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FINANCIER ET COMPTABLE
Juin 2019
1 Introduction générale
2 Planification de la Mission
5 Gestion de la mission
6 Cas pratique
7 Conclusion (annexes)
1 Introduction générale
2 Planification de la Mission
5 Gestion de la mission
6 Cas pratique
7 Conclusion (annexes)
MARCOS Mouzakir Expert-comptable mémorialiste E-mail: marcos2_fr@yahoo.fr Cel: 70 00 40 68
1 Introduction générale
Éléments d’historique
Le pointage détaillé
Jusqu’en 1936, l’étendue de l’Audit Financier resta très limité en France.
Cependant, lorsque l’auditeur avait la possibilité de s’attarder sur un examen des
comptes, il entreprenait un FULL AUDIT. Par ce procédé, toutes les écritures dans
les livres de comptes étaient comparées avec les documents de source. Ainsi,
entre autres, l’auditeur-type vérifiait toutes les écritures du journal d’achat avec les
factures, puis s’assurait que les inscriptions dans les comptes de tiers était le juste
reflet de ces enregistrements. Le pointage détaillé avait comme objet de vérifier
« l’exactitude » des comptes.
Au Sénégal
le développement de l’audit s’est fait sous l’égide de la Banque Mondiale
dans le cadre des premiers projets d’assistance technique du secteur
parapublique vers l’année 1970.
MARCOS Mouzakir Expert-comptable mémorialiste E-mail: marcos2_fr@yahoo.fr Cel: 70 00 40 68
1 Introduction générale
Les métiers voisins de l’audit
Le contrôle de gestion
Le contrôle de gestion raisonne sur les résultats, l’audit sur les processus. Le Contrôle de
Gestion utilise les informations produites par les opérationnels, l’Audit va à la recherche
des faits et informe. Partant des faits et des pièces, l’approche Audit est détaillée et
analytique alors que le Contrôle de Gestion va du global vers le plus fin en se limitant aux
principaux points.
L’inspection
L’inspection ou contrôle, n’est qu’une des fonctions et techniques de l’Audit, comme la
programmation pour l’informatique. Le rôle de l’inspection est de comparer les pratiques
aux règles et aux directives, exprimées ou implicites de la direction, sans interpréter ni
remettre en cause leurs règlements
La consultation
Les consultants sont appelés pour leur connaissance spécialisée des solutions au problème
déjà bien identifié : l’auditeur interne est un généraliste formé à l’investigation : son
rôle premier est de mettre en évidence les problèmes (dysfonctionnements et risques) et de
les étayer à partir des faits, puis ensuite de leur trouver une solution.
Normes générales
La compétence (art.695 OHADA)
La conscience (art.717 OHADA)
L’indépendance (art.697, 698, 699 et 700 OHADA)
Normes de travail
Planification de la mission
L’étude et l’évaluation du contrôle interne
La collecte d’éléments probants (Inventaire, Confirmation des tiers -art.720 A.U. OHADA)
Il aide cette organisation à atteindre ses objectifs en évaluant, par une approche systématique et
méthodique, ses processus de management des risques, de contrôle, et de gouvernement d'entreprise, et
en faisant des propositions pour renforcer leur efficacité.
(Définition approuvée le 21 mars 2000 par le Conseil d'Administration de l'IFACI. Traduction de la définition internationale approuvée par l'IIA le 29 juin 1999.)
NB : Le Service d'audit interne procède principalement à des audits financiers et des audits organisationnels.
1 Introduction générale
2 Planification de la Mission
5 Gestion de la mission
6 Cas pratique
7 Conclusion (annexes)
MARCOS Mouzakir Expert-comptable mémorialiste E-mail: marcos2_fr@yahoo.fr Cel: 70 00 40 68
2 Planification de la Mission
PLANIFICATION
ACQUISITION D’UNE CONNAISSANCE
GENERALE DE L’ENTREPRISE
PRISE DE CONNAISSANCE DE LA
DOCUMENTATION DE L’ENTREPRISE
REGLEMENTATION PROFESSIONNELLE
1. TRAVAUX PRELIMINAIRES ELEMENTS DE COMPARAISON INTER-
ENTREPRISES, ETC
Documentation externe
Données sur le secteur d’activité
Textes applicables
Données de sources spécialisées
Etc.
Durant ces entretiens, l'auditeur doit orienter ses questions de manière à comprendre mais aussi
recueillir les premiers niveaux de risque par rapport aux éléments suivants :
Structure organisationnelle
Objectifs de l’entreprise
Activités
Systèmes d'information
Finances
Comptabilité
Le marché et la concurrence
Lois et réglementations
Les visites concernent essentiellement les magasins, les ateliers et installations techniques, les
services comptables et financiers, les archives, etc.
Après ces premiers entretiens et visites, l'auditeur doit évaluer le risque d'engagement. Ce risque est
largement déterminé par le risque d'audit, c'est-à-dire le risque qu'un auditeur exprime une opinion
incorrecte du fait que les états financiers présentent de nombreuses anomalies significatives.
Le risque inhérent
Indépendamment du système de contrôle interne, certains risques inhérents proviennent de la nature
même de l’activité, mais aussi de la probité, des compétences et de l’engagement des dirigeants.
Le risque de non-détection
Le risque de non-détection, c'est-à-dire le risque que des anomalies significatives ne soient pas détectées
par l'auditeur, doit être déterminé pour chaque solde de compte ; ce risque dépend de l'évaluation faite du
risque inhérent et du risque lié au contrôle.
Le seuil de signification est inversement proportionnel au risque d'audit. Plus le risque d'audit, c'est-à-
dire la combinaison du risque inhérent, du risque lié au contrôle et du risque de non-détection, est évalué
comme important, plus le seuil de signification sera bas. Autrement dit, seul un faible niveau d'anomalies
non corrigées est acceptable.
Le seuil de signification dépend des facteurs déterminants identifiés pendant la planification de la mission.
Un facteur déterminant des états financiers est un facteur sur lequel les utilisateurs des états sont le plus
susceptibles de porter leur attention, compte tenu de la nature de l'institution. L'identification des facteurs
déterminants est affaire de jugement professionnel.
Les facteurs déterminants, qui peuvent être utilisés pour déterminer le seuil de signification, sont par
exemple le résultat net, le total des actifs, les produits, et les fonds propres. Les seuils de signification
peuvent varier entre 1 et 10 % d'un facteur déterminant.
Résultat net 10 5
Produits 3 1
Ressources propres 5 1
Seuils de signification
CHRONOGRAMME DE SYNTHESE
Périodes d'intervention
TOURE Ababacar Associé responsable de la mission 1/2 1/2 1/2 1/2 1,5 0,5 0,5 0,50 3,0
observations de
7. Elaboration du rapport final et Opinion sur l’audit des comptes de la HAALSS au 31/12/2002 HAALSS sur le Envoi rapport
rapport provisoire
Semaines Semaine 1 Semaine 2 Semaine 3 Semaine 4
Jours
Rapport Provisoire
- contrats de gardiennage, Collecter des documents et discuter avec les responsable de la mutuelle NG
ms
- contrats de transport, pour informer sur :
- contrats d’achats d’électricité GTI et MANANTALI, Ø Historique (date de création, statut juridique, mouvement personnel et A1
élus…),
- contrats d’assurances,
- contrats de prestations d’expertise. Ø Zone d’intervention, A2
Ø Organisation, A3
1.2. Comptes concernés Ø Clientèle et Evolution A4
- Ø Principales zones de risque A5
- comptes d’immobilisations incorporelles,
- comptes d’immobilisations corporelles,
- achats de matières, Travaux à effectuer :
- achats d’énergies, Obtenir et exploiter les documents suivants :
- achats de matières premières non stockées Ø statuts,
- achats directs, Ø règlement intérieur,
- contrat capacité GTI, Ø rapports de gestion, etc.
- contrat MANANTALI : prime fixe, Ø fichiers contenant l'information financière et comptable
- transports et voyages, Ø Entretien avec responsable et structures; PCA, Comité de crédit, comité
- prestations sur réseau et sur centrales, de surveillance, gérante, etc.
- loyers,
- entretiens et réparations,
- maintenance,
Indicateurs de réalisation :
- gardiennage, La mission est planifiée dans le détail,
- assurances. Les informations sur les réf A1 à A4 sont saisies au sécrétariat du cabinet
(Certaines faiblesses de contrôle interne sont perceptibles à travers les nouvelles procédures d’acquisition de biens, services et
Indicateurs de réalisation :
fournitures qui ne font pas encore l’objet d’application).
les ratios sont calculés et les conclusions tirées et formalisées pour chaque
ratio
Faire ressortir les points forts et les points faibles du dispositif de contrôle interne relatifs à chaque nature de commandes et
faire des recommandations sur les points faibles ou sur l’inexistence de contrôles pour certaines tâches. ………………………………………………………………………………………………………………………………..
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MARCOS Mouzakir Expert-comptable mémorialiste E-mail: marcos2_fr@yahoo.fr Cel: 70 00 40 68
SOMMAIRE
1 Introduction générale
2 Planification de la Mission
5 Gestion de la mission
6 Cas pratique
7 Conclusion (annexes)
MARCOS Mouzakir Expert-comptable mémorialiste E-mail: marcos2_fr@yahoo.fr Cel: 70 00 40 68
3 Étude et évaluation du contrôle interne
Évaluation définitive
EVALUATION PRELIMINAIRE
EVALUATION PRELIMINAIRE
2. Confrontation entre objectif et moyen pour chaque procédure, étude
DU CONTRÔLE INTERNE de l’organisation fonctionnelle de l’entreprise
EVALUATION DE FONCTION-
3. FORCES THEORIQUES FAIBLESSES DE CONCEPTION
NEMENT DES PROCEDURES
CONTROLES DE PERMANENCE CONTROLES REVELATEURS
EVALUATION DEFINITIVE DU
4. CONTRÔLE INTERNE EVALUATION
DOCUMENTS DE SYNTHESE
5. RAPPORT D’INTERIM
CONTROLES DES COMPTES
Section Division
Caisse Direction Magasin
Financière &
Comptable
Section
Paie Service
Contrôle
Facturation
Service Division
Comptabilité
Générale Comptabilité
Générale Service
Gestion
Division Portefeuille
Finances Service
Analyse
&
Service Suivi
Finances
Contrôle 4.1.2 Schéma 2 : Organisation de la
Financier production comptable autour de la
Division Comptabilité générale
Bon de livraison,
Réception bon de commande, Magasinier
facture
Facture, bon de
Comptabilisation livraison, bon Comptabilité
de commande
Chèque,
Règlement facture Trésorerie
3 Commande
3-- Commande 4 Réception
4-- Réception
1- Expression
6- Règlement
6- Règlement
besoins
Évaluation définitive
Constats
les immobilisations de la socièté n’ont pas fait l’objet d’un inventaire physique
contradictoire conformément aux dispositions du SYSCOHADA -
Causes
Absence de codification des immobilisations
Absence de fichier informatisé des immobilisations
gestion à hasardeuse des immobilisations (vague)
Incidences et risques
manque de fiabilité des états financiers
non maîtrise des immobilisations
risque de perte des certains éléments d’actif
Recommandations
faire un éventaire physique des immobilisations
faire un état de rapprochement avec les données comptables
analyse systématique des comptes d’immobilisations (apurement)
redresser les comptes qui présentent des écarts
1 Introduction générale
2 Planification de la Mission
5 Gestion de la mission
6 Cas pratique
7 Conclusion (annexes)
MARCOS Mouzakir Expert-comptable mémorialiste E-mail: marcos2_fr@yahoo.fr Cel: 70 00 40 68
4 Examen des comptes
Objectifs de contrôle
Programmes de contrôle
Documentation du travail,
Conclusions
TEST COMPLEMENTAIRES
CONTRÔLE DES
2.
COMPTES
ADAPTATION DU PROGRAMME
DE TRAVAIL
ACHEVEMENT DE L’AUDIT
FINAL TRAVAUX Revue des grandes options comptables
3. Examen des événements après bilan
DE FIN DE MISSION
Examen de la présentation des états financiers
& des informations complémentaires
Revue des papiers de travail
EMISSION DE L’OPINION
RAPPORT D’AUDIT
MARCOS Mouzakir Expert-comptable mémorialiste E-mail: marcos2_fr@yahoo.fr Cel: 70 00 40 68
4 Examen des comptes
Objectifs de contrôle
les objectifs d’audit
TABLEAU 5.1 : Exemples d’erreurs potentielles dans les soldes comptables
Intégralité,
Exactitude, Assertion Erreur potentielle
Existence, (objectif d’audit)
Les tests de procédures sont réalisés afin de déterminer si l'auditeur externe peut
se fier aux contrôles internes .L'auditeur doit effectuer des tests de
procédures pour chacun des principaux soldes de comptes, afin d'évaluer
l'organisation
des comptes et des systèmes de contrôle interne (c'est-à-dire déterminer
s'ils sont correctement conçus pour prévenir ou corriger les erreurs) et le
fonctionnement effectif des contrôles tout au long de la période.
Les contrôles substantifs sont réalisés dans le but d'obtenir des éléments probants
directs supportant les soldes de comptes. L'auditeur externe doit effectuer des
contrôles substantifs pour chacun des principaux soldes comptables. Les deux
types de procédures sont :
1) des contrôles portant sur le détail des opérations et des soldes,
2) des procédures analytiques.
Les contrôles détaillés permettent habituellement de tester plus efficacement
les postes de bilan. En revanche, les procédures analytiques sont généralement
préférables pour évaluer les comptes d'exploitation parce qu'elles détectent plus
efficacement les erreurs potentielles.
Les auditeurs utilisent des techniques d'échantillonnage car il est difficile de réaliser
des tests de procédures ou des contrôles substantifs sur l'ensemble de la population
des postes comptables qui forment un état financier. Les techniques d'échantillonnage
utilisées pour les tests de procédures peuvent différer de celles
utilisées pour les contrôles substantifs.
Documentation du travail,
1 Introduction générale
2 Planification de la Mission
5 Gestion de la mission
6 Cas pratique
7 Conclusion (annexes)
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5 Gestion de la mission
Responsabilités de l’auditeur
Composition
Un Directeur d'Audit
Un chef de mission
des réviseurs principaux
des réviseurs assistants
Revues
supervisions
Moyens matériels
ordinateurs
logiciels
Date :
PREVISIONS travaux
Corresp
Rapport
RUBRIQUES Feuilles de travail Temps Collaborat fait
REF Type prévus eur par/Date
comptables, juridiques, fiscales. Il comprend supervisions (contrôle du travail, suivi des temps) SR2
DOSSIER DE TRAVAIL
Les dossiers annuels regroupent les Planification A
documents servant de support à l’émission Historique, date de création, statut juridique, règlement
intérieur, mouvement personnel et élus…,
A1
La lettre de mission,
La lettre de recommandation,
Le rapport de révision,
Le rapport général,
La lettre d’attestation.
Responsabilités de l’auditeur
RESPONSABILITÉ CIVILE
Pour que la responsabilité civile de l’auditeur soit mise en cause, il faut
que trois éléments existent :
Une faute ;
Un préjudice ;
Un lien de causalité suffisamment direct entre la faute et le préjudice.
RESPONSABILITÉ PÉNALE
La responsabilité pénale de l’auditeur est engagée s’il est l’auteur, co-
auteur ou complice d’une infraction.
RESPONSABILITÉ DISCIPLINAIRE
L’auditeur est susceptible de faire l’objet d’une action disciplinaire en cas
d’infraction aux lois, règlements et régles professionnelles. Dans le cadre
légal, le Commissaire aux Comptes ne doit pas s’immiscer dans la
gestion. Cependant son rôle ne se limite pas à l’appréciation à posteriori
des comptes annuels.
Emission de l’opinion,
1 Introduction générale
2 Planification de la Mission
5 Gestion de la mission
6 Cas pratique
7 Conclusion (annexes)
MARCOS Mouzakir Expert-comptable mémorialiste E-mail: marcos2_fr@yahoo.fr Cel: 70 00 40 68
6 Cas pratique
Emprunteur : République de
Ruritanie
Partenaire : BIRD
Prêt N° : 1234
Durée du cas : 4 H
1 Introduction générale
2 Planification de la Mission
5 Gestion de la mission
6 Cas pratique
7 Conclusion (annexes)
Schéma de la méthodologie
Diligences minimales
Exemple de chronogramme
Résumé de la norme ISA 400 sur le risque inhérent et le risque lié au contrôle
Le risque inhérent
Le risque inhérent existe quelle que soit la nature du système de contrôle interne. Il dépend en premier
lieu de la nature des activités et des compétences de la direction de l'institution. Les risques inhérents
peuvent apparaître au niveau des états financiers et au niveau des soldes de compte.
Au niveau des états financiers, les risques inhérents comprennent les éléments suivants : l'intégrité de la
direction, l'expérience et la compétence de la direction, les pressions fortes exercées sur la direction qui
pourraient l'inciter à présenter des états financiers inexacts, la nature des activités (technologie,
dispersion géographique des activités), et les conditions économiques et concurrentielles.
Au niveau des soldes de compte, les risques inhérents englobent le degré de jugement intervenant dans
la détermination des soldes de compte, la sensibilité des actifs aux pertes et détournements (comme les
liquidités et les immobilisations), et les opérations ne faisant pas l'objet d'un traitement classique.
L'évaluation préalable du risque lié au contrôle sur les assertions relatives aux états financiers doit être
importante, sauf si l'auditeur peut identifier des contrôles internes relatifs aux assertions qui soient
capables de prévenir ou détecter et corriger une anomalie significative, et s'il peut envisager d'effectuer
des tests de procédures pour soutenir l'évaluation.
Une information est significative si son omission ou son inexactitude est susceptible
d'influencer les décisions économiques prises par les utilisateurs sur la base des états
financiers.
L'auditeur doit considérer l'éventualité que des anomalies sur des montants relativement
faibles puissent avoir, globalement, un impact significatif sur les états financiers.
Par exemple, une erreur au niveau d'une procédure de fin de mois peut indiquer
une anomalie significative potentielle, si cette erreur est reproduite chaque mois.