adoptado medidas correctivas, como acuerdos y
seguimiento de su cumplimiento, compromisos de mejoramiento?

¿Ha habido avances respecto a corregir las deficiencias identificadas en el área?

4
¿Se han realizado reuniones para monitorear la implementación del SCI en el área?
5

Sobre la evaluación del cumplimiento Metas y Objetivos

1
¿Se ha cumplido con las metas y objetivos trazadas por la Alta Dirección o gerencia general?

2
El reporte de cumplimiento de metas ¿Es sustentado documentaria o verbalmente ante el jefe inmediato?

3 ¿Existe un proceso de verificación o supervisión de los documentos que representan el cumplimiento de las
metas reportadas.

4 La persona a la que se reporta el cumplimiento de metas, ¿Es la que centraliza la información e informa
sobre el cumplimiento en conjunto a la Alta Dirección.

5 ¿El Director del Área interviene en el proceso de información del cumplimiento de las metas y objetivos,
deja evidencia de dicha acción?

6 ¿Emite un Informe anual por escrito a la Gerencia o Alta Dirección sobre el cumplimiento de metas y las
limitaciones encontradas en el mismo?.

Nombre y apellido del funcionario ………………………………………………………………………

Hecho por :
Cargo ………………………………………………………………………………………………………………..
Firma del funcionario …………………………………………………………………………………………. Nombre del auditor……………………………………….
Fecha. ……………………………………………………………..
77
 RIESGOS DE CONTROL INTERNO

DETECCIÓN MAYOR RIESGO DETECCIÓN MENOR RIESGO

1.- Cuando hay operaciones o disposiciones de 1.- Cuando existen operaciones o disposiciones de
trabajo mediante ordenes verbales. trabajo mediante ordenes escritas.

2.- Cuando hay operaciones de ingresos y 2.- Cuando hay operaciones de ingresos y
desembolsos en efectivo. desembolsos por medio de cheques.
3.- Cuando hay actividades y operaciones no 3.- Cuando hay actividades y operaciones sujetas a
sujetas a evaluación permanente por auditoria evaluación por auditoria interna.
interna. (Logística, Adm. de personal,
Contabilidad, etc)
4.- Cambios frecuentes de personal directivo, 4.- Cuando no hay cambios frecuentes de personal
funcionarios y empleados. HAY MAS RIESGO HAYdirectivo, funcionarios y empleados.
MENOS RIESGO
* Operaciones efectuadas * Operaciones efectuadas
5.- Cuando no hay supervisión, control
segúnyórdenes
revisión
verbales.5.- Cuando
según hay
órdenes supervisión, control y revisión de
escritas.
de las actividades administrativas, contables y las actividades administrativas, contables y
financieras. financieras.
6. Cuando no hay experiencia de auditorías 6.- Cuando hay experiencia de auditorías anteriores.
anteriores, en áreas de la empresa.

78
 ESTRUCTURA EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO

PROCESOS PRODUCTOS

- INFORMACION GENERAL DE LA
1.- ESTUDIO PRELIMINAR Y ORGANIZACIÓN.
- IDENTIFICACION DE ÁREAS DE GESTIÓN
PROGRAMACION ADMINISTRATIVA Y OPERATIVA.
- VERIFICACION DE SUS PROCESOS Y
ACTIVIDADES FUNDAMENTALES.

- IDENTIFICACION DE AREAS CRÍTICAS

MEDIANTE EVALUACIONES Y TECNICAS DE
AUDITORIA. (ENTREVISTA, CUESTIONARIO,
2.- DETERMINACIÓN DE ÁREAS ETC)
- IDENTIFICACION DE RIESGOS QUE AFECTAN
CRITICAS. NEGATIVAMENTE LOS OBJETIVOS Y METAS
EMPRESARIALES.
- IDENTIFICACION DE LA NORMA
TRANSGREDIDA
Y DE LOS RESPONSABLES DE LA GESTION.

- FORMULACION DEL INFORME DE CONTROL

INTERNO.
3.- PRESENTACION DE RESULTADOS - PRESENTACION DE DEFICIENCIAS Y/O
DEL CONTROL INTERNO DEBILIDADES EN AREAS DE GESTION.
- CONCLUSIONES
- RECOMENDACIONES 79
 Informe sobre control interno

El Control Interno son las deficiencias encontradas durante la evaluación de

la auditoria operativa y financiera; y que debe ser implementada por la
dirección de la empresa, su estructura cuenta con lo siguiente: Sumilla,
Condición, Criterio y Recomendaciones. (El control interno es de
implementación inmediata y no lleva responsabilidad de funcionarios).

Aquí se concreta la obligación formal de comunicación escrita que debe

estar dirigida a la alta dirección de la empresa, o en todo caso a aquella
jefatura o dirección de un nivel jerárquico superior, donde se han detectado
las deficiencias de control interno y tenga competencia funcional para
resolver las citadas deficiencias de control interno.

La citada comunicación formal y escrita es la “Carta de Recomendaciones”

o informe de control interno, y existen dos grupos de información:

a) Comentarios sobre control interno establecido por la Dirección: Todas las

deficiencias de control interno, de gestión, organización, supervisión,
etc.
b) Ajustes y reclasificaciones recomendados sobre las cuentas anuales que
han sido previamente formulados por la Dirección.
80
Modelo de Carta de Control Interno

81
 San Isidro 11 de abril de 2014

OFICIO Nº …………… -2014-AUD/OGAI

Señor, Lic.
JUAN CARLOS CUBA MIRANDA
Director General de la Oficina General de Administración
Presente.-

ASUNTO : Carta de Control Interno

REFERENCIA : a) Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS), Normas Internacionales de Auditoria (NIA) aplicados
en el Perú e Informe de Control Interno COSO.

b) Oficio Nº 033-2012-OGAI del 02.Ene.2014.

Es grato dirigirme a usted, para manifestarle que en cumplimiento de la Norma de Auditoría señalada en la referencia
a), y como resultado de la evaluación a la Estructura de Control Interno realizada en el marco del “Examen Especial a las Contrataciones de
la Empresa XYZ”, cuyos procesos se efectuaron bajo la modalidad de adjudicaciones directas selectivas, adjudicaciones de menor cuantía y
mediante adjudicaciones sin proceso, periodo 2012-2013, dispuesto mediante el documento de la referencia b), se han determinado
deficiencias y/o debilidades de control interno, que podrían afectar el cumplimiento de los objetivos de la Oficina de Logística, así como, de
los Comités Especiales que se designen, permitiendo el uso óptimo de los recursos que le han sido asignados.

En tal sentido, se adjunta al presente la Carta de Control Interno y el Anexo correspondiente, conteniendo las
debilidades antes señaladas y las respectivas recomendaciones, las mismas que sugerimos a su Despacho, sean implementadas a efectos de
mejorar la Estructura de Control Interno de la citada unidad orgánica.

Es propicia la oportunidad para reiterarle los sentimientos de mi especial consideración.

Atentamente,

CPC. Sergio Ramírez Navarro

82
Auditor Encargado
 CARTA DE CONTROL INTERNO

Señor, Lic.
JUAN CARLOS CUBA MIRANDA
Director General de la Oficina General de Administración
Presente.-

Hemos efectuado el “Examen Especial a las Contrataciones de la Empresa XYZ”, cuyos procesos se efectuaron bajo
la modalidad de adjudicaciones directas selectivas, adjudicaciones de menor cuantía y mediante adjudicaciones sin proceso, periodo 2012-
2013, en cumplimiento del Plan Anual de Control 2014, de la Oficina General de Auditoria Interna”, para tal efecto se acreditó a la
Comisión de Auditoría ante el Gerente General de la Empresa XYZ, mediante Oficio Nº 033-2012-OGAI del 02.Ene.2014.

El presente documento, se ha realizado en cumplimiento de lo establecido en las Normas de Auditoría Generalmente

Aceptadas (NAGAS) y Normas Internacionales de Auditoria (NIA) aplicados en el Perú; la aplicación de dichas normas requieren que se
planifique adecuadamente la auditoria y consecuentemente se evalúe la estructura de control interno.

El Control Interno es un proceso integral que lleva a cabo la gerencia de una organización y que debe estar diseñado
para enfrentar riesgos, y para dar una seguridad razonable de conseguir efectividad y eficiencia en las operaciones, suficiencia de la
información financiera y cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables, en relación con el logro de los objetivos previamente
establecidos, tales como:

 Promover y optimizar la eficiencia, eficacia, transparencia y economía en las operaciones que desarrolla la entidad; así como, la
calidad de los servicios que presta.
 Procurar adecuadas medidas para la protección, uso y conservación de los recursos financieros, materiales, técnicos y cualquier otro
recurso de propiedad de la entidad.
 Promover la eficiencia organizacional de la entidad para el logro de sus objetivos y misión.
 Cumplir con la normativa y reglamento aplicable a la entidad y a sus operaciones.
 Obtener información financiera oportuna, confiable y suficiente como herramienta útil para la gestión y control.
 Confiabilidad de la información contenida en los Estados Financieros (EE.FF), los mismos que deben estar acompañados de las
respectivas Notas.
 Fomentar e impulsar la práctica de valores institucionales.
 Promover el cumplimiento e idoneidad profesional de los funcionarios y servidores de rendir cuenta por los fondos y bienes a su
cargo.

83
 Asimismo, de acuerdo a lo establecido en la normativa vigente sobre Control Interno y lo señalado en el
Informe COSO, se ha disgregado para una mejor comprensión en base a los componentes: Ambiente de Control, Evaluación de
Riesgos, Actividades de Control Gerencial, Sistemas de Información y Comunicación, y Supervisión.

Durante la ejecución de la acción de control, se evidenciaron deficiencias de control interno relacionadas con
los componentes antes mencionados; sin embargo, nuestra opinión, no revela necesariamente todas las debilidades en el sistema de
control interno existente, en virtud del carácter selectivo de las pruebas sobre los aspectos examinados; sin embargo, dicha evaluación
genera algunos comentarios sobre las debilidades de control interno y procedimientos administrativos que merecen ser tomados en
consideración para la adopción de acciones correctivas pertinentes.

En tal sentido, se alcanza en anexo adjunto al presente, el informe que contiene las principales deficiencias y/o
debilidades de control interno identificadas, así como las respectivas recomendaciones, a efectos que con su implementación se
coadyuve a la mejora del Sistema de Control de la Empresa XYZ; optimizando con ello el uso adecuado de sus recursos
administrativos, económicos y materiales, y propender al logro de las metas y objetivos trazados por la Alta Dirección de la Empresa.

San Isidro, 11 de abril de 2014

CPC. Sergio Ramírez Navarro

Auditor Encargado

84
 CARTA DE CONTROL INTERNO ANEXO

Como resultado de la evaluación realizada a los procesos de selección efectuados por la Oficina de Logística, en las modalidades de
Adjudicaciones Directas Selectivas, Adjudicaciones de Menor Cuantía y Adjudicaciones Sin Proceso, durante el período 2012 – 2013; se percibe
una predisposición del personal del órgano encargado de las contrataciones (OEC) para el cumplimiento de la normativa y a coadyuvar a una
gestión transparente; sin embargo, se encontraron algunas deficiencias que afectan los componentes del Sistema de Control Interno de la
Subdirección de Adquisiciones, las que consideramos necesario reforzar y que detallamos a continuación:

AMBIENTE DE CONTROL

1. Necesidad de capacitación periódica para personal que conforma los Comités Especiales, con la finalidad de garantizar el óptimo resultado
en las evaluaciones de las propuestas técnicas y económicas.

Del análisis de las evaluaciones y puntuación otorgada por el Comité Especial, en algunos procesos, se estableció algunas diferencias en el
puntaje que correspondió otorgar a las propuestas técnicas, las cuales si bien no inciden en el resultado final del proceso de selección,
denotan que la evaluación realizada por el Comité Especial no se ciñó a lo establecido en las Bases y las normas de contrataciones, como se
señala a continuación en algunos ejemplos:

 ADS Nº 010-2012-CE: Las Bases establecieron que el personal a ser asignado al Proyecto, entre ellos, el Especialista 2, debía ser un
“Consultor certificado por la marca en la solución del correo propuesto”, apreciándose que respecto a este especialista, el postor presenta
la Carta de fecha 25.Ago.20012, que acredita que la persona propuesta es Consultor certificado por Microsoft, sin embargo ninguno de los
3 certificados presentados hacen referencia a alguna de las licencias de la solución de correo propuesto (Windows 2008 Enterprise,
Exchange Enterprise 2007, Windows Server CAL 2008, Exchange Standard CAL 2007 y System Center Virtual Machine Manager 2008).
No obstante lo indicado, el Comité Especial otorgó el máximo puntaje al postor en este rubro.

 ADS Nº 003-2012-CE: De la revisión efectuada a las calificaciones otorgadas por el Comité Especial se aprecia que el citado Comité no
evaluó apropiadamente el monto total de los contratos obtenidos por la postora ganadora Elisa Romero, asignándole 05 puntos adicionales
en la experiencia en la especialidad; y de otro lado, en cuanto a la experiencia general profesional obtenida por la postora Katy Dueñas, no
se evidencia desde la fecha de obtención de su título profesional 26.May.2005, que cumpla con el requisito establecido en las Bases
integradas de diez años de experiencia general profesional, sin embargo el Comité Especial le otorgó los 35 puntos en señal de haber
cumplido con los requisitos indicados precedentemente.

En el curriculum vitae de la citada postora, no consigna fecha del grado de bachiller, ni asimismo adjunta copia del grado académico.

85
 ADS Nº 011-2013-CE: Este proceso, como parte de la documentación obligatoria, exigía la presentación de copia de los documentos que
acrediten que el coordinador general del servicio propuesto, poseía una experiencia mínima de tres (03) años en labores específicas de monitoreo
y análisis de noticias (Contratos y su respectiva conformidad, Constancias o Certificados).
- El postor COMUNICACIONES SAC, presentó en este punto una constancia que el Coordinador General que propone labora en la empresa
desde el 01 de marzo 2004 a setiembre 2010, desempeñándose como Coordinador de Monitoreo de medios y análisis de información; sin
embargo no presentó el contrato requerido en las bases, a pesar de lo cual el Comité Especial otorgó el puntaje.

Este aspecto es clave para la implementación de un adecuado ambiente de control, por cuanto la eficacia del funcionamiento de los sistemas de
control interno, radica en el elemento humano, de ahí la importancia del desempeño e idoneidad de cada uno de ellos y cómo asumen su rol en
el cumplimiento de los objetivos de la entidad.

Es así que la aplicación exitosa de cualquier tipo de medida, procedimiento o política por parte de la gestión, radica en el personal que la
ejecuta, quien debe contar con el perfil y condiciones necesarias para asegurar el logro de las metas previstas.

Sobre el particular la Norma Básica para el Ambiente de Control Interno, señala lo siguiente:

1.5 Administración de los Recursos Humanos

Es necesario que el titular o funcionario designado establezca políticas y procedimientos necesarios para asegurar una apropiada
planificación y administración de los recursos humanos de la entidad, de manera que se garantice el desarrollo profesional y asegure la
transparencia, eficacia y vocación de servicio a la comunidad.

1.6 Competencia Profesional:

“El titular o funcionario designado debe reconocer como elemento esencial la competencia profesional del personal, acorde con las funciones
y responsabilidades asignadas en las entidades del Estado.

El titular, funcionarios y demás servidores de la entidad deben mantener el nivel de competencia que les permita entender la importancia
del desarrollo, implantación y mantenimiento de un buen control interno, y practicar sus deberes para poder alcanzar los objetivos de éste y
la misión de la entidad”.

RECOMENDACIÓN Nº 01
Se sugiere, que el Director General de la Oficina General de Administración, programe y ejecute actividades de capacitación, que involucren a
los miembros o posibles miembros de los Comités Especiales, con la finalidad de instruir o actualizar sus conocimientos en la normativa que
regula las contrataciones; así como las responsabilidades derivadas de su designación como miembros de comité especial.

86
ACTIVIDADES DE CONTROL GERENCIAL

2. ADS Nº 011-2012-CE para la adquisición de 31 equipos de cómputo fue convocada, aun cuando su inclusión en el Plan Anual de Contrataciones
2012, solo previó la adquisición de 24 equipos

Se verificó que la ADS Nº 011-2012-CE para la adquisición de 31 equipos de cómputo fue convocada, aun cuando su inclusión en el Plan Anual
de Contrataciones (PAC) 2012, mediante Resolución Secretarial Nº 068-2012 de 21.Jul.2012, sólo previó la adquisición de veinticuatro (24)
equipos de cómputo, correspondientes a los requerimientos de 16 computadoras para el Gerencia de Finanzas y 8 computadoras para la
Gerencia de Administración, no incluyéndose en esta programación los 7 equipos solicitados por la Oficina General de Asesoría Jurídica aun
cuando este requerimiento fue efectuado con anterioridad, es decir 34 días antes que se emita la Resolución Secretarial de inclusión en el PAC,
pudiendo ser también considerada en esta modificación del PAC

Si bien, la adquisición adicional de 7 equipos de cómputo no cambió la modalidad del proceso de selección (Adjudicación Directa Selectiva),
no se cumplió a cabalidad lo establecido en el Art. 12 de la Ley de Contrataciones del Estado, que a continuación se cita:

“Artículo 12.- Requisitos para convocar a un proceso

Es requisito para convocar a proceso de selección, bajo sanción de nulidad, que el mismo esté incluido en el Plan Anual de Contrataciones y cuente
con el Expediente de Contratación debidamente aprobado conforme a lo que disponga el Reglamento, el mismo que incluirá la disponibilidad de
recursos y su fuente de financiamiento, así como las Bases debidamente aprobadas, salvo las excepciones establecidas en el Reglamento.

En relación a las deficiencias expuestas, la Norma Básica de Actividades de Control Gerencial, establece lo siguiente:

3.5 Verificaciones y Conciliaciones:

“Los procesos, actividades o tareas significativas deben ser verificadas antes y después de realizarse, así como también deben ser finalmente
registrados y clasificados para su revisión posterior.

Las verificaciones y conciliaciones de los registros contra las fuentes respectivas deben realizarse periódicamente para determinar y enmendar
cualquier error u omisión que se haya cometido en el procesamiento de los datos.

Deben también realizarse verificaciones y conciliaciones entre los registros de una misma unidad, entre estos y los de distintas unidades, así como
contra los registros generales de la institución y los de terceros ajenos a ésta, con la finalidad de establecer la veracidad de la información
contenida en los mismos. Dichos registros están referidos a la información operativa, financiera, administrativa y estratégica propia de la
Institución.

RECOMENDACIÓN Nº 02

Que el Director General de Administración, efectúe coordinaciones con la Oficina de Informática a fin que se emitan oportunamente los
Informes Técnicos y que estos se encuentren adecuados a la normativa que los regula, debiendo resaltar que la citada información 87 resulta
relevante para la toma de decisiones, no debiendo darse trámite a ninguna adquisición de equipos informáticos o software que no cuente con la
inclusión en el Plan Anual de Adquisiciones.
SUPERVISION

3. Existen Limitadas Acciones de Supervisión y Monitoreo a los Procesos de Seleccion

Las deficiencias expuestas en la presente Carta de Control Interno, evidencian la necesidad de establecer o reforzar las actividades de supervisión
y monitoreo a los procesos de selección, con la finalidad de advertir oportunamente las deficiencias que pudieran ocurrir, a fin que estas sean
subsanadas. La implementación de las actividades de supervisión también tendrá incidencia positiva en otros componentes del control interno,
permitiendo que se realicen acciones correctivas oportunamente.

Al respecto las NORMAS GENERALES DE CONTROL INTERNO – Normas Básicas para las actividades de prevención y monitoreo, precisan
lo siguiente:

5.1.1 Prevención y Monitoreo

El monitoreo de los procesos y operaciones de la entidad debe permitir conocer oportunamente si éstos se realizan de forma adecuada para
el logro de sus objetivos y si en el desempeño de las funciones asignadas se adoptan las acciones de prevención, cumplimiento y corrección
necesarias para garantizar la idoneidad y calidad de los mismos.

La supervisión constituye un proceso sistemático y permanente de revisión de los procesos y operaciones que lleva a cabo la entidad, sean de
gestión, operativas o de control. En su desarrollo intervienen actividades de prevención y monitoreo por cuanto, dada la naturaleza integral
del control interno resulta conveniente vigilar y evaluar sobre la marcha, es decir conforme transcurre la gestión de la entidad, para la
adopción de las actividades preventivas o correctivas que oportunamente correspondan.

Las Normas Básicas para el Seguimiento de Resultados, refieren lo siguiente:

5.2.1 Reporte de deficiencias

Las debilidades y deficiencias detectadas como resultado del proceso de monitoreo deben ser registradas y puestas a disposición de los
responsables con el fin de que tomen acciones necesarias para su corrección.

RECOMENDACIÓN Nº 03

Se sugiere que el Director General de Administración, disponga que la Oficina de Logística evalúe y disponga acciones de supervisión
concurrente y posterior a efectos de superar las deficiencias expuestas en la presente Carta de Control Interno; sobre todo en aquellas
actividades relacionadas con los documentos que se deben emitir durante un proceso de selección, su inclusión en el Expediente de
Contratación y su custodia posterior.

88
 PRÁCTICA DE AUDITORIA OPERATIVA
TEMA: DIAGNOSTICO EMPRESARIAL

Analizar las actividades de control interno en

sus aspectos de:
- Organización
- Producción
- Financiera
- Personal
- Abastecimientos
- Ventas
- Sistemas de Información.

Trabajo Grupal:
- Presentar en Diapositiva y en Físico.
- Exponer en clase el 15.Dic.2014.

89
 FASES (PROCESO) DE UNA AUDITORIA OPERATIVA

ESTUDIO Y/O EXÁMEN O

PLANIFICACIÓN INFORME
EJECUCIÓN

FASE I FASE IV FASE V

EXÁMEN COMUNICACIÓN DE
ESTUDIO PRELIMINAR
DETALLADO DE RESULTADOS
ÁREAS CRÍTICAS

FASE II
COMPRENSIÓN DE LA
EMPRESA

Nota: Durante el proceso de una auditoria

operativa se evalúa asimismo el sistema
FASE III de control interno de la Empresa.
SELECCIÓN DE ÁREAS
DÉBILES O CRÍTICAS 90
91
 PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORIA OPERATIVA
ANÁLISIS GENERAL

PLANIFICACIÓN DE AUDITORIA:

La preparación de una auditoria operativa, implica el cumplimiento de varias tareas, tales como el
relevamiento de información para determinar los procedimientos de auditoria a aplicar, plan general
de trabajo, la asignación del equipo de profesionales y el cronograma de ejecución.
Los objetivos específicos de la auditoria operativa, identificaran los asuntos prioritarios a evaluar
según la especialidad, programa o área objeto del examen, siguiendo los criterios de:
-Eficiencia y/o economía en el manejo de los recursos humanos, financieros, materiales y/o
actividades.
-Eficacia lograda en función a las metas y objetivos institucionales.

Durante la Planificación y programación de la auditoria operativa, el auditor determina:

• Que técnicas empleará? (Verificacion ocular, física, documental, etc.)
• Cuando lo realizará? (periodo que comprenderá el examen)
• De que manera lo aplicará? (Aplicación de procedimientos para obtener evidencias).

FASE I: ESTUDIO PRELIMINAR:

Antes de iniciar la labor de auditoria operativa, el auditor debe obtener datos generales de la entidad,
y sobre esa base elaborar el resumen del Plan Preliminar.
La planeación y programación del trabajo de auditoria se efectúa en forma progresiva, en la medida
que se va ejecutando cada una de las cinco fases del proceso.
El objeto de esta etapa es obtener un conocimiento general sobre la entidad, sus principales
características, y del medio externo en que se desenvuelve.
92
Conocimiento inicial de la entidad a auditar:

1. Antecedentes: De la Empresa o Entidad, por que se creó?

2. Marco Legal: Estatutos, reglamentos, Inscripción en Registros Públicos, Pacto o convenio laboral
3. Organización: Estructura Orgánica Funcional de la Empresa o Entidad.
- Objetivos, metas y planes operativos de la Empresa.
- Manual de Organización y Funciones (MOF), Reglamento de Organización y Funciones (ROF).
- Relación de funcionarios con indicación del periodo de gestión.
4. Financiamiento: Presupuesto y Control.
5. Operaciones: Actividades de importancia, áreas claves de la organización, etc.
6. Control: Revisión de Informes de Auditoria operativa de años anteriores.
- Seguimiento e implementación de medidas correctivas adoptadas por la Empresa.
- Verificacion del Archivo Permanente de la Empresa,
- Certificaciones de Control Interno
7. Informacion adicional: Interna y/o externa que tengan relación con la naturaleza de las operaciones de
la empresa, y se considere de importancia para la auditoria operativa.

Procedimientos generales del estudio preliminar

- Entrevista con el Gerente General, Director o Funcionario de importancia. (tener una guía de temas).
- Visita de familiarización a las oficinas e instalaciones de la Entidad, a fin de conocer su ubicación
física, tamaño de la empresa y conocer a los funcionarios.
- Clasificar la información obtenida del párrafo anterior.
- Conocimiento integral de la empresa: Planificación, Organización, Dirección y Control de las
operaciones desarrolladas por la empresa.

93
 PROGRAMA: FASE I
CONOCIMIENTO GENERAL DE LA ENTIDAD INDICE PREPARADO
P/T POR FECHA

OBJETIVOS Y PROCEDIMIENTOS

OBJETIVO DE LA FASE I:
Obtener un conocimiento general de la entidad, determinar los alcances,
criterios y definir las áreas críticas o estratégicas, en las cuales se deberá
profundizar el examen.

Prepare un calendario para las entrevistas con el gerente general, funcionario y/o jefes de
A1 área, con la finalidad de explicarles el objetivo de la auditoria, colaboración y apoyo en la
remisión de información adicional requerida.

Recopile información escrita sobre:

a) Antecedentes
b) Marco Legal
c) Organización
A2 d) Operaciones, Proyectos, programas.
e) Financiamiento
f) Control
g) Informacion adicional

Obtenga información verbal sobre aspectos que no existiere información escrita, mediante
A3 la elaboración de entrevistas.

Visite las instalaciones de la entidad central, y establezca con claridad en que otros lugares
tiene instalaciones anotando la respectiva dirección.
En esta visita coordine con los funcionarios responsables y explíqueles brevemente el
A4
enfoque constructivo de esta auditoria.
Deje constancia por escrito de esta visita.

Clasifique la información recopilada, por cada uno de los aspectos señalados en el numeral
A5 A2 y referéncielos .
Arme cada legajo por áreas. (uno por cada aspecto).

NOTA: Los programas detallados para desarrollar los procedimientos generales, serán
elaborados a la medida, por el auditor encargado del examen ; y luego revisados y aprobados
por el Supervisor.

94
FASE II: COMPRENSIÓN DE LA EMPRESA:

En esta etapa el auditor debe examinar la información recopilada en la etapa anterior, con la finalidad de
analizar los objetivos, políticas y normas de la empresa; incidiendo principalmente en las actividades o
procesos que poseen mayor riesgo. (contingencias legales, tributarias, Logística, RRHH.)

Actividades mínimas para comprender la empresa a auditar:

- Determinar la creación (Minuta de Constitución) de la entidad.
- verificar si los objetivos iniciales han cambiado.
- Determinar con claridad la Misión primordial de la entidad y cuales son los objetivos principales.
- Determinar si las operaciones de importancia son aplicados con eficiencia, eficacia y economía.
- Determinar la regulación normativa aplicable a la empresa

Marco de acción:
- Verificar los objetivos operativos de la organización y sus principales áreas
- Revisar el Plan estratégico y Plan anual de operaciones.
- Obtener los nombres de los principales ejecutivos
- Verificar la relación laboral entre el personal y la gerencia (Ambiente de control)
- Verificar la estructura de los sistemas de información y comunicación
- Determinar las características de la tecnología de uso, entre otros.

Técnicas que el auditor realizará: (obtener evidencias)

a) Entrevistas con ejecutivos de línea y empleados (obtener información general de la entidad).
b) Verificacion documental y/o escrita
c) Otras fuentes de información: Manuales, Reglamentos, Directivas, Leyes, Organigrama, etc.

Evaluación del Sistema de Control Interno y de gestión:

Este punto es importante en el funcionamiento administrativo, financiero y operativo de la empresa. 95
 PROGRAMA: FASE II
COMPRENSIÓN DE LA ENTIDAD - MISIÓN, OBJETIVOS. INDICE PREPARADO
P/T POR FECHA

OBJETIVOS Y PROCEDIMIENTOS

OBJETIVO DE LA FASE II:

Comprensión de la misión, objetivos principales y operaciones de importancia de
la entidad auditada, así como tener claridad sobre la organización,
procedimientos generales, fuentes de financiamiento, entre otros. Esta fase se
basa en los resultados de la Fase I: Estudio Preliminar.

2 PROCEDIMIENTOS:
Con la información sobre los antecedentes, recopilada en la I, determine con claridad:
2.1 a) Porqué y para qué se creo la entidad.
b) Si los objetivos iniciales de la entidad se mantienen o han sido modificados.
Verifique si las estrategias, objetivos y metas contempladas para alcanzar la visión se encuentran
2.2 alineadas con el Plan Institucional y los Programas que le son aplicables.

Analice los antecedentes, marco legal y planificación estratégica de la entidad auditada, indicando
2.3 con precisión los aspectos que la regulan o reglamentan.

Analice la información sobre la organización de la entidad y establezca como está conformada

2.4 realmente; asimismo, determine las principales delegaciones de autoridad y asignación de
responsabilidades de las diversas áreas de la entidad.
Analice las operaciones típicas de importancia que debe ejecutar en el año para lograr los
2.5 objetivos empresariales.
Identifique y analice documentalmente los flujos de las operaciones, para obtener información de
2.6 los indicadores estratégicos.
Determine si la entidad auditada tiene mecanizados los sistemas de información operativa y
2.7 financiera y de sus resultados.
Determine las fuentes de información a través de la indagación, observación, inspección de
2.8 documentos, identificando entre otros, áreas responsables de la generación, aprobacion y
seguimiento relativo a cumplimiento de metas e indicadores estratégicos.
Analice información sobre financiamiento de las operaciones de la entidad auditada, y establezca
2.9 las principales fuentes de recursos para el año actual y/o siguiente.
Establezca el funcionamiento del sistema de control interno de la entidad y determine las
2.10 principales desviaciones que inciden en sus actividades administrativas.
Elabore los objetivos principales, operaciones y actividades de importancia así como los
2.11 flujogramas de actividades y procesos que faciliten su comprensión .

96
FASE III: SELECCIÓN DE ÁREAS CRÍTICAS O DÉBILES:

En esta etapa el auditor evalúa las principales actividades y/o procesos de la gestión administrativa de la
empresa, incidiendo en áreas sensibles a actos de corrupción o de riesgos que estarían afectando
negativamente en sus metas y objetivos, recurriendo asimismo a la evaluación del sistema de control
interno como medio de identificación de áreas criticas, reduciendo la subjetividad y por ende garantiza la
independencia de la auditoria.

Los principales antecedentes a considerar para determinar las áreas criticas o débiles son:
• El resultado de la evaluación del control interno administrativo y de gestión.
• Complejidad de las operaciones y los riesgos que involucra.
• Los resultados de otras auditorias
• Los juicios que se forma el auditor respecto a la calidad de la administración.
• Áreas sensibles de la empresa:
- Finanzas: -Tesorería,
-Contabilidad,
- Administración: - Logística (adquisiciones de bienes y servicios),
-Recursos Humanos,
-Informática: -Control de la producción de bienes y servicios, entre otros.

Para poder identificar las áreas criticas o débiles, el auditor operativo debe elaborar una “matriz o mapa
de riesgos” que le permita ver de una manera objetiva el impacto de las desviaciones o deficiencias que
inciden en los sistemas administrativos, operativos y financieros.

