Вы находитесь на странице: 1из 24

Основы общего аудита

РУДН, МАГИСТРАТУРА, 2019


В задачи финансового контроля на уровне государства за целевым и эффективным использованием
средств федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов входят следующие аспекты:
• аудит реализуемости и результативности достижения стратегических целей социально-экономического
развития РФ;
• определение эффективности и установление соответствия нормативным правовым актам порядок
формирования, управления и распоряжения федеральными ресурсами;
• анализ выявленных недостатков и нарушений в процессе управления и распоряжения федеральными и
иными ресурсами;
• развитие методов аудита эффективности;
• оценка эффективности предоставления налоговых льгот и бюджетных кредитов за счет средств
федерального бюджета;
• определение достоверности бюджетной отчетности об исполнении федерального бюджета, бюджетов
государственных внебюджетных фондов РФ;
• контроль за законностью и своевременностью движения средств федерального бюджета и государственных
внебюджетных фондов в кредитных организациях;
• обеспечение мер по противодействию коррупции.
В задачи аудита коммерческой структуры входят:
1. оценка уровня организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
2. оценка правильности и законности совершения бухгалтерских записей;
3. оказание помощи управляющим органам организации путем выработки рекомендаций по устранению
недостатков и нарушений;
4. ориентирование организации на будущие события, которые могут повлиять на хозяйственную деятельность
(перспективный анализ);
5. выявление резервов роста финансовых ресурсов организации;
6. проверка соблюдения действующего законодательства в области налогообложения;
7. подтверждение достоверности показателей годовой финансовой отчетности или констатация их
недостоверности.
• На макроэкономическом уровне аудит является элементом рыночной инфраструктуры,
необходимость которого определяется следующими обстоятельствами:
• а) бухгалтерская отчетность используется для принятия решений ее заинтересованными
пользователями, в том числе собственниками имущества, реальными инвесторами, органами
власти и общественностью;
• б) бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям; её достоверность не
обеспечивается автоматически ввиду возможной пристрастности ее составителей;
• в) степень достоверности финансовой отчетности не может быть самостоятельно оценена
заинтересованными пользователями из-за затрудненности доступа к учетной информации,
многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской
отчетности экономических субъектов
Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности
аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой
отчетности.
Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – деятельность по
проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг,
осуществляемая аудиторскими организациями и индивидуальными
аудиторами.
• Назначение аудита состоит в том, чтобы повысить степень уверенности
пользователей в финансовой отчетности.
• Это достигается с помощью формулирования аудитором
соответствующего мнения относительно того, действительно ли финансовая
отчетность подготовлена во всех существенных аспектах в соответствии с
критериями применимой концепции подготовки финансовой отчетности.
• МСА 200 "ОСНОВНЫЕ ЦЕЛИ НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА И ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА В
СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ АУДИТА"
• В деловой практике употребляются понятия «операционный аудит»,
«технический (промышленный) аудит», «экологический аудит», «аудит
качества», аудит эффективности и прочие разновидности аудита.
• Отдельные виды аудита близки по значению к сертификации (или
процедуре подтверждения степени соответствия и результативности
определенной системы менеджмента, требованиям стандарта на данную
систему)
• Все виды контрольной, ревизионной и инспекционной деятельности отличны
от собственно аудита финансовой отчетности
 Финансовый аудит – это аудит в классическом понимании, то есть проверка
финансовой отчётности и выражение мнения о её достоверности.
 К финансовому аудиту близок инвестиционный аудит - проверка целевого и
эффективного использования инвестиционных ресурсов, и аудит
профессиональных участников инвестиционной деятельности (бирж,
инвестиционных и строительных компаний).
 Также к финансовому аудиту можно отнести ревизионную деятельность и
деятельность по проведению инвентаризации и внутренний аудит.
1. В Европе аудит появился в XII веке , в форме процедуры, изложенной в труде
"Michaelmas Audit of the Sum of the Seriff's Account" или "Михайло-Архангельский
аудит суммы шерифских счетов".
2. Развитие аудита (проверки, контроля) началось в конце XIV в., когда получает
широкое распространение бухгалтерский учет.
3. С XVI в. в судебной практике использовались данные учетных книг в качестве
доказательства при определении степени виновности обвиняемого.
4. Экономические перемены XVII-XVIII вв. поставили во главу угла право собственности
на имущество, калькуляцию себестоимости, расчет прибыли и убытков, и аудит
превратился из процесса слушания в подробный анализ письменной документации
и исследование подтверждающих свидетельств.
В развитых странах аудит представляет собой элемент их финансово-
экономической системы, что определяет его содержание и функции.
Родиной классического аудита в современном значении этого предмета является
Великобритания (Шотландия), где в 1844 г. издана серия законодательств о
компании.
Несмотря на то, что Аудит был известен в Европе уже в раннем
Средневековье, однако как наука и вид экономической деятельности аудит
активно развивается только с XIX века.
• Только в 1853 г. был создан Эдинбургский институт аудита.
 До 1862 г. цели и приемы аудита состояли в обнаружении ошибок и проверке
честности лиц, ответственных за налоговые платежи.
 Когда произошло разделение между собственниками предприятия на
управляющих и инвесторов, то акционерам не только требовалась
гарантия сохранности капитала, но и получение дивидендов.
 Это послужило причиной необходимости выделения аудита из
бухгалтерского учета в самостоятельную науку.
 Только независимый аудитор мог дать заключение о достоверности и
объективности подготовленной финансовой отчетности и о вероятности
продолжения деятельности предприятия в ближайшее время
 АУДИТ в международной практике
 Родина аудита - Англия. В 1862 г. в Великобритании был принят Закон «Об
обязательном аудите» и этот момент можно считать признанием аудита как отдельной
отрасли экономической науки.
 В 1880 г. был основан Институт присяжных бухгалтеров в Англии и Уэльсе.
 Период 60-х годов XX в. сопровождался лишь несущественными изменениями в целях и
методах аудита.
 Начало 70-х годов XXв., в сущности, оказалось отправной точкой нового этапа в
истории аудита - его гармонизации на региональном и интернационализации на
международном уровнях и созданием МСА.
 АУДИТ в международной практике
 В международную ассоциацию аудиторов входят более 4,5 тысяч аудиторских
фирм, которые осуществляют свои функции в 189 странах мира.

В США аудиторское дело возникло под влиянием английской практики аудита.


 Функция аудита была перенесена в Соединенные Штаты британскими
бухгалтерами в конце XIX столетия, когда английские железнодорожники,
страховые компании и другие инвесторы устремились в Северную Америку,
вместе с ними поехали и независимые аудиторы для защиты интересов
крупных английских кредиторов.
• До начала XX века в США аудит основывался на английской модели,
предусматривающей детальные исследования данных, относящихся к балансу.
• В 1886 г. в США был принят первый закон о присяжных бухгалтерах,
который дал начало процессу образования аудиторских фирм.
• В 1887 г. была образована ассоциация аудиторов Америки.
• В 1896 в штате Нью-Йорк законодательно регламентирована аудиторская
деятельность: должность аудитора мог занимать дипломированный
бухгалтер, успешно сдавший экзамен по специальности в Нью-Йоркском
университете и получивший специальную лицензию на право заниматься
аудиторской деятельностью.
 В каждой стране установлены квалификационные требования для разрешения
осуществления аудиторской практики.
 В Англии если лицо не является членом какого-либо бухгалтерского органа, признанного
полномочным Государственным секретарем, оно не имеет права быть аудитором.
 Аудиторы стран ЕС имеют право присутствовать и выступать на всех собраниях
проверяемого предприятия.
 Ответственность аудиторов за рубежом очень высока: за небрежность в работе,
упущения, заведомо ложную оценку деятельности, наряду с моральной
и дисциплинарной ответственностью, иностранные аудиторы несут материальную
и уголовную ответственность.
• В России институт аудита получил определенное развитие еще в конце Х1Х века. В 1889, 1912,
1928 годах, вместе с институционированием бухгалтерского учета предпринимались меры по
организации системы аудита, но все они не были завершены.
• Появление первой аудиторской фирмы в новой России - АО «Инаудит» датируется 1987 г.
• До середины 90-х гг. XX в. Аудиторский рынок складывался стихийно; хотя определённый
порядок внесли «Временные правила аудиторской деятельности» в 1993 году.
• Характерная черта этого времени — профессия формировалась из бывших советских
ревизоров и бухгалтеров.
• С конца 1994 была введена обязательная аттестация аудиторов, а начиная с 1995 -
лицензирование аудиторских организаций и частных аудиторов.
 Аудиторская деятельность и профессия аудитора в том виде, в котором мы
их видим и понимаем сейчас, появились в современной России
сравнительно недавно – чуть более четверти века.
 За этот небольшой период аудиторская деятельность стремительно
развивалась, проделав путь от
«Временных правил аудиторской деятельности» 1993 года
до принятия поправок в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»
и введения в действие Международных Стандартов Аудита (МСА).
ОСНОВНЫЕ НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ И
ДОКУМЕНТЫ,РЕГУЛИРУЮЩИЕ АУДИТОРСКУЮ
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РОССИИ

• Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с Федеральным законом от


30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», который сейчас находится в
стадии переработки;
• Кодексы: гражданский, налоговый, бюджетный, таможенный; кодекс о труде и другие;
• федеральные законы: об аудите, о бухгалтерском учете, о консолидированной
отчетности и другие,
• нормативные правовые акты, которые регулируют отношения, возникающие при
осуществлении аудиторской деятельности;
• МСА;
• Внутренние стандарты СРО аудиторов.
• Постановлением Правительства РФ от 11.06.2015 г. N 576, и приказами
Минфина России от 24.10.2016 N 192н и от 09.11.2016 N 207н «О введении в
действие международных стандартов аудита на территории Российской
Федерации», международные стандарты аудита (МСА) применяются
с 1 января 2017 г.
Стандарты аудиторской деятельности устанавливают нормы, основные правила и
требования, которые должны выполняться при организации и проведении
финансового аудита
Понятия «контроль», «проверка», «аудит»

• «Контроль» и «проверка» несколько разные процедуры.


• Контроль – одна из основных функций системы управления. Он
осуществляется на основе наблюдения за поведением управляемой системы
с целью обеспечения оптимального функционирования последней.
• Проверка – это процедура, метод финансового контроля.
• Аудит – это финансовый контроль в сфере бухгалтерского учета.
• Аудит – это финансовый контроль в сфере бухгалтерского учета.
• Поскольку Аудит – это финансовый контроль, и осуществляется он с целью
соблюдения определенных правоотношений, то целью контроля является
соблюдение правоотношений, регулируемых законодательством о
бухгалтерском учете и составление финансовой отчетности.
• Если целью аудита является соблюдение правил и норм в области
бухгалтерского учета, то объектом аудита выступают финансовые
показатели, полученные в соответствии с законодательством о
бухгалтерском учете.
Цель аудита
• Целью аудита является выражение мнения о
достоверности финансовой (бухгалтерской)
отчетности аудируемых лиц и соответствие порядка
ведения бухгалтерского учета законодательству
Российской Федерации
ТЕМЫ ДОКЛАДОВ И ПРЕЗЕНТАЦИЙ ДЛЯ СТУДЕНТОВ ФИО

Роль аудита в развитии функции контроля в условиях рыночной экономики. Задачи, направления аудиторских проверок, состав
пользователей материалов аудиторских заключений, их направленности и содержания.

Виды и методы контроля. Типы аудита и компоненты аудиторской деятельности. Цели внешнего и внутреннего аудита.
Отличие аудита от других форм контроля ревизии, финансового контроля, судебно-бухгалтерской экспертизы.

Аудиторская этика. Основные этические принципы аудита. Угрозы этическим принципам аудита и меры предосторожности.
Разрешение этических конфликтов.

Права, обязанности и ответственность аудиторов. Независимость аудитора.

Организация аудита и методы нормативного регулирования аудиторской деятельности. Этапы аудиторской проверки.

Внутренние аудиторские стандарты. Роль международных стандартов в развитии и совершенствовании аудиторской


деятельности.

Документирование аудита и аудиторские процедуры. Аудиторская выборка.

Задачи и функции аудиторской деятельности. Основные факторы, влияющие на качество аудита и его эффективность.

Аудиторские доказательства: понятие, виды и оценка. Методы диагностики аудируемого лица.

Методы и функции аудиторской деятельности. Финансовый, управленческий, налоговый аудит.

Аналитические процедуры в аудиторской проверке. Рабочие документы аудитора.

Роль стандартов аудиторской деятельности в обеспечении качества аудита. Состав и основные группы аудиторских стандартов.
МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА (МСА).

Понятие существенности в аудите, подходы к ее определению и использованию в проведении


аудиторских проверок.

Оценка целесообразности и эффективности аудиторских проверок.

Порядок изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого


предприятия.

Понятие аудиторского риска и его использование в аудиторской деятельности.

Планирование и выполнение аудиторской проверки денежных средств и расчетных операций.

Планирование и выполнение аудиторской проверки операций с основными средствами и


нематериальными активами.

Планирование и выполнение аудиторской проверки операций с товарно-материальными


ценностями.

Основные факторы, определяющие качество и эффективность аудита

Международный стандарт аудита (МСА) 700 (пересмотренный) «Формирование мнения и


составление заключения о финансовой отчетности» и МСА 200 «Основные цели независимого
аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита»