Вы находитесь на странице: 1из 18

Министерство образования Республики Беларусь

Учреждение образования
«Гродненский государственный университет имени Янки Купалы»
 
Юридический факультет
Кафедра гражданского права и процесса
Специальность 1-24 01 03
«Экономическое право»
 
УПРАВЛЯЕМАЯ САМОСТОЯТЕЛЬНАЯ РАБОТА № 3
ТЕМА: «Невыполнение или выполнение не в полном объеме
обязанности по удержанию, перечислению суммы налога, сбора
(пошлины). Виды нарушений»
студента 1 группы 3 курса
дневной формы обучения
Гриня Вадима Сергеевича
 
Ст.пр. Воронецкая Ирина Владимировна
Невыполнение или выполнение не в полном объеме налоговым
агентом в установленный срок обязанности по удержанию и (или)
перечислению суммы налога, сбора (пошлины), если неудержанная
и (или) неперечисленная сумма налога, сбора (пошлины) составляет
не более четырех базовых величин для индивидуального
предпринимателя, не более десяти базовых величин для
юридического лица, а сумма налога, сбора (пошлины), не
удержанная и (или) не перечисленная в бюджет, не превышает пяти
процентов от удержанных и перечисленных в бюджет за
проверенный период сумм налога, сбора (пошлины).
Непосредственным объектом данного правонарушения явля­ются
установленные общественные отношения, позволяющие нало­
говому агенту осуществлять своевременно и в полном объеме удер­
жание и перечисление суммы налога, сбора (пошлины). Этот объект
является объектом и для других составов данного правонарушения.
Объективная сторона правонарушения выражается в деянии в
форме бездействия (невыполнение) или действия (выполнение) не в
полном объеме обязанности по удержанию и (или) перечислению
суммы налога, сбора (пошлины) в бюджет.
Специфичным для объективной стороны данного состава явля­ется
то, что неудержанная и (или) неперечисленная сумма налога, сбора
(пошлины) составляет не более четырех базовых величин для
индивидуального предпринимателя и не более десяти базовых
величин для юридического лица, а сумма налога, сбора (пошлины),
не удержанная и (или) не перечисленная в бюджет, не превышает
пяти процентов от удержанных и перечисленных в бюджет за
проверен­ный период сумм налога, сбора (пошлины). Обязанность
налогового агента совершать указанные действия предусмотрена ст.
23 НК РБ.
Состав данного правонарушения имеет место как в случае, когда
налоговый агент не удерживает с плательщика сумму налога и, соот­
ветственно, не перечисляет ее в бюджет, так и тогда, когда налого­
вый агент исчисляет и удерживает с плательщика сумму налога, но
по каким-либо причинам не перечисляет ее в установленный срок в
бюджет.
Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога
непосредственно из доходов плательщика при их фактической
выплате.
Удержание у плательщика исчисленной суммы налога произво­дится
налоговым агентом за счет любых денежных средств, выпла­
чиваемых налоговым агентом плательщику, при фактической вы­
плате плательщику указанных денежных средств. Эта обязанность
не распространяется на случаи выплаты доходов в виде оплаты
труда за первую половину месяца.
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы удержанного
налога не позднее дня фактического получения в банке наличных
денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода
со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика.
В иных случаях налоговые агенты обязаны перечислять исчис­
ленные и удержанные суммы налога не позднее дня, следующего за
днем фактического получения плательщиком дохода, – для доходов,
выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следую­щего за
днем фактического удержания исчисленных сумм на­лога, – для
доходов, полученных плательщиком в натуральной форме.
Невыполнение налоговым агентом обязанности по
удержанию и (или) перечислению сумм налогов в бюджет считается
окончен­ным правонарушением по истечении последнего дня срока
для пе­речисления налога в бюджет. Налоговые агенты обязаны
удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов
платель­щика при их фактической выплате.
Субъектом правонарушения является должностное лицо юри­дического
лица, индивидуальный предприниматель.
В соответствии с ч. 1 ст. 23 НК налоговым агентом признается юридическое
или физическое лицо, хозяйственная группа, простое товарищество,
которые являются источником выплаты доходов пла­тельщику и (или) на
которых налоговым законодательством возлагаются обязанности по
исчислению, удержанию у плательщика и пе­речислению в бюджет налогов,
сборов (пошлин).
Субъективная сторона правонарушения характеризуется ви­ной в форме
умысла или неосторожности.
Ответственность состоит в наложении штрафа на индивидуаль­ною
предпринимателя в размере от четырех десятых до четырех базовых
величин, а на юридическое лицо – от двух до двадцати базовых величин.
Невыполнение или выполнение не в полном объеме налоговым
агентом в установленный срок обязанности по удержанию и (или)
перечислению суммы налога, сбора (пошлины), если неудержанная
и (или) неперечисленная сумма налога, сбора (пошлины) составляет
более четырех базовых величин для индивидуального
предпринимателя, более десяти базовых величин для юридического
лица либо сумма налога, сбора (пошлины), не удержанная и (или) не
перечисленная в бюджет, превышает пять процентов от удержанных
и перечисленных в бюджет за проверенный период сумм налога,
сбора (пошлины).
Непосредственный объект правонарушения – установленные
общественные отношения, позволяющие своевременно и в полном
объеме удерживать и перечислять суммы налога, сбора (пошлины).
Объективная сторона данного правонарушения выражается в
деянии в форме бездействия – невыполнение или в форме дей­ствия
– выполнение не в полном объеме в установленный срок обя­
занности по удержанию и (или) перечислению суммы налога, сбора
(пошлины). Кроме общего признака требуется присутствие и специ­
ального, т. е. чтобы неудержанная и (или) неперечисленная сумма
налога, сбора (пошлины) составляла более четырех базовых вели­
чин для индивидуального предпринимателя, более десяти базовых
величин для юридического лица либо сумма налога, сбора (пошли­
ны), не удержанная и (или) не перечисленная в бюджет, превышала
пять процентов от удержанных и перечисленных в бюджет за прове­
ренный период сумм налога, сбора (пошлины).
Субъект правонарушения – должностное лицо юридического лица,
индивидуальный предприниматель.
Субъективная сторона характеризуется виной в форме умыс­ла или
неосторожности.
Ответственность состоит в наложении штрафа на индивидуаль­
ного предпринимателя в размере сорока процентов от суммы,
подлежащей удержанию и (или) перечислению, но не менее двух
базовых величин, а на юридическое лицо – в размере сорока
процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или)
перечислению, но не менее десяти базовых величин.
Невыполнение или выполнение не в полном объеме налоговым
агентом в установленный срок обязанности по удержанию и (или)
перечислению суммы налога, сбора (пошлины), совершенные по
неосторожности, в том числе должностным лицом юридического
лица, если неудержанная и (или) неперечисленная сумма налога,
сбора (пошлины) составляет более десяти базовых величин для
должностного лица юридического лица – налогового агента, более
четырех базовых величин для физического лица, не являющегося
индивидуальным предпринимателем, – налогового агента, либо
сумма налога, сбора (пошлины), не удержанная и (или) не
перечисленная в бюджет, превышает пять процентов от удержанных
и перечисленных в бюджет за проверенный период (для
должностного лица юридического лица – за период выполнения им
соответствующих функций, но не более чем за проверенный
период) сумм налога, сбора (пошлины).
Непосредственный объект правонарушения – установленные
общественные отношения, позволяющие своевременно и в полном
объеме удерживать и перечислять суммы налога, сбора (пошлины).
Объективная сторона данного правонарушения выражается и
деянии в форме бездействия – невыполнение или в форме дей­ствия
– выполнение не в полном объеме налоговым агентом в уста­
новленный срок обязанности по удержанию и (или) перечислению
суммы налога, сбора (пошлины). Кроме того требуется, чтобы
неудержанная и (или) неперечисленная сумма налога, сбора
(пошлины) составляла более десяти базовых величин для
должностного лица юридического лица – налогового агента, более
четырех базовых величин для физического лица, не являющегося
индивидуальным предпринимателем, – налогового агента, либо
сумма налога, сбора (пошлины), не удержанная и (или) не
перечисленная в бюджет, превышает пять процентов от удержанных
и перечисленных в бюджет за проверенный период (для
должностного лица юридического лица – за период выполнения им
соответствующих функций, но не более чем за проверенный
период) сумм налога, сбора (пошлины).
Субъект правонарушения – должностное лицо юридического лица,
физическое лицо, не являющееся индивидуальным предприни­
мателем.
Субъективная сторона характеризуется виной в форме неосто­
рожности.
Ответственность состоит в наложении штрафа в размере от одной
до десяти базовых величин.
Невыполнение или выполнение не в полном объеме налоговым
агентом в установленный срок обязанности по удержанию и (или)
перечислению суммы налога, сбора (пошлины), совершенные
умышленно, в том числе должностным лицом юридического лица.
Непосредственный объект правонарушения – установленные
общественные отношения, позволяющие своевременно и в полном
объеме удерживать и перечислять суммы налога, сбора (пошлины).
Объективная сторона данного правонарушения выражается в
деянии в форме бездействия – невыполнение или в форме дей­ствия
– выполнение не в полном объеме в установленный срок обя­
занности по удержанию и (или) перечислению налога, сбора (пошли­
ны). Кроме того требуется, чтобы деяние было совершено умышлен­
но, в том числе должностным лицом юридического лица.
Субъект правонарушения – налоговый агент, в том числе дол­
жностное лицо юридического лица.
Субъективная сторона характеризуется виной в форме умысла.
Ответственность состоит в наложении штрафа в размере от  сорока
до ста двадцати базовых величин.
Согласно примечанию к ст. 13.7 не являются административным
правонарушением, предусмотренным ч. 1–3 этой статьи, невыпол­
нение или выполнение не в полном объеме налоговым агентом в
уста­новленный срок обязанности по удержанию и (или)
перечислению суммы налога, сбора (пошлины), если им::
своевременно направлено без последующего отзыва поручение
банку и (или) небанковской кредитно-финансовой организации на
перечисление причитающейся суммы налога, сбора (пошлины), не
исполненное банком и (или) небанковской кредитно-финансовой
организацией по причине отсутствия на счетах налогового агента
средств, достаточных для исполнения этого поручения в полном
объеме;
до назначения проверки, в результате которой могут быть
обнаружены неудержание и (или) неперечисление в установленный
срок суммы налога, сбора (пошлины) (по административным
правонарушениям, выявленным в результате камеральной
проверки, – до составления акта проверки), удержаны и
перечислены причитающиеся суммы налога, сбора (пошлины).
Для целей применения частей 1 и 2 данной статьи во внимание
принимается сумма всех налогов, сборов (пошлин), исчисляемых
налоговым агентом, определенная по итогам проверки.
Административные взыскания, предусмотренные частью 2 данной
статьи, в случае перечисления части ранее неперечисленной суммы
налога, сбора (пошлины) налагаются по правилам, установленным
статьей 7.9 КоАП, в части перечисленной суммы налога, сбора
(пошлины). В случае, если в соответствии с частью 2 данной статьи
штраф подлежит применению в минимальном размере, в два раза
уменьшается величина, исчисленная пропорционально уплаченной
сумме налога, сбора (пошлины).
Минимальные и максимальные размеры административных
взысканий, предусмотренных частями 1, 3–5 данной статьи, в
случае перечисления части ранее не перечисленной суммы налога,
сбора (пошлины) уменьшаются по правилам, установленным
статьей 7.9 данного Кодекса, пропорционально перечисленной
сумме налога, сбора (пошлины).
Список использованных источников:
1. Кодекс Республики Беларусь об административных
правонарушениях: принят Палатой представителей 17 декабря
2002 г.: одобр. Советом Респ. 2 апреля 2003 г. // Эталон –
Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ.
Респ. Беларусь. – Минск, 2020.
2. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть): принят
Палатой представителей 15 ноября 2002 г.: одобр. Советом Респ.
2 дек. 2002 г. // Эталон – Беларусь [Электронный ресурс] / Нац.
центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2020.
Список использованных источников:
1. Хомич, Кирилл Владимирович
Административно-правовое принуждение в
сфере налоговых отношений: автореф. дисс…
канд. юрид. наук: 12.00.14 /БГУ/К.В.Хомич.- Мн.
: 2002. - 21 с.