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PROFESSOR
CLAUDIO ZORZO
AUDITORIA
• O conceito de auditoria não tem sido unânime ou estático no decorrer do
tempo, embora algumas definições conhecidas tenham uma aceitação
relativamente generalizada, contudo tem evoluído, refletindo não só as
mutações ocorridas no desenvolvimento das organizações e na
ponderação dos interesses de partes envolvidas, mas também nos
objetivos cada vez mais amplos que têm sido estabelecidos para os
trabalhos de auditoria.

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• Se inicialmente era voltada para a descoberta de erros e fraudes, a
auditoria evoluiu para outros objetivos, assumindo formas específicas e
especializadas, passando não só a focar sobre os fatos já passados, mas
também a ter uma função preventiva e orientadora, mais relacionada com
a visão prospectiva de contribuir para o alcance de objetivos e para a
melhoria do desempenho das organizações.

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• Um conceito de auditoria geralmente aceito, devido à sua amplitude, é o
que a define como:

“Auditoria é o processo sistemático, documentado e independente de se


avaliar objetivamente uma situação ou condição para determinar a
extensão na qual critérios são atendidos, obter evidências quanto a esse
atendimento e relatar os resultados dessa avaliação a um destinatário
predeterminado”.

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• Atualmente a auditoria está inserida no contexto dos trabalhos de
asseguração.

Trabalho de asseguração é o trabalho onde o


profissional visa obter evidências apropriadas e
suficientes para expressar sua opinião, de forma a
aumentar o grau de confiança dos usuários previstos
sobre o resultado da mensuração ou avaliação do
objeto, de acordo com os critérios que sejam
aplicáveis.
• Os seguintes elementos caracterizam o trabalho de asseguração:
a) relação de três partes envolvendo o auditor independente, a parte
responsável e os usuários previstos;
b) objeto apropriado;
c) critérios aplicáveis;
d) evidências apropriadas e suficientes; e
e) relatório de asseguração escrito no formato apropriado ao trabalho de
asseguração razoável ou de asseguração limitada.
• Todos os trabalhos de asseguração possuem pelo menos três partes:
o auditor, a parte responsável e os usuários previstos. Dependendo
das circunstâncias do trabalho, pode haver também a função
separada de mensurador ou avaliador, ou a parte contratante.
• Nem todos os trabalhos realizados por auditores são trabalhos de
asseguração.
• Outros trabalhos frequentemente realizados incluem:
trabalhos abrangidos pelas Normas de Serviços Correlatos (NBCs TSC,
tais como procedimentos previamente acordados e trabalhos de
compilação);
elaboração de declarações de imposto de renda em que nenhuma
conclusão de asseguração é expressa;
trabalhos de consultoria (ou assessoria), tais como gerenciamento e
consultorias tributárias.
“Auditoria é o processo sistemático, documentado e independente de se
avaliar objetivamente uma situação ou condição para determinar a
extensão na qual critérios são atendidos, obter evidências quanto a esse
atendimento e relatar os resultados dessa avaliação a um destinatário
predeterminado”.

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• Processo sistemático:

 A auditoria é um processo de trabalho planejado (fases) e metódico


(procedimentos), pautado em avaliações e finalizado com a comunicação
de seus resultados.

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• As principais fases de uma auditoria são:
1) Planejamento e análise global
2) Trabalho de campo – execução
3) Opinião.

O auditor deve exercer julgamento profissional ao planejar e executar a


auditoria.

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AUDITORIA
Planejamento
• Análise geral
• Avaliação do Controle interno
• Análise dos riscos de auditoria
• Seleção dos itens que serão testados
• Elaboração do programa de auditoria

Execução
• Aplicação dos procedimentos de auditoria
• Obtenção e análise das evidências
• Elaboração dos arquivos de Papeis de trabalho
• Elaboração do relatório parcial

Opinião
• Discussão com a administração
• Elaboração do relatório final 13
Papéis de
• Processo documentado: trabalho

 O processo de auditoria deve ser fundado em documentos e


padronizado por meio de procedimentos específicos, de modo a
assegurar a sua revisão e a manutenção das evidências obtidas.

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• Processo independente:

 A auditoria deve ser realizada por pessoas com independência em


relação às organizações, aos programas, aos processos, às atividades, aos
sistemas e aos objetos examinados para assegurar a objetividade e a
imparcialidade dos julgamentos.

O auditor interno tem autonomia profissional

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• O auditor deve planejar e executar a auditoria com ceticismo
profissional, reconhecendo que podem existir circunstâncias que
causam distorção nos documentos auditados.
• Avaliação objetiva:

 Os fatos devem ser avaliados com a mente livre de vieses.


 A avaliação objetiva leva a julgamentos imparciais, estritamente
adequados às circunstâncias, precisos e refletem na confiança no
trabalho do auditor.

Não fugir do objetivo


da auditoria;
estabelecer critérios
técnicos.
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• A auditoria não é uma investigação oficial de suposto delito.
• Portanto, o auditor não recebe poderes legais específicos, tais como o
poder de busca, que podem ser necessários para tal investigação.

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• Auditoria é o ato de confrontar a situação encontrada com o critério
técnico.

É a comparação entre o
que foi feito com o que
deveria ter sido feito.

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• Situação ou condição encontrada:

 O estado ou a situação existente do objeto da auditoria, encontrado pelo


auditor durante a execução do trabalho de auditoria.
 Reflete o que foi identificado, encontrado pelo auditor.

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• Critério técnico:
Referencial a partir do qual o auditor faz seus julgamentos em relação à
situação ou condição existente. Reflete como deveria ser a algo.

Critérios são referências usadas para mensurar ou avaliar o objeto. Em


regra, são formais, por exemplo, normas estabelecidas pelos organismos
reguladores, pelas leis, por contratos ou até mesmo podem ser as
normas internacionais de relatórios financeiros.

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Sem critérios, os auditores não poderiam emitir uma
opinião e os relatórios resultantes poderiam ser
considerados como parciais ou altamente subjetivos.

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• A eventual discrepância entre a situação existente e o critério
originará o achado de auditoria.
• O achado poderá ser positivo ou negativo e deverá ser provado por
meio de evidências.

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• O resultado da mensuração ou avaliação do objeto é a informação que resulta
da aplicação dos critérios ao objeto auditado. Por exemplo:
 Opinião sobre as demonstrações contábeis (resultado) resulta da
mensuração da posição patrimonial e financeira da entidade, do desempenho
e dos fluxos de caixa (objeto) ao aplicar a estrutura de relatórios financeiros
aplicáveis (critério).
 Conclusão sobre a eficácia do controle interno (resultado) decorre da
avaliação da eficácia do processo de controle interno da entidade (objeto) ao
aplicar os critérios aplicáveis.
 Mensurações do resultado operacional específico à entidade (resultado)
decorrem da mensuração de vários aspectos de desempenho (objeto) ao
aplicar as metodologias de mensuração aplicáveis (critério).
 Declaração sobre o cumprimento (resultado) decorre da avaliação do
cumprimento da entidade (objeto) com, por exemplo, lei ou regulamento
(critério).
• Evidências:

 Elementos de comprovação da discrepância (ou não) entre a situação ou


condição encontrada e o critério de auditoria.

São as provas da
auditoria.

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• Os trabalhos de auditoria são planejados e realizados com postura de
ceticismo profissional para obter evidências apropriadas e suficientes
no contexto do trabalho sobre o resultado obtido da mensuração ou
avaliação do objeto de acordo com os critérios.
• O julgamento profissional deve ser exercido ao considerar a
materialidade, o risco do trabalho, bem como a quantidade e a
qualidade das evidências disponíveis ao planejar e realizar o trabalho,
especialmente, ao determinar a natureza, a época e a extensão dos
procedimentos.
• Relato de resultados:
 Os resultados de uma auditoria são relatados a um destinatário
predeterminado, que normalmente não seja a parte responsável,
por meio de um relatório, instrumento formal e técnico no qual o
auditor comunica o objetivo, o escopo, a extensão e as limitações do
trabalho, os achados de auditoria, as avaliações, opiniões e
conclusões.

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• Modalidades de auditorias:

a) Interna
b) Externa – Independente – Contábil
c) Tributária ou fiscal
d) Governamental – Controladorias e Tribunais de Contas

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Processos
Interna
internos
Auditoria
Demonstrações
Independente
contábeis

Governamental Coisa pública

Planejamento
Tributária
fiscal
• Auditoria Interna
• A Auditoria Interna compreende os exames, análises, avaliações,
levantamentos e comprovações, metodologicamente estruturados para a
avaliação da integridade, adequação, eficácia, eficiência e economicidade
dos processos, dos sistemas de informações e de controles internos
integrados ao ambiente e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir
à administração da entidade no cumprimento de seus objetivos.

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• Conceitualmente podemos entender que a Auditoria Interna é uma
atividade de avaliação financeira-operacional e de assessoramento da
administração, voltada para o exame e verificação da adequação, eficiência
e eficácia dos sistemas de controle interno, bem como da qualidade do das
informações e do desempenho das áreas em relação às atribuições e aos
planos, metas, objetivos e políticas definidos pela administração.
• A Auditoria Interna é exercida nas pessoas jurídicas de direito público,
interno ou externo, e de direito privado.
São pessoas jurídicas
São pessoas jurídicas de direito público de direito público
interno a União; os Estados; os externo os Estados
Municípios; as autarquias e as demais estrangeiros e todas
entidades de caráter público criadas por as pessoas que forem
lei. regidas pelo direito
internacional público.
• Auditoria Independente - Contábil
• A auditoria das demonstrações contábeis constitui o conjunto de
procedimentos técnicos que tem por objetivo a emissão de uma opinião
sobre a sua adequação, consoante as Normas Brasileiras de Contabilidade
e, no que for pertinente, a legislação específica.

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• Auditoria independente examina os registros contábeis e financeiros
de uma empresa, por meio de análises documentais e coleta de
informações referentes aos controles do patrimônio, com o objetivo
de obter elementos comprobatórios suficientes que permitam opinar
se os registros contábeis foram efetuados de acordo com as práticas
contábeis adotadas no Brasil.

As NBC TAs exigem que o auditor


obtenha segurança razoável de que as
demonstrações contábeis como um todo
estão livres de distorção relevante,
independentemente se causadas por
fraude ou erro.
Análise do
Fatos Elaboração auditor
das DCs sobre os
contábeis registros

Elaboração
Opinião
Registros
nos livros
do sobre as
balancete
“DC”
• A auditoria é considerada independente pela necessidade de o
auditor não ter relações com a auditada que possam afetar a
execução do trabalho ou até mesmo criar uma suspeição sobre o
resultado alcançado.

O profissional envolvido
deve ter total
independência junto a
auditada e autonomia em
relação ao escopo do
trabalho.
• Auditoria tributária ou fiscal
• É conjunto de procedimentos técnicos, pautados em Leis e Normas
técnicas, aplicados por servidores dos governos federal, estaduais e
municipais com objetivo de verificar se os impostos, taxas e contribuições
devidos aos cofres públicos estão sendo reconhecidos e recolhidos em
conformidade com a legislação pertinente, assim como outras funções
correlatas.

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• A auditoria tributária tem por objetivo o exame e a avaliação de
planejamento tributário e a eficiência e eficácia dos procedimentos e
controles adotados para a operação, pagamento e recuperação de
impostos, taxas e quaisquer ônus de natureza fisco-tributária que
incida nas operações, bens e documentos da empresa.
• Auditoria pública ou governamental
• É o conjunto de técnicas que visa avaliar a gestão pública, pelos processos e
resultados gerenciais, e a aplicação de recursos públicos por entidades de
direito público e privado, mediante a confrontação entre uma situação
encontrada com um determinado critério técnico, operacional ou legal.
• É dividida em auditoria de regularidade e operacional.

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• É o exame efetuado em entidades da administração direta e indireta,
em funções, subfunções, programas, ações (projetos, atividades e
operações especiais), áreas, processos, ciclos operacionais, serviços,
sistemas e sobre a guarda e aplicação de recursos públicos por outros
responsáveis, em relação aos aspectos contábeis, orçamentários,
financeiros, econômicos, patrimoniais e operacionais, assim como
acerca da confiabilidade do sistema de controle interno (SCI).
• É realizada por profissionais de auditoria governamental, por
intermédio de levantamentos de informações, análises imparciais,
avaliações independentes e apresentação de informações seguras,
devidamente consubstanciadas em evidências, segundo os critérios
de legalidade, legitimidade, economicidade, eficiência, eficácia,
efetividade, equidade, ética, transparência e proteção do meio
ambiente, além de observar a probidade administrativa e a
responsabilidade social dos gestores da coisa pública.
CAIU NA PROVA
• Com relação à auditoria interna e externa, julgue os itens que se seguem.

1. (CESPE/BACEN/Analista/2013) Os auditores internos de determinada


entidade desobrigam-se de prestar ajuda ou assessoramento a equipe de
auditoria independente contratada para examinar as demonstrações
contábeis da referida entidade.

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Com base nas normas brasileiras para o exercício e a execução de trabalho da
auditoria interna, julgue o item subsequente.
2. (CESPE/DPU/Contador/2016) Enquanto no setor privado a auditoria
interna pode se limitar à verificação da economicidade e da eficiência da
entidade auditada, no setor público, além dessa verificação, a auditoria
interna deve avaliar também informações contábeis.

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No que diz respeito aos conceitos e às classificações aplicados à auditoria,
julgue o item a seguir.

3. (CESPE/TELEBRÁS/Auditor/2015) Auditoria é um processo sistemático em


que o auditor procura avaliar se as evidências encontradas produzem
informação convergente com os critérios preestabelecidos e se essas
evidências são competentes e suficientes para lhe permitir fundamentar sua
opinião.

45
Quanto à auditoria, julgue o item.

4. (QUADRIX/CFO-DF/Contador/2017) O exercício da auditoria


governamental, que tem como foco a boa aplicação dos recursos públicos,
não se restringe às entidades de direito público e da Administração Pública,
mas se estende à aplicação desses recursos por entidades privadas.

46
Com relação aos conceitos gerais sobre auditoria, julgue os itens
subsequentes.

5. (CESPE/FUB/Auditor/2014) A origem da auditoria nas empresas está


associada ao aumento de seu tamanho e à sua expansão geográfica,
circunstâncias que favoreceram o surgimento de administradores
profissionais, que não se confundem com os próprios acionistas.

47
Com relação aos conceitos gerais sobre auditoria, julgue os itens
subsequentes.

6. (CESPE/FUB/Auditor/2014) A função precípua da auditoria é a detecção de


fraudes com base nos registros contábeis e na documentação existente na
entidade. A obtenção de informações de terceiros e o caráter preventivo das
ações realizadas pela auditoria são o efeito residual e aleatório de sua
atuação.

48
Julgue os itens que se seguem, a respeito de conceitos básicos de auditoria e
asseguração.

7. (CESPE/ANAC/Auditor/2012) A auditoria interna se distingue da auditoria


externa, entre outros aspectos, por ser responsável pelo exame dos
processos operacionais, contábeis e sistêmicos.

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8. (FGV/MPE-AL/Auditor/2018) Uma entidade, para verificar a
implementação de políticas públicas pela Administração, em relação aos
princípios da eficácia, economicidade, eficiência, equidade e efetividade,
deve adotar a Auditoria
a) de Conformidade.
b) Operacional.
c) de Demonstrações Contábeis.
d) de Sistemas Contábeis.
e) de Obras Públicas.

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9. (VUNESP/TJ-SP/Contador/2015) Quanto às diferenças entre auditoria
externa e interna, é correto afirmar:
a) o auditor externo não pode ter vínculo empregatício com a empresa.
b) enquanto a auditoria externa deve ser realizada por contador com registro
no CRC, o Conselho Federal de Contabilidade não exige o mesmo na
auditoria interna.
c) o objetivo da auditoria externa é assistir à administração no cumprimento
dos seus objetivos.
d) a auditoria externa é desenvolvida continuamente ao longo do tempo.
e) a auditoria interna é feita, necessariamente, por um empregado da
empresa.

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10. (FUNCERN/SEBRAE-RN/Assistente contábil/2015) Indique, entre as
alternativas abaixo, aquela que NÃO é finalidade de uma Auditoria:
a) Comprovar a conformidade com as leis, normas, políticas, diretrizes,
contratos e todo o universo normativo.
b) Melhorar o desempenho e aumentar o êxito das organizações por meio de
recomendações oportunas e factíveis.
c) Avaliar a confiabilidade, segurança, fidedignidade e a consistência dos
sistemas administrativos, gerenciais e de informações.
d) Identificar procedimentos não recomendados ou feitos em duplicidade,
realizando sua correção.
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11. (UFG/Prefeitura de Goiânia/Auditor/2016) A auditoria que tem a
finalidade de identificar desvios de procedimentos não condizentes com as
determinações da legislação tributária, no intuito de evitar a apuração,
excedente ou insuficiente, dos tributos legalmente exigidos é denominada
auditoria
a) interna.
b) governamental.
c) contábil.
d) fiscal.

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12. (INAZ DO PARÁ/CFF/Contador/2017) No tocante a classificação das
auditorias na Constituição Federal no art. 71, inciso IV são elencadas cinco
tipos de auditoria. Assinale a alternativa que apresenta esta classificação de
auditoria.
a) Contábil, financeira, orçamentária, operacional e patrimonial.
b) Contábil, financeira, orçamentária, ambiental e patrimonial.
c) Interna, qualidade, sistemas, externa e fiscal.
d) Interna, qualidade, sistemas, externa e contábil.
e) Contábil, financeira, orçamentária, fiscal e patrimonial.

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13. (CESPE/TCE-MG/Auditor/2018) Determinado trabalho de um auditor
consiste em examinar as demonstrações contábeis e outros relatórios
financeiros, com o objetivo de expressar sua opinião, materializada em
relatório de auditoria, acerca da adequação desses demonstrativos em relação
aos princípios de contabilidade. Nesse caso, o trabalho realizado pelo auditor
denomina-se auditoria
a) contábil.
b) de regularidade.
c) de cumprimento legal.
d) operacional.
e) patrimonial.
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14. (QUADRIX/CRO-DF/Contador/2016) Os trechos a seguir se referem às questões tratadas
na Resolução CFC nº 1.203/09 sobre os Requisitos Éticos relacionados à Auditoria de
Demonstrações Contábeis. Ambos estão incompletos. Assinale a alternativa que completa,
respectivamente, as lacunas.
“O auditor deve exercer ____________ ao planejar e executar a auditoria de demonstrações
contábeis.” “O auditor deve planejar e executar a auditoria com ______________,
reconhecendo que podem existir circunstâncias que causam distorção relevante nas
demonstrações contábeis.”
a) julgamento de premissas; evidência de auditoria apropriada
b) julgamento profissional; ceticismo profissional
c) evidência de auditoria apropriada; ceticismo profissional
d) julgamento profissional; julgamento de premissas
e) ceticismo profissional; julgamento profissional
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• Gabarito:

• 1 E, 2 C, 3 C, 4 E, 5 C, 6 E, 7 C, 8 B, 9 A, 10 D, 11 D, 12 A, 13 A, 14 B.

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Auditoria
independente
Auditoria é o conjunto de exames, metodologicamente estruturado,
executado por profissional competente, que visa confirmar a
exatidão de algo, mediante um confronto entre o planejado e o
executado.

