LEGISLACIÓN EMPRESARIAL

Legislación Empresarial
 Legislación Empresarial

¿Quiénes están obligados a

presentar la DD.JJ Anual del I.R
de 3era. Categoría?
OBLIGADOS A PRESENTAR LA DECLARACIÓN JURADA:
(Artículo 79° de la L.I.R., artículo 47º del Reglamento, inciso g) del artículo 9° de
la Ley N° 28194 y artículo 9° del Reglamento de la Ley para la Lucha contra la
Evasión y para la Formalización de la Economía, aprobado por Decreto Supremo
Nº 047-2004-EF).

Están obligados a presentar la DD.JJ

Anual del I.R de 3era. Categoría

Los sujetos, que hubieran obtenido rentas o pérdidas de tercera

categoría como contribuyentes del Régimen General del
Impuesto a la Renta

Las personas o entidades generadoras de rentas de tercera

categoría, que hubieran realizado operaciones gravadas
con el (ITF) por haber realizado el pago de más del 15% de
sus obligaciones sin utilizar dinero en efectivo o Medios de
Pago.
 Actividades generadoras de Rentas de Tercera
Categoría:
(Artículo 28° de la Ley L.I.R.)
Las Derivadas de:

Comercio Industria o Explotación Hoteles

Minería Agropecuaria

Agentes mediadores
Transportes Bancos Garajes de comercio
Actividades generadoras de Rentas de Tercera Categoría:
(Artículo 28° de la L.I.R.)
Las Derivadas de:
Las que obtengan los Notarios

Las ganancias de capital

Las demás rentas que obtengan las

personas jurídicas
La cesión de bienes muebles o
inmuebles distintos de predios

Las rentas obtenidas por las Instituciones

Educativas Particulares
No obligados a presentar la declaración jurada:
Los perceptores de Rentas de Tercera Categoría comprendidos en:

D.L Nº937
modificado
El Nuevo Régimen Único por D.L Nº 967

Simplificado – Nuevo RUS

Capítulo XV de la
El Régimen Especial del Ley modificado
por D.L Nº 968 y Nº

Impuesto a la Renta - RER 1086

Medio para declarar: Legislación Empresarial
La presentación de la Declaración se podrá
realizar por:

Internet

-MEPECOS
-PRICOS
Mediante SUNAT Virtual: -CON PAGO CERO
www.sunat.gob.pe (obligatorio)

MEPECOS: en la red bancaria

PRICOS: en sus dependencias

Los Principales Contribuyentes: Legislación Empresarial
Oficinas señaladas por la SUNAT

Presentan su DDJJ
SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe)

Los sujetos considerados Medianos y

Pequeños Contribuyentes

Agencias bancarias autorizadas

Presentan su DDJJ
SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe)

No obstante lo señalado, si el importe total a pagar fuese igual a cero,

la declaración se presentará sólo a través de SUNAT Virtual
Documentación que debe mantener el
contribuyente

Los contribuyentes
Deberán conservar los libros y registros,
llevados en sistema manual, mecanizado o
electrónico

En situaciones Comunicar a
como:
la SUNAT
Libros
 15 Días hábiles a partir
Pérdida
Registros de los hechos.
Destrucción Documentos  60 Días calendarios para
rehacer dichos libros, a
Otros
Antecedentes partir del día siguiente de
los hechos
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Balance de Comprobación
 Aquellos obligados a presentar la DJ Anual se encuentran obligados a
presentar el Balance de Comprobación si sus ingresos son iguales o
superiores a 500 UIT(S/.1´825,000).

 Exceptuados:-empresas supervisadas por la SBS,-cooperativas,-

eps,-concesionarios de transporte y distribución de gas,-los que
obtuvieron en el 2012 solo rentas exoneradas,-administradoras de
fondos colectivos.
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INGRESOS BRUTOS
(-)Costo Computable
RENTA BRUTA
(-)Gastos
(+)Otros Ingresos

Determinación del RENTA NETA

Impuesto: (+) Adiciones

(-) Deducciones
(-)Pérdidas Tributarias compensables
de ejercicios anteriores

RENTA IMPONIBLE (O PÉRDIDA)

IMPUESTO RESULTANTE
(-) Créditos

SALDO POR REGULARIZAR O SALDO A FAVOR

Renta Bruta Legislación Empresarial
(Artículo 20° de la L.I.R.)

Está constituida por:

El conjunto de ingresos afectos al IR que
se obtengan en el ejercicio gravable.

Ingreso Neto
Total
- Costo
Computable
Ingresos
Provenientes
de la
enajenación
de Bienes
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Renta Bruta
Ejemplo:

Ventas Brutas 60,800

(-) Devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos
similares
que respondan a las costumbres de la plaza 1,216.00
(=) Ventas Netas (ingreso neto total por la enajenación de bienes) 59,584.00
(-) Costo de Ventas (Computable de bienes enajenados) 36,480.00
= Renta Bruta 23,104.00
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Renta Neta (Artículo 37° de la L.I.R.)

Se deduce de la siguiente
manera: RENTA NETA = RENTA BRUTA – GASTOS NECESARIOS

En tal sentido, el contribuyente deberá tener en consideración que existen

deducciones sujetas a límite, así como deducciones no admitidas por la Ley.

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD:
Razonabilidad
En relación con los ingresos del contribuyente

Criterios
Generalidad
Retribuciones y otros conceptos que se
acuerden a favor del personal
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Principio de Causalidad
Generación de
rentas gravadas

Relación
Gasto Causa – Efecto Mantenimiento
con: De la fuente

Generación
Se cumplirá con el principio de de ganancias
causalidad, aún cuando no se logre de capital
la generación de la renta.

Deducción del gasto: siempre que no esté expresamente prohibido

Primer y último párrafo del Art. 37º del TUO de la L.I.R.

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Principio de Causalidad
Que sea necesario para producir y/o mantener
su fuente generadora de renta.

Elementos Que no se encuentre expresamente prohibido

concurrentes por la ley.
para calificar un
desembolso como Que se encuentre debidamente acreditado (con
gasto deducible comprobantes de pago u otros documentos
autorizados).

Que el gasto cumpla con el criterio de

normalidad, razonabilidad y generalidad.

Primer y último párrafo del Art. 37º y Art. 44° inciso j) del TUO de la L.I.R.
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Criterio de lo Devengado
Los efectos de las operaciones
Criterio de lo otros hechos se reconocen
Devengado cuando se producen y no
cuando se cobran o pagan.

GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES.

COMPROBANTES DE PAGO POSTERIORES AL EJERCICIO.

DIFERIMIENTO DE RESULTADOS – EXCEPCIÓN AL

CRITERIO DE LO DEVENGADO.

Art. 57º del TUO de la L.I.R. y Marco Conceptual de las NICs Párrafo 22
 PRINCIPALES GASTOS DEDUCIBLES SUJETOS A
LÍMITE:

1. Intereses de deudas

2. Prima de seguro de inmueble de propiedad

3. Castigos por deudas incobrables

4. Gastos destinados a prestar al personal

servicios recreativos.
 5. Gastos de representación

6. Remuneraciones a los directores de

sociedades anónimas

7. Remuneraciones del titular de una EIRL. accionistas,

participacionistas

8. Gastos de viaje por concepto de transporte y

viáticos

9. Los gastos de movilidad de los trabajadores

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10. Gastos de alquiler y mantenimiento de inmuebles

11. Gastos sustentados mediante boletas de venta y/o ticket que

no otorguen derecho a deducir costo y/o gasto

12. Gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de

segunda, cuarta o quinta categoría

13. Gastos referidos a vehículos automotores de las categorías

A2, A3 y A4 asignados a actividades de dirección,
representación y administración de la empresa

14. Los gastos por concepto de donaciones

CPC.LUCY NUÑEZ ORTIZ
DEDUCCIONES CONDICIONADAS
DEDUCCIONES CONDICIONADAS
 COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS DE
TERCERA CATEGORÍA

La norma vigente establece que los contribuyentes domiciliados en el país

podrán compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana
que registren en un ejercicio gravable, de acuerdo con alguno de los
siguientes sistemas:

A) Compensar la pérdida neta total de tercera categoría

de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable,
imputándola año a año, hasta agotar su importe, a las
rentas netas de tercera categoría que obtengan en los
cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores computados
a partir del ejercicio siguiente al de su generación.
B) Compensar la pérdida neta total de tercera categoría
de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable
imputándola año a año, hasta agotar su importe, al
cincuenta por ciento (50%) de las rentas netas de tercera
categoría que obtengan en los ejercicios inmediatos
posteriores.

