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PROFESSOR
CLAUDIO ZORZO
AUDITORIA
• O conceito de auditoria não tem sido unânime ou estático no decorrer do
tempo, embora algumas definições conhecidas tenham uma aceitação
relativamente generalizada, contudo tem evoluído, refletindo não só as
mutações ocorridas no desenvolvimento das organizações e na
ponderação dos interesses de partes envolvidas, mas também nos
objetivos cada vez mais amplos que têm sido estabelecidos para os
trabalhos de auditoria.
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• Se inicialmente era voltada para a descoberta de erros e fraudes, a
auditoria evoluiu para outros objetivos, assumindo formas específicas e
especializadas, passando não só a focar sobre os fatos já passados, mas
também a ter uma função preventiva e orientadora, mais relacionada com
a visão prospectiva de contribuir para o alcance de objetivos e para a
melhoria do desempenho das organizações.
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• Um conceito de auditoria geralmente aceito, devido à sua amplitude, é o
que a define como:
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• Atualmente a auditoria está inserida no contexto dos trabalhos de
asseguração.
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• Processo sistemático:
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• As principais fases de uma auditoria são:
1) Planejamento e análise global
2) Trabalho de campo – execução
3) Opinião.
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AUDITORIA
Planejamento
• Análise geral
• Avaliação do Controle interno
• Análise dos riscos de auditoria
• Seleção dos itens que serão testados
• Elaboração do programa de auditoria
Execução
• Aplicação dos procedimentos de auditoria
• Obtenção e análise das evidências
• Elaboração dos arquivos de Papeis de trabalho
• Elaboração do relatório parcial
Opinião
• Discussão com a administração
• Elaboração do relatório final 13
Papéis de
• Processo documentado: trabalho
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• Processo independente:
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• O auditor deve planejar e executar a auditoria com ceticismo
profissional, reconhecendo que podem existir circunstâncias que
causam distorção nos documentos auditados.
• Avaliação objetiva:
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• Auditoria é o ato de confrontar a situação encontrada com o critério
técnico.
É a comparação entre o
que foi feito com o que
deveria ter sido feito.
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• Situação ou condição encontrada:
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• Critério técnico:
Referencial a partir do qual o auditor faz seus julgamentos em relação à
situação ou condição existente. Reflete como deveria ser a algo.
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Sem critérios, os auditores não poderiam emitir uma
opinião e os relatórios resultantes poderiam ser
considerados como parciais ou altamente subjetivos.
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• A eventual discrepância entre a situação existente e o critério
originará o achado de auditoria.
• O achado poderá ser positivo ou negativo e deverá ser provado por
meio de evidências.
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• O resultado da mensuração ou avaliação do objeto é a informação que resulta
da aplicação dos critérios ao objeto auditado. Por exemplo:
Opinião sobre as demonstrações contábeis (resultado) resulta da
mensuração da posição patrimonial e financeira da entidade, do desempenho
e dos fluxos de caixa (objeto) ao aplicar a estrutura de relatórios financeiros
aplicáveis (critério).
Conclusão sobre a eficácia do controle interno (resultado) decorre da
avaliação da eficácia do processo de controle interno da entidade (objeto) ao
aplicar os critérios aplicáveis.
Mensurações do resultado operacional específico à entidade (resultado)
decorrem da mensuração de vários aspectos de desempenho (objeto) ao
aplicar as metodologias de mensuração aplicáveis (critério).
Declaração sobre o cumprimento (resultado) decorre da avaliação do
cumprimento da entidade (objeto) com, por exemplo, lei ou regulamento
(critério).
• Evidências:
São as provas da
auditoria.
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• Os trabalhos de auditoria são planejados e realizados com postura de
ceticismo profissional para obter evidências apropriadas e suficientes
no contexto do trabalho sobre o resultado obtido da mensuração ou
avaliação do objeto de acordo com os critérios.
• O julgamento profissional deve ser exercido ao considerar a
materialidade, o risco do trabalho, bem como a quantidade e a
qualidade das evidências disponíveis ao planejar e realizar o trabalho,
especialmente, ao determinar a natureza, a época e a extensão dos
procedimentos.
