“Los Recursos Procedimentales Tributarios y otros Recursos

Administrativos”
RECURSO DE RECLAMACION
(PAG. 13 A 37)

INTEGRANTES:
 Enit Jesabel Pinedo Menacho
 Harscelin Canaza Conde
 Haydee Elizabeth Huamani Flórez
 Jane Gianela Holguín Leiva
 Katherin Lisset Arana Umeres
 María de los Milagros Díaz Álvarez
 Milagros Guadalupe Huacac Rozas
 Ruth Mery Ccahuana Polar
Articulo Derogado por D.LEG N° 953, publicado el 05 de febrero de 2004.
138°

RECLAMACIÓN CONTRA RESOLUCIONES DE DIVERSA NATURALEZA.

• Para reclamar resoluciones de diversa naturaleza, el deudor
tributario deberá interponer recursos independientes.
Articulo • Los deudores tributarios podrán interponer reclamación en forma
conjunta respecto de las resoluciones de determinación, multa,
139° ordenes de pago u otros actos emitidos por la Administración
Tributaria, todos aquellos que tengan relación directa con la
determinación de la deuda tributaria, siempre y cuando estos
tengan vinculación entre si.
 SUBSANACIÓN DE REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
La Administración Tributaria notificara al reclamante para que dentro del
termino de 15 días hábiles, subsane las omisiones que pudieran existir
cuando el recurso de reclamación no cumpla con los requisitos para su
admisión a tramite.
Cuando se trate de :
Articulo 140° • Resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes
• internamiento temporal de vehículos
• Cierre temporal de establecimiento
• Oficina de profesionales independientes
• Así también las sustituyan a las oficinas de profesionales.
El termino para subsanar será de 5 días hábiles.

Terminado este plazo :

• Si la subsanación se diera en inadmisible, siempre y cuando las deficiencias no sean
sustanciales, las que la Administración Tributaria puede subsanar de oficio.
• Cuando se reclame mediante un recurso de Reclamación, dos o mas resoluciones de la
misma naturaleza y estas no cumplieron con los requisitos que señala la ley, solo será
admitida a tramite aquel recurso respecto de una resolución que cumpla con dichos
requisitos, declarando antes inadmisible las otras.
 MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORÁNEOS
• No se admitirá como medo probatorio bajo responsabilidad, el que
habiendo sido requerido por la Administración Tributaria durante
el proceso de verificación o fiscalización no hubiera sido exhibido o
presentado, salvo que el deudor tributario pruebe que la omisión
no se genero por su causa.
Articulo 141° • O también este deudor tributario acredite que cancelo el reclamo
vinculado a las pruebas presentadas, siempre y cuando estén
actualizadas a la fecha de pago.
• Presente carta fianza bancaria o financiera por dicho monto
actualizada actualizada hasta por nueve (9) meses o doce (12)
meses tratándose de la reclamación de resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicación de las normas de precios de
transferencia
• VEINTE (20) DÍAS HÁBILES TRATÁNDOSE DE LA RECLAMACIÓN DE
RESOLUCIONES FIANZA, NI QUE EL DEUDOR TRIBUTARIO PRUEBE
QUE LA OMISIÓN NO SE GENERÓ POR SU CAUSA
En caso la Administración Tributaria declare infundada o fundada en
parte la reclamación y el deudor tributario apele dicha resolución:

• Este deberá mantener la vigencia de la carta fianza bancaria o

financiera u otra garantía durante la etapa de la apelación por el
monto, plazos y períodos señalados en el Artículo 148°.
• La carta fianza será ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca
en parte la resolución apelada, o si ésta no hubiese sido renovada de
acuerdo a las condiciones señaladas por la Administración
Tributaria. Si existiera algún saldo a favor del deudor tributario,
como consecuencia de la ejecución de la carta fianza, será devuelto de
oficio.
 PLAZO PARA RESOLVER RECLAMACIONES.
• La Administración Tributaria resolverá las reclamaciones
dentro del plazo máximo de nueve (9) meses, incluido el
plazo probatorio, contado a partir de la fecha de presentación
del recurso de reclamación.
• Tratándose de la reclamación de resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicación de las normas de precios de
Articulo 142° transferencia, la Administración resolverá las reclamaciones
dentro del plazo de doce (12) meses, incluido el plazo
probatorio, contado a partir de la fecha de presentación del
recurso de reclamación.
• Asimismo, en el caso de las reclamaciones contra
resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes,
así como las resoluciones que las sustituyan, la
Administración las resolverá dentro del plazo de veinte (20)
días hábiles, incluido el plazo probatorio, contado a partir de
la fecha de presentación del recurso de reclamación.
• La Administración Tributaria resolverá dentro del plazo máximo de
dos (2) meses, las reclamaciones que el deudor tributario hubiera
interpuesto respecto de la denegatoria tácita de solicitudes de
devolución de saldos a favor de los exportadores y de pagos
indebidos o en exceso.
• Tratándose de reclamaciones que sean declaradas fundadas o de
cuestiones de puro derecho, la Administración Tributaria podrá
resolver las mismas antes del vencimiento del plazo probatorio.

• Cuando la Administración requiera al interesado para que dé

cumplimiento a un trámite, el cómputo de los referidos plazos se
suspende, desde el día hábil siguiente a la fecha de notificación del
requerimiento hasta la de su cumplimiento.
 LEGITIMIDAD PARA IMPUGNAR ACTOS
DE LA ADMINISTRACIÓN.
DE ACUERDO CON EL ARTICULO N° 132 DEL
UN RECURRENTE CARECE CODIGO TRIBUTARIO:
DE INTERÉS PAA ACTUAR SI SOLO LOS DEUDORES TRIBUTARIOS QUE SE
LOS VALORES IMPUGNADOS ENCUENTREN DIRECTAMENTE AFECTADOS
HAN SIDO GIRADOS A ESTÁN FACULTADOS PARA INTERPONER
NOMBRE DE OTRAS RECLAMACIÓN POR ACTOS DE LA
PERSONAS. ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.

NO RESULTA PROCEDENTE QUE

EL RECURRENTE EN CALIDAD DE
TERCERO FORMULE
RECLAMACIÓN, AUN CUANDO SU
NOMBRE ESTE CONSIGNADO EN
DICHOS VALORES.
RTF N° 11643-5-2007 DEL 06/12/2007.
 ADECUACIÓN DE MEDIOS
IMPUGNATORIOS
EL CÓDIGO TROBUTARIO HA
PREVISTO LOS SUPUESTOS MÁS NO LA VÍÁ O RECURSO A TRÁVES DEL CUÁL
EN LOS QUE CABE PROCEDE SOLCITAR LA NULIDAD, ES DE APLICACIÓN
DECLARAR LA NULIDAD DE SUPLETORIA LA LEY DEL PROCEDIMIENTO
LOS ACTOS ADMINISTRATIVO GENERAL.
ADMINISTRATIVOS.

EN CUYO NUMERAL 11.1 DEL ARTICULO N° 11 SE ESTABLECE

QUE:
• LA NULIDAD SE PLANTEA A TRÁVES DE LOS RECURSOS
IMPUGNATIVOS, LO QUE IMPLICA QUE NO EXISTE EL
RECURSO DE NULIDAD COMO RECURSO INDEPENDIENTE QUE
PUEDA SER TRAMITADA EN VIA SEPARADA AL RTF N° 01588-2-2002 DEL 22/03/2002.
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO.
 • El tribunal fiscal revoco una
ADMISIBILIDAD POR resolución que declaro inadmisible al
FIRMA Y recurso de apelación formulado al
REPRESENTACIÓN
1 concluirse que si bien en el escrito no
se consignó la firma del abogado.

• Revoco la resolución apelada que declaro

inadmisible la reclamación formulada por
no haberse presentado la constancia de
habilitación del abogado que autorizo.

2 Conforme al art.137 del código tributario es

uno de los requisitos de admisibilidad.

• Revoco la resolución que declaro

inadmisible por falta de poder una
apelación presentada al establecerse que se
conformó con el comprobante de

3 información registrada de la recurrente en

fecha anterior a la interposición del recurso.
En el caso del requerimiento así como sus resultados estos
no constituyen actos reclamables.

Respecto de la cara informativa a través de la cual la

administración puso en conocimiento del recurrente el
otorgamiento de descuentos para los contribuyentes que
cumplan con el pago de las deudas generadas hasta
determinada fecha

Se declaró nula la apelada y nulo todo lo actuado con

posterioridad por cuanto la administración tributaria no
emitió acto o valor alguno reclamable. Limitándose a cursar
una comunicación en la que solo se consignaban los
periodos y montos de las deudas tributarias que mantenía
la recurrente.
 Si al resolver un recurso de reclamación, el tribunal fiscal advierte del escrito de
subsanación que la recurrente cuestiono el integro de la liquidación contenida en
PAGO DE LA DEUDA la resolución de determinación, no procedía que la administración exigiera el pago
TRIBUTARIA Y de alguna supuesta deuda no reclamada al amparo del primer párrafo del artículo
RECLAMACION 136 el código tributario, debiendo la administración admitir a trámite la
reclamación presentada (RTF. N° 11298-8-2008, 23/09/2008).

Se dio un caso contrario en (RTF N°03431-5-2008, 18/03/2008) en el cual se

revocó la resolución apelada que declaro inadmisible la reclamación debido a
que, tal como lo establece el artículo 139 del código tributario, los deudores
tributarios pueden interponer reclamación en forma conjunta respecto de
RECLAMACION EN resoluciones de determinación y resoluciones de multa siempre que estas
FORMA CONJUNTA tengan vinculación directa entre sí, ello ocurrió en el presente caso
analizado, dado que todos los valores impugnados habían sido emitidos
tomando en cuenta el mismo reparo, por lo que podían ser reclamados en un
mismo recurso.
 SUBSANACIÓN DE REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
Art. 140° En el reclamo, el abogado patrocinante no está plenamente identificado (no consta
Código su nombre); la Administración no cumplió con requerir a la recurrente la
Tributario subsanación de dicho requisito de admisibilidad otorgándole el plazo de legal de
acuerdo al art. 140° del C.T, por ende devino en nula la resolución apelada y por
consiguiente es nulo todo lo actuado con posterioridad.

Se han dado casos también en que el Tribunal Fiscal ha advertido irregularidades en la

subsanación de reclamaciones como cuando declaró nula la carta mediante la cual se le
requirió a la recurrente el pago de la deuda no reclamada sólo otorgándosele 3 días a
efectos de que subsane dicha omisión, cuando correspondía que se le otorgaran 15 días
CASO hábiles.
CONCRETO
Cuando el Recurso de Reclamación no cumpla con los requisitos para su
admisión a trámite, la Administración deberá notificar al reclamante para que
en el término de 15 días hábiles los subsane.
 RECLAMACIÓN DE PURO DERECHO
Siendo la reclamación de puro derecho, esta no se encuentra obligada a
interponer un recurso de reclamación contra la orden de pago.

Llegar al Tribunal
Puede saltar esa etapa Fiscal sin necesidad de
y por ende realizar el pago previo
de dicha orden de pago

NO PUEDE ACOGER EL PETITORIO DE LA

DEMANDANTE, CONSIDERANDO LA
CANCELACIÓN QUE HIZO DEL MONTO
CONTENIDO EN LA ORDEN DE PAGO.
 OPORTUNIDAD PARA SU INTERPOSICIÓN
Aunque la presentación del recurso impugnatorio contra resolución de
determinación hubiera sido realizado de manera extemporánea, si el valor
carece de monto a pagar, pues fue materia de compensación de oficio, procede
admitirse a trámite su impugnación sin solicitarse la acreditación del pago de
deuda alguna.

Es extemporánea la presentación de un recurso enviado via fax cuya

hora de recepción es posterior al horario de atención al público en
la fecha en que vence el plazo para la presentación del recurso de
reclamación
MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPÓRANEOS

En uno de los artículos del Código Tributario que menos comenta o critica por el Decreto
Legislativo 187, publicado el 15 de junio de 1981 principio de extemporaneidad puede
remitirse a un decreto supremo de 1952.

Este artículo es un mecanismo poderoso, pero contornos constitucionales o las garantías del
debido proceso parecen algo borrosos.
Trata de que la administración formula requerimientos en la etapa de fiscalización que, si no
son atendidos por el contribuyente, los elementos no tendrán valor probatorio, aunque sean
presentados por el recurrente, salvo que pague o afiance la deuda, lo cual en caso de
discrepancia de si se cumplió o no con entregar con lo requerido.
Se revoca la Resolución apelada la existencia de errores en la tabulación de un anexo con detalles de comprobantes de
pago entregado por la recurrente, que en efecto se cumplió lo requerido por la administración y no como aduce que la
prueba es extemporánea (RTF N°03567-2-2005,08/06/2005).

Se confirma que la resolución apelada no es posible de admitir como prueba en el Registro de Compras y la
documentación sustentaría del crédito fiscal presentado por el recurrente en etapa de reclamación ya que no cumplió
en presentar en la fiscalización de haber sido requerido y existe obligación legal de sustentar el crédito fiscal y en
gastos documentarios.
Indica que el recurrente no ha cumplido con acreditar la deuda tributaria ni con demostrar para presentar pruebas
solicitadas, no eximente que el contador ha tenido problemas personales (RTF N° 80’8-2-2001, 04/07/2001).

En cuanto a la cantidad a pagarse o afianzarse, es de tener en cuenta que declara fundada la queja interpuesta, en el
artículo 141 del código tributario en sentido de que el monto está obligado a pagar o afianzar la recurrente es de la
deuda que pretende ser desvirtuada mediante prueba que ofrece, el total de la deuda impugnada; por lo que haberse
declarado precedente al reclamo en el extremo el cual se ofreció la prueba, mal podría la administración proceder a la
ejecución de la carta fianza otorgada, aun en el supuesto que no hubiese resuelto a favor del deudor tampoco podía
hacerlo por no estar facultada para ello. No es aplicable a la queja (RTF N° 330-2-2000, 12/04/2000).

Se declara nula e insubsistente la apelada, debido a la administración emitir nuevo pronunciamiento, ya que debe
merituar la información que ofrece el recurrente de la documentación contable solicitada y que no fue presentada en
la etapa de fiscalización, sino al acreditarse hallo en poder de un tercero. Los libros contables extraviados, ya que no
preciso(RTF N°406-5-2000, 23/06/2000).