Dicho mapa mostrara las deficiencias de control, ya sea porque no existen, o existen y no funcionan; al
respecto, las áreas administrativas que tengan mayores deficiencias se considerará como riesgo alto o
áreas criticas, las que tengan menos deficiencias como riesgo medio o bajo. En ese sentido se
seleccionará aquellas áreas criticas que estarían afectando negativamente en sus metas y objetivos.
97
A continuación se indica en hojas aparte algunos ejemplos de las matrices o mapas de riesgos bajo,
medio y alto a considerar en la auditoria operativa, para la determinación de las áreas criticas o débiles
de la empresa, para su posterior evaluación:

1.- Mapas de riesgos – Área Financiera NIVEL SIGNIFICACION FACTORES DE PROBABILIDAD

DE RIESGO DE
2.- Mapas de riesgos – Área de Contrataciones RIESGO OCURRENCIA
3.- Mapas de riesgos – Área de Control Interno DE ERRORES

4.- Mapas de riesgos – Área de Control Externo NO EXISTEN ALGUNOS

BAJO SIGNIFICATIVO PERO DE MENOR IMPROBABLE
IMPORTANCIA
(Son cuatro hojas a distribuir al alumno)
EXISTEN ALGUNOS
MEDIO SIGNIFICATIVO POSIBLE
DE IMPORTANCIA

MUY EXISTEN VARIOS Y

ALTO MUY PROBABLE
SIGNIFICATIVO SON IMPORTANTES
Informe Diagnostico:
El auditor encargado en base a la información obtenida y documentada en el Memorándum de
comprensión de la entidad, cuestionario de evaluación global a la entidad, y de la cedula matriz o mapa
de riesgos o áreas criticas, presentará un informe de diagnostico general, cuyo objetivo es brindar un
breve resumen de las características de la organización y de las principales áreas o actividades que se
consideran criticas, a efectos de encarar la profundización del análisis en las etapas siguientes y la
reformulación de la planificación preliminar, presupuesto de tiempo y recursos. Su contenido es el
siguiente:
-Objetivo
-Periodo bajo examen
-Alcance
-Plan de acción y presupuesto
-Analisis de la entidad - Áreas criticas
-Sistemas de información gerencial
-Anexos. 98
 PROGRAMA: FASE III
IDENTIFICACIÓN DE ÁREAS DEBILES O CRÍTICAS INDICE PREPARADO
P/T POR FECHA

OBJETIVOS Y PROCEDIMIENTOS

OBJETIVO DE LA FASE III:

Identificar las áreas débiles o criticas de la entidad, mediante la evaluación del
control interno contable, financiero y operativo, obteniendo evidencias sobre su
efectividad y seleccionar las más importantes para orientar hacia ellas los
esfuerzos de auditoria.

3 PROCEDIMIENTOS:
Identifique las principales transacciones de la entidad, elabore flujogramas y efectué pruebas de
3.1 sus actividades, incidiendo en aquellos puntos críticos.

Verifique mediante pruebas selectivas, si la misión, visión y objetivos de la entidad han quedado
3.2 comprendidos entre el personal, en caso de desviaciones comente con la gerencia.

Identifique si la estructura orgánica de la entidad, está vinculada con la misión y propósitos que
persigue, analice que la estructura orgánica esté autorizada y corresponda a la cantidad de plazas y
3.3
niveles autorizados; y si los manuales de organización y funciones guarden congruencia con las
unidades responsables de su funcionamiento , atribuciones y reglamento interno.
Identifique los controles clave y deficiencias, y formule las conclusiones al respecto; realice el
3.4
estudio y evaluación del sistema de control interno
Analice si los sistemas de información implementados por la entidad son confiables y objetivos así
3.5
como también permite comparar los logros y resultados obtenidos.
Analice las diferencias significativas considerando lo siguiente:
a) Medición de los aspectos críticos de las operaciones
3.6
b) Evaluacion del cumplimiento de los objetivos y desviaciones críticas.
c) Implementación de medidas de seguimiento y correctivas por las áreas responsables.
Obtenga los reportes e informes gerenciales de la entidad y verifique los resultados obtenidos,
3.7
cumplimiento de metas y objetivos, y si son satisfactorios.
Identifique las áreas débiles o críticas, teniendo en cuenta los resultados de la evaluación del
3.8 control interno y medición del cumplimiento de metas.
Elabore la cedula matriz de las debilidades determinadas y efectúe el análisis de las áreas criticas
3.9
en base a importancia relativa, grado de afectación de las áreas e impacto en la entidad.
Seleccione según su importancia el área débil o crítica hacia la cual se orientaran los esfuerzos de
3.10
auditoria y dentro de ésta las operaciones que se examinarán en detalle.

99
PLANIFICACIÓN: REVISIÓN ESTRATÉGICA Y FORMULACIÓN DEL PLAN DE AUDITORIA

Revisión Estratégica

Definición:
Se define como el conocimiento preliminar de la propia entidad y comprende el análisis sobre áreas de
trabajo de gestión administrativa, operativa y financiera, entre otros; con el propósito de adoptar decisiones
acerca de las áreas de revisión más apropiadas y coordinar los esfuerzos necesarios para llevar a cabo el
reporte de Revisión Estratégica.

Objetivos y Alcance
Tiene como objetivo evaluar las áreas de trabajo a realizar durante la auditoría operativa y profundizar el
conocimiento inicial de los asuntos más importantes. Tales como:
- Permitir al equipo encargado definir los objetivos de auditoría.
- Adoptar decisiones acerca de las áreas de revisión más apropiadas, organizar y coordinar los esfuerzos
necesarios para llevar a cabo el reporte de Revisión Estratégica en forma efectiva, eficiente y oportuna.
- Facilitar la toma de decisiones en cuanto a la aprobación del reporte de Revisión Estratégica y la
asignación de recursos solicitados para su ejecución.
- Identificar los criterios de auditoría más apropiados, en las circunstancias que se presenten.
- Identificar las áreas generales de revisión en función a su materialidad.
- Identificar los asuntos más importantes para la formulación del informe.
- Establecer el grado de confianza que puede depositarse en la información que brinda el OCI.
- Preparar el borrador del Plan de Auditoría.

100
Reporte de Revisión Estratégica

Aspectos que Comprende:

1.- Comprensión y análisis de la entidad.- Etapa a través de la cual se comprende el ambiente general de la
entidad e incluye la descripción de la información general, tales como los antecedentes, fines, competencias y
atribuciones, objetivos, metas, marco legal aplicable, información financiera y aplicación de los recursos públicos,
logros obtenidos en el desarrollo de las actividades y proyectos.

2.- Determinación de las áreas de actividad o unidades orgânicas a ser auditado.- Es la etapa a
través de la cual se determina preliminarmente las áreas o programas más importantes a examinar, tomando en cuenta el
criterio del auditor basado en su evaluación objetiva, así como en la observación de las actividades y operaciones mas
importantes u otras áreas que podrían considerarse a priori críticas que requieren ser analizadas más adelante
con los procedimientos de auditoría, que efectivamente merecen ser examinadas con mayor profundidad.

3.- Identificación de las fuentes de criterio y evidencia de auditoría.- Las fuentes de criterio y evidencia
son establecidas por el auditor mediante la revisión de la naturaleza de la entidad, programas, actividades, proyectos
metas y objetivos a examinar; así como las respectivas características operativas y procesos más importantes de la
gestión, esta información básica permite tener una visión global de la entidad por auditar y se debe poner a disposición
del equipo.

4.- Identificar los asuntos más importantes.- Dentro del proceso de Planeamiento, una de las razones para
seleccionar áreas a auditar se encuentran aquellas que tienen una importancia y gran trascendencia por la magnitud que
representa el uso de los recursos (materialidad) y desenvolvimiento de la gestión; dentro de este enfoque también se
puede incluir aquellas áreas en donde se señalan o anticipan problemas importantes que podrían presentarse de manera
inesperada.

5.- Formulación del Reporte de Revisión Estratégica.- El auditor encargado debe abocarse a la tarea de
determinar el énfasis y estrategia de la auditoría, así como identificar las áreas de trabajo que se incluirán en el Plan o
Reporte de Revisión Estratégica. Este documento es elaborado por el auditor encargado y el supervisor de la auditoría al
finalizar la etapa de revisión general.
101
El reporte de Revisión Estratégica, debe ser programado apropiadamente para su ejecución, de manera que el documento
que se formule contenga el entendimiento inicial de la entidad por parte del auditor, la relación de las áreas de revisión
seleccionadas, los criterios a utilizar en esta evaluación y objetivos, funciones más importantes, recursos necesarios y
cronograma tentativo de actividades.

6.- Ejecución del Reporte de Revisión Estratégica.- Una vez que haya sido aprobado el Reporte de Revisión
Estratégica, el auditor encargado debe reunirse con los funcionarios gerenciales de la entidad, programa o actividad a ser
examinada, para presentar a los miembros del equipo de auditoría que tendrían a su cargo el desarrollo de los trabajos.
Las actividades a ejecutar deben comprender los siguientes aspectos:
- Aplicación de pruebas preliminares.
- Comprensión del ambiente de control interno.
- Identificación de los factores externos e internos.
- Definición de criterios de auditoría.
- Confirmación y análisis de la información obtenida en la etapa anterior, debe comprobarse la veracidad de la información
acumulada entorno a la entidad.
- Confirmación de programas o sistemas.
- Confirmación de la utilización de los recursos en actividades propias de la entidad.
- Identificación de cualquier debilidad significativa en los procedimientos gerenciales.
- Revisión de los sistemas e informes sobre medición de rendimientos, incluyendo a los informes de evaluación de resultados
de programas.

7.- Preparación del Reporte de Revisión Estratégica.- Concluida la revisión estratégica, el auditor debe formular
un reporte que comunique a los niveles de decisión correspondiente los resultados obtenidos y su propuesta de estrategias
para fases siguientes del examen.
El reporte de revisión estratégica constituye uno de los elementos más importantes del proceso de planeamiento de auditoría.
Dicho reporte contiene los resultados de la ejecución del plan de revisión estratégica que debe servir de base para la
formulación del plan y programas de auditoría para la fase de su ejecución.

102
Formulación del Plan de Auditoria Operativa
Comprende dos (2) aspectos muy importantes:

a) Memorándum de Planeación.- Es un instrumento de trabajo donde se indica los objetivos general y especifico,
alcances, equipo de auditores que lo conformará, cronograma de ejecución, entre otros.
b) Programa de Auditoria Operativa.- se indica las actividades o programa a realizar por cada auditor y el tiempo
estimado del mismo.

a) Memorándum de Planeación:

Comprende:

 Información sobre las operaciones y actividades de la entidad

 Objetivos general y específico,
 Alcances
 Criterios

 Conclusiones de la evaluación preliminar del riesgo y materialidad de la

auditoría operativa
 Equipo de auditoría.
 Cronograma esperado de ejecución.
 Firma del director o supervisor de la auditoría y del jefe del equipo de
trabajo de auditoria.

103
Establecer si las contrataciones y adquisiciones efectuadas a través de
exoneraciones a los procesos de selección, están justificadas y si han permitido a
la entidad obtener bienes, servicios y obras en la oportunidad, calidad y costos
requeridos, en el marco de las disposiciones legales vigentes.

OBJETIVO ESPECIFICO 1:
Determinar que las exoneraciones se hayan aprobado previa sustentación técnica
y legal, en el marco de los requisitos y procedimientos previstos en el Texto Único
Ordenado de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones, su Reglamento y demás
normas complementarias vigentes.

OBJETIVO ESPECIFICO 2:
Establecer si los contratos, ordenes de compra o de servicio emitidos como
resultado de las exoneraciones, contengan los requisitos y condiciones necesarias,
que garanticen que las adquisiciones y/o prestaciones, permiten la obtención de
bienes, servicios u ejecución de obras, en la calidad, oportunidad y costos
adecuados, determinando si se ha dado cumplimiento a las condiciones pactadas.

104
b) Programa de Auditoria Operativa:

El programa de auditoría es un esquema lógico, secuencial y detallado de las tareas

a realizar y la aplicación de los procedimientos de auditoría que han de emplearse
durante la ejecución del trabajo de campo.

Los programas de auditoría se preparan anticipadamente en la etapa de planeación

y pueden ser modificados en la medida en que se ejecute el trabajo, teniendo en
cuenta la extensión que se les ha de dar y la oportunidad en que se han de aplicar.

El programa de auditoría comprende lo siguiente:

1. Desarrollo de un programa analítico de auditoría que exponga la naturaleza,

oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría planeados que se
requieren para implementar el plan de auditoría global.
2. El programa de auditoría sirve como un conjunto de instrucciones a los
auxiliares involucrados en la auditoría y como medio para el control y registro de
la ejecución apropiada del trabajo.
3. El programa de auditoría contiene los objetivos de la auditoría para cada área y
un presupuesto de tiempo, en el que son presupuestadas las horas para las
diversas áreas o procedimientos de auditoría.
4. El programa de auditoria se elabora por cada sección o área a examinar, el cual
debe incluir los procedimientos y el personal del trabajo a realizar.
5. Cada programa de Auditoría permite el desarrollo del plan de trabajo general,
pero a un nivel más analítico, aplicado a un área en particular.

105
El Programa de Auditoria contiene:

1.- Nombre de la Entidad,

2.- Área o actividad a examinar

3.- Alcance, (periodo del: ……… al: …………)

4.- Los objetivos generales y específicos a desarrollar por cada auditor.

5.- Antecedentes y base legal

6.- Procedimientos de Auditoría,

7.- Equipo de auditores a cargo de la aplicación de los procedimientos.

8.- Selección y tamaño de la muestra,

9.- Aprobación del programa por el Jefe de Comision, Supervisor y Gerente de

Auditoria.

106
 EJECUCIÓN DE AUDITORIA OPERATIVA
EXAMEN ÁREAS CRÍTICAS y ÁPLICACION DEL PLAN DE AUDITORIA

FASE IV: EXAMEN DETALLADO DE ÁREAS CRÍTICAS:

Tiene por objetivo determinar las áreas criticas y/o significativas de la empresa, en esta etapa se evalúa la
formulación de posibles hallazgos que puedan existir en función de la identificación de deficiencias en la
gestión administrativa, con el propósito de determinar el grado de eficiencia, eficacia y economía de las
operaciones y formular recomendaciones que contribuyan en la mejora de la gestión.

Actividades que comprende el examen detallado de áreas críticas:

• Revisión detallada de la información vinculada con las áreas criticas o débiles.
• Recopilación de información adicional por medio de entrevistas, inspecciones físicas, etc.
• Determinación de la precisión y confiabilidad de la información del área critica.
• Clasificación de los posibles criterios a utilizarse.
• Determinación de la necesidad de contar con la asesoría técnica de un especialista.
• Selección de las operaciones importantes y criticas para ser examinadas a profundidad.
• Identificación y desarrollo de posibles hallazgos de auditoria operativa, para establecer si las
operaciones examinadas están logrando las metas y objetivos establecidos y si se están cumpliendo
con eficiencia, eficacia y economía en las áreas criticas.
• Formulacion de las conclusiones e identificación de las recomendaciones para mejorar y fortalecer la
gestión gerencial.

Los anteriores puntos son la base para identificar los problemas de las áreas criticas y sus posibles causas;
finalizando esta etapa con el diseño del programa de auditoria operativa.
107
 PROGRAMA: FASE IV
EXAMEN DETALLADO DE ÁREAS DÉBILES O CRÍTICAS INDICE PREPARADO
P/T POR FECHA

OBJETIVOS Y PROCEDIMIENTOS

OBJETIVO DE LA FASE IV:

Evaluar los posibles hallazgos que pueden existir en el área o áreas críticas
seleccionadas, para determinar el grado de eficiencia, eficacia y economía de las
operaciones y para formular las conclusiones y recomendaciones que mejoren la
gestión administrativa.

4 PROCEDIMIENTOS:
Revise detenidamente la información recopilada en las fases anteriores, que tenga relación con el
4.1 área o áreas críticas.

Recopile información adicional sobre el área por medio de entrevistas, inspecciones físicas,
4.2 observación directa de las operaciones, entre otras.

4.3 Determine con precisión la confiabilidad y utilidad de la información para uso de la gerencia.
Determine la necesidad de obtener asesoría técnica de un especialista que no esté involucrado en
4.4 las operaciones examinadas.

Establezca si las operaciones examinadas, están cumpliendo con las metas y objetivos del área o
4.5 entidad auditada.
Establezca la eficiencia, eficacia y economía de las operaciones, así como el cumplimiento de la
4.6 administración de los recursos y legislación aplicable .
Identifique y desarrolle las características que contienen los posibles hallazgos de auditoria
4.7 operativa. (condición, criterio, efecto y causa) y ponga en conocimiento de los funcionarios
involucrados, para que efectúen sus descargos documentados.
Evalué los descargos y si no levanta los hallazgos, formular las observaciones de auditoria en el
4.8
informe respectivo.
Elabore el informe de auditoria operativa donde se incluirá los hallazgos no levantados por los
4.8 funcionarios incursos en la acción de control.

4.9 Redacte las Conclusiones de la Auditoria Operativa.

Formule las recomendaciones pertinentes para mejorar la eficiencia, eficacia y economía de las
4.10 operaciones involucradas en los hallazgos de auditoria.

Discuta las conclusiones y recomendaciones con los funcionarios de la entidad auditada, a fin de
4.11
esclarecer posibles interpretaciones no entendidas.

108
EJEMPLO:

PLAN Y PROGRAMA DE AUDITORIA OPERATIVA

Casuística Auditoria Operativa de Obras

(Aplicación Fase: Planificación, Ejecución e Informe)

NOTA: ENTREGAR COPIA DE DIAPOSITIVA A LOS ALUMNOS.

109
 INFORME DE AUDITORIA OPERATIVA
COMUNICACIÓN DE RESULTADOS

El Informe de auditoria, es un informe que proporciona una opinión objetiva,

experta e independiente en relación a la materia o área sometida a examen, en el
se incluyen las observaciones (hallazgos que no levantó el funcionario responsable
de una gestión deficiente), conclusiones y recomendaciones.

FASE V: COMUNICACIÓN DE RESULTADOS:

En esta etapa se elabora el informe de la auditoría operativa. En él se explicarán

los objetivos y alcance del trabajo, la metodología utilizada, las áreas críticas (con
los problemas y causas) y el enjuiciamiento de ellas en términos de eficacia,
eficiencia y economía, sugiriendo a la gerencia o directivo las soluciones y
recomendaciones pertinentes.

Estructura del informe:

Objetivo de la auditoría.
Metodología utilizada.
Alcance del trabajo.
Diagnóstico.
Carta de Control Interno (Clase aparte)
Recomendaciones.
Pronóstico.
Anexos.
110
A continuación se detalla cada uno de ellos.
 Objetivo de la Auditoría: Determinar si la gestión administrativa viene cumpliendo
con eficiencia, eficacia y economía sus recursos y normativas legales aplicables.
El objetivo puede ser un área, o una actividad de la empresa.

 Metodología Utilizada: este punto expone el análisis detallado y objetividad de la

auditoría , así como la validez de los juicios que emite.

 Alcance y Limitaciones del Trabajo: es importante señalar cual fue el ámbito sometido a
la evaluación y la muestra analizada, para que el receptor conozca el marco de referencia
utilizado para los juicios que se formulan.
Es igualmente importante consignar la razones que han podido impedir una plena y libre
realización de la auditoría , limitando de esta forma las opiniones, del equipo profesional.

 Diagnóstico: Es analizar la situación en que se encuentran los hechos y circunstancias

que caracterizan las actividades administrativas, operativas y financieras, en sus
aspectos positivos y negativos. En este punto, debe incluirse el juicio del auditor sobre
el grado de eficacia, eficiencia y economía de la gestión.
El diagnóstico de la situación es la base para formular las sugerencias y
recomendaciones del caso.

 Sugerencias y Recomendaciones: Son las medidas que, a juicio del auditor operativo,
permitirán a la organización mejorar la eficiencia, eficacia y economía de sus
operaciones, solucionando sus actuales problemas, previniendo otros y aprovechando al
máximo las posibilidades que el medio externo y sus propios recursos le ofrecen.

 Pronóstico: La auditoría operativa debe formar un juicio orientado hacia el futuro, a fin de
ayudar al usuario a visualizar cual será la situación del ente evaluado si se adoptan las
medidas correctivas propuestas, o se toma la decisión de no considerarlas o de hacerlo
solo parcialmente.
111
 Etapa de Seguimiento del informe de Auditoria Operativa

Una vez entregado y comentado el informe con el cliente, el auditor interno

debe verificar que el informe llegue a todos los afectados y comprobar que sus
recomendaciones se cumplan (implementen).

Esta etapa debe ser fijada con el cliente (en caso de haber llevado a cabo la
auditoria operativa una sociedad de auditoria externa).

112
 TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

TECNICAS DE AUDITORIA:
Son métodos prácticos de investigación utilizados por el auditor para obtener
evidencia suficiente y pruebas auténticas, que sustentan su opinión profesional
sobre alguna materia objeto de análisis o examen.

Durante la fase de planeamiento y programación el auditor determina:

 Que técnicas va a emplear,
 Cuando debe hacerlo, y
 De que manera.

Las técnicas seleccionadas para una auditoría especifica, al ser aplicadas se

convierten en procedimientos de auditoría.

Clasificación:

En la auditoría operativa las técnicas se clasifican generalmente con base a la

acción que se va a efectuar.

Estas acciones pueden ser oculares, verbales, por escrito, por revisión del contenido
de documentos y por el examen físico.

Se agrupan de la siguiente manera:

113
 Clasificación: Técnicas de Auditoría

VERIFICACION VERIFICACION VERIFICACION VERIFICACION VERIFICACION

OCULAR ORAL ESCRITA DOCUMENTAL FISICA

OBSERVACIÓN ENTREVISTA CONFIRMACIÓN COMPROBACIÓN INSPECCIÓN

(Entrega y recepción de (Con gerente al inicio (Saldos de Cta. Cte. (Ctas. por Cobrar, (Obras publicas)
cargo de funcionarios) de auditoria operativa). bancaria 31.12.13) Abogados, etc.)

COMPARACIÓN INDAGACIÓN ANÁLISIS COMPUTACIÓN

(EMAIL, CORREO ELECTRONICO)
(Ingreso del Bien al (Con funcionarios
Almacén vs. documento de incursos en la gestión)
especif. técnica).

ENCUESTA TABULACIÓN RASTREO

(seguimiento de hechos)

CONCILIACIÓN REVISION
(Extracto bancario vs. SELECTIVA
Libro bancos) (documentos de gestión)

114
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo de
hechos y circunstancias relativas al examen, mediante las cuales se obtiene las bases
para fundamentar su opinión.
Al respecto tenemos los siguientes conceptos:
Procedimientos de auditoria: Es la combinación de dos o más técnicas de auditoria.
Programa de auditoria: Es la unión de dos o más procedimientos de auditoría.
Plan de Auditoria: Es el conjunto de programas de auditoría.

El Auditor Supervisor y los integrantes del equipo de Auditoría con mayor experiencia
definirán la estrategia que consideren la más adecuada para desarrollar la Auditoría.

Estos criterios se basarán en el conocimiento de la Entidad o Empresa auditada, así

como la experiencia general de la especialidad, que les permita a los auditores
determinar de antemano los principales procedimientos de Auditoría a aplicar en cada
uno de los casos que se presentan a lo largo del proceso de Auditoría.
Clasificación de procedimientos:
• EXTENSION O ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS.-
Se llama extensión o alcance a la amplitud que se da a los procedimientos, es decir, la
intensidad y profundidad con que se aplican prácticamente estos en cada uno de los casos
para lo cual de deberá tomar en cuenta la actividad u operación que realizó la empresa.
• OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS.-
Es la ocasión en que deben aplicarse los procedimientos al estudio de partidas específicas,
y al análisis total de las actividades de la Empresa o Entidad.
• PRUEBAS SELECTIVAS EN LA AUDITORIA.-
El trabajo de revisión de las operaciones que realiza la empresa a lo largo de un año, no es
ni puede ser exhaustivo, ya que no es posible realizarlo en un período corto de tiempo (30,
45 o 60 días) con un grupo de tres o cuatro personas lo que a la empresa le lleva un año en
registrar las operaciones; Por lo tanto se hace necesario que el Auditor establezca sus
evidencias con pruebas selectivas. 115
Preguntas:

1. Como se define la Auditoria Operativa ?

2. Cual es el objetivo de una Auditoria Operativa?
3. Establezca (5) diferencias entre una auditoria financiera y una operativa?
4. Cual seria en su opinión la justificación para realizar una auditoria operativa?
5. Cuales son las principales características de la Auditoria Operativa?
6. En que consiste las Técnicas de Auditoria?.
7. Diga cual es la clasificación de las Técnicas de Auditoria ?
8. Diga cual es el concepto de Procedimientos de Auditoria.
9. Como se clasifica los procedimientos de auditoria.?

116
PAPELES DE TRABAJO

 Concepto de papeles de trabajo

 Objetivos de los papeles de trabajo
 Importancia de los papeles de trabajo
 Contenido de los papeles de trabajo
 Formalidad de los papeles de Trabajo
 Referencias en los papeles de trabajo
 Propiedad y custodia de los papeles de trabajo (Oficina de
Auditoria Interna o Externa).

117
Papeles de Trabajo:
Concepto:
Es el conjunto de cédulas y/o documentos en las cuales el auditor revela toda la
evidencia encontrada como consecuencia de la aplicación de procedimientos y
conclusiones a que llega en un examen de auditoria.
Ejemplo de papeles de trabajo son los programas de auditoría, análisis de cuentas ,
memorandos, documentos de la cia. informes, cartas de confirmación, etc.
El auditor debe preparar y mantener los papeles de trabajo, cuya información y
contenido deben ser diseñados acorde con las circunstancias particulares de la
auditoría que realiza. (Financiera, Operativa, Tributaria, etc.)
Objetivos:
• Constituye la principal constancia del trabajo realizado por el auditor y las
conclusiones a que ha llegado en lo concerniente a hechos significativos.
• Sirven de ayuda al auditor al ejecutar y supervisar el trabajo de campo.
Importancia:
• Proporciona la sustentación principal del informe del auditor, incluyendo las
observaciones, hechos, argumentos, etc., con que respalda el cumplimiento de la
norma de ejecución del trabajo.
• Cumplimiento en el informe de las normas de auditoría generalmente aceptadas.
118
Contenido de los papeles de trabajo

La cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo varían de acuerdo a las

circunstancias, pero deben ser suficientes para mostrar que los registros de contabilidad
están de acuerdo y conciliados con los estados financieros o cualquier otra información
sobre la cual se está dictaminando y que se ha cumplido con las normas de auditoría
aplicables a la ejecución del trabajo.

Los papeles de trabajo normalmente deben incluir documentación que muestre que:

A- El trabajo ha sido planeado y supervisado adecuadamente, y además indicar que se ha

cumplido con la primera norma de auditoría relativa a la ejecución de trabajo.

B- El sistema de control interno ha sido estudiado y evaluado en el grado necesario para

determinar si, en extensión se aplicaron otros procedimientos de auditoría, indicando el
cumplimiento de la norma relativa a la ejecución del trabajo.

C- La evidencia obtenida durante la auditoría, los procedimientos de auditoría aplicados y

las pruebas realizadas, han proporcionado suficiente evidencia comprobatoria competente,
como respaldo para expresar una opinión sobre bases razonables.

119
FORMALIDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO

En el encabezamiento:
• El nombre y siglas de la entidad auditada.
• El tipo de examen.
• El periodo del examen.
• Titulo de la cédula de trabajo.

En la parte inferior de la cédula:

• En el lado derecho va el código y referenciación de acuerdo al índice que
corresponda.
• En el lado izquierdo el nombre o iniciales de la persona
que lo preparo, de quien la reviso, así como, las fechas de
revisión.

NOTA: LOS PAPELES DE TRABAJO SON CEDULAS QUE SUSTENTAN EL INFORME DE AUDITORIA FINANCIERA
y OPERATIVA. (IMPORTANCIA)

120
 ORGANO DE
MINISTERIO DE
CONTROL
ENERGIA Y MINAS
INSTITUCIONAL

“AUDITORIA A LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL AREA DE CONTABILIDAD DEL MINISTERIO DE ENERGIA Y MINAS”
PERIODO 2013 – 2014

1.- Verifique el Libro de Actas del área de contabilidad y compruebe si éstos se REF - P/T
Procedimiento Nº 1 encuentran debidamente firmados y foliados por los funcionarios
competentes.
F1

I. ACCIONES DESARROLLADAS

Mediante Oficio N° 020-2014-OCI de fecha 05.Feb.2014 el Jefe del OCI-MINCETUR,

solicitó al área de contabilidad, el Libro de Actas de las sesiones realizadas
correspondiente a los años 2013 y 2014.
Con Memorándum n° 08-2014-CONTABILIDAD de fecha 27 de marzo de 2014, adjunta
copia de las actas de las sesiones correspondiente al año 2013 y lo que va del 2014.

II. CONCLUSIÓN:

Se verificó las copias de Libro de Actas del año 2013 y hasta febrero 2014, las mismas que
se encuentran debidamente firmados y foliados por los funcionarios correspondientes.
Se adjuntan las copias respectivas.

PREPARADO POR: FECHA

SRN 01.07.2014
REVISADO POR: FECHA

SUPERVISADO POR:
SRN
FECHA
F1.1 121
AUDITORIA FINANCIERA AUDITORIA OPERATIVA

(Referencia Papeles Trabajo) (Referencia Papeles Trabajo)

Índice Cuenta Índice Segmento

A Caja y Bancos A Sistema de Información empresa
B Inversiones B Dirección General
C Cuentas a Cobrar C Recursos Humanos
D Inventarios D Gestión Financiera
E Inmuebles, Maq. y Equipo E Activo Fijo, Ventas, Cuentas
. Neto por Cobrar y cobranzas.
AA Obligaciones por pagar. F Costos de Producción y exist.
BB Cuentas x Pagar a largo Plazo G Activos Productivos
DD Patrimonio H Compras, Cuentas a Pagar y
Pagos.
P/G Pérdidas y Ganancias I Retribuciones salariales y
gastos del personal
F Libros oficiales de la entidad J Licitación pública de procesos
F1.- Libro de actas K Niveles de Producción existente
F2.- Libros Oficiales (Caja, Bancos,
Ventas, Compras, Diario, etc.)
F3.- Libros Auxiliares (Inventarios activos, etc.)
122
Hallazgo de Auditoria

Hallazgo: Presunción de deficiencias en la gestión desarrollada por los

funcionarios, servidores, etc., donde se evidencian hechos irregulares.
Es toda información que a criterio del auditor le permite identificar hechos
importantes que inciden negativamente en la gestión de la entidad.
Los requisitos son: Debe ser significativo, Basado en hechos y evidencias
documentadas en papeles de trabajo, debe ser objetivo y convincente para una
persona que no ha participado en la auditoria.

Atributos Breve descripción Significado

CONDICION Situación actual encontrada "Lo que es"

CRITERIO Unidades de medida o normas aplicables "Lo que debe ser'
EFECTO Resultado adverso para la entidad "La diferencia entre
(en términos monetarios - potencial) entre Io que es y
Io que debe ser”

CAUSA (S) Razones de la desviación “Porque sucedió”

(incumprimento de funciones,
contratos o alguma normativa)

123
Atributos del hallazgo
Condición:
Es la situación encontrada por el auditor al examinar una operación, actividad o área especifica.
La condición refleja el grado en que los criterios están siendo logrados.
Criterio:
Es la norma con la cual el auditor mide la condición.
Son las metas que la entidad está tratando de lograr o las normas relacionadas con el logro de las
mismas. Necesariamente son unidades de medida que permiten la evaluación de la condición actual.
(Tipos: normatividad legal, regulaciones , disposiciones, reglamentos, directivas internas, entre otros)
Efecto:
Es el resultado adverso, real o potencial que resulta de la condición encontrada. Normalmente
presenta la pérdida en dinero o en efectividad causada por el fracaso en el logro de las metas.
Siempre que sea posible, el auditor debe expresar en su informe el efecto cuantificado en dinero u
otra unidad de medida. Sin embargo, ciertos aspectos no pueden ser expresados en tales términos.
Causa:
Es la razón o motivo por el cual el gerente, funcionario o empleado no cumplió el criterio o norma
interna, incumplimiento de funciones, contratos, entre otros.
Causas típicas.- Falta de capacitación, Falta de comunicación, Falta de conocimiento de los
requisitos, Negligencia o descuido, entre otros.