En ambos sistemas, los contribuyentes que

obtengan rentas exoneradas en el ejercicio
deberán considerar entre los ingresos a dichas
rentas a fin de determinar la pérdida neta
compensable.
 Sistemas de compensación de
pérdidas
Sistema A
 Plazo límite de
compensación: 4 años
contados a partir del ejercicio
siguiente al de su
generación.
 Se aplica contra el 100% de
la renta neta de cada
ejercicio.
Sistema B
 No tiene plazo límite de
compensación.
 Se aplica hasta el 50% de la
renta neta que obtengan en
los ejercicios inmediatos
posteriores.
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3. Tasa del Impuesto a la Renta

Tasa General

El impuesto a cargo de los perceptores de rentas

de tercera categoría domiciliados en el país se
determinará aplicando la tasa del treinta por
ciento (30%) sobre su renta neta.
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Tasa Adicional

Las personas jurídicas se encuentran sujetas a una tasa

adicional del 4.1% sobre la suma a que se refiere el inciso
g) del 24°- A . El impuesto determinado deberá abonarse
al fisco dentro del mes siguiente de efectuada la
disposición indirecta de la renta, en los plazos previstos por
el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad
mensual.
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4. Créditos contra el Impuesto

a. Crédito por Impuesto a la Renta

de Fuente Extranjera
Los contribuyentes que obtengan Rentas de
Fuente Extranjera gravadas con el Impuesto
tienen derecho a un crédito equivalente al
monto del Impuesto a la Renta pagado en el
exterior por dichas rentas, siempre que dicho
monto no exceda del importe que resulte de
aplicar la tasa media del contribuyente a las
rentas obtenidas en el extranjero, ni el impuesto
efectivamente pagado en el exterior.
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El crédito por las donaciones realizadas sin

estar inscritas en el registro de donantes, que
tengan como fin la atención a la población
afectada por los desastres naturales

El importe del crédito será el que resulte de

aplicar la tasa del Impuesto a la Renta del
donante sobre los montos donados que en
conjunto no excedan del diez por ciento
(10%) de su renta neta del ejercicio 2010,
luego de efectuada la compensación de
pérdidas (Tercera Disposición Transitoria de la
Ley 29200).
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c. Saldos a favor del Impuesto de

ejercicios anteriores

Los contribuyentes deducirán los saldos a favor del impuesto de ejercicios

anteriores, reconocidos por la SUNAT o establecidos en las declaraciones
juradas anteriores, siempre que no se haya solicitado su devolución, o no hayan
sido aplicados contra los pagos a cuenta, y las Declaraciones Juradas no hayan
sido impugnadas.
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D - Pagos a cuenta del Impuesto a la

Renta acreditados contra el ITAN

Los contribuyentes obligados a tributar en el

exterior por rentas de fuente peruana que ejerzan la
opción de utilizar contra el Impuesto Temporal a
los Activos Netos hasta el límite del mismo, el
monto efectivamente pagado por concepto de
pagos a cuenta del impuesto a la renta, podrán usar
dichos pagos a cuenta como crédito sin derecho a
devolución contra el Impuesto a la Renta del
ejercicio.
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E. Pagos a cuenta mensuales del
Ejercicio

Si el monto de los pagos a cuenta excediera del

impuesto anual que corresponde abonar al
contribuyente, éste podrá optar por solicitar la
devolución de dicho exceso o su aplicación contra
los pagos a cuenta mensuales que sean de su cargo
por los meses siguientes al de la presentación de
la Declaración Jurada Anual.
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f. Retenciones por Rentas de Tercera

Categoría.

Las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos

de Inversión en Valores y de los Fondos de Inversión, así
como las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios
Fideicometidos y los Fiduciarios de Fideicomisos
Bancarios, retendrán el Impuesto por las rentas que
correspondan al ejercicio y que constituyan rentas de
tercera categoría para los contribuyentes, aplicando la
tasa de 30% sobre la renta neta devengada en dicho
ejercicio.
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g. Saldo a favor del Exportador

El saldo a favor del exportador
correspondiente al Impuesto General a
las Ventas, originado por sus
adquisiciones de bienes y servicios que
no haya sido aplicado contra sus
operaciones gravadas con dicho
impuesto por ser éstas insuficientes
para absorber dicho saldo, podrá
compensarse automáticamente con la
deuda tributaria por pagos a cuenta y
de regularización del Impuesto a la
Renta.
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h. Impuesto Temporal a los Activos
Netos

En caso de que se opte por la devolución del

saldo no aplicado, éste derecho únicamente se
generará con la presentación de la Declaración
Jurada Anual del Impuesto a la Renta, para lo
cual deberá consignar el saldo en la casilla 279
“Saldo del ITAN no aplicado como crédito”
del rubro “Créditos contra el Impuesto a la
Renta” del Formulario Virtual Nº 662.
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SUSPENSIÓN DE PAGOS A CUENTA – 3RA.
CATEGORIA
BASE LEGAL

 Ley Nº 29999: Modificación del artículo 85º de la LIR — 13.03.2013

 Decreto Supremo Nº 50-2013-EF: Adecuación del Reglamento de la LIR — 15.03.2013

 Resolución de Superintendencia Nº 101-2013/SUNAT: Normas relativas a la suspensión de

los pagos a cuenta del impuesto a la renta por rentas de tercera categoría, a partir del pago a
cuenta de los meses de febrero, marzo, abril o mayo. — 21.03.2013

INSC - GPGSC
SUSPENSIÓN DE PAGOS A CUENTA – 3RA. CATEGORIA
Artículo 85º LIR:
Determinación del
PAC

1.5% 1.5% coeficiente

— Suspensión a partir — Suspensión a — Suspensión a

del PAC de febrero, partir del PAC de partir del PAC de
marzo, abril o mayo mayo sobre el EGP al agosto.
sobre EGP al 31.01; 30.04. y hasta el PAC
28/29.02.; 31.03; 30.04. de julio.
— Solicitud sujeta a — Obligatorio
pronunciamiento de presentar el EGP al
la SUNAT 31.07.
INSC - GPGSC
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Caso Practico
 La empresa UNIVERSIA SAC , que se encuentra acogida al
Régimen General del Impuesto a la Renta, nos presenta la
siguiente información durante el año 2012:

 Efectuó ventas por S/ 16,000.00. El 30% de las ventas es al

crédito y la diferencia es al contado
 Los gastos de administración ascienden al 2% del total de las
ventas.
 Los gastos de ventas es S/ 3,000 más que los gastos de
administración.
 Las compras de mercadería es de S/ 8,000.00
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Caso Practico
 El inventario inicial de mercaderías fue de S/ 5,000.00
 El inventario final de mercadería fue S/ 2,000.00
 Otros gastos: S/180.00 que fueron por multas pagadas a
la SUNAT.
 Los gastos financieros fueron de S/ 400.00
 Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta en el año
2012
 Enero- Diciembre=150.00 nuevos soles
 Determinar a cuánto asciende el Impuesto a la Renta
Anual
 Determinar si existe regularización del impuesto a la
renta y cuál es el importe
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SOLUCIÓN
ESTADO DE RESULTADOS ANALISIS
ventas 16,000.00 INV INICIAL 5,000.00
costo de ventas -11,000.00 COMPRAS 8,000.00
UTILIDAD BRUTA 5,000.00 INV FINAL -2,000.00
Gasto de Administracion -320.00 Costo de Ventas 11,000.00
Gastos de Ventas -3,320.00
UTILIDAD DE OPERACIÓN 1,360.00 IMPUESTO RENTA 288.00
OTROS INGRESOS PAGOS A CUENTA 150.00
OTROS EGRESOS REGULARIZACION 138.00
GASTOS FINANCIEROS -400.00
UTILIDAD ANTES DE
SANCIONES ADM. FISCALES -180.00 IMPUESTOS 780.00
UTILIDAD ANTES DE + REPAROS
IMPUESTOS 780.00 TRIBUTARIOS 180.00
BASE IMPONIBLE IMP.
IMPUESTO A LA RENTA -288.00 RENTA 960.00
UTILIDAD DEL EJERCICIO 492.00 IMPUESTO A LA RENTA 288.00

Recuerde: las multas se adicionan para el calculo del Impuesto

a la renta
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