• Relato de resultados:
Os resultados de uma auditoria são relatados a um destinatário
predeterminado, que normalmente não seja a parte responsável,
por meio de um relatório, instrumento formal e técnico no qual o
auditor comunica o objetivo, o escopo, a extensão e as limitações do
trabalho, os achados de auditoria, as avaliações, opiniões e
conclusões.
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• Modalidades de auditorias:
a) Interna
b) Externa – Independente – Contábil
c) Tributária ou fiscal
d) Governamental – Controladorias e Tribunais de Contas
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Processos
Interna
internos
Auditoria
Demonstrações
Independente
contábeis
Planejamento
Tributária
fiscal
• Auditoria Interna
• A Auditoria Interna compreende os exames, análises, avaliações,
levantamentos e comprovações, metodologicamente estruturados para a
avaliação da integridade, adequação, eficácia, eficiência e economicidade
dos processos, dos sistemas de informações e de controles internos
integrados ao ambiente e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir
à administração da entidade no cumprimento de seus objetivos.
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• Conceitualmente podemos entender que a Auditoria Interna é uma
atividade de avaliação financeira-operacional e de assessoramento da
administração, voltada para o exame e verificação da adequação, eficiência
e eficácia dos sistemas de controle interno, bem como da qualidade do das
informações e do desempenho das áreas em relação às atribuições e aos
planos, metas, objetivos e políticas definidos pela administração.
• A Auditoria Interna é exercida nas pessoas jurídicas de direito público,
interno ou externo, e de direito privado.
São pessoas jurídicas
São pessoas jurídicas de direito público de direito público
interno a União; os Estados; os externo os Estados
Municípios; as autarquias e as demais estrangeiros e todas
entidades de caráter público criadas por as pessoas que forem
lei. regidas pelo direito
internacional público.
• Auditoria Independente - Contábil
• A auditoria das demonstrações contábeis constitui o conjunto de
procedimentos técnicos que tem por objetivo a emissão de uma opinião
sobre a sua adequação, consoante as Normas Brasileiras de Contabilidade
e, no que for pertinente, a legislação específica.
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• Auditoria independente examina os registros contábeis e financeiros
de uma empresa, por meio de análises documentais e coleta de
informações referentes aos controles do patrimônio, com o objetivo
de obter elementos comprobatórios suficientes que permitam opinar
se os registros contábeis foram efetuados de acordo com as práticas
contábeis adotadas no Brasil.
Elaboração
Opinião
Registros
nos livros
do sobre as
balancete
“DC”
• A auditoria é considerada independente pela necessidade de o
auditor não ter relações com a auditada que possam afetar a
execução do trabalho ou até mesmo criar uma suspeição sobre o
resultado alcançado.
O profissional envolvido
deve ter total
independência junto a
auditada e autonomia em
relação ao escopo do
trabalho.
• Auditoria tributária ou fiscal
• É conjunto de procedimentos técnicos, pautados em Leis e Normas
técnicas, aplicados por servidores dos governos federal, estaduais e
municipais com objetivo de verificar se os impostos, taxas e contribuições
devidos aos cofres públicos estão sendo reconhecidos e recolhidos em
conformidade com a legislação pertinente, assim como outras funções
correlatas.
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• A auditoria tributária tem por objetivo o exame e a avaliação de
planejamento tributário e a eficiência e eficácia dos procedimentos e
controles adotados para a operação, pagamento e recuperação de
impostos, taxas e quaisquer ônus de natureza fisco-tributária que
incida nas operações, bens e documentos da empresa.
• Auditoria pública ou governamental
• É o conjunto de técnicas que visa avaliar a gestão pública, pelos processos e
resultados gerenciais, e a aplicação de recursos públicos por entidades de
direito público e privado, mediante a confrontação entre uma situação
encontrada com um determinado critério técnico, operacional ou legal.
• É dividida em auditoria de regularidade e operacional.
