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EVOLUCION DE LAS NORMAS

CONTABLES EN EL MUNDO

Dr. CPC Pascual Ayala Zavala


LA NORMATIVIDAD
CONTABLE EN
ESTADOS UNIDOS
2
Asociación Americana de Contadores
Públicos
American Association of Public
Accountants (A.A.P.A)

Se fundo el 2 de diciembre de 1887


Objetivo:
Asociarse, para promover la eficiencia y utilidad de la
contabilidad obligando a observar las estrictas normas de
conducta como condición para ser miembro. Estableciendo
reglas para lograr un alto nivel profesional a traves de la
educación general y el conocimiento.
3

En 1894 publicó recomendaciones acerca
de la presentación de las partidas del
balance, en orden de mayor a menor
liquidez y exigibilidad

En 1909 se nombra un comité a fin elaborar terminología


contable, definiciones y significados de términos usados
en ese momento.

4
“ Instituto Americano de Contadores
American Institute of Accountants
(A.I.A.)

Sustituye al AAPA el año de 1917

Debido a que en esa época existe ya la obligatoriedad


de someter a Auditoria los estados financieros, esta
institución crea el Comite de Terminologia de
Procedimientos Contables.
5
El año 1930, La Bolsa de Valores de
Nueva York y el AIA, Crean conjuntamente
un Comite de Procedimientos Contables
(CAP), con el objeto de resolver los
problemas y procedimientos de
contabilidad y auditoria.
Las normas que elabora este comite, se denominan
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados US
GAAP, debiendo ser aprobado por la Bolsa de Valores.

6
Instituto Americano de Contadores
Públicos Certificados
American Institute of Certified Public Accountants
(AICPA)
.Sustituye al AIA el año 1957, funciona hasta la actualidad.

Organización nacional y profesional para todos los contables públicos


certificados. Su misión es proporcionar a los miembros con los recursos,
información y liderazgo que los capacita para proporcionar valiosos
servicios de la forma más profesional en beneficio del público.
los empleadores y clientes.
7
ORGANISMOS NORMATIVOS DE
ESTADOS UNIDOS

COMITE DE PROCEDIMIENTOS CONTABLES


Committee on Accounting Procedures (CAP) Año 1930 ARB

CONSEJO DE PRINCIPIOS CONTABLES


Accountng Principies Board (APB) Año 1959 APB

CONSEJO DE NORMAS CONTABLES FINANCIERAS


Financial Accounting Standars Board (FASB) Año 1973 FASB

8
Consejo de Normas Contables y
Financieras
Financial Accounting Standars Board
(FASB)
Se crea el año 1973 y funciona hasta la fecha

AICPA designó al FASB como el órgano con poder para establecer


“USGAAP”. El FASB es un organismo independiente privado cuya
primordial función es el desarrollo de “PCGA”. El comité ha
expedido Declaraciones FASB e Interpretaciones (FIN) que son
oficialmente reconocidas por el AICPA como Principios de Contabilidad
Generalmente
9 Aceptados.
Comision de la Bolsa de Valores
Securities and Exchange Commission
(SEC)
Fue creada el año 1934

Se encarga de hacer cumplir las leyes federales de


los valores, regular la industria de los valores, las
bolsas de Valores.

Siendo su función principal la protección al inversor.


10
Luego de la gran recesión de los años 30, donde quebraron mas
de 16,000 bancos, Estados Unidos se obliga a repensar en el
desarrollo de la estructura financiera, se crearon una serie de
instituciones normativas tanto publicas y como privadas. -

Por este motivo el año 1973 la SEC, como órgano de carácter


publico. Declara que los principios emitidos por el FASB tienen
soporte y autoridad suficiente, cualquier otro principio carece de
valor.
11
A partir del 1 de julio de 2009 las USGAAP se codifican,

Durante la permanencia de los organismos encargados


de la elaboración de principios contables, se emitieron
un gran numero de estas normas que conforman las US
GAAP de Estados Unidos, por lo que a partir de 1 de
Julio de 2009 todo este conjunto de normas son
codificadas.
12
US GAAP CODIFICADAS

La codificación Tema 100: Principios Generales


La codificación Tema 200: Presentación
La codificación Tema 300: Activos
La codificación Tema 400: Pasivos
La codificación Tema 500: Equidad
La codificación Tema 600: Ingresos
Codificación 700 Tema: Gastos
La codificación Tema 800: Transacciones Amplio
La codificación Tema 900; Industria

13
Normas de contabilidad codificadas
Accounting Standards Codification
ASC 105: PCGA
ASC 205: Presentación de estados financieros
ASC 210 :Balance
ASC 215: Declaración de Patrimonio Neto
ASC 220: Resultado Integral
ASC 225: Declaración de Ingresos
ASC 230: Estado de Flujos de Efectivo
ASC 235: Notas a los Estados Financieros
ASC 250: Cambios contables y correcc.de errores
ASC 255: cambios en los precios
ASC 260: Ganancias por acción
14 ASC 270: Informe provisional
ASC 272: Las entidades de responsabilidad limitada
ASC 274: Estados financieros personales
ASC 275: Riesgos e Incertidumbres
ASC 280: Información Financiera por Segmentos
ASC 305: Efectivo y Efectivo Equivalente
ASC 310: Cuentas por cobrar
ASC 320: Inversiones-deuda y acciones
ASC 320-10 -35 la transmisión de valores
ASC 323: Las inversiones-y Joint Ventures
ASC 325: Inversiones-Otros
ASC 330: Inventario
ASC 340: Otros activos y gastos diferidos
ASC 350: Intangibles, Crédito Mercantil y Otros
ASC 360: Propiedad, planta y equipo
15
ASC 340: Otros activos y gastos diferidos
ASC 340-20: Los costos capitalizados Publicidad
ASC 350: Intangibles, Crédito Mercantil y Otros
ASC 350-40: software de uso interno
ASC 350-50: Costos Desarrollo de Sitios Web
ASC 360: Propiedad, planta y equipo
ASC 360-20: Venta de Bienes Raíces
ASC 405: Pasivos
ASC 410: Retiro de Activos y oblig. ambientales
ASC 420: Oblig.de la salida o la eliminac.de costos
ASC 430: Ingresos diferidos
ASC 440: Compromisos
ASC 450: Contingencias

16
ASC 470 Deuda
ASC 480 Distinguir los pasivos del patrimonio
ASC 505 Equidad
ASC 606 Ingresos de contratos con clientes
ASC 720 Otros gastos
ASC 740 Impuesto a las ganancias
ASC 805 Combinación de negocios
ASC 810 Consolidación
ASC 815 Derivados y coberturas
ASC 820 Mediciones y revelaciones del valor razonable
ASC 830 Asuntos de moneda extranjera
ASC 835 Intereses
ASC 842 Arrendamientos
ASC 845 Transacciones no monetarias
ASC 970 Bienes raíces
17
LA NORMATIVIDAD
CONTABLE EN EL AMBITO
INTERNACIONAL

18
Desde el año 1957 la profesión contable ha
venido mostrando su interés en elaborar
normas internacionales, estos fueron
expresados en los diversos congresos, siendo
necesaria la comparabilidad y homogeneidad
entre estados financieros emitidos por distintos
países.

19
El año 1967 en el IX congreso internacional
llevado a cabo en Paris se crea un grupo de
trabajo para coordinar esfuerzos a fin de
lograr una armonización internacional de los
principios contables.

El año 1972 en el X congreso internacional en Sídney se


crea el Comité Internacional de Coordinación Contable
(I.C.C.A.P.)
20
Comité de Normas Internacionales
de Contabilidad
International Accounting Standards Committee
(IASC)
Fue creada el año 1973 con sede en Londres
Inicialmente dependía del I.C.C.A.P. sin embargo posteriormente
alcanzo autonomía, siendo sus miembros fundadores:.
Reino Unido Australia
México Irlanda
Holanda Alemania
Francia Estados Unidos
21
Japón
Objetivos del IASC
Formulación de Normas Contables que sean aceptadas y
aplicadas en todos los Países

Buscar la Armonización y Comparabilidad de los Datos.

Durante los años 1973 al 2000


Promulgo las siguientes Normas:
• El Marco Conceptual
• Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
• Interpretaciones de las NIC ( SIC )
Que fueron acogidas por muchas empresas de distintos
países del mundo.
22
Junta de Normas Internacionales de
Contabilidad
Internacional Accounting Standards Board
(IASB)
Fue creada el año 2001, sustituye al IASC
Objetivo
• Desarrollar un conjunto de Normas Contables de Alta Calidad,
comprensible y de cumplimiento obligatorio.
• Que sea transparente y comparable
• Que ayude a los participantes del mercado de capitales de todo
el mundo y otros usuarios a tomar decisiones económicas.
• Promover el cumplimiento riguroso de tales normas.
23
Función normativa del IASB
Modificar el Marco Conceptual
Elabora las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF)
Elabora las Interpretaciones de las NIIF (CINIIF)
Tiene la potestad de modificar las NIC y las SIC vigentes
emitidas por el IASC.

24
Que incluye las NIIF

NIC SIC
NIIF CINIIF
Las NIIF incluyen las NIIF, las CINIIF, las NIC y las SIC.
Cuando se refiere a alguna norma en particular se
especifica.
25
Diferencia entre los organismos
internacionales

IASC
Comité, que emite normas para que sean utilizadas en todos los
países, buscando la comparabilidad de la información, elabora las
NIC y las SIC.
IASB
Junta, que emite normas de alta calidad de uso obligatorio,
promueve su cumplimiento, elabora las NIIF y las CINIIF asimismo
administra las NIC y las SIC.
26
Siglas utilizadas en la normatividad
internacional
NICS = Normas Internacionales de Contabilidad
IAS = Internacional Accounting Standards

NIIF = Normas Internacionales de Información Financiera


IFRS = Internacional Financial Reporting Standard.

SIC = Standard Interpretation Committee


SIC = Interpretaciones de las NIC

CINIIF = Comité de Interpretaciones de las NIIF


27
IFRIC = International Financial Reportingn Interpetation Committee
Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC) Vigentes
1 Presentación de estados financieros
2 Inventarios
7 Estado de flujos de efectivo
8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y
errores
10 Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa
12 Impuesto a las ganancias
16 Propiedad, planta y equipo
19 Beneficios a los empleados
20 Contabilización de las subvenciones del gobierno e información
a revelar sobre ayudas gubernamentales
21 Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda
28 extranjera
24 Información a revelar sobre partes relacionadas
26 Contabilización e información financiera sobre planes de
beneficio por retiro
27 Estados financieros separados
28 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos
29 Información financiera en economías hiperinflacionarias
32 Instrumentos financieros: Presentación
33 Ganancias por acción
34 Información financiera intermedia
36 Deterioro del valor de los activos
37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes
38 Activos Intangibles
39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
40 Propiedades de inversión
41 Agricultura
29
Interpretaciones de las NIC
(SIC) vigentes
7 Introducción al Euro
10 Ayudas gubernamentales - Sin relación específica con las
actividades de operaciones
25 Impuesto a las ganancias - Cambios en la situación fiscal de la
entidad o de sus accionistas
27 Evaluación de la esencia de las transacciones que adoptan la
forma legal de un arrendamiento
29 Acuerdos de concesión de servicios: información a revelar
32 Activos intangibles - costos de sitios Web
30
Normas Internacionales de
Información Financiera
(NIIF) Vigentes
1 Adopción por primera vez de las NIIF
2 Pagos basados en acciones
3 Combinaciones de negocios
5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y
operaciones discontinuadas
6 Exploración y evaluación de recursos minerales
7 Instrumentos financieros: Información a revelar
8 Segmentos de operación
9 Instrumentos financieros
31
10 Estados financieros consolidados
11Acuerdos Conjuntos
12 Información a revelar sobre participaciones en
otras entidades
13 Medición del valor razonable
14 Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas
15 Ingresos de contrato con clientes
16 Arrendamientos
17 Contratos de Seguros

