DERECHO

TRIBUTARIO
GLADIS ADELAIDA ALARCÓN
VALENCIA
 DE LAS ADMINISTRACIONES TRIBUTRARIAS:

INTRODUCCIÓN
Es muy importante conocer a los sujetos de la relación
jurídico tributaria a fin de comprender posteriormente el rol
de cada uno de ellos, así como sus deberes, facultades y
obligaciones.
Tanto el sujeto activo, cuanto el sujeto pasivo deben ser
consientes de que el cumplimiento de lo dispuesto por la
normativa tributaria para cada uno de sus ámbitos promueve
certeza jurídica y un mejor manejo de la tributación.
En esta unidad estudiaremos la Administración Tributaria.
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Sujetos
El Código Tributario prevé dos tipos de sujetos
dentro de la relación jurídica tributaria:
1. Sujeto activo; y,
2. Sujeto pasivo
El sujeto activo comprende a la Administración
Tributaria.
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Sujeto Activo o Administración Tributaria

El sujeto activo de acuerdo a nuestro Código
Tributario es el ente acreedor del tributo.
La doctrina en cambio, define a los sujetos
activos como “aquellos que son titulares de la
potestad tributaria y que, consiguientemente,
se presentan en una situación de supremacía.
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1.1 Clases de Administración Tributaria o

Administraciones Tributarias
Dentro del sujeto activo se dan tres tipos de
administración:
 1.Administración tributaria central;

 2. Administración tributaria seccional; y,

 3. Administración tributaria de excepción.

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1.1.1 Administración tributaria central

Es al Presidente de la República a quien
corresponde la dirección de la Administración
Tributaria y éste la ejerce a través de los
organismos establecidos por ley.
Dentro de la Administración Tributaria Central
podemos encontrar:
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- Ministerio de Economía y Finanzas.

Ente rector de las finanzas públicas
- - Servicio de Rentas Internas

Adscrita la primera entidad, de la que se comentará

más adelante.
- Servicio Nacional de Aduana del Ecuador SENAE

Realiza el control del comercio exterior, es decir, las

exportaciones e importaciones y su facilitación,
cobro de aranceles, etc.
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- Dirección Nacional de Avalúos y Catastros

DINAC
La Subsecretaría de Hábitat y Espacio Público, a
través de la Dirección Nacional De Avalúos y
Catastros, presta algunos servicios referentes a
valoración de bienes inmuebles, observatorio
de suelos urbano, asistencia técnica en
valoración masiva y otros.
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Mediante Decreto Ejecutivo No. 688, de marzo del

2011, se crea el Sistema Nacional de Catastro
Integrado Georeferenciado de Hábitat y Vivienda
cuya rectoría está a cargo del Ministerio de
Desarrollo Urbano y Vivienda, MIDUVI.
El objetivo de este sistema es registrar -de forma
sistemática, lógica, georeferenciada y ordenada- en
una base de datos integral e integrada, los catastros
urbanos y rurales para que sirvan como herramienta
en la formulación de políticas de desarrollo urbano.
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Sobre el SRI y la SENAE, según declaraciones

del presidente Moreno ésta se fusionarían,
cumpliendo con el plan de austeridad
económica.
Por ser sin embargo, el SRI, la institución
encargada de la administración de los principales
tributos del país, nos referiremos a ella en detalle
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 Servicio de Rentas Internas

El Servicio de Rentas Internas SRI es creado por
Ley No. 41 publicada en el Registro Oficial
No. 23 de 02 de diciembre de 1997. Se crea
como una entidad técnica y autónoma
administrativa, financiera y operativamente,
con personalidad jurídica, de derecho público,
patrimonio y fondos propios, jurisdicción
nacional y sede principal en la ciudad de Quito.
 UNIDAD I
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FACULTADES

La gestión del Servicio de Rentas Internas se

rige por su Ley de creación y Reglamento, el
Código Tributario, la Ley Orgánica de Régimen
Tributario Interno y las demás leyes y
reglamentos aplicables.
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Facultades
Las facultades del SRI están detalladas en el artículo 2 de la
Ley No. 41 y en el artículo 22 de su Reglamento. Estas se
resumirían así:
1. Ejecutar la política tributaria aprobada por el Presidente de
la República, la cual se la hará conocer anualmente a través del
Ministro de Economía y Finanzas.
2. Efectuar la determinación, recaudación y control de los
tributos internos del Estado y de aquellos cuya administración
no esté expresamente asignada por Ley a otra autoridad, de
conformidad con las normas legales que establezcan tales
tributos y con las del Código Tributario.
 UNIDAD I
DE LAS ADMINISTRACIONES TRIBUTRARIAS:
FACULTADES

La auditoria tributaria deberá efectuarse fundamentalmente a

través de un sistema computarizado de cruce de la información
que el SRI, obtenga de los propios contribuyentes o de
cualquier otra fuente. Sólo en casos excepcionales las
auditorias se efectuarán en los domicilios de los contribuyentes
a través de los funcionarios del SRI o de empresas privadas
contratadas específicamente para el efecto. En este último
caso, el Director Regional o el Director Provincial, según
corresponda deberá hacer suyo el informe y notificar con el
acta al contribuyente para que pueda ejercitar sus derechos.
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3. Preparar estudios respecto de reformas a la

legislación tributaria. Los proyectos de reformas a la
legislación impositiva, estarán acompañados de los
correspondientes estudios que justifiquen tales
reformas.
4. Conocer y resolver las peticiones, reclamos, recursos
y absolver las consultas que se propongan, de
conformidad con la Ley.
5. Emitir y anular títulos de crédito, notas de crédito y
órdenes de cobro.
 DE LAS ADMINISTRACIONES TRIBUTRARIAS:

6. Imponer sanciones de conformidad con la Ley;

7. Establecer y mantener el sistema estadístico tributario
nacional, el cual tendrá el más amplio detalle y
profundidad que permita contar con la información
necesaria para orientar la administración tributaria y
sustentar los estudios que en esta materia se efectúen. Al
elaborar la estadística tributaria no se afectará a la reserva
de la información individual.
8. Efectuar la cesión a título oneroso, de la cartera de
títulos de crédito en forma total o parcial, previa
autorización del Directorio y con sujeción a la Ley previo
el correspondiente concurso de ofertas.
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6. Imponer sanciones de conformidad con la Ley;

7. Establecer y mantener el sistema estadístico tributario
nacional, el cual tendrá el más amplio detalle y
profundidad que permita contar con la información
necesaria para orientar la administración tributaria y
sustentar los estudios que en esta materia se efectúen. Al
elaborar la estadística tributaria no se afectará a la reserva
de la información individual.
8. Efectuar la cesión a título oneroso, de la cartera de
títulos de crédito en forma total o parcial, previa
autorización del Directorio y con sujeción a la Ley previo
el correspondiente concurso de ofertas.
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9. Solicitar a los contribuyentes o a quien los represente

cualquier tipo de documentación o información
vinculada con la determinación de sus obligaciones
tributarias o de terceros, así como para la verificación
de actos de determinación tributaria, conforme con la
Ley. La información que se solicite a los contribuyentes
o a los responsables deberá ser pertinente y vinculada
con la determinación de las obligaciones tributarias o
para la verificación de actos de determinación.
10. Las demás que le asignen las leyes.
 DE LAS ADMINISTRACIONES TRIBUTRARIAS:

ESTRUCTURA
De acuerdo a la Ley de Creación del Servicio de Rentas
Internas, el Directorio debe aprobar el Reglamento
Orgánico Funcional que contendrá la estructura
orgánica del SRI.
En la estructura orgánica se contemplan las Direcciones
Regionales y Provinciales necesarias.
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Impuestos que administra SRI

El Servicio de Rentas Internas tiene la facultad de
determinar, recaudar y controlar los tributos internos del
Estado y aquellos cuya administración no esté
expresamente asignada por Ley a otra autoridad. En
especial los tributos que administra son:
-Impuesto a la Renta

El Impuesto a la Renta se aplica sobre aquellas rentas que

obtengan las personas naturales, las sucesiones indivisas y las
sociedades sean nacionales o extranjeras. El ejercicio impositivo
comprende del 1 de enero al 31 de diciembre.
-
 UNIDAD I
DE LAS ADMINISTRACIONES TRIBUTRARIAS:
FACULTADES

Impuestos al Valor Agregado

Es un impuesto que grava al valor de las transferencias locales
o importaciones de bienes muebles, en todas sus etapas de
comercialización y al valor de los servicios prestados.
-Impuesto a la Salida de Divisas

-El hecho generador de este impuesto lo constituye la

transferencia, envío o traslado de divisas que se efectúen al

exterior, sea en efectivo o a través del giro de cheques,
transferencias, retiros o pagos de cualquier naturaleza con
excepción de las compensaciones realizados con o sin la
intermediación de instituciones del sistema financiero.
 DE LAS ADMINISTRACIONES TRIBUTRARIAS

Adicionalmente, el hecho generador de este impuesto lo

constituyen dos tipos de presunciones: la primera relacionada con
todo pago efectuado desde el exterior por personas naturales o
sociedades ecuatorianas o extranjeras domiciliadas o residentes
en el Ecuador.
La segunda presunción establece que se causa el ISD en el caso
de exportaciones de bienes o servicios generados en el Ecuador,
efectuadas por personas naturales o sociedades domiciliadas en
Ecuador, que realicen actividades económicas de exportación,
cuando las divisas correspondientes a los pagos por concepto de
dichas exportaciones no ingresen al Ecuador.

.
 UNIDAD I
DE LAS ADMINISTRACIONES TRIBUTRARIAS:
FACULTADES

El ISD debe ser pagado por todas las personas naturales,

sucesiones indivisas, y sociedades privadas, nacionales y
extranjeras, según lo dispuesto en el ordenamiento
jurídico vigente, que realicen transferencias, envíos,
traslados o que estén dentro de los causales de presunción
del impuesto conforme la normativa tributaria vigente.
Para el caso de divisas en efectivo que porten los
ciudadanos ecuatorianos y extranjeros, deberán pagar el
correspondiente ISD las personas que abandonen el país
llevando consigo más de tres salarios básicos unificados
(Año 2020 = USD 1.200,00).
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- Impuesto a lo Consumos Especiales

Es el Impuesto a los Consumos Especiales (ICE) que
grava a ciertos bienes (nacionales o importados) y
servicios, detallados en la Ley de Régimen Tributario
Interno en su artículo 82.
El ICE debe ser pagado por:
1. Personas naturales y sociedades fabricantes de bienes
gravados con este impuesto.
2. Contribuyentes que realicen importaciones de bienes
gravados con este impuesto.
 3. Contribuyentes quienes presten servicios gravados
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- Impuesto a los Vehículos Motorizados

El Impuesto a la Propiedad de Vehículos Motorizados
(IPVM) de transporte terrestre, que debe ser pagado de
forma anual.
Este impuesto deben pagar los propietarios de vehículos
motorizados.
-El IPVM se calcula sobre la base del avalúo del automotor

registrado en la base de datos del Servicio de Rentas Internas

(SRI).
-Este impuesto se encuentra incluido en el valor a pagar por

concepto de matrícula y debe ser cancelado en las

instituciones financieras autorizadas.
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-Impuesto Ambiental a la Contaminación Vehicular

Es un impuesto que grava a la contaminación del ambiente
producida por el uso de vehículos motorizados de transporte
terrestre.
El Impuesto Ambiental a la Contaminación Vehicular (IACV)
debe pagar todo propietario de vehículo motorizado de transporte
terrestre cuyo cilindraje sea mayor a 1500cc.
-Impuesto Redimible Botellas Plásticas no Retornables

Con la finalidad de disminuir la contaminación ambiental y

estimular el proceso de reciclaje se establece el Impuesto
Ambiental a las Botellas Plásticas no Retornables (IRBP).
-El IABP se genera por embotellar las bebidas alcohólicas, no

alcohólicas, gaseosas, no gaseosas y de agua, en botellas

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plásticas no retornables (material polietileno tereftalato - PET).

También se genera el impuesto en el caso de bebidas importadas,
al momento de su desaduanización.
El IRBP no se genera en el embotellamiento de productos lácteos
y medicamentos en botellas de plástico no retornables.
¿Quién debe pagar?
Los embotalladores de bebidas contenidas en botellas plásticas
gravadas con IRBP.
Los importadores de bebidas contenidas en botellas plásticas
gravadas con IRBP.
Para la liquidación del IRBP el contribuyente multiplicará el número de
unidades embotelladas o importadas por la correspondiente tarifa.
Número de unidades por tarifa.
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-Impuesto Tierras Rurales

Es un impuesto anual que grava a la propiedad o posesión de
inmuebles rurales.
¿Quién debe pagar?
Todas las personas naturales, sucesiones indivisas (conjunto de
personas que comparten una herencia que no ha sido repartida) y
sociedades, que sean propietarios o posesionarios de inmuebles
rurales, están obligados a la declaración y pago del Impuesto a
las Tierras Rurales (ITR).
Están exonerados de este impuesto los propietarios o poseedores
de inmuebles que señale la Ley expresamente.
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- Impuesto a los Activos en el Exterior

Son sujetos pasivos del impuesto a los Activos en el Exterior: los
bancos, cooperativas de ahorro y crédito y otras entidades
privadas dedicadas a realizar actividades financieras conforme lo
dispuesto en el Código Orgánico Monetario y Financiero;
sociedades administradoras de fondos y fideicomisos y casas de
valores, empresas aseguradoras, y compañías reaseguradoras bajo
el control de la Superintendencia de Compañías, Valores y
Seguros, así como las empresas de administración,
intermediación, gestión y/o compraventa de cartera, conforme las
definiciones, condiciones, límites y excepciones establecidas por
la Junta de Política y Regulación Monetaria y Financiera.
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- Impuesto a la Renta de Ingresos Provenientes de Herencias,

Legados y Donaciones
En caso de residentes en el Ecuador, también estará gravado con este
impuesto el incremento patrimonial proveniente de bienes o
derechos existentes en el extranjero, y en el caso de no residentes,
cuando el incremento provenga de bienes o derechos existentes en el
Ecuador.
¿Quién debe pagar?
 Los beneficiarios de ingresos provenientes de herencias y legados,
con excepción de los hijos del causante que sean menores de edad o
con discapacidad en el porcentaje y proporcionalidad señalada en la
respectiva ley.

-
 DE LAS ADMINISTRACIONES TRIBUTRARIAS

 Los beneficiarios de donaciones, pagarán el impuesto, de

conformidad con el reglamento.
 Cuando corresponda, son también responsables los albaceas,

representantes legales, tutores, apoderados, curadores,

administradores fiduciarios o fideicomisarios, entre otros.
 Los donantes residentes en el Ecuador que realicen donaciones a

favor de no residentes son sustitutos del contribuyente.

- Patentes de Conservación para Concesión Minera
Los titulares de una o varias concesiones mineras deben pagar cada
año una patente anual de conservación minera, por cada una de
ellas, cualquiera sea su fase y modalidad.
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¿Quién debe pagar las Patentes de Conservación para Concesión

Minera?
Los concesionarios mineros autorizados por la Agencia de
Regulación y Control Minero (ARCOM) deben realizar una
declaración por cada concesión de la que es titular, en marzo,
mediante el Formulario 117 y se paga en atención a las hectáreas.
Las actividades de minería artesanal no están sujetas al pago de
patentes mineras.
-Regalías a la actividad minera

El Estado como propietario de los recursos naturales no

renovables tendrá derecho a recibir el pago de regalías de parte
de los concesionarios mineros que realizan labores de
explotación.
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¿Quién debe pagar las Regalías a la actividad minera?

Los concesionarios mineros autorizados por la ARCOM deben pagar regalías por cada concesión
minera que se encuentre en fase de explotación, y deben realizar una declaración por cada
concesión.
Adicionalmente, cualquier persona natural o jurídica con autorización para instalar u operar una

planta de beneficio que genere relaves que contengan productos minerales deben pagar regalías.
La declaración se presenta semestralmente mediante el Formulario 113.
Las actividades de minería artesanal no están sujetas al pago de regalías mineras.
Las regalías a la actividad minera se pagan sobre cada concesión minera en fase de explotación,
según la modalidad minera y el mineral que explota; y por los relaves que contengan productos
minerales obtenidos en las plantas de beneficio.
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- Contribución destinada al financiamiento de la atención integral

del cáncer
Es una contribución del 0.5% sobre las operaciones de crédito destinada al
financiamiento de la atención integral al cáncer. Fue creada a partir de la
vigencia del Código Monetario Financiero en su disposición general
décima cuarta.
¿Quién debe pagar?
 Las personas que reciban operaciones de crédito incluyendo el crédito

diferido con tarjetas de crédito, de financiamiento, de compra de cartera,

de descuentos de letras de cambio y operaciones de reporto con las
entidades financieras del sector privado  controladas por la
Superintendencia de Bancos. La contribución aplica además al
financiamiento efectuado por créditos vencidos, refinanciados o
reestructurados.
 
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 Las instituciones del Estado no están sujetas a esta contribución.

 Las entidades del sector financiero privado actuarán como agentes de retención

de esta contribución y presentarán el formulario No. 118 siempre que hayan

tenido operaciones Los montos recaudados serán diariamente dentro de las 48
horas de producida la percepción. 
¿Sobre qué se debe pagar?
 La contribución es calculada por las instituciones financieras de forma anualizada
sobre el monto de la operación de crédito o su remanente (cuando es inferior a
un año), a excepción de los consumos corrientes con tarjetas de crédito. 
Si el plazo de la operación es superior a un año se cobrará la contribución por una
única vez.
En sobregiros se calculará y pagará al momento de su liquidación.

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 DE LAS ADMINISTRACIONES TRIBUTRARIAS:

1.1.2 Administración tributaria seccional

Pertenecen a la administración tributaria seccional los
gobiernos autónomos descentralizados (municipios y
consejos provinciales.
La dirección de la administración en este caso,
corresponde al alcalde o presidente del consejo, quienes
la ejercerán a través de las dependencias, direcciones u
órganos administrativos que la Ley determine.
 
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Los Impuestos Seccionales son aquellos tributos

cuya responsabilidad de administrarlos se encuentra
a cargo de la Administración Tributaria Seccional
(Municipios y Consejos Provinciales).
Los Tributos Seccionales son:
-El Impuesto Predial. Es liquidado por los Municipios
donde se encuentre situado el inmueble y el
contribuyente se acercará a realizar el pago respectivo;
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-Impuesto a la Plusvalía. Se paga respecto del valor de

transferencia del bien inmueble no es más que el valor
en el que se negocia el bien inmueble que se está
transfiriendo el dominio que es el valor que consta en la
escritura que se elabora;
-Impuesto a las Alcabalas. Es un impuesto que grava las
transferencias de propiedad de bienes inmuebles
urbanos o rústicos a título oneroso o gratuito, cualquiera
sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con
reserva de dominio;
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-Impuesto a la Patente Municipal. Pago anual de este impuesto las personas

naturales, jurídicas, sociedades, nacionales o extranjeras, domiciliadas o
con establecimiento en la respectiva jurisdicción municipal o metropolitana,
que ejerzan permanentemente actividades comerciales, industriales,
financieras, inmobiliarias y profesionales); y,
-El Impuesto a los Activos Totales del 1.5 por mil. Solo las personas jurídicas y
las personas naturales obligadas a llevar contabilidad deben pagar este
impuesto.
 
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- Impuesto a los Espectáculos Públicos

La base imponible de este impuesto es el valor de admisión al espectáculo público.
El espectador o asistente del espectáculo público que adquiere una entrada es el
sujeto pasivo económico o contribuyente de hecho. El empresario, promotor u
organizador del evento, es el que actúa como agente de percepción del tributo.
Los propietarios y arrendatarios de los locales de exhibición de espectáculos públicos
serán solidariamente responsables del cumplimiento de las obligaciones tributarias .

 
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 DE LAS ADMINISTRACIONES TRIBUTRARIAS:

11.1.3. Administración tributaria de excepción

Este tipo de administración se ejerce cuando la Ley expresamente
concede la gestión tributaria a la propia entidad pública acreedora de
tributos.
La administración de esos tributos corresponderá a los órganos del
mismo sujeto activo que la ley señale; y, a falta de este señalamiento,
a las autoridades que ordenen o deban ordenar la recaudación.

 
 
 DE LAS ADMINISTRACIONES TRIBUTRARIAS

Un ejemplo de este tipo de administración es la que ejerce la Dirección

General de Aviación Civil, respecto de las tasas aeronáuticas de sobrevuelo,
de protección al vuelo, etc., que son reguladas y recaudadas por el Consejo
Nacional de Aviación Civil, y corresponden a la Dirección de Aviación Civil.
Otro ejemplo son las contribuciones que por servicios cobran las
Superintendencias a sus controlados (Compañías, Bancos, Economía Popular
y Solidaria, etc.)