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• É o exame efetuado em entidades da administração direta e indireta,
em funções, subfunções, programas, ações (projetos, atividades e
operações especiais), áreas, processos, ciclos operacionais, serviços,
sistemas e sobre a guarda e aplicação de recursos públicos por outros
responsáveis, em relação aos aspectos contábeis, orçamentários,
financeiros, econômicos, patrimoniais e operacionais, assim como
acerca da confiabilidade do sistema de controle interno (SCI).
• É realizada por profissionais de auditoria governamental, por
intermédio de levantamentos de informações, análises imparciais,
avaliações independentes e apresentação de informações seguras,
devidamente consubstanciadas em evidências, segundo os critérios
de legalidade, legitimidade, economicidade, eficiência, eficácia,
efetividade, equidade, ética, transparência e proteção do meio
ambiente, além de observar a probidade administrativa e a
responsabilidade social dos gestores da coisa pública.
CAIU NA PROVA
• Com relação à auditoria interna e externa, julgue os itens que se seguem.
43
Com base nas normas brasileiras para o exercício e a execução de trabalho da
auditoria interna, julgue o item subsequente.
2. (CESPE/DPU/Contador/2016) Enquanto no setor privado a auditoria
interna pode se limitar à verificação da economicidade e da eficiência da
entidade auditada, no setor público, além dessa verificação, a auditoria
interna deve avaliar também informações contábeis.
44
No que diz respeito aos conceitos e às classificações aplicados à auditoria,
julgue o item a seguir.
45
Quanto à auditoria, julgue o item.
46
Com relação aos conceitos gerais sobre auditoria, julgue os itens
subsequentes.
47
Com relação aos conceitos gerais sobre auditoria, julgue os itens
subsequentes.
48
Julgue os itens que se seguem, a respeito de conceitos básicos de auditoria e
asseguração.
49
8. (FGV/MPE-AL/Auditor/2018) Uma entidade, para verificar a
implementação de políticas públicas pela Administração, em relação aos
princípios da eficácia, economicidade, eficiência, equidade e efetividade,
deve adotar a Auditoria
a) de Conformidade.
b) Operacional.
c) de Demonstrações Contábeis.
d) de Sistemas Contábeis.
e) de Obras Públicas.
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9. (VUNESP/TJ-SP/Contador/2015) Quanto às diferenças entre auditoria
externa e interna, é correto afirmar:
a) o auditor externo não pode ter vínculo empregatício com a empresa.
b) enquanto a auditoria externa deve ser realizada por contador com registro
no CRC, o Conselho Federal de Contabilidade não exige o mesmo na
auditoria interna.
c) o objetivo da auditoria externa é assistir à administração no cumprimento
dos seus objetivos.
d) a auditoria externa é desenvolvida continuamente ao longo do tempo.
e) a auditoria interna é feita, necessariamente, por um empregado da
empresa.
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10. (FUNCERN/SEBRAE-RN/Assistente contábil/2015) Indique, entre as
alternativas abaixo, aquela que NÃO é finalidade de uma Auditoria:
a) Comprovar a conformidade com as leis, normas, políticas, diretrizes,
contratos e todo o universo normativo.
b) Melhorar o desempenho e aumentar o êxito das organizações por meio de
recomendações oportunas e factíveis.
c) Avaliar a confiabilidade, segurança, fidedignidade e a consistência dos
sistemas administrativos, gerenciais e de informações.
d) Identificar procedimentos não recomendados ou feitos em duplicidade,
realizando sua correção.
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11. (UFG/Prefeitura de Goiânia/Auditor/2016) A auditoria que tem a
finalidade de identificar desvios de procedimentos não condizentes com as
determinações da legislação tributária, no intuito de evitar a apuração,
excedente ou insuficiente, dos tributos legalmente exigidos é denominada
auditoria
a) interna.
b) governamental.
c) contábil.
d) fiscal.
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12. (INAZ DO PARÁ/CFF/Contador/2017) No tocante a classificação das
auditorias na Constituição Federal no art. 71, inciso IV são elencadas cinco
tipos de auditoria. Assinale a alternativa que apresenta esta classificação de
auditoria.
a) Contábil, financeira, orçamentária, operacional e patrimonial.
b) Contábil, financeira, orçamentária, ambiental e patrimonial.
c) Interna, qualidade, sistemas, externa e fiscal.
d) Interna, qualidade, sistemas, externa e contábil.
e) Contábil, financeira, orçamentária, fiscal e patrimonial.
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13. (CESPE/TCE-MG/Auditor/2018) Determinado trabalho de um auditor
consiste em examinar as demonstrações contábeis e outros relatórios
financeiros, com o objetivo de expressar sua opinião, materializada em
relatório de auditoria, acerca da adequação desses demonstrativos em relação
aos princípios de contabilidade. Nesse caso, o trabalho realizado pelo auditor
denomina-se auditoria
a) contábil.
b) de regularidade.
c) de cumprimento legal.
d) operacional.
e) patrimonial.
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14. (QUADRIX/CRO-DF/Contador/2016) Os trechos a seguir se referem às questões tratadas
na Resolução CFC nº 1.203/09 sobre os Requisitos Éticos relacionados à Auditoria de
Demonstrações Contábeis. Ambos estão incompletos. Assinale a alternativa que completa,
respectivamente, as lacunas.
“O auditor deve exercer ____________ ao planejar e executar a auditoria de demonstrações
contábeis.” “O auditor deve planejar e executar a auditoria com ______________,
reconhecendo que podem existir circunstâncias que causam distorção relevante nas
demonstrações contábeis.”
a) julgamento de premissas; evidência de auditoria apropriada
b) julgamento profissional; ceticismo profissional
c) evidência de auditoria apropriada; ceticismo profissional
d) julgamento profissional; julgamento de premissas
e) ceticismo profissional; julgamento profissional
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• Gabarito:
• 1 E, 2 C, 3 C, 4 E, 5 C, 6 E, 7 C, 8 B, 9 A, 10 D, 11 D, 12 A, 13 A, 14 B.
57
Auditoria
independente
Auditoria é o conjunto de exames, metodologicamente estruturado,
executado por profissional competente, que visa confirmar a
exatidão de algo, mediante um confronto entre o planejado e o
executado.
Elaboração
Opinião
Registros
nos livros
do sobre as
balancete
“DC”
O trabalho AUDITORIAL compreende o conjunto de
todos os elementos de controle do patrimônio da
auditada, representado pelos registros contábeis,
papéis, documentos, fichas, arquivos e relatórios
que comprovem a veracidade e a fidedignidade dos
registros e a legitimidade dos atos da administração.
• Os seguintes elementos são partes integrantes do trabalho de
auditoria:
• O auditor independente, a parte auditada e os usuários previstos;
• Objeto da auditoria;
• Documentação, critérios e procedimentos aplicáveis;
• Evidências e provas apropriadas e suficientes; e
• Relatório de auditoria escrito no formato apropriado ao trabalho.
• Na linguagem profissional e de mercado, fazer auditoria significa
comparar práticas operacionalizadas com procedimentos
normatizados e previamente estabelecidos, compreendendo o
exame de documentos, livros e registros, inspeções e obtenção
de informações e confirmações, objetivando mensurar a exatidão
desses registros e das demonstrações contábeis deles
decorrentes.
• A auditoria é considerada independente pela necessidade de o
auditor não ter relações com a auditada que possam afetar a
execução do trabalho ou até mesmo criar uma suspeição sobre o
resultado alcançado.
Não precisa
ter quadro
técnico
Sócios
Diretores
Supervisores
Encarregado da auditoria
Grupo
multidisciplinar
Objeto da auditoria
As demonstrações contábeis
fazem parte do conjunto de
relatórios financeiros elaborados
• Estrutura de relatório financeiro aplicável é a estrutura
adotada pela administração na elaboração das
demonstrações contábeis, que é aceitável em vista da
natureza da entidade e do objetivo das demonstrações
contábeis ou que seja exigida por lei ou regulamento.
A responsabilidade pela
elaboração das DC é da
administração.
• Administração é a pessoa com responsabilidade executiva pela
condução das operações da entidade.
• Para algumas entidades a administração inclui alguns ou todos os
responsáveis pela governança, por exemplo, membros executivos de
um conselho de governança, ou sócio-diretor.
• As demonstrações contábeis podem ser elaboradas para
satisfazer:
a) as necessidades de informação financeira comuns de um amplo
leque de usuários (isto é, “demonstrações contábeis para fins
gerais”); ou
b) as necessidades de informação financeira de usuários
específicos (isto é, “demonstrações contábeis para propósitos
especiais”).
• Em alguns casos, a estrutura de relatório financeiro pode
abranger normas de informação contábil estabelecidas por
organização normatizadora autorizada ou por exigências
legislativas ou regulamentares.
Objetivo da auditoria
Elaboração
Opinião
Registros
nos livros
do sobre as
balancete
“DC”
Profissional de auditoria
101
Com relação a elaboração, divulgação, auditoria de relatórios contábil-
financeiros e trabalhos de auditoria independente em geral, julgue o
item que se segue.
104
6. (COSEAC/UFF/Auditor/2019) Um dos principais objetivos da Auditoria
Externa é, através do Relatório de Auditoria, expressar uma opinião, a
fim de aumentar o grau de confiança dos usuários das demonstrações
contábeis. Algumas companhias são obrigadas a submeter-se à
auditoria independente, em decorrência de:
a) exigência constante no art. 177 da Lei 6.404/76.
b) lei instituída pela CVM.
c) artigos emanados pela Lei 11.941/09.
d) obrigação instituída pela RFB.
e) exigência instituída pelo IBRACON.
105
7. (FUNDATEC/SULGÁS/Auditor/2018) De acordo com o Estatuto Social da Cia. de
Gás do Estado do Rio Grande do Sul – SULGÁS, o Comitê de Auditoria
Estatutário, com funcionamento permanente, que tem as funções de auditoria e
de fiscalização sobre a qualidade das demonstrações contábeis e efetividade
dos sistemas de controle interno e de auditorias interna e independente, será
vinculado diretamente à(ao):
a) Diretoria Executiva.
b) Diretor-Presidente.
c) Diretor de Administração e Finanças.
d) Conselho de Administração.
e) Conselho Fiscal.
106
8. (EXATUS/Prefeitura de Nova Friburgo/Auditor fiscal/2016) Sobre Auditoria é
INCORRETO afirmar que:
a) O auditor atua de forma independente sobre uma relação de accountability
entre o proprietário e o administrador.
b) É proibido ao auditor manter atividade profissional incompatível.
c) Os testes de observância visam verificar se os controles internos
estabelecidos pela administração estão em efetivo funcionamento.
d) O exame da Auditoria Interna normalmente está ligado aos aspectos
financeiros. O enfoque está voltado para as principais contas do balanço
patrimonial e para as demonstrações contábeis. As informações
comprobatórias das demonstrações contábeis são auditadas periodicamente,
geralmente em base anual.
9. (UERR/IPERON/Auditor/2019) Assinale a alternativa correta de acordo com as NBC
TAs.
a) O auditor independente deve determinar se o trabalho da auditoria interna pode
ser utilizado para os fins da auditoria, considerando o nível de competência da função
e se essa função é sistemática e disciplinada.
b) Exige-se que o auditor independente use o trabalho da auditoria interna para
modificar a natureza, a época ou para reduzir a extensão dos procedimentos de
auditoria a serem por ele executados.
c) A responsabilidade do auditor independente, expressa em seu relatório, é reduzida
pela utilização de trabalhos da auditoria interna ou pela obtenção de assistência
direta no seu trabalho.
d) A norma contraindica a comunicação efetiva entre o auditor interno e o auditor
independente.
e) É proibida ao auditor independente a utilização do trabalho da auditoria interna ou
a assistência direta de auditores internos.
“(...) é a diferença entre o valor, a classificação, a apresentação ou a divulgação
de uma demonstração contábil relatada e o valor, a classificação, a
apresentação ou a divulgação que é exigida para que o item esteja de acordo
com a estrutura de relatório financeiro aplicável.”
10. (QUADRIX/CRO-PR/Contador/2016) A definição acima, extraída da
Resolução CFC nº 1.203/09 – Objetivos Gerais do Auditor Independente e a
Condução da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria, diz
respeito a(à):
a) risco de auditoria.
b) informação contábil histórica.
c) risco de detecção.
d) premissa.
e) distorção.
11. (UFPR/ITAIPU/Contador/2015) Em relação aos procedimentos de Auditoria de Demonstrações
Contábeis, assinale a alternativa correta.
a) Profissional contábil com registro de Técnico Contábil no Conselho Regional de Contabilidade
pode ser o responsável técnico para a condução dos trabalhos de Auditoria Externa Independente.
b) Com a promulgação da Lei n° 11.638/2007, a obrigatoriedade de Auditoria Externa
Independente das Demonstrações Contábeis foi estendida, além das sociedades anônimas, para as
sociedades limitadas tributadas pelo Lucro Real.
c) Após a conclusão dos trabalhos de auditoria em uma sociedade anônima de capital aberto, os
Papéis de Trabalho utilizados pelo Auditor Externo Independente devem ser submetidos à
Comissão de Valores Mobiliários, para confirmação da realização da auditoria.
d) O planejamento tributário é uma atividade incompatível com a atividade de Auditor Externo
Independente, quando da prestação de serviço de auditoria externa.
e) Um Auditor Externo Independente deve emitir parecer adverso em qualquer situação de
ocorrência de erros e fraudes impactando as Demonstrações Contábeis da empresa auditada.
12. (IBAM/Prefeitura de Mauá-SP/Fiscal de tributos/2015) Os manuais, de uma maneira
geral, definem auditoria como um exame analítico e pericial das operações contábeis, desde
o inicio até o balanço. Tal exame ocorre mediante a expressão de uma opinião pelo auditor
sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em
conformidade com uma estrutura de relatório financeiro aplicável. De acordo com as Normas
Brasileiras de Contabilidade, o objetivo da Auditoria é:
a) exercer o controle interno, de modo a garantir a ocorrência de todos os registros
necessários para a boa gestão empresarial.
b) aumentar o grau de confiança nas demonstrações contábeis por parte dos usuários.
c) levar à instância decisória elementos de prova necessários a subsidiar a justa solução do
litigio.
d) comunicar, desde logo, ao cliente, em documento reservado, eventual circunstância
adversa que possa influir na decisão.
13. (FMP/CGE-MT/Auditor/2016) O(s) objetivo(s) da auditoria das demonstrações
contábeis constante na NBC TA 200 é (são):
I - obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis como um todo estão
livres de distorção relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro,
possibilitando assim que o auditor expresse sua opinião sobre se as demonstrações
contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a
estrutura de relatório financeiro aplicável
II - apresentar relatório sobre as demonstrações contábeis e comunicar-se como
exigido pelas NBC TAs, em conformidade com as constatações do auditor.
III - aumentar o grau de confiança nas demonstrações contábeis por parte dos
usuários.
Assinale a alternativa que apontas a(s) assertiva(s) correta(s).
a) I, II e III b) Apenas II c) Apenas III d) Apenas I e II e) Apenas II e III
14. (FGV/TJ-PI/Auditor/2016) O objetivo da auditoria ao examinar as
demonstrações financeiras é expressar uma opinião sobre suas propriedades e
assegurar que elas representem adequadamente a posição patrimonial e
financeira.
Nesse contexto, a responsabilidade pela elaboração das demonstrações
financeiras é da:
a) administração da entidade;
b) auditoria independente;
c) auditoria interna;
d) contabilidade;
e) gerência financeira.
15. (FGV/TJ-PI/Auditor/2015) A auditoria consiste no levantamento, exame e
avaliação de procedimentos, operações, rotinas e demonstrações contábeis
de uma entidade. A partir da compreensão conceitual, é correto dizer que o
objeto do trabalho de auditoria se circunscreve:
a) a fatos não registrados documentalmente;
b) ao conjunto de elementos de controle do patrimônio administrado;
c) aos papéis de trabalho;
d) aos registros contábeis;
e) ao relatório com a opinião de auditor.
114
• Gabarito:
1 D, 2 C, 3 E, 4 C, 5 E, 6 A, 7 D, 8 D, 9 A, 10 E, 11 D, 12 B, 13 C, 14 A,
15 B.