124
Hallazgo que se convierte en Observación en el Informe:
El Hallazgo es una presunción de una deficiencia o hecho irregular, que se determina como
resultado de la aplicación de procedimientos de auditoría sobre áreas críticas.
Dicho hallazgo es comunicada al funcionario incurso en la gestión deficiente, otorgándole un plazo
de cinco días útiles para que presente sus comentarios y/o aclaraciones debidamente
documentadas. (no se puede responsabilizar a un funcionario o ciudadano sin darle derecho a la
defensa).
Una vez recibida el hallazgo, el auditor evalúa los comentarios documentados del funcionario, y si
encuentra que existen documentos que aclaran el hecho observado, el hallazgo se desvirtúa; caso
contrario la formulación del hallazgo se convierte en observación al no levantar el funcionario el
hecho observado y se incluye en el informe final de Auditoria.

Observación
Es la confirmación de los hallazgos resultantes de una gestión deficiente o irregular.
La observación, tiene la estructura siguiente:
- Sumilla, Condición, Criterio, Efecto y Causa
- Comentarios y/o aclaraciones del funcionario incurso en la gestión.
- Evaluacion de los comentarios por el Auditor,
- Determinación de la responsabilidad incurrida por el funcionario. (Administrativa, civil o penal)
125
Funcionarios responsables
Considerar nombres y apellidos, DNI, cargo desempeñado, periodo de gestión y
dirección domiciliaria, de las personas que tienen la responsabilidad en el
cumplimiento de sus funciones.

Observaciones:
Son la resultante de la auditoria practicada a los procesos administrativos y
operativos del área que se audita.
Estas se materializan por escrito y son puestas en conocimiento de los funcionarios
auditados, con cargo para que cada una de ellas sean esclarecidas o descargadas
en forma escrita y documentada.

Ejemplos de observaciones formuladas en el Área de Trámite documentario y

archivo.
(Sumilla):

•Inadecuada ubicación física de la infraestructura y sus condiciones de seguridad

•Situación de abandono de los documentos en el archivo central
•Duplicidad de procesos en la administración documentaria en una sola jurisdicción
administrativa
•Incumplimiento de apertura de un registro especial para expedientes de empresas
reclamantes
•Omisión de apertura de tarjeta de seguimiento para algunos expedientes
•Morosidad significativa en el tramite de algunos expedientes
126
Conclusiones:
Son resúmenes que deben redactarse en armonía y coherencia con las observaciones
detectadas, con la finalidad de pronosticar el problema motivo de la Auditoria Operativa.
Ejemplo
Se ha determinado que la Secretaria General no ha realizado las gestiones necesarias, a
fin de que la ubicación física de la administración documentaria, se encuentre en un lugar
estratégico que permita fácil acceso al público y/o usuario, así como de las seguridades
necesarias en sus instalaciones acorde con la naturaleza que brinda.

Recomendaciones
Son sugerencias que detallan la forma de dar solución a las observaciones detectadas
durante el proceso de la Auditoria Operativa.
Por ejemplo : Con relación al área de trámite documentario y archivo
Ejemplo
Que la Unidad de tramite documentario y archivo, en el plazo de 30 días calendario
proceda a inventariar, ordenar y clasificar los documentos que se encuentran en el archivo
central, a fin de formalizar el ingreso y registro correspondiente para su administración
eficaz.

Anexos
En el Informe de Auditoria Operativa, se adjuntarán gráficos, cuadros y demás
instrumentos de análisis administrativo, que se consideren necesarios para aclarar y
sustentar apropiadamente el informe.
127
AUDITORIA OPERATIVA DE LA ADMINISTRACIÓN
DE RECURSOS HUMANOS

La importancia de la administración de recursos

humanos como una de las actividades administrativas
básicas esta señalada por la necesidad de contar con el
numero de personas adecuadamente calificadas para
lograr eficientemente las metas de una empresa.
CONCEPTO Y ALCANCE DE LA ADMINISTRACIÓN
DE RECURSOS HUMANOS
La administración de recursos humanos es el
conjunto de actividades encaminadas a planear
y reclutar el personal necesario a la empresa;
establecer las bases de remuneración mas
adecuadas; manejar con efectividad las
relaciones entre la entidad y los empleados y de
estos entre si; entrenar y desarrollar al personal
y cuidar que este cuente con los servicios
requeridos para el desarrollo de sus actividades
dentro de la empresa y a la satisfacción de sus
necesidades como individuos.
 La administración de recursos humanos abarca por lo menos las
siguientes actividades:

• Contratación de personal, que incluye las operaciones de

reclutamiento, selección, preparación inicial de nuevos empleados,
promociones y despido.

• Administración de sueldos y salarios, que implica la clasificación de

empleados y obreros conforme a su experiencia y la fijación de los
sueldos correspondientes a cada categoría; el señalamiento de los
procedimientos de evaluación para la determinación de méritos; el
establecimiento de incentivos y compensaciones adicionales y las
políticas para su otorgamiento.
• Recursos Humanos, actividad
encaminada al estudio y
mejoramiento de
comunicaciones entre el
personal y de éste con la alta
dirección de la entidad; la
negociación de los contratos
colectivos y otras relaciones con
el sindicato; el cuidado y
promoción de la disciplina
necesaria al buen y eficiente
funcionamiento de la entidad de
salud y la continua investigación
de fallas e implantación de
instrumentos que mejoren la
eficiencia del personal.
• Organización, capacitación y
desarrollo, que implican
coordinar con la alta
gerencia, la definición de la
organización (que incluye
descripción de puestos) y las
necesidades de capacitación
y desarrollo del personal;
establecer y vigilar
programas de desarrollo
tendientes a que el personal
pueda asumir mayores
responsabilidades y recibir el
entrenamiento necesario
para fortalecer su
capacitación técnica.
 OBJETIVO DE LA AUDITORIA EN LA
ADMINISTRACIÓN DE RECURSOS HUMANOS

El objetivo de la Auditoría operativa en

la Administración de Recursos
Humanos es examinar críticamente, las
actividades y procesos que desarrolla,
con la finalidad de identificar y definir
problemas que estuviesen
obstaculizando la eficiencia en su
manejo.
 METODOLOGÍA
Familiarización:
El auditor debe familiarizarse con la Administración de Recursos
Humanos de la entidad que está examinando a través del estudio
de:
(1) Los problemas especiales inherentes al ramo de la actividad
económica en que se desenvuelve y que inciden en el manejo
de su personal;
(2) La infraestructura específica establecida para la
Administración de Recursos Humanos (planeación,
.
organización, dirección y control) y
(3) Los antecedentes respecto de deficiencias habidas, a través de
cartas de control interno u otros informes emitidos en el
pasado por auditores internos, externos o consultores.
 LINEAMIENTOS QUE PERMITEN AL AUDITOR
SISTEMATIZAR SUS ESFUERZOS PARA
FAMILIARIZARSE CON EL PROCESO DE
ADMINISTRACIÓN DE RECURSOS HUMANOS

A. Estudio preliminar y analítico:

En esta fase puede llegarse a obtener información orientadora de
gran valía que permita al auditor diagnosticar las áreas críticas.
El grado de profundidad en esta investigación inicial será definido
por el criterio del auditor:

• La importancia que, en materia de costos, representa el personal

de la entidad. Un indicativo de este aspecto es el porcentaje de
ventas representado por las nóminas y el costo de las prestaciones
al personal.
• Los resultados obtenidos en el
manejo del personal, indicadores de
los resultados son: La rotación de
personal (por departamentos, por
tipo de separación, etc.,);
ausentismo, puntualidad, quejas,
paros de trabajo, tiempos perdidos
en paros, números de demandas
laborales, accidentes de trabajo, etc.
• Los programas establecidos,
formales e informales, relativos a
selección, reclutamiento,
entrenamiento, desarrollo,
evaluación de puestos, etc.
• Las políticas fijadas por la
alta gerencia, tanto explícita
como implícitamente para la
Administración de Recursos.
• La forma en que se ha
interrelacionado la filosofía
administrativa de la gerencia
con las políticas y programas
y las explicaciones factibles
de los problemas continuos
que la propia administración
haya observado.
• La forma en que la
competencia resuelve sus
problemas de
Administración de Recursos
Humanos.
B. Planeación:

El auditor deberá estudiar la forma en que la

administración resuelve los siguientes
problemas:

• Previsión de las necesidades de personal a

corto y mediano plazo.
• Planeación coordinada de la administración
de sueldos con las otras actividades
(finanzas, producción, etc.)
• Previsión de problemas con el sindicato y el
personal de confianza a través de
instrumentos que permitan su inmediato
señalamiento (relaciones personales, cajas
de sugerencias, etc.)
• Anticipación de las necesidades de desarrollo de
personal (Inventario de ejecutivos).
• Programas de entrenamiento.
• Anticipación de las necesidades de
mantenimiento de las instalaciones que
representan servicios al personal, instalaciones,
sistemas de seguridad industrial, etc.
C. Organización:
Estructura de organización del
Departamento
de Recursos Humanos y
relaciones de autoridad
con otros departamentos.
• Líneas de autoridad y
responsabilidad de los
encargados de las actividades
clave (reclutamiento,
contratación y terminación de
empleo, mantenimiento de
registros de personal,
administración de sueldos,
adiestramiento y desarrollo,
negociación de contratos, etc.
• Coordinación entre el Departamento
de Recursos Humanos y los
Departamentos de operación en
cuanto a planeación y programación
de las necesidades de la fuerza de
trabajo; determinación de las normas
de competencia y habilidad del
personal; políticas de evaluación,
ascensos, y aumentos de sueldo y
preparación y mantenimiento de
descripción de labores.
• Niveles jerárquicos y aptitud aparente
de los empleados y funcionarios
encargados del Departamento de
Recursos Humanos.
 Diagnóstico

Informe Definitivo.-

Algunos ejemplos de hallazgos que podrían hacerse en el curso de una

Auditoría de la Administración de Recursos Humanos y que servirían de
base para la elaboración del informe final son:

• No se cuenta con un plan que permita pronosticar las necesidades

(cantidad y calidad del personal).
• La escala de sueldos establecida para remunerar al personal es
inadecuada.
• Existe un grave problema de comunicación
entre jefes y subordinados que hace peligrar
la productividad y buena marcha de la
entidad de salud.
• La capacitación y desarrollo del personal,
prácticamente no existe.
• Las instalaciones y servicios a empleados
son deficientes, lo que deteriora la
productividad.
• La filosofía para manejar personal, dada la
alta rotación habida, es inadecuada.
 TRABAJO DE INVESTIGACIÓN GRUPAL: AUDITORIA OPERATIVA

Tema: Formulacion de (3) Deficiencias de Control Interno:

a) Formular, la Sumilla, Condición, Criterio y la Recomendación del Control
Interno de una empresa. (Libre)
b) Seleccionar tres de los cinco componentes de Control Interno. (Ambiente de
Control, Evaluacion de Riesgos, Actividades de control Gerencial,
Informacion y Comunicación y/o supervisión).
c) Elaborar la Carta de Control Interno, según modelo dictado en clase.
Tema: Formulacion de (1) Hallazgo que se convierte en Observación:
a) Formular la Sumilla, Condición, Criterio, Efecto y Causa, del hallazgo de
Auditoria Operativa; asimismo adicionar un rubro denominado
presentación de los descargos (comentarios y/o aclaraciones del funcionario)
y por ultimo agregar otro rubro sobre Opinión del Auditor sobre los
descargos, donde determina el auditor luego de la evaluación de los
descargos, que no absuelve el Hallazgo de Auditoria Operativa.
b) Otro rubro sobre la responsabilidad administrativa del funcionario.
Exponer:
El trabajo de Auditoria grupal en Proyector y una copia en Físico para el día
lunes 26/enero/2015 y miércoles 28/enero/2015. 144
PRÁCTICAS CONCEPTUALES DE
AUDITORIA OPERATIVA

145
 ¿Qué es una Auditoria Operativa?

AUDITORIA
OPERATIVA

Evalúa la eficiencia, eficacia

y economía en el logro de
los objetivos y metas de la
organización y con los que se
han manejado los recursos.

Comprobar la confiabilidad
Vigilar la existencia de
de la información y de los
políticas adecuadas y su
controles gerenciales así
cumplimiento
como del control interno.
Recomendar mejoras que
Verificar la correcta
ayuden a fortalecer la
utilización de los recursos
gestión institucional

146
Marque con una X que otros nombres tiene
la Auditoría Operativa:
( ) Auditoría Forense

( X ) Auditoría Integral

( X ) Auditoría de Gestión

( ) Auditoría Financiera

( X ) Auditoría de las 3 “E”s

( ) Auditoría Tributaria
( X ) Auditoría Administrativa

( X ) Auditoría Gerencial

147
La similitud que existe entre la Auditoria
Operativa y la Auditoría Financiera es
que ambos estudian y evalúan el
Sistema de Control Interno

Verdadero Falso

148
Los controles internos se
implantan con el fin de
detectar, en el plazo
Falso
previsto, cualquier
desviación o irregularidad
respecto a los objetivos de
rentabilidad establecidos Verdadero
en la empresa y de eliminar
contingencias negativas a
futuro.

149
 El control interno consta de cinco
componentes relacionados entre si,
¿Cuáles son?
Ambiente de
control

Supervisión
Evaluación de
y/o
riesgos
monitoreo

Actividades
Información y
de control
comunicación
Gerencial

150
 Lograr la utilización mas
productiva de bienes materiales y
de recursos humanos y financieros

Es el concepto de:

EFICIENCIA

151
 El grado en que En términos de
los programas Cantidad, tiempo
están y recursos
programados. EFICACIA
consiguiendo los
objetivos Es el concepto
propuestos de:

152
¿Señale el concepto de economía – dentro
de la Auditoría Operativa?

Sin desperdicio
innecesario
Uso de los
Economía =
recursos Mejor calidad y
menor costo
posible

153
El sistema
de control
interno
“COSO” No

Si

154
¿Puede ser inherente a la Auditoría
Operativa el concepto de ecología?

Rpta.=Si

La tendencia de
Mediante la
proteger el
evaluación del
medio ambiente
medio ambiente y
es asunto de
estableciendo
todos los días.
soluciones reales y
potenciales

155
Cite el concepto de un hallazgo de auditoría y
el significado de cada uno de sus atributos

Presunción sobre deficiencia en la gestión administrativa, que se

determina por medio de la aplicación de
procedimientos de auditoría

CONDICIÓN: Lo que sucede dentro de la entidad (lo que es)

CRITERIO: Parámetro de comparación por ser la situación ideal, o

conveniente (lo que debe ser)

CAUSA: Motivo por el cual que se produjo la deficiencia, debido a

incumplimientos normativos, funcionales o de aspectos contractuales.

EFECTO: Daño, pérdida o cuantificación económica que se produce en

desmedro de la institución.

156
 ¿Qué es una muestra?

Proceso de Permite al auditor

Permite llegar a
selección de un obtener y evaluar
una conclusión en
grupo mas grande evidencias de
relación a estas
de partidas o alguna
características
actividades característica

157
¿Qué es una prueba analítica?

Pruebas Analíticas

O haciendo un análisis
Sirven para hacer dos o
de las razones
mas comparaciones
financieras para observar
entre dos o mas estados
el comportamiento de la
financieros
entidad

158
¿Qué son las confirmaciones?

Sirven para cerciorarse de

la autenticidad de activos,
pasivos y operaciones

Que conocen la
Mediante
naturaleza y requisitos
afirmaciones escritas
de la operación
de personas o
consultada, para
instituciones
informar de una
diferentes a la
manera válida sobre
examinada
ella.

159
¿Qué es el Riesgo de auditoría?

Posibilidad de emitir un
informe de auditoría
incorrecto

Por no haber detectado

errores o irregularidades
significativas

Que modifican el sentido

de la opinión vertida en el
informe

160
¿Qué es el Riego inherente?

Susceptibilidad
de que los
Riesgo estados
Inherente financieros
estén
expuestos

Antes de
a la existencia
considerar la
de errores o
efectividad de
irregularidades
los sistemas
significativas
de control

161
¿Qué es el Riesgo de control?

Riesgo de que
los sistemas de
estén control
incapacitados
Para detectar o
evitar errores

o
irregularidades
significativas

Riesgo de control
162
 ¿Qué es el Riesgo de detección?

Riesgo de que los No detecten errores o

procedimientos de irregularidades existentes
auditoría seleccionados en los estados contables

163
 ¿Qué es el ambiente de control?

Ambiente de Control

Su filosofía
Medio en el Valores éticos y
empresarial,
que se profesionalismo
atributos del
desenvuelve la con los cuales
personal
entidad trabajan
especializado

164
¿Para que se hace una evaluación de
riesgos?
La entidad debe
conocer los
riesgos que le
amenazan

Afrontarlos con
estrategias

Que permitan
mitigar su
impacto.

165
Establezca cinco diferencias principales
entre la auditoría operativa y financiera.
Auditoría Auditoría
Operativa Financiera
Puede participar en su
La realizan solo
ejecución profesionales de
profesionales del área
diversas especialidades
Contable y Financiera
afines a la actividad

Su trabajo se efectúa en Su trabajo se efectúa a

forma detallada través de pruebas selectivas

Evaluacion no es solo
Es numérica
numérica sino de gestión

Promueve la eficiencia,
Determinan la confiabilidad
eficacia y economía de las
y/o razonabilidad a los
operaciones, el aumento de
Estados Financieros
ingresos, etc

Utiliza los estados

Los estados financieros
financieros como un medio,
constituyen un fin
para mejorar la gestión.

166
¿Qué información debe incluirse en un
archivo permanente?

Disposiciones legales
y normativas

Manuales,
Análisis del activo
organigramas y
fijo
reglamentos internos

Estatutos de
Contratos a largo
constitución de la
plazo
empresa

167
 ¿Qué información debe incluirse en un
archivo corriente?

Estados financieros
Antecedentes de la Objetivo de la
Base normativa (depende del
compañía auditada auditoría
campo es opcional)

Programa de Evaluación del

Cédulas sumarias Cédulas analíticas
auditoría control interno

Asientos de ajuste y Hoja de hallazgos y

Carta a Gerencia
reclasificación de trabajo

168
¿Quiénes son los usuarios de los papeles
de trabajo?

El
El auditor supervisor
Senior
El auditor
Junior

La firma
de
auditoría

169
¿La Auditoría Operativa es siempre llevada
por el Auditor Interno?

Si, ya que tiene un cabal conocimiento de la

entidad, de sus instalaciones y de sus actividades
principales

170
 El propósito de la Auditoría Operativa es
formular y expresar una opinión sobre la
razonabilidad de los estados financieros de
una entidad.

Respuesta •Falso

171
El alcance de
la Auditoría
Operativa
son las
operaciones
financieras
(de un año).
Falso

172
¿Para aplicar la Auditoría Operativa que
normas se utilizan?

No existen todavía normas

generalmente aceptadas; el
método queda a criterio del
auditor

173
 ¿Se aplican SI

principios de
administración en
la Auditoría NO

Operativa?

174
 ¿Es imprescindible la evaluación del
Control Interno en la Auditoría Operativa
por cualquier método, mejor si es por el
sistema COSO? Rpta.: Si

Es imprescindible ya que
protege sus activos

Frente a los avances de la

corrupción.

Permite evaluar la gestión y

retroalimentar los sistemas
de la administración

175
¿La orientación de la Auditoría Operativa
está dada sobre las operaciones de la
entidad en el presente y son una
proyección hacia el futuro y retrospección
al pasado cercano?

SI NO
176
¿La orientación de la Auditoría Operativa
está dada hacia la situación financiera,
resultados, cambios en el patrimonio y
flujo de efectivo de la entidad desde el
punto de vista retrospectivo ?

SI NO

177
El informe de Auditoría Operativa contiene
el dictamen del auditor y los estados
financieros y todo su contenido está
relacionado con ellos. Además de la Carta a
Gerencia y Recomendaciones de control
interno financiero?

Verdadero Falso
178
¿La medición de la Auditoría Operativa se
realiza mediante la aplicación de los
Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados?

Verdadero

Falso
179
¿Las técnicas de Auditoría Operativa son
establecidas por la profesión de Contador
Publico?

Verdadero Falso

180
 ¿En la Auditoría Operativa es opcional y
según las circunstancias la evaluación del
Sistema de Control Interno?

SI NO

181
¿El informe de
Auditoría Operativa
puede o no
presentar los Falso

estados financieros.
Su contenido esta
relacionado con Verdadero
cualquier aspecto
significativo de la
gestión de la
entidad?
182
 En la Auditoría Operativa las
recomendaciones del auditor se refieren a
mejoras en todos los sistemas
administrativos, el sistema de control
interno gerencial y cualquier aspecto de la
administración y operación de la entidad?

SI NO
183
 ¿En la Auditoría Operativa la
independencia del auditor es
imprescindible?

Si

No
184