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O B A
M P R O
CO PA G
DE
INTEGRANTES:
Inciso a) del artículo 19° del TUO de la Ley del IGV: se refiere a los
requisitos formales que permiten ejercer el derecho al crédito fiscal donde
se indica que el IGV debe estar consignado por separado en el
comprobante de pago.
Inciso b) del artículo 19° del TUO de la Ley del IGV: dispone que los
comprobantes de pago consignaran el nombre y número de RUC del
emisor.
MARCO CONCEPTUAL
COMPROBANTE Recibo o documento que confirma un trato o gasto.
FEHACIENCIA
Que hace fe y crédito; fidedigno.
MARCO TEÓRICO
COMPROBANTES DE PAGO
Definición:
Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa de acuerdo a la legislación del
Impuesto a la Renta.
Que se destinen a operaciones por las que se debe pagar el impuesto.
Requisitos Formales:
Que el Impuesto esté consignado por separado en el comprobante de compra del bien,
del servicio afecto, del contrato de construcción, o de ser el caso, en la nota de débito o
en el documento emitido por la aduana, que acredite el pago del impuesto en la
importación de bienes.
Que los comprobantes de pago, las notas de débito, los documentos emitidos por la
Aduana o el formulario donde conste el pago del Impuesto en la utilización de servicios
prestados por no domiciliados; hayan sido anotados por el sujeto del Impuesto en su
registro de compras en el mes de su emisión o dentro de los 12 meses siguientes.
Adquisiciones que dan derecho a
usar el crédito fiscal
1) Facturas SI SI
2) Boletas de venta NO NO
Otros documentos
15Emitidos por empresas que desempeñan rol adquirente mediante tarjetas de crédito y/o
SI SI
débito emitidas por bancos e instituciones financieras o crediticias
16) Documentos que emitan las empresas recaudadoras de la denominada garantía de red
SI SI
principal
18) Boletos emitidos por las Cias. de Aviación Comercial que prestan servicios de transporte
aéreo no
SI SI
regular de pasajeros y transporte aéreo especial
de pasajeros
Es el comprobante de
pago que sustenta gastos
/ costos y detalla en forma
clara los bienes y
importes de los mismos,
por lo general, es utilizado
en transacciones entre
empresas o personas que
necesitan sustentar el
pago del IGV en sus
adquisiciones, a fin de
utilizar el denominado
"crédito fiscal", así como
gasto o costo para efecto
tributario.
• Liquidaciones de Compra
En el supuesto a que se refiere el inciso 1.10 del numeral 1 del artículo 7°, el vendedor
está exceptuado de emitir la nota de crédito por la devolución del producto
originalmente transferido.
NOTA DE DÉBITO
Se emitirán para recuperar costos o gastos incurridos por el vendedor con
posterioridad a la emisión de la factura o boleta de venta, como intereses por mora
u otros.
Las notas de crédito y las notas de débito deben consignar la serie y número del
comprobante de pago que modifican.
Boletos de Transporte Aéreo que emiten las Compañías de
Aviación Comercial:
por el servicio de transporte aéreo regular de pasajeros, de
conformidad con lo dispuesto en la Ley N° 27261, Ley de
Aeronáutica Civil del Perú.
de suministro de energía
eléctrica y agua; así como
por los servicios públicos
de telecomunicaciones que
se encuentren bajo el
control del Ministerio de
Transportes y
Comunicaciones y del
Organismo Supervisor de
Inversión Privada en
Telecomunicaciones
(OSIPTEL).
Pólizas:
Emitidas por las bolsas de valores, bolsas de productos o agentes de intermediación, por
operaciones realizadas en las bolsas de valores o bolsas de productos autorizadas por la
CONASEV.
Pólizas:
Emitidas por los agentes de intermediación, por operaciones efectuadas fuera de las bolsas
de valores y bolsas de productos autorizadas por la CONASEV, con valores inscritos o no
en ellas.
Pólizas de adjudicación:
Emitidas con ocasión del remate o adjudicación de bienes por venta forzada, por los
martilleros públicos y todas las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de
terceros. Los martilleros públicos y las entidades que intervengan en estos actos deberán
contar con autorización de la SUNAT, quedando designados como agentes de retención del
Impuesto que corresponda al ejecutado.
Documentos: emitidos por las empresas que desempeñan el rol adquirente en los sistemas
de pago mediante tarjetas de crédito y/o débito emitidas por bancos e instituciones financieras
o crediticias, domiciliados o no en el país. Estas empresas podrán incluir en los comprobantes
de pago que emitan, según el formato que autorice la SUNAT y bajo las condiciones que ésta
establezca, las comisiones que los referidos bancos e instituciones perciban de los
establecimientos afiliados a los mencionados sistemas de pago.
Boletos: Emitidos por las Compañías de Aviación Comercial que prestan servicios de transporte
aéreo no regular de pasajeros y transporte aéreo especial de pasajeros.
Inciso incorporado por la cuarta disposición final de la Resolución de Superintendencia N°
166-2003/SUNAT, publicada el 4.07.2004 y vigente desde el 15.7.2004.
Documentos:
Emitidos por el operador de las sociedades irregulares, consorcios, joint ventures u otras formas de
contratos de colaboración empresarial, que no lleven contabilidad independiente y que se dediquen a
actividades de exploración y explotación de hidrocarburos, por la transferencia de bienes obtenidos
por la ejecución del contrato o sociedad, que el operador y las demás partes realicen conjuntamente
en una misma operación.
El documento que emita el operador incluirá, bajo las condiciones que la SUNAT establezca, a los
documentos a que se refiere el inciso n) del presente numeral. Cada comprobante será considerado
en forma independiente para todo efecto tributario.
Inciso incorporado por el Artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° 179-
2004/SUNAT, publicada el 04.08.2004 y vigente desde el 05.08.2004.