• Auditoria independente examina os registros contábeis e


financeiros de uma empresa, por meio de análises documentais
e coleta de informações referentes aos controles do patrimônio,
com o objetivo de obter elementos comprobatórios suficientes
que permitam opinar se os registros contábeis foram efetuados
de acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil.
Análise do
Fatos Elaboração auditor
das DCs sobre os
contábeis registros

Elaboração
Opinião
Registros
nos livros
do sobre as
balancete
“DC”
O trabalho AUDITORIAL compreende o conjunto de
todos os elementos de controle do patrimônio da
auditada, representado pelos registros contábeis,
papéis, documentos, fichas, arquivos e relatórios
que comprovem a veracidade e a fidedignidade dos
registros e a legitimidade dos atos da administração.
• Os seguintes elementos são partes integrantes do trabalho de
auditoria:
• O auditor independente, a parte auditada e os usuários previstos;
• Objeto da auditoria;
• Documentação, critérios e procedimentos aplicáveis;
• Evidências e provas apropriadas e suficientes; e
• Relatório de auditoria escrito no formato apropriado ao trabalho.
• Na linguagem profissional e de mercado, fazer auditoria significa
comparar práticas operacionalizadas com procedimentos
normatizados e previamente estabelecidos, compreendendo o
exame de documentos, livros e registros, inspeções e obtenção
de informações e confirmações, objetivando mensurar a exatidão
desses registros e das demonstrações contábeis deles
decorrentes.
• A auditoria é considerada independente pela necessidade de o
auditor não ter relações com a auditada que possam afetar a
execução do trabalho ou até mesmo criar uma suspeição sobre o
resultado alcançado.

O profissional envolvido deve ter


total independência junto a
auditada e autonomia em relação
ao escopo do trabalho.
Efetividade da auditoria
• Aspecto administrativo
Contribui para a redução da ineficiência, negligência, incapacidade e
improbidade.
• Aspecto patrimonial
Possibilita melhor controle de bens, direitos e obrigações.
• Aspecto fiscal
Auxilia no rigoroso cumprimento das obrigações fiscais, resguardando o
patrimônio contra possíveis penalidades.
• Aspecto técnico
Contribui para a eficiência dos serviços contábeis.
• Aspecto financeiro
Resguarda créditos de terceiros contra fraudes e dilapidações.
• Aspecto econômico
Possibilita maior exatidão no resultado.
• Aspecto ético
Examina a moralidade do ato praticado.
• Aspecto social
Examina a correta aplicação dos recursos para fins sociais e ambientais e
certifica a confiabilidade destes dados.
• O Conselho Federal de Contabilidade (CFC) emite normas técnicas de
auditoria (NBCs TA) e normas profissionais (NBCs PA).
• Quando a norma se referir aos trabalhos de auditoria, as NBCs TA devem
ser atendidas, uma vez que os trabalhos devem estar em consonância
com as normas brasileiras de auditoria que são similares às normas
internacionais de auditoria, conhecidas pela sigla ISA.
• Todavia quando esta norma se referir aos profissionais ou às firmas de
auditoria, além das NBCs TA, as NBCs PA e as exigências éticas relevantes
também devem ser observadas.
• Na ausência de disposições específicas, prevalecem as práticas já
consagradas pela Profissão Contábil, formalizadas ou não pelos
seus organismos próprios.
• Os exames são efetuados de acordo com as normas de auditoria
usualmente aceitas, as NBC Tas – normas brasileiras de
contabilidade técnica de auditoria.

As NBC TAs são escritas no É responsabilidade do


contexto de uma auditoria auditor garantir
de demonstrações cumprimento com
contábeis por um auditor. todas as obrigações
legais, regulatórias e
profissionais.
• A NBC TA 200 R1 – trata das responsabilidades gerais do auditor
independente na condução de uma auditoria de demonstrações
contábeis em conformidade com NBC TAs.

A letra R mais o número


representa quantas vezes
a norma foi revisada.
• Contempla os seguintes aspectos:
Objetivos Gerais do Auditor
Natureza e alcance de uma auditoria para possibilitar ao auditor
independente o cumprimento desses objetivos
Alcance, autoridade e estrutura das NBC TA s e
responsabilidades gerais do auditor independente aplicáveis em
todas as auditorias.
• Devido a restrição do objeto do trabalho, a opinião do auditor
não assegura a viabilidade futura da entidade, nem atesta a
eficiência ou eficácia com a qual a administração conduziu os
negócios da entidade.

O auditor examina os relatórios


financeiros da auditada - as
demonstrações contábeis
• Firma de auditoria é um único profissional ou sociedade de
pessoas que atuam como auditor independente.

Não precisa
ter quadro
técnico
Sócios

Diretores

Supervisores

Encarregado da auditoria

Assistentes pleno e júnior


• Sócio encarregado do trabalho é o sócio ou outra pessoa na
firma responsável pelo trabalho e sua execução, e pelo relatório
que é emitido em nome da firma.

Sócio: administra a empresa, negocia


internamente e externamente,
representa a empresa nos órgãos
reguladores, e é responsável pelo
relatório de auditoria.
• Equipe de trabalho - o sócio e o quadro técnico envolvidos no
trabalho e quaisquer pessoas contratadas pela firma ou uma firma
da mesma rede para executar procedimentos do trabalho. Isso
exclui especialistas externos contratados pela firma.
• Quadro técnico são profissionais, exceto sócios, incluindo
quaisquer especialistas empregado da firma.

Grupo
multidisciplinar
Objeto da auditoria

• Relatório financeiro aplicável à auditada.

As demonstrações contábeis
fazem parte do conjunto de
relatórios financeiros elaborados
• Estrutura de relatório financeiro aplicável é a estrutura
adotada pela administração na elaboração das
demonstrações contábeis, que é aceitável em vista da
natureza da entidade e do objetivo das demonstrações
contábeis ou que seja exigida por lei ou regulamento.

A responsabilidade pela
elaboração das DC é da
administração.
• Administração é a pessoa com responsabilidade executiva pela
condução das operações da entidade.
• Para algumas entidades a administração inclui alguns ou todos os
responsáveis pela governança, por exemplo, membros executivos de
um conselho de governança, ou sócio-diretor.
• As demonstrações contábeis podem ser elaboradas para
satisfazer:
a) as necessidades de informação financeira comuns de um amplo
leque de usuários (isto é, “demonstrações contábeis para fins
gerais”); ou
b) as necessidades de informação financeira de usuários
específicos (isto é, “demonstrações contábeis para propósitos
especiais”).
• Em alguns casos, a estrutura de relatório financeiro pode
abranger normas de informação contábil estabelecidas por
organização normatizadora autorizada ou por exigências
legislativas ou regulamentares.
 Objetivo da auditoria

• Aumentar o grau de confiança por parte dos usuários das


informações.

Isso é alcançado mediante a expressão


de uma opinião pelo auditor sobre se as
demonstrações contábeis foram
elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com uma
estrutura de relatório financeiro
aplicável.
• Entre os usuários das demonstrações contábeis incluem-se
investidores atuais e potenciais, empregados, credores por
empréstimos, fornecedores e outros credores comerciais,
clientes, governos e suas agências e o público.
• Eles usam as demonstrações contábeis para satisfazer algumas
das suas diversas necessidades de informação.
• A opinião expressa pelo auditor é se as demonstrações contábeis
refletem, adequadamente, a situação econômico-financeira do
patrimônio, o resultado de suas operações, as mutações de seu
patrimônio líquido e os seus fluxos de caixa correspondentes ao
período examinado.
• Como base para a opinião do auditor, as NBCs TA exigem que ele
obtenha segurança razoável de que as demonstrações contábeis
como um todo estão livres de distorção relevante,
independentemente se causadas por fraude ou erro.

Esse nível é conseguido quando o auditor obtém


evidência de auditoria apropriada e suficiente para
reduzir a um nível aceitavelmente baixo o risco de
auditoria (isto é, o risco de que o auditor expresse
uma opinião inadequada quando as demonstrações
contábeis contiverem distorção relevante).
É objetivo do auditor

a) obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis


como um todo estão livres de distorção relevante, independentemente
se causadas por fraude ou erro, possibilitando assim que o auditor
expresse sua opinião sobre se as demonstrações contábeis foram
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a
estrutura de relatório financeiro aplicável; e
b) apresentar relatório sobre as demonstrações contábeis e
comunicar-se como exigido pelas NBCs TA, em conformidade com as
constatações do auditor.
Não é objetivo do auditor
• Fazer a escrituração e elaborar as demonstrações contábeis
• Prevenir e identificar fraudes e erros
• Garantir que todos (100%) os lançamentos contábeis foram efetuados
corretamente
• Representar garantia de viabilidade futura da Entidade
• Atestar a eficácia da Administração na gestão dos Negócios
• O auditor não pode obter segurança absoluta de que as
demonstrações contábeis estão livres de distorção relevante devido a
fraude ou erro.
• Isso porque uma auditoria tem limitações inerentes que originam-se
de:
a. Natureza das informações financeiras;
b. Natureza dos procedimentos de auditoria; e
c. Necessidade de que a auditoria seja conduzida dentro de um período
de tempo e a um custo razoáveis.
• A auditoria contábil encontra suas limitações no momento em que as
inconsistências detectadas assumem um caráter não contábil, ou seja,
abrangem, além dos controles patrimoniais, outros aspectos, tais como
produção, pesquisas ou atividade operacional. Estes problemas
normalmente são detectados em uma auditoria operacional, administrativa
e ainda na auditoria de projetos.
 Finalidade da auditoria

• Comprovar a exatidão e a fidedignidade dos registros e


informações contábeis e administrativas apresentadas.
• O auditor independente examina os fatos que deram origem às
informações apresentadas nas demonstrações contábeis.

Os exames são feito por meio


de testes e procedimentos de
auditoria, que levantarão as
informações que servirão de
base para formular a opinião
final.
Análise do
Fatos Elaboração auditor
das DCs sobre os
contábeis registros

Elaboração
Opinião
Registros
nos livros
do sobre as
balancete
“DC”
 Profissional de auditoria

• O auditor independente deve ser um contador, ou seja, um


bacharel em ciências contábeis com registro no CRC.
• O contador, na função de auditor independente, para assumir a
responsabilidade por uma auditoria das demonstrações
contábeis, deve ter conhecimento da atividade da entidade
auditada, de forma suficiente para que lhe seja possível
identificar e compreender as transações realizadas e as práticas
contábeis aplicadas, que possam ter efeitos relevantes sobre a
posição patrimonial e financeira da entidade.
• Antes de aceitar o trabalho, o auditor deverá obter
conhecimento preliminar da atividade da entidade a ser
auditada, mediante avaliação junto à administração, da estrutura
organizacional, da complexidade das operações, e do grau de
exigência requerido para a realização do trabalho de auditoria,
de modo a poder avaliar se está capacitado a assumir a
responsabilidade pelo trabalho a ser realizado.
• O auditor deve recusar os serviços sempre que reconhecer não
estar adequadamente capacitado para desenvolvê-los,
contemplada a utilização de especialistas noutras áreas, em face
da especialização requerida e dos objetivos do contratante.
 Obrigatoriedade da auditoria

CVM • S/As de capital aberto

• Instituições financeiras, consórcios, bancos


Bacen em geral
• “Cias” seguradoras, capitalizadoras e
Susep previdência privada aberta

Previc • Fundos de pensão (Previdência Fechada)


• Empresas de grande porte. (possuem um ativo
Lei 11.638/07 maior que 240 milhões ou uma receita bruta maior que 300
milhões de reais)
CAIU NA PROVA
1. (CESPE/SEFAZ-RS/AFRE/2019) Após a conclusão dos trabalhos pela
empresa de auditoria independente, a responsabilidade pela custódia da
documentação é
a) da controladoria do cliente.
b) do órgão regulador do cliente.
c) da auditoria interna do cliente.
d) da empresa de auditoria independente.
e) do Conselho Federal de Contabilidade.
No que diz respeito aos conceitos e às classificações aplicados à auditoria,
julgue o item a seguir.

2. (CESPE/TELEBRÁS/Auditor/2015) Auditoria é um processo sistemático em


que o auditor procura avaliar se as evidências encontradas produzem
informação convergente com os critérios preestabelecidos e se essas
evidências são competentes e suficientes para lhe permitir fundamentar sua
opinião.

101
Com relação a elaboração, divulgação, auditoria de relatórios contábil-
financeiros e trabalhos de auditoria independente em geral, julgue o
item que se segue.

3. (CESPE/CGE-PI/Auditor/2015) O principal objetivo da preparação e


divulgação de relatórios contábil-financeiros pelas empresas é subsidiar
as ações governamentais de fiscalização tributária.
Julgue o item subsecutivo , referente ao principal grupo de usuários
das demonstrações contábeis bem como às responsabilidades a elas
relacionadas.

4. (CESPE/TCU/AFCE/2015) Cabe à administração da entidade que


relata a informação e, quando apropriado, aos responsáveis pela
governança a responsabilidade pela elaboração das demonstrações
contábeis no caso de auditoria em relatórios contábil-financeiros de
propósito geral.
5. (FCC/TRT 23ª/Contador/2016) Nos termos da NBC TA 200, um dos
objetivos gerais do auditor ao conduzir a auditoria de demonstrações
contábeis é obter segurança razoável de que essas demonstrações
a) estão corrigidas monetariamente.
b) atendem a estrutura orgânica da entidade.
c) passaram por processo de revisão.
d) foram examinadas por órgãos de controle externo.
e) estão livres de distorções relevantes, como um todo.

104
6. (COSEAC/UFF/Auditor/2019) Um dos principais objetivos da Auditoria
Externa é, através do Relatório de Auditoria, expressar uma opinião, a
fim de aumentar o grau de confiança dos usuários das demonstrações
contábeis. Algumas companhias são obrigadas a submeter-se à
auditoria independente, em decorrência de:
a) exigência constante no art. 177 da Lei 6.404/76.
b) lei instituída pela CVM.
c) artigos emanados pela Lei 11.941/09.
d) obrigação instituída pela RFB.
e) exigência instituída pelo IBRACON.
105
7. (FUNDATEC/SULGÁS/Auditor/2018) De acordo com o Estatuto Social da Cia. de
Gás do Estado do Rio Grande do Sul – SULGÁS, o Comitê de Auditoria
Estatutário, com funcionamento permanente, que tem as funções de auditoria e
de fiscalização sobre a qualidade das demonstrações contábeis e efetividade
dos sistemas de controle interno e de auditorias interna e independente, será
vinculado diretamente à(ao):
a) Diretoria Executiva.
b) Diretor-Presidente.
c) Diretor de Administração e Finanças.
d) Conselho de Administração.
e) Conselho Fiscal.
106
8. (EXATUS/Prefeitura de Nova Friburgo/Auditor fiscal/2016) Sobre Auditoria é
INCORRETO afirmar que:
a) O auditor atua de forma independente sobre uma relação de accountability
entre o proprietário e o administrador.
b) É proibido ao auditor manter atividade profissional incompatível.
c) Os testes de observância visam verificar se os controles internos
estabelecidos pela administração estão em efetivo funcionamento.
d) O exame da Auditoria Interna normalmente está ligado aos aspectos
financeiros. O enfoque está voltado para as principais contas do balanço
patrimonial e para as demonstrações contábeis. As informações
comprobatórias das demonstrações contábeis são auditadas periodicamente,
geralmente em base anual.
9. (UERR/IPERON/Auditor/2019) Assinale a alternativa correta de acordo com as NBC
TAs.
a) O auditor independente deve determinar se o trabalho da auditoria interna pode
ser utilizado para os fins da auditoria, considerando o nível de competência da função
e se essa função é sistemática e disciplinada.
b) Exige-se que o auditor independente use o trabalho da auditoria interna para
modificar a natureza, a época ou para reduzir a extensão dos procedimentos de
auditoria a serem por ele executados.
c) A responsabilidade do auditor independente, expressa em seu relatório, é reduzida
pela utilização de trabalhos da auditoria interna ou pela obtenção de assistência
direta no seu trabalho.
d) A norma contraindica a comunicação efetiva entre o auditor interno e o auditor
independente.
e) É proibida ao auditor independente a utilização do trabalho da auditoria interna ou
a assistência direta de auditores internos.
“(...) é a diferença entre o valor, a classificação, a apresentação ou a divulgação
de uma demonstração contábil relatada e o valor, a classificação, a
apresentação ou a divulgação que é exigida para que o item esteja de acordo
com a estrutura de relatório financeiro aplicável.”
10. (QUADRIX/CRO-PR/Contador/2016) A definição acima, extraída da
Resolução CFC nº 1.203/09 – Objetivos Gerais do Auditor Independente e a
Condução da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria, diz
respeito a(à):
a) risco de auditoria.
b) informação contábil histórica.
c) risco de detecção.
d) premissa.
e) distorção.
11. (UFPR/ITAIPU/Contador/2015) Em relação aos procedimentos de Auditoria de Demonstrações
Contábeis, assinale a alternativa correta.
a) Profissional contábil com registro de Técnico Contábil no Conselho Regional de Contabilidade
pode ser o responsável técnico para a condução dos trabalhos de Auditoria Externa Independente.
b) Com a promulgação da Lei n° 11.638/2007, a obrigatoriedade de Auditoria Externa
Independente das Demonstrações Contábeis foi estendida, além das sociedades anônimas, para as
sociedades limitadas tributadas pelo Lucro Real.
c) Após a conclusão dos trabalhos de auditoria em uma sociedade anônima de capital aberto, os
Papéis de Trabalho utilizados pelo Auditor Externo Independente devem ser submetidos à
Comissão de Valores Mobiliários, para confirmação da realização da auditoria.
d) O planejamento tributário é uma atividade incompatível com a atividade de Auditor Externo
Independente, quando da prestação de serviço de auditoria externa.
e) Um Auditor Externo Independente deve emitir parecer adverso em qualquer situação de
ocorrência de erros e fraudes impactando as Demonstrações Contábeis da empresa auditada.
12. (IBAM/Prefeitura de Mauá-SP/Fiscal de tributos/2015) Os manuais, de uma maneira
geral, definem auditoria como um exame analítico e pericial das operações contábeis, desde
o inicio até o balanço. Tal exame ocorre mediante a expressão de uma opinião pelo auditor
sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em
conformidade com uma estrutura de relatório financeiro aplicável. De acordo com as Normas
Brasileiras de Contabilidade, o objetivo da Auditoria é:
a) exercer o controle interno, de modo a garantir a ocorrência de todos os registros
necessários para a boa gestão empresarial.
b) aumentar o grau de confiança nas demonstrações contábeis por parte dos usuários.
c) levar à instância decisória elementos de prova necessários a subsidiar a justa solução do
litigio.
d) comunicar, desde logo, ao cliente, em documento reservado, eventual circunstância
adversa que possa influir na decisão.
13. (FMP/CGE-MT/Auditor/2016) O(s) objetivo(s) da auditoria das demonstrações
contábeis constante na NBC TA 200 é (são):
I - obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis como um todo estão
livres de distorção relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro,
possibilitando assim que o auditor expresse sua opinião sobre se as demonstrações
contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a
estrutura de relatório financeiro aplicável
II - apresentar relatório sobre as demonstrações contábeis e comunicar-se como
exigido pelas NBC TAs, em conformidade com as constatações do auditor.
III - aumentar o grau de confiança nas demonstrações contábeis por parte dos
usuários.
Assinale a alternativa que apontas a(s) assertiva(s) correta(s).
a) I, II e III b) Apenas II c) Apenas III d) Apenas I e II e) Apenas II e III
14. (FGV/TJ-PI/Auditor/2016) O objetivo da auditoria ao examinar as
demonstrações financeiras é expressar uma opinião sobre suas propriedades e
assegurar que elas representem adequadamente a posição patrimonial e
financeira.
Nesse contexto, a responsabilidade pela elaboração das demonstrações
financeiras é da:
a) administração da entidade;
b) auditoria independente;
c) auditoria interna;
d) contabilidade;
e) gerência financeira.
15. (FGV/TJ-PI/Auditor/2015) A auditoria consiste no levantamento, exame e
avaliação de procedimentos, operações, rotinas e demonstrações contábeis
de uma entidade. A partir da compreensão conceitual, é correto dizer que o
objeto do trabalho de auditoria se circunscreve:
a) a fatos não registrados documentalmente;
b) ao conjunto de elementos de controle do patrimônio administrado;
c) aos papéis de trabalho;
d) aos registros contábeis;
e) ao relatório com a opinião de auditor.

114
• Gabarito:

1 D, 2 C, 3 E, 4 C, 5 E, 6 A, 7 D, 8 D, 9 A, 10 E, 11 D, 12 B, 13 C, 14 A,
15 B.

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