DERECHO PENAL TRIBUTARIO

“DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA”
Dra. Erika Gabriela Gálvez Anléu
ha generado varias
discusiones doctrinarias
sobre si el ilícito
tributario debe ser
asimilado a los delitos
comunes, formando
parte del derecho penal
común, o si por el
contrario constituye una
categoría especial que
da lugar a la existencia
de un “derecho penal
DOS CORRIENTES:

1 2

Represión de los ilícitos fiscales Impulso la creación de un

pertenecía al ámbito del derecho derecho penal administrativista,
penal ordinario. que luego derivó en el llamado
derecho penal económico.
En la actualidad, existe una
tercera posición llamada
“dualista” y esta se sostiene
que existen:
• Delitos tributarios, que son
reprimidos con sanciones previstas
en el Código Penal.
• Infracciones contra disposiciones
administrativas, que le son
aplicables sanciones administrativas
de carácter pecuniario, multas,
mora, cierre temporal de
establecimientos comerciales,
etcétera, todo lo cual se encuentra
fuera del ámbito del Código Penal.
 La intencionalidad.

Característi
cas El objeto jurídico del delito.
propias…

La lesión de los bienes

jurídicos protegidos.
 Ilícitos Conforme
naturaleza jurídica del
la

contra la
ilícito tributario, cabe
mencionar que el
mismo podrá ser

Administra tipificado como

infracción o delito, la
diferenciación entre
ción uno y otra va a
determinarse por el

Tributaria nivel de protección

que el legislador
desee otorgarle al
interés jurídico
tutelado
 Casos
Especiales Apropiación
de Indebida de
Defraudació Tributos (Art.
n Tributaria 358C) y
(Art. 358B),

Resistencia
Defraudació
a la Acción
n Tributaria En el ámbito Fiscalizadora
(Art. 358A), tributario
guatemalteco, (Art. 358D).
el Código
Penal tipifica
cuatro delitos
en específico:
DEFRAUDACI
ÓN
TRIBUTARIA
 LEX SCRIPTA ( (CONDUCTA
DISTINTA A LA CONTENIDA EN LA
LEY FORMAL)

PRINCIPIO LEX STRICTA (PROHIBICION DE

ANALOGÍA)
DE
LEGALIDA LEX PRAEVIA (PROHIBICIÓN DE
D RETROACTIVIDAD)

LEX CERTA (PROHIBICIÓN DE

NORMAS PENALES ABIERTAS)
El delito de defraudación
tributaria en el ámbito
guatemalteco, tiene como
elemento esencial
configurativo la
concurrencia de dolo
Así los elementos constitutivos de
defraudación tributaria son:

01 02 03 04
Engaño o Omisión de Consecución de Nexo de
aprovechamient pagar un tributo un beneficio causalidad entre
o de errores; de manera total indebido; el engaño y el
o parcial; no pago del
tributo u
obtención del
beneficio
indebido.
El artículo 358 A del Código Penal, establece
que: “Comete el delito de defraudación
tributaria quien, mediante simulación,
ocultación, maniobra, ardid, o cualquiera otra
forma de engaño, induzca a error a la
Administración Tributaria en la determinación
o el pago de la obligación tributaria, de
manera que produzca detrimento o
menoscabo en la recaudación impositiva…”
 Los medios o mecanismos
fraudulentos se establecen en el
tipo bajo un amplio espectro al decir
–o cualquier otra forma –
se establece que se está frente a
una norma de tipo abierto.
 SIMULACI
ÓN

ABSOLUTA RELATIVA
(CELEBRACIÓN DE
CONTRATOS FICTICIOS) (SUSTITUIR LA VOLUNTAD)

PARCIAL
(ALTERACIÓN DE ELEMENTOS)
 1 2 3
OCULTACIÓN ARDID CUALQUIER
(INGRESOS) (ELEMENTO OTRA FORMA
ESENCIAL DEL DE ENGAÑO
INJUSTO) (ANALOGÍA IN
MALAM PARTEM)
 NORMA PENAL EN BLANCO

La norma descrita en el artículo 358A del Código Penal

es una norma parcialmente en blanco, ya que, para
completar el precepto o hipótesis de hecho, tácitamente
remite a otro artículo de la misma ley, o bien se remite
a otra norma (Código Tributario).
El artículo 358B del CP establece varios
casos especiales de defraudación, los
cuales son tipos de resultado o con
condiciones objetivas de punibilidad y
complementan al tipo abierto contenido
en el artículo 358A del CP.
Quien hiciere en todo o en parte una factura o documento
falso, que no está autorizado por la Administración
Tributaria, con el ánimo de afectar la determinación o el
pago de los tributos.

Éste es un claro caso de falsedad o

engaño doloso.
 La doble
contabilidad
Quien lleve doble o verificada por la
múltiple autoridad no puede
contabilidad para ser interpretada
afectar sino como un
negativamente la mecanismo doloso
determinación o el que induce a error
pago de tributos. en la
determinación de
la OT.

El contribuyente que, para
simular la adquisición de bienes o
servicios:
•Falsifica facturas,
Las obtiene de otro contribuyente, o
Supone la existencia de otro contribuyente
que las extiende.

Para aparentar gastos que no hizo realmente.

Con el propósito de desvirtuar sus rentas obtenidas y evadir

disminuir la tasa impositiva que le tocaría cubrir, o

Para incrementar fraudulentamente su crédito fiscal, y el

contribuyente que las extiende.
BIEN JURÍDICO
TUTELADO
ACTIVO
SUJETOS
DEL
DELITO
PASIVO
DOLO
Y
CULPA
La Cámara Penal de la Corte Suprema de Justicia, dentro
del expediente 2423-2011 en sentencia de casación,
resolvió que:

El argumento central del casacionista es que, no se

estableció con certeza la intención dolosa de defraudar al
fisco, ya que lo que se determinó en el juicio es que, la no
presentación de las declaraciones juradas en los períodos
auditados, resultó en una omisión de ingresos en perjuicio
del fisco…
“Este tipo penal supone que el medio utilizado por
el sujeto activo del delito para dejar de pagar los
tributos que establecen las leyes, es la simulación,
ocultación, maniobra, ardid, o cualquier otra forma
de engaño. “

“Tipo penal bajo comentario, el cual exige que la

conducta del sujeto que se vincula frente a la
Administración Tributaria, debe ser calificada de
engañosa o defraudadora.”
 “En la sentencia de “De lo que se
primer grado, aparece
como probado que, al deduce, perjuicio “En el presente caso,
realizar las revisiones, económico y acto no se trata de
cruces de información y
auditorías descritas, por de engaño, pues incumplimiento de
parte de los auditores de darse sólo lo deberes fiscales, sino
tributarios designados, de una verdadera
éstos encontraron
primero, no acción tendiente a
diferencias en habría forma de engañar a los
reportes, distinguir la correspondientes
declaraciones de
costos y gastos que conducta órganos de la
no son verídicos, es defraudatoria con Administración
decir, no son reales, lo la simple deuda Tributaria.”
que conlleva a establecer
una simulación." tributaria.”
 LAVADO DE
DINERO
La intencionalidad, el conocimiento
y la voluntad en la comisión del
delito de defraudación tributaria,
abre la puerta a la comisión de
otro delito de mayor gravedad
como lo es, el Lavado de dinero y
otros activos, el cual se considera
autónomo y para su enjuiciamiento
no se requiere procesamiento,
sentencia ni condena relativos al
delito del cual provienen o se
originan los bienes, dinero u otros
activos.
 ELUSIÓN
Y
FRAUDE DE
LEY
Elusión
En la elusión el contribuyente hace
uso de un comportamiento dirigido
a impedir el perfeccionamiento del
hecho imponible, sea total o
parcialmente, mediante
procedimientos técnicos propios de
la autonomía de voluntad y libertad
de contratación; pero señalados por
el único propósito de la finalidad
fiscal.
En el Fraude a la Ley, existe una
norma de cobertura que permite
al contribuyente esquivar las
implicancias tributarias de sus
actos o minimizarlos.

El Fraude a la Ley resiente al Fraus

Legis
ordenamiento jurídico como
sistema, pues utiliza
fragmentariamente determinadas

Fisci
normas en perjuicio de otras.

Nótese sin embargo que en el

Fraus Legis no se está ante una
abierta violación a la Ley (la
tributaria), sino de un medio para
evitarla. 
MUCHAS
GRACIAS