Documentos correspondientes a las demás partes, distintas del operador, de las
sociedades irregulares, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboración
empresarial, que no lleven contabilidad independiente y que se dediquen a actividades de
exploración y explotación de hidrocarburos, por la transferencia de bienes obtenidos por la
ejecución del contrato o sociedad, que todas las partes realicen conjuntamente en una misma
operación.
Estos documentos serán incluidos, bajo las condiciones que la SUNAT establezca, en el
documento a que se refiere el inciso m) del presente numeral. Cada comprobante será considerado
en forma independiente para todo efecto tributario.
Inciso incorporado por el Artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° 179-
2004/SUNAT, publicada el 04.08.2004 y vigente desde el 05.08.2004.
Recibos:
Emitidos por el servicio público de distribución de gas natural por red de ductos, prestado por las
empresas concesionarias de dicho servicio, a que se refiere el Reglamento de Distribución de Gas
Natural por Red de Ductos, aprobado por Decreto Supremo N° 042-99-EM y normas modificatorias.
El recibo incluirá los cargos detallados en el artículo 106° del Reglamento de Distribución de Gas
Natural por Red de Ductos y podrá servir asimismo para facturar los conceptos a que se refieren
los artículos 67°, 68° y 77° del citado reglamento.
Para efectos de la emisión de este recibo, el servicio público de distribución de gas natural por red
de ductos no comprende a aquél que es prestado con la finalidad de ser comercializado a terceros.
Inciso o) incorporado por el Artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° 197-
2004/SUNAT, publicado el 28.08.2004 y vigente a partir del 29.08.2004.
Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones técnicas
vehiculares:
A las que se refiere el artículo 103° del Reglamento Nacional de Vehículos, aprobado por
Decreto Supremo Nº 058-2003-MTC y normas modificatorias, y el artículo 4° de la
Ordenanza N° 694 de la Municipalidad Metropolitana de Lima, por la prestación de dicho
servicio.
Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol adquiriente en los
sistemas de pago mediante tarjetas de crédito emitidas por ellas mismas.
Inciso 6.1 del numeral 6 del artículo 4° incorporado por el Artículo 3° de la
Resolución de Superintendencia N° 233-2008/SUNAT, publicada el 31.12.2008 y
vigente a partir del 1.1.2009
Documentos que permiten sustentar gasto, costo o
crédito deducible para efecto tributario, siempre que se
identifique al adquirente o usuario
Recibos: por el arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles e inmuebles que
generen rentas de primera categoría para efecto del Impuesto a la Renta, los cuales serán
proporcionados por la SUNAT.
Ver Resolución de Superintendencia Nº 076-96-EF/SUNAT, publicada el 18.09.1996,
vigente desde el 19.09.1996.
Documentos: emitidos por la Iglesia Católica por el arrendamiento de sus bienes
inmuebles.
Documentos: emitidos por los servicios aeroportuarios prestados a favor de los pasajeros
por CORPAC S.A. o la empresa a la que el Estado Peruano haya dado en concesión algún
aeropuerto o el Gobierno Local o Regional que administre un aeropuerto.
Los sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado no podrán emitir facturas, recibos
por honorarios, liquidaciones de compra, tickets que permitan sustentar gasto o costo
para efecto tributario o dar derecho al crédito fiscal del Impuesto, notas de crédito ni
notas de débito.
(Último párrafo del numeral 6.3 del Artículo 4° sustituido por el Artículo 2° de la
Resolución de Superintendencia Nº 064-2006/SUNAT, publicada el 25.04.2006,
vigente desde 1.5.2006)
OBLIGACION DE LEGALIZAR LOS REGISTROS DE COMPRA
El Registro de Compras debe ser legalizado, por un notario o, a falta de éstos, por un
juez de paz letrado o juez de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se
encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo tratándose de las
provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalización podrá ser efectuada por los
notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.
Caso N° 1:
Comercial Oro y Plata realiza sus compras correspondientes al mes
de mayo de2012 y procede a anotarlas en el Registro de Compras,
momento en que se percatan de un error en la determinación del
IGV de una adquisición del 6 de mayo, que produjo que se consigne
un IGV cobrado en exceso.
Solución
Proveedor: José Ruiz
Factura: 001-0000125
Valor de venta: S/. 12,345.00
IGV consignado (en exceso) S/. 2,839.35
Precio de venta: S/. 15,184.35
CASO N°2:
En el mes de Enero, la empresa Gamma SAC compra al contado su proveedor es la
empresa Cardo SA.y le emiten el factura N° 201 .
Al revisar la factura de compras en el mes de febrero al realizar su liquidación de IGV
vemos un error " que se ha consignado más en el IGV en la factura N° 201:
Debió emitirse de
Factura N° 201 Emitida con error
este modo
Compra: 1630.00
IGV 00.00
Precio de venta 1630.00
CASOS PRACTICOS
EXCESO IGV IGV INDEBIDO
CASO N°1 S/. 2,839.35 S/. 2,222.10 617.25
En las Ventas
Valor de Ventas del mes por S/. 4,200.00
I.G.V 18% S/. 756.00
Precio de venta del mes S/. 4,956.00
En las Compras
Compras del mes por S/. 8,800.00
IGV 18% S/. 1584.00
Precio de compra del mes S/. 10,384.00
Para determinar y liquidar el IGV
IGV de Ventas S/. 756.00
IGV de Compras (S/ . 1,584.00)
Crédito a favor (S/. 828.00)
Luego de esto podemos establecer lo siguiente:
El crédito resultante de IGV lo va a aplicar contra los impuestos resultantes de los meses
venideros hasta agotarlo, el crédito de IGV no se pierde con el tiempo.
CONCLUSIONES: