SISTEMAS DE COSTEO

Características y Diferencias de los Métodos:

“TRADICIONAL” o DEPARTAMENTALIZACION
Y
ABC (Activity Based Costing)

Prof. Bruno Jaunarena

 Costeo por
Departamentalización
(también denominado “método tradicional” -a
partir de la irrupción del ABC- o “Costeo basado
en áreas de responsabilidad: COBAR” por el Prof.
Lavolpe en la bibliografía referenciada en el
programa para esta Unidad)

Calculo de los Costos Indirectos a través

del método de Departamentalización.
 Departamentalización. Visión de Flujo de los Costos
La segmentación departamental se denomina también como el método tradicional de
costeo a partir de la irrupción del ABC. Este enfoque analiza verticalmente las tareas
realizadas en cada departamento (centro de costos) y los costos que se le distribuyan.

$ $ $
Centro de Centro de Centro de
Costos Costos
… Costos
Indirectos 1 Indirectos 2 Indirectos X

Centro de Costo Centro de Costo Centro de Costo

de Sucursal X Canal de venta Y … de Producto N

Costos Directos
Productos / Servicios
EJ: Materias Primas

A continuación analizaremos paso a paso el método de departamentalización aplicado en una

empresa industrial para la asignación de los C.I.F. (Costos Indirectos de Fabricación) o Carga Fabril
 Distribución primaria
Se distribuyen los costos en diferentes departamentos.

Departamentos productivos Departamentos de servicio

• Aquellos sectores por • Aquellos sectores que

donde pasa la producción sirven de apoyo indirecto a
de manera directa. la producción.
• Ejemplo: Envasado. • Ejemplo: Mantenimiento.
Mediante una base de distribución representativa para cada costo a distribuir (EJ: kw
para energía, m2 alquiler).
Si se quiere extrapolar el método de departamentalización para aplicar en una
empresa de servicios se debe reemplazar el criterio de “Deptos. Productivos” por
“Deptos. que generan ingresos” como criterio de acumulación de costos.
 Distribución secundaria
Se distribuyen los costos acumulados en los departamentos de
servicios entre los departamentos productivos, también utilizando
bases de distribución representativas del uso que hagan de ese depto
de servicio de apoyo. Si hubiera un Departamento que no sea
productivo (administrativo o de comercialización) debe enviarse el
costo acumulado al Estado de Resultados al momento que le tocara el
turno de distribuirse, ya que lo contrario implicaría que en el costo de
producción y previamente en los activos habría costos que no serían de
producción.

Se utiliza varios métodos, siendo el mas utilizado el método “en

cascada”, con el criterio de “no reciprocidad” para establecer el
orden de cierre de los departamentos de servicios.
También se puede distribuir de manera directa los centros de
servicios en los productivos (sin considerar los servicios prestados
entre los deptos. considerados de servicios).
 Cuota o tasa de Carga Fabril o C.I.F.
El total de costos acumulados en los departamentos productivos luego de la
distribución secundaria se divide por un nivel de actividad representativo de
cada departamento productivo (que se aconseja sea predeterminado para
evitar sesgos estacionales en los costos).

Ejemplo: Si el envasado es un proceso automatizado podría ser horas

maquina (HM) de envasado en el mes el nivel de actividad para ese Depto.
Productivo. Al dividir el costo acumulado por ese nivel de actividad
obtendremos la cuota o tasa de Carga Fabril o C.I.F. Si fuera un proceso
manual podría ser horas hombre (HH) la tasa o cuota de ese proceso.

De la división resulta la cuota de carga fabril o C.I.F. del Depto.

Productivo. Ejemplo: Si acumuló luego de la Distribución secundaria
$ 10.000 y se le asigna un nivel de actividad de 1.000 HM de
envasado mensuales, la cuota o tasa de Envasado sería $10 x HM
(ya disponemos del componente monetario para la carga fabril)
 Distribución a los Productos
• Debemos determinar también el componente físico de la carga fabril
para cada producto en función de la utilización que se determine haga
cada Producto de los Deptos. Productivos. Ejemplo: Producto “A” 0,5
horas maquina de Envasado o bien a partir de las unidades producidas
o que se estimen producir en el período (histórico o predeterminado).

• Se multiplica el comp. Físico (0,5) y el comp. Monetario ($10) = $5 que

representa el Costo unitario de carga fabril del Depto. Envasado.

• Se suman todos los costos unitarios de los Departamentos

Productivos y se obtiene el costo unitario de carga fabril para cada
producto de la Fábrica.

• Para obtener el costo unitario de producción de cada producto

terminado deberán adicionarse los costos unitarios determinados para
los otros dos elementos del costo industrial: Materias Primas y Mano
de Obra Directa, que por ser directos (respecto a los productos) se
asignan de manera directa a los productos.
 ABC (Costeo Basado en Actividades)
 ABC es por la sigla en inglés (Activity Based
Costing = Costeo Basado en Actividades).
 Su axioma fundamental es que las actividades
son las que consumen recursos y los
productos/objetos de costos utilizan las
actividades.
 Se enfoca en el costo del proceso y no de las
operaciones individuales de los departamentos
que lo llevan a cabo.
 Se presentó en los años `80 y sus autores fueron
Robin Cooper y Robert Kaplan.
Contexto histórico del surgimiento del ABC (finales de los `80)

PRECIOS DE VENTA: FILOSOFIA ORIENTADA A: DETERMINACION DE COSTOS:

LOS PRECIOS LOS

DETERMINA EL
MERCADO PROCESOS ABC
(La Globalización (No solo se requiere
Surge como
provocó un calcular con
necesidad de medir
aumento de la precisión los Costos
los recursos que
oferta y ya no se sino que hay que
consumen las
puede aplicar el gestionar los
acciones que se
Cost Plus ). Ahora: procesos como
realizan (procurando
único camino
PRECIOS DE VENTA la mejora continua
posible para la
de los procesos y la
(COSTOS rentabilidad si no se
consecuente
EFICIENTES) puede actuar sobre
reducción )
los precios de venta)
RENTABILIDAD
POSIBLE
 Contexto histórico del surgimiento del ABC (finales de los `80)
100%

Costos Indirectos

75%

Mano de Obra

50%

Materiales

25%

Tecnología
0%
1950 Hoy
Flujo de Costos en el sistema ABC
(concepto básico)
 ABC (Activity Based Costing). Visión de flujo de los costos
El costeo basado en actividades proporciona una visión de las actividades de una
organización y de cómo impactan en el costo de los objetos de costos (que pueden ser
varios con una visión de “cubo”: productos, servicios, clientes). De los Recursos a
Actividades se utilizan unos direccionadores (“cost senders”) y de las Actividades a los
Objetos de Costos se utilizan otros (“cost drivers”).

Direcconador Direcconador
Recursos Objetos de
Actividades
Recursos actividad costo

Qué fue gastado? Cómo fue gastado? Qué fue producido?

Hs.dedicadas
RR.HH Captación Segmento de
Clientes
Canales
Equipos Colocación de Venta
Familias de
Instalaciones Actividades de Productos

soporte
Insumos
Servicios al cliente
 Pasos necesarios para aplicar el ABC
 Identificar las actividades de la organización (podemos relacionar las
actividades con acciones: fabricar, vender, cobrar, etc.).
 Asignación de los costos de los recursos a las actividades.
 Definir los objetos de costos sobre los que se quieran finalmente conocer
sus costos (productos, servicios, clientes, zonas, etc.)
 Identificar los inductores de costos o “cost drivers” asociados a cada
actividad para direccionar el costo de las actividades a los objetos de
costos que se hayan definido.
 Para los costos directos (con respecto a los objetos de costo definidos) la
asignación se efectuará directamente, y para los costos indirectos se
calcula una tasa de aplicación del “cost driver” o inductor.
(Costos indirectos presupuestados  volumen estimado del inductor)
 Aplicar los costos indirectos a partir de las actividades hacia los objetos
de costos definidos, multiplicando la tasa de aplicación por el volumen
de unidades del “cost driver” o inductor que serán consumidas por cada
objeto de costo definido (productos, servicios, clientes, zonas, etc.).
 Cabe mencionar que el enfoque en el proceso de implementación es
inverso a como fluyen los costos. Se implementa “ de adelante hacia
atrás”: partir de definir los objetos de costos, luego se identifican las
actividades que necesita cada objeto de costo y por último los recursos
que consumen las actividades.
 Categorización de las Actividades

La actividades pueden ser clasificadas según su naturaleza de la siguiente forma

 Actividades Principales (Primarias):
Actividades dentro de un proceso que contribuye directamente con el
desarrollo de un objeto de costo. (ej. Análisis de Créditos en un Banco)
 Actividades Auxiliares (de Apoyo):
Actividades que dan soporte a las actividades primarias al crear o suministrar
los requerimientos de recursos. (ej.: Sistemas o RRHH en un Banco).
 Actividades Auxiliares (Institucionales o soporte):
Actividades que mantienen la viabilidad del negocio, pero que no contribuyen
en la entrega de productos. Su cliente es la organización en sí (ej: Personal
Directivo).
Las actividades también pueden ser clasificadas según el análisis de sus atributos,
por ejemplo:
• Por su aporte de valor: En aquellas que agregan valor de las que no lo hacen.
Las que agregan valor se mantienen, controlan y promueven su eficiencia y las
que no agregan valor se analiza su eliminación.
• Frecuencia: las que son rutinarias o repetitivas de las que no lo son.
 Análisis de las actividades

 Descripción de las actividades (cadena de valor)

Con el mayor detalle posible ( costo - beneficio )
 Observación en el terreno
Para registrar las actividades y tareas
 Registro de tiempos
 Cuestionarios o Encuestas al personal
Peligro el sesgo de ociosidades disimuladas (EJ: tiempo
que informen dedicado a archivar…)
 Entrevistas.
Verifica el nivel de credibilidad de la información.
 “MACRO” y “MICRO” ACTIVIDADES
- Funciones
Desarrollar Vender Fabricar Distribuir
Productos Productos Productos Productos

- Procesos
Planificar Elaborar Abastecer Inspeccionar Almacenar
Producción Productos Materiales Productos Productos

- Operaciones
Plan de Compra Recepción Inspección Almacenaje
Materiales Materiales Materiales Materiales Materiales

- Tareas
Detectar Seleccionar Expedir Seguir Cerrar
Necesidad Proveedor O.Compra O.Compra O.Compra
 Ejemplo de Costos de Actividades:
Departamento de Procesamiento de Reclamos

RECURSOS (CONTABILIDAD) ACTIVIDADES (ABC)

CUENTA MONTO ($) ACTIVIDAD MONTO ($)
Sueldos $ 100.000.- Recibir reclamos $ 35.000.-
Cargas Sociales $ 25.000.- Analizar reclamos $ 30.000.-
Amortizaciones $ 15.000.- Redactar informes $ 20.000.-
Gastos de Viajes $ 12.000.- Remitir copias $ 25.000.-
Art de Oficina $ 3.000.- Archivar $ 45.000.-
TOTAL $ 155.000.- TOTAL $ 155.000.-

EL MISMO MONTO DE COSTOS QUEDA APROPIADO POR ACTIVIDADES

Sistema de Costeo Tradicional o
Departamentalización
Costos
Directos
1er. Paso 2do. Paso
Productos
o
CC 1 Volumen
Servicios

Gastos Volumen
CC 2
Indirectos
Volumen
CC n
 Sistema de Costeo ABC

Costos
Directos
1er. Paso 2do. Paso
Objetos
Direccionador de
Actividad 1
Costos

Gastos Actividad 2
Direccionador
Productos
Indirectos Clientes
Familias de Productos
Direccionador Servicios
Actividad n Etc....
 CARACTERISTICAS Y DIFERENCIAS
COSTEO TRADICIONAL
• Unidad de costeo: Departamentos.
• Unidad de costo: Productos.
• En el tratamiento de los costos
indirectos concentra los costos
primero en centros de costos
(usualmente “departamentos” de la
organización) y luego a los productos
mediante medidas relacionadas con
los niveles de actividad (a nivel
procesos y a nivel productos).
• En el tratamiento de los costos directos • En el tratamiento de los costos directos
(respecto al producto) se apropia
directamente el recurso al producto.
• Utiliza bases generales como unidades
producidas, horas máquina, horas
hombre, etc.
COSTEO ABC
• Unidad de costeo: Actividades.
• Unidad de costo: Objetos de costo.
• En el tratamiento de los costos
indirectos utiliza las actividades como
generadoras y concentradoras de los
costos, y luego los direcciona a los
objetos de costos (productos, clientes,
zonas, segmentos, etc.) mediante “cost
drivers” que pueden o no estar
relacionados con los niveles de
actividad.
(respecto al objeto de costos) se
apropia directamente el recurso al
objeto de costo.
• Utiliza también bases de asignación
que consideran relaciones de causa-
efecto en los “cost drivers”.
 CARACTERISTICAS Y DIFERENCIAS
COSTEO TRADICIONAL
• Se concentra en los productos.
• Al asignar costos por departamentos
(que coinciden con áreas de
responsabilidad de los organigramas
organizacionales), puede facilitar la
gestión de los costos por tener
claramente asignados responsables de
su control y gestión.
• En empresas industriales “colabora”
con la contabilidad obligatoria (para
terceros) al distinguir con el mismo
criterio los recursos por área funcional
dentro de la organización y otorgarle a
los de producción el status de “costo”
que se activa y se reconoce como
resultado al momento de la venta.
Permitiendo valuar existencias y
establecer costos de ventas en
armonía con la contabilidad obligatoria
COSTEO ABC
• Se concentra en los procesos.
• Algunas actividades atraviesan
diferentes áreas de la organización, lo
que puede provocar alguna dificultad
en la asignación de responsabilidades
para el control y gestión de los
respectivos costos de la actividad.
• En empresas industriales el sistema de
costos ABC debería ser llevado de
manera paralela o complementaria a la
contabilidad obligatoria, ya que el
costo de los productos podría estar
incidido por actividades que no sean
solamente las necesarias para la
producción como establece la
contabilidad obligatoria, sino también
por actividades comerciales,
administrativas, etc.
 CARACTERISTICAS Y DIFERENCIAS
COSTEO TRADICIONAL
• Suele gestionarse con un Sistema de • Suele gestionarse con el enfoque ABM
Planeamiento y Control Presupuestario
tradicional (con asignación por áreas
de responsabilidad y departamentos)
será mas útil la información que
genere para el control presupuestario.
• Para el control de los desvíos entre lo
real y lo presupuestado se podrá
utilizar su información.
• Costos controlables por áreas de
responsabilidad, como
compartimientos estancos.
• Determinación de capacidad instalada
y capacidades ociosas por sector.
• Proporciona info. para ampliar, reducir
o discontinuar sectores o deptos.
COSTEO ABC
(Activity Based Managment) para lo
que previamente debe existir un
sistema de costeo ABC, de manera que
se gestionen esas actividades medidas
mediante el ABC.
• Para que se pueda utilizar el costeo
ABC en control de desvíos deberá
presupuestarse con un enfoque ABB
(Activity Based Budget).
• Costos controlables por actividades,
promoviendo una visión
interdepartamental de los costos.
• Determinación de capacidades
instaladas y capacidades ociosas por
actividades.
• Proporciona info. para ampliar, reducir
o discontinuar/tercerizar actividades.
 CARACTERISTICAS Y DIFERENCIAS
COSTEO TRADICIONAL
• Puede requerir de ciertos
conocimientos técnicos de costos para
su comprensión conceptual.
• Si bien dentro del “costeo tradicional”
no siempre está la segregación por
variabilidad, hay corrientes que los
distinguen (C.I.F. Variables y Fijos).
• La relación de causalidad se da de
manera mas débil al vincular los costos
de los recursos con los productos sin el
análisis de actividades.
• La implementación y mantenimiento
de un costeo tradicional suele
demandar menos tiempo ni requiere
de software especializados. Puede
llevarse mediante planillas de cálculo
• Los empleados no lo perciben como
una amenaza para sus tareas.
COSTEO ABC
• Es muy fácil de comprender
conceptualmente, porque se basa en
analizar los que se hace (actividades).
• No distingue los costos según su
variabilidad en Fijos y Variables, y
todas las posibilidades del Análisis
Marginal a partir de esa clasificación.
• Al partir de adelante hacia atrás se
propende a ser eficientes: para llegar
al objeto de costos se requiere de
ciertas actividades y recursos , pero no
se da la recíproca.
• La implementación y mantenimiento
de un costeo ABC demanda tiempo y
costos importantes, incluyendo
software específicos para el caudal de
datos de las actividades.
• Los empleados pueden sentirse
controlados y no apoyarlo.
 TDABC (Time Driven Activity Based Costing)
 Surgió como una propuesta evolucionada del ABC, de uno de sus autores originales (Kaplan) esta
vez junto con Andersen.
 Los autores señalan que en las aulas el ABC parece una excelente forma de gestionar los recursos
escasos pero muchas empresas han abandonado su uso ante los altos costos que genera su
implementación y mantenimiento y el descontento de los empleados involucrados en su proceso.
 La principal dificultad del ABC estriba en la necesidad de contar con múltiples tasas y la creación
(en las empresas) de los circuitos administrativos que provean los datos que alimenten esas tasas e
informen las unidades de consumo que terminarán multiplicándose por las tasas diseñadas a tal
efecto.
 También cabe destacar que la manera incorrecta de implementar el ABC ha hecho que no se
identificaran apropiadamente las ociosidades en la ejecución de las actividades. Esto ha sido,
básicamente, como consecuencia de un débil diseño en el método de recopilación de la
información (encuestas).
 Tanto la complejidad en la recopilación, como en el tratamiento de la información compilada, junto
con el cada vez más creciente número de actividades a monitorear, ha hecho que el empuje inicial
de este sistema se ralentice y en muchos casos se abandone.

 El TDABC evita la definición de las múltiples actividades y para ello luego de asignar los
costos desde los mayores contables a los departamentos, hace uso de las ecuaciones
temporales para asignar los costos de los departamentos a las actividades. Ya con el costo
acumulado en las actividades se vuelven a usar ecuaciones temporales para asignar los
costos a las unidades de costeo finales (productos, servicios, clientes, etc).
 Es decir que se incorporan conceptos como “departamentos”, “niveles de actividad” (para
las ecuaciones temporales), “ociosidad”, etc. que si bien no son novedosos y varios autores
argentinos los abordaron mucho antes y con mayor profundidad, si le aportaron mayor
simplicidad al modelo y le quitaron el sesgo de no medir ociosidades que eran dos de sus
mayores críticas que tenía el modelo de ABC “tradicional” (llamado así por Kaplan).
 ¿Cuándo implementar ABC?
Variables Fijos
(el costo o cantidad del recurso en (el costo o cantidad del recurso en
cuestión varía proporcionalmente a la cuestión no varía ante pequeñas
variación de la cantidad del producto variaciones de la cantidad del producto
analizado) analizado)
(el producto analizado no comparte
el costo/recurso en cuestión con
otros productos)
Directos

Los costos son en su gran

mayoría fijos e indirectos
respecto de los objetos
costo/recurso en cuestión con otros
(el producto analizado comparte el

de costos, lo cuál se
suele verificar en
EMPRESAS DE SERVICIOS
Indirectos

productos)
FIN DE LA PRESENTACION

MUCHAS GRACIAS