DIREITO TRIBUTÁRIO

Professora: Esp. Clarissa P. Carello – Advogada

Porto Alegre – outubro de 2014
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Classificação dos tributos

Quanto à competência:

Federal, estadual, municipal.

A Competência do Distrito Federal é cumulativa, pois

acumula os tributos estaduais e municipais.
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Quanto ao exercício da competência:

Privativa: quando a CF defere a determinado ente a

competência exclusiva para a instituição de tributos. Ex.:
impostos (federais, estaduais, municipais e distritais),
empréstimos compulsórios (federais), contribuições
especiais (federais), COSIP (municipais e distritais).
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Quanto ao exercício da competência:

Comum/Ordinária: a competência para instituição é

deferida pela CF a todos os entes políticos. Ex.: taxas e
contribuições de melhoria (devem ser instituídos por
quem exerça a atividade estatal que justifica a cobrança)
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Quanto ao exercício da competência:

Residual: os novos impostos (CF, art. 154, I) e as novas

contribuições (CF, art. 195, § 4º) que porventura sejam
criados pela União.

Extraordinária: A União poderá instituir imposto

extraordinário ou de guerra, compreendidos ou não em
sua competência (art. 154, II da CF).
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Quanto à finalidade:

Fiscal – quando o tributo visa a arrecadar, carrear

recursos para os cofres públicos. Ex. ISS, ICMS.
Extrafiscal – quando o tributo objetiva intervir numa
situação social ou econômica. Ex. Imposto de Importação
e Exportação.
Parafiscal – quando a lei tributária nomeia sujeito ativo
diverso da pessoa que a expediu, atribuindo-lhe a
disponibilidade dos recursos arrecadados para o
implemento de seus objetivos.
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Quanto à hipótese da incidência:

Vinculados: tem caráter retributivo. Quando o fato

gerador seja um “fato do Estado”, de forma que para
realizar a cobrança, o sujeito ativo precisa realizar uma
atividade específica relativa ao sujeito passivo. São
vinculadas as taxas e as contribuições de melhoria.
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Quanto à hipótese da incidência:

Não vinculados: tem caráter contributivo. são os tributos

que tem por finalidade um “fato do contribuinte”, não
sendo necessário que o Estado desempenhe qualquer
atividade específica voltada para o sujeito passivo para
legitimar a cobrança. Todos os impostos são não
vinculados.
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Quanto ao destino da arrecadação:

Arrecadação vinculada – contribuição. Quando a receita

obtida deve ser destinada exclusivamente a
determinadas atividades. Ex.: contribuições sociais para
financiamento da seguridade social.

Arrecadação não vinculada – impostos. O Estado tem

liberdade para aplicar suas receitas em qualquer
despesa autorizada no orçamento.
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Quanto à repercussão do encargo econômico:

Direto – incide uma única vez no ‘ato”. A pessoa definida

em lei como sujeito passivo é a mesma que sofre o
impacto

Indireto – tributos que permitem translação de seu

encargo econômico-financeiro para uma pessoa diferente
daquela definida em lei como sujeito passivo. ex. ITBI,
incide várias vezes “ em cadeia” no ato.
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Quanto à materialidade:

Pessoal – consideram aspectos subjetivos e pessoais do

contribuinte. Ex. Imposto de renda

Real – não há pessoalidade, incide sobre coisas.Ex.

IPTU, IPVA
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OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA

1) Conceito:

- Vem do direito privado. É uma relação jurídica, de

caráter transitório, estabelecida entre credor e devedor, e
cujo objeto consiste em uma prestação pessoal e
econômica positiva ou negativa, devida pelo primeiro ao
segundo, garantindo-lhe o adimplemento através de seu
patrimônio.
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OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA

Devedor = contribuinte
Credor = Estado
Sujeito ativo

PRESTAÇÃO

Sujeito passivo

Prestação Positiva: dar/ fazer

Prestação Negativa: não-fazer
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OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA

2) Espécies:

a) Obrigação principal – É uma obrigação de dar

(dinheiro), art. 113, parágrafo 1º, do CTN.

Art. 113. A obrigação tributária é principal ou acessória.

§ 1º A obrigação principal surge com a ocorrência do fato
gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou
penalidade pecuniária e extingue-se juntamente com o
crédito dela decorrente.
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OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA

2) Espécies:
b) Obrigação acessória – São obrigações de fazer ou
não fazer. São obrigações meramente instrumentais,
simples deveres burocráticos que facilitam o
cumprimento das obrigações principais.
Art. 113, § 2º. - § 2º A obrigação acessória decorrente da
legislação tributária e tem por objeto as prestações,
positivas ou negativas, nela previstas no interesse da
arrecadação ou da fiscalização dos tributos.
-> Multas: não são tributos, pois tem caráter de
penalidade.
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OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA

Obrigação principal = dar

Diferente do direito civil = o acessório não segue o

principal.
Cobrança da multa segue o regime tributário
Será sempre uma obrigação de pagamento. Pode ser o
pagamento de um tributo ou da multa decorrente do
descumprimento da legislação (por exemplo, declarar o
imposto de renda).
Sempre está prevista na LEI.
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OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA

Obrigação acessória = fazer/não fazer

* a não existência da obrigação principal não desobriga o

cumprimento da obrigação acessória
•fundamenta-se no interesse da fiscalização e da
arrecadação

Está prevista na LEGISLAÇÃO (art. 96) – conjunto de

atos legais e infra-legais (ordem de serviço, instruções
normativas...)
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OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA

Obrigação acessória = fazer/não fazer

Art. 96. A expressão "legislação tributária" compreende

as leis, os tratados e as convenções internacionais, os
decretos e as normas complementares que versem, no
todo ou em parte, sobre tributos e relações jurídicas a
eles pertinentes.
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OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA
Espécie Natureza Modalidade Objeto

Principal Patrimonial Dar (dinheiro) Pagamento de

tributo
Pagamento de
penalidade
pecuniária

Acessória Não- Fazer/não- Prestação no

patrimonial fazer interesse da
arrecadação/fiscal
ização
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OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA

• Além do tributo, a multa também é obrigação principal.

• Sempre que houver pagamento, trata-se de obrigação

principal.
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TEORIA DO “FATO GERADOR” DA OBRIGAÇÃO
TRIBUTÁRIA

A palavra “fato” se refere a algo concretamente verificado

no mundo.

O CTN trata como fato tanto a descrição abstrata prevista

em lei quanto a situação concreta verificada no mundo.
No art. 114 do CTN, afirma que o “fato gerador da
obrigação principal é a situação definida em lei como
necessária e suficiente à sua ocorrência”.
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TEORIA DO “FATO GERADOR” DA OBRIGAÇÃO
TRIBUTÁRIA

A boa doutrina afirma que a previsão abstrata deve ser

denominada “hipótese”, pois se refere a algo que pode
vir a ocorrer no mundo, tendo como consequência a
incidência tributária. Daí vem a terminologia “hipótese de
incidência”.
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TEORIA DO “FATO GERADOR” DA OBRIGAÇÃO
TRIBUTÁRIA

Já no art. 113, § 1º, o CTN afirma que “a obrigação

principal surge com a ocorrência do fato gerador”.

Assim, para o surgimento do vínculo obrigacional, é

necessário que a lei defina certa situação (hipótese de
incidência), que, verificada no mundo concreto (fato
gerador), dará origem a obrigação tributária.
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HIPÓTESE DE INCIDÊNCIA + FATO GERADOR =
OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA

- Questão de linguagem:
Regra matriz de incidência tributária – quando ocorre o
fato, o tributo incide e ocorre o nascimento da obrigação
tributária.
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HIPÓTESE DE INCIDÊNCIA + FATO GERADOR =
OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA

- antecedência normativa:
* materialidade
* local
* tempo

-consequente:
*base de cálculo
* alíquota
* sujeito passivo
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-Fato gerador:

-> abstrato = hipótese de incidência – art. 114 – LEI

Art. 114. Fato gerador da obrigação principal é a situação
definida em lei como necessária e suficiente à sua
ocorrência.

-> concreto = fato imponível

= fato gerador
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-Fato gerador:

a) “Fato gerador” da obrigação tributária principal

* Ocorrido o fato gerador, nasce a obrigação tributária
Hipótese de Incidência + Fato Gerador = Obrigação
Tributária (A hipótese de incidência deve estar na LEI)
* A ocorrência ou não do FG determina a incidência ou
não do tributo
Para que haja obrigação principal, é necessário estar na
lei uma hipótese de incidência e, uma vez ocorrido o fato
na prática (fulano auferiu renda, por exemplo), surge a
obrigação tributária.
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-Fato gerador:

b) “Fato gerador” da obrigação tributária acessória:

-decorre da legislação (art. 96) impondo a prática de ato
ou a abstração do fato.

Art. 96. A expressão "legislação tributária" compreende

as leis, os tratados e as convenções internacionais, os
decretos e as normas complementares que versem, no
todo ou em parte, sobre tributos e relações jurídicas a
eles pertinentes.
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-Fato gerador:

b) “Fato gerador” da obrigação tributária acessória:

Legislação compreende todos os atos normativos gerais

e abstratos que versem sobre tributos e relações
jurídicas a eles pertinentes, compreendendo desde a
Constituição Federal e suas Emendas até o mais
subalterno dos atos normativos.

Obrigação acessória – art. 115

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-Fato gerador:
b) “Fato gerador” da obrigação tributária acessória:
Art. 115. Fato gerador da obrigação acessória é qualquer
situação que, na forma da legislação aplicável, impõe a
prática ou a abstenção de ato que não configure
obrigação principal.

Exemplo: nos termos da legislação do imposto de renda e proventos

de qualquer natureza quem, no dia 31 de dezembro de determinado
ano, teve a posse ou a propriedade, de bens ou direitos, de valor
total superior a R$ 300.000,00, é obrigado a entregar declaração de
rendimentos no ano subsequente. Para ocorrência da obrigação
acessória, basta que esteja na legislação (que é mais amplo que lei
= leis, tratados internacionais...).
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E-mail: clarissacarello@hotmail.com