32
Interpretación de las Normas
Internacionales de Información
Financiera (CINIIF) Vigentes
1 Cambios en pasivos existentes por retiro de servicio, restauración y
similares
2 Aportaciones de socios de entidades cooperativas e instrumentos
similares
5 Derechos por la participación en fondos para el retiro del servicio, la
restauración y la rehabilitación medioambiental
6 Obligaciones surgidas de la participación en mercados específicos –
residuos de aparatos eléctricos y electrónicos
33
7 Aplicación del procedimiento de reexpresión según la NIC 29
información financiera en economías hiperinflacionarias
10 Información financiera intermedia y deterior de valor
12 Acuerdos de concesión de servicios
14 NIC 19 El limite de una activo por beneficios definidos, obligación
de mantener un nivel de financiación y su interacción
16 Coberturas de una inversión neta en un negocio en el extranjero
17 Distribuciones a los propietarios de activos distintos a efectivo
23 La incertidumbre frente a los tratamientos de impuesto a las
ganancias.

34
Total de normas vigentes

NORMA INTERNACIONAL Total

Norma Internacional de Contabilidad 24


(NIC)
Interpretación de las NIC (SIC) 6
Norma Internacional de Información 16
Financiera (NIIF)
Interpretación de la NIIF (CINIIF) 11
TOTAL 57
35
¿COMO SE ELABORAN LAS NIIF?
Fundación NIIF

Establecimiento de El Consejo consulta con el publico los temas


Agenda a tratar cada 5 años

Proyectos de Estudia los problemas de la contabilidad,


Investigación dando las posibles soluciones

Proyectos de Emisión Luego de la investigación, elabora proyecto


de Normas de norma que se consulta de forma pública.

Se revisan las nuevas Normas y, si es


Mantenimiento necesario, se proponen modificaciones
36
Junta de monitoreo

Fundación NIIF

Junta de Normas

Comité de
Consejo Asesor
Interpretaciones

Grupos de trabajo

37
Junta de Monitoreo
Se encargan de
establecer un vinculo
entre la Fundación
NIIF y las Autoridades

El miembro responsable del la Comisión Europea


El presidente del Comité de Mercados Emergentes del IOSCO
El presidente del Comité Técnico de la IOSCO
El comisario de la Agencia de Servicios Financieros del JAPON
El presidente de la Comisión de Mercado de Valores de EEUU
El presidente del Comité de Basilea de Supervisión Bancaria
(Organización mundial)
38
Nombran a los

Fundación NIIF
miembros de la Junta
de Normas, se reúnen
por lo menos 2 veces
al año.
6 miembros de la Región de Asia/Oceanía
6 miembros de Europa
6 miembros de Norteamérica
1 miembro de Sur África
1 miembro de Sudamérica
2 miembros de cualquier área, manteniendo un
equilibrio geográfico global.

Total 22 miembros
39
Hasta 3 miembros
pueden ser a tiempo

Junta de Normas parcial el resto es a


tiempo completo.

4 de Europa
4 de Norteamérica
4 de Asia/Oceanía
1 del África
1 de América del Sur
2 de cualquier otra área manteniendo el equilibrio
Total 16 miembros

40
Consejo Asesor
Compuesto por 30 o mas miembros con antecedentes
profesionales y procedencias geográficas variadas,
nombrados por periodos renovables por 3 años.

El consejo se reúne por lo menos 3 veces al año, y son


reuniones abiertas al publico.

Sera consultado por la Junta de


Normas antes de tomar decisiones
importantes
41
Comité de Interpretaciones

Compuesto por 14 miembros, nombrado por Los


representantes de la Fundación NIIF, por periodos
renovables por 3 años, se reúne cuando sea requerido.

Personas que tengan experiencia


técnica y diversidad en negocios
internacionales y experiencia en
mercados en la aplicación practica
de las NIIF.
42
Convergencia entre las NIIF
y las US GAAP

43
Necesidad de convergencia
entre las NIIF y las USGAAP
Contar con una información contable, comparable, y
de alta calidad es un requisito indispensable para el
desarrollo de los mercados Internacionales, por tanto
se requiere de un solo juego de normas en el ámbito
mundial que cubran estas expectativas.

44
Diferencias Fundamentales

Las NIIF
Están basados en reglas generales, lo que permite ser mas
flexible pudiendo ser mejor aplicables en los diferentes
países.

Las US GAAP
Están basados en reglas especificas, son mas detalladas, por
tanto son normas mas rígidas que dejan poco lugar a aplicar
el juicio profesional

45
Proceso de convergencia
Se inicia el año 2002 tiene por objetivo la eliminación de
las diferencias entres sus normas

En setiembre del 2002, el IASB y el FASB firman un


compromiso de trabajar juntos para desarrollar normas de
alta calidad.

Compromiso firmado en el ACUERDO DE NORWALK.

46
En febrero del 2006 se firma otro documento
denominado Memorándum of Understanding (MoU)
establece objetivos basado en tres principios.
 La convergencia de las normas contables debe
desarrollar normas comunes de alta calidad.
 La nueva norma común mejorara la información
financiera presentada a los inversores
 Cubrir las necesidades de los inversores exige
mejorar nuevas normas desarrolladas
conjuntamente.

47
En vista de estos avances el año 2007 la SEC, acordó
aceptar los estados financieros de las compañías de
EEUU de acuerdo a las NIIF.
El año 2008 los dos organismos firma una actualización
del MoU que establece una serie de prioridades y metas a
alcanzar el año 2011.
El 14 de abril del año 2010 se anuncio que la fecha
estimada para la finalización de la convergencia será a
finales de 2011.
Luego de varios años de trabajo recién el 2014 se emitió
las primeras normas elaboradas por las dos entidades
48
El IASB, y el FASB, el mes de mayo del 2014 aprobaron la
NIIF 15 y el ASC 606 respectivamente sobre los Ingresos
de contratos con los clientes, que sustancialmente son los
mismos.

De igual manera el IASB y el FASB, el mes de enero de


2016 aprobaron la NIIF 16 y ASC 842 respectivamente
sobre arrendamientos, que contienen significativas
diferencias.

La esperada convergencia todavía es incierta.


49
La contabilidad en el Perú

50
Ley General de Sociedades
LEY 26887
Vigente desde el 1 de enero de 1998
Art. 223 Preparación y Presentación de los Estados
Financiero

“Los estados financieros se preparan y se presentan de


conformidad con las disposiciones legales sobre la materia
y con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados”

51
Consejo Normativo de
Contabilidad
Resolución No. 013-98-EF/93.01 estableció:
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
comprenden, substancialmente:

Las Normas Internacionales de Contabilidad – NIC´s,

Por excepción supletoriamente, se podrá emplear los


Principios de Contabilidad aplicados en los Estados Unidos de
Norteamérica (USGAAP).
52
Resolución CONASEV 00102-2010 estableció:

Las sociedades emisoras de valores inscritos en el Registro


Público del Mercado de Valores, las empresas clasificadoras
de riesgo, las bolsas de valores,…. y demás personas
jurídicas bajo el ámbito de supervisión de CONASEV deberán
preparar sus estados financieros con observancia plena de las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), que
emita el IASB vigentes internacionalmente.
53
NIIF para pequeñas y
medianas empresas

54
El Consejo de Normas Internacionales
de Contabilidad (IASB) publico el año 2009
un conjunto de normas para ser aplicadas a
las pequeñas y medianas empresas.
Empresas que no están obligadas a rendir cuentas a las
entidades supervisoras, o no cotizan en la bolsa de valores.
En el Perú su aprobación oficial fue a partir del ejercicio
2011

55
1. Pequeña y medianas empresas
2. Conceptos y Principios Generales
3. Presentación de Estados Financieros
4. Estado de Situación Financiera
5. Estado del Resultado Integral y Estado de
Resultados
6. Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de
Resultados y Ganancias Acumuladas
7. Estado de Flujos de Efectivo
8. Notas a los Estados Financieros
9. Estado Financieros Consolidados y Separados
56
10. Políticas Contables, Estimaciones y Errores
11. Instrumentos Financieros Básicos
12. Otros Temas Relacionados con los Instrumentos
Financieros
13. Inventarios
14. Inversiones en Asociadas
15. Inversiones en Negocios Conjuntos
16. Propiedades de Inversión
17. Propiedades, Planta y Equipo
18. Activos Intangibles Distintos de la Plusvalía
19. Combinaciones de Negocios y Plusvalía
20. Arrendamientos
21. Provisiones y Contingencias
57
22. Pasivos y Patrimonio
23. Ingresos de Actividades Ordinarias
24. Subvenciones del Gobierno
25. Costos por Prestamos
26. Pagos Basados en Acciones
27. Deterioro del Valor de los Activos
28. Beneficios a los Empleados
29. Impuesto a las Ganancias
30. Conversión de la Moneda Extranjera
31. Hiperinflación
32. Hechos ocurridos después del Periodo Sobre el que se Informa
33. Informaciones a Revelar sobre Partes Relacionadas
34. Actividades Especiales
35. Transición a la NIIF Para las Pymes
58
Federación Internacional de Contadores
International Federation of Accountants
(IFAC)

Fundada en 1977, su misión de la IFAC es servir al


interés público, fortaleciendo de forma continuada la
profesión contable en todo el mundo y contribuyendo
al desarrollo de economías internacionales fuertes
estableciendo y promoviendo la observancia de
normas profesionales de alta calidad, impulsando la
convergencia.
59
Entre otras funciones normativas, elabora las Normas Internacionales de
Auditoria (NIAS) y las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector
Publico NIC SP
NIC SP Vigentes
NIC SP N°01 Presentación de Estados Financieros.
NIC SP N°02 Estado de Flujos de Efectivo.
NIC SP N°03 Políticas Contables, Cambios en las Estim. Contables y Errores.
NIC SP N°04 Efec. de las Variac. en las Tasas de Cambio de la Moneda Extr.
NIC SP N°05 Costos por Préstamos.
NIC SP N°09 Ingresos de Transacciones con Contraprestación.
NIC SP N°10 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias.
NIC SP N°11 Contratos de Construcción.
NIC SP N°12 Inventarios.
NIC SP N°13 Arrendamientos.
NIC SP N°14 Hechos ocurridos después de la fecha de presentación.
60
NIC SP N°16 Propiedades de Inversión.
NIC SP N°17 Propiedades, Planta y Equipo.
NIC SP N°18 Información Financiera por Segmentos.
NIC SP N°19 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.
NIC SP N°20 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas.
NIC SP N°21 Deterioro del Valor de Activos No Generadores de Efectivo.
NIC SP N°22 Revelac. de Información Financiera sobre el Sector Gobierno Gral.
NIC SP N°23 Ingresos de Transacc.sin Contraprestación (Impuestos y Transf.).
NIC SP N°24 Presentación de información del presupuesto en los EEFF.
NIC SP N°26 Deterioro del Valor de Activos Generadores de Efectivo.
NIC SP N°27 Agricultura.
NIC SP N°28 Instrumentos Financieros: Presentación.

61
NIC SP N°29 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición.
NIC SP N°30 Instrumentos Financieros: Información a Revelar.
NIC SP N°31 Activos Intangibles.
NIC SP N°32 Acuerdos de Concesión de Servicios: La Concedente.
NIC SP N°33 Adopción por Primera Vez de las NICSP de Base de Acumulación.
NIC SP N°34 Estados Financieros Separados.
NIC SP N°35 Estados Financieros Consolidados.
NIC SP N°36 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos.
NIC SP N°37 Acuerdos Conjuntos.
NIC SP N°38 Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades.
NIC SP N°39 Beneficios a los Empleados.
NIC SP N°40 Combinaciones del Sector Publico.

62
Estas normas fueron oficializadas por primera ves en el Perú con la
Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad N° 029-2002 EF/93.01
debiendo ser aplicado a partir del 1 de enero del 2004

63