Вы находитесь на странице: 1из 107

Командировки - основы

Командировка - это поездка работника по


распоряжению работодателя на определенный
срок для выполнения служебного поручения вне
места постоянной работы (ст. 166 ТК).
Поездка в филиал «своей» организации, который
находится вне места постоянной работы, также
считается командировкой. Это закреплено в пункте
3 Положения об особенностях направления
работников в служебные командировки,
утвержденного постановлением Правительства
РФ от 13.10.08 № 749

1
Командировки – кто едет
Работодатель вправе направить в командировку
человека, который обычно трудится в одном и
том же здании или в одном и том же городе:
инженера, бухгалтера и проч.
Если же работа сотрудника изначально носит
разъездной характер, командировку для него не
оформляют. Это относится, например, к курьерам
и водителям-дальнобойщикам.

2
ФНС и Минфин: противоречие
По мнению ФНС, компания не вправе учесть в
составе расходов суммы, выданные на питание
работников с разъездным характером работы.
Эти затраты следует рассматривать как выплаты в
пользу работника, которые на основании п. 29 ст.
270 НК РФ не учитываются при налогообложении
прибыли. Кроме того, ФНС требует удержать с
данных выплат НДФЛ (письмо ФНС России от
06.08.10 № ШС-37-3/8488).

3
ФНС и Минфин: противоречие
В Минфине считают, что расходы, предусмотренные в
статье 168.1ТК РФ (по разъездному характеру работ),
связаны с выполнением трудовых обязанностей. А
значит, их можно учесть при налогообложении
прибыли в составе прочих расходов, связанных с
производством и реализацией на основании пп. 49 п. 1
ст. 264 НК РФ (письмо Минфина от 18.08.08 № 03-03-
05/87). Размер возмещаемых затрат может быть
любым, при условии, что они обоснованы и
подтверждены документами.
Кроме того, компенсация расходов, связанных с
разъездным характером работы не облагается НДФЛ
(письмо от 19.07.10 № 03-04-06/6-154).
4
Командировки – кто едет
Работника, который трудится на дому (надомник),
можно направить в командировку на общих
основаниях. Это следует из статьи 310 ТК, где
говорится, что на надомников распространяется
действие трудового законодательства и иных
актов, содержащих нормы трудового права.
Значит, положения о командировках в полной мере
применимы и к надомникам.
Но: направить в служебную поездку разрешается
только сотрудников, которые состоят в штате.
Специалистов, привлеченных в рамках
гражданско-правового договора, командировать
нельзя. 5
Командировки – кто едет
Если организации трудятся дистанционные
работники (работают на дому), то периодически им
необходимо приезжать в офис работодателя.
Расходы на командировки таких работников, в том
числе к месту нахождения организации,
при формировании налоговой базы по налогу
на прибыль можно учесть – письмо Минфина
от 25.03.16 № 03-03-06/1/16904.

6
Командировки – на сколько едет
Работодатель волен установить любой срок
командировки исходя из объема, сложности и прочих
нюансов предстоящей поездки (п. 4 Положения о
командировках).
При этом максимальная продолжительность нигде не
обозначена. Таким образом, командировка может
длиться сколь угодно долго, вплоть до нескольких
месяцев или даже лет.
Вопрос о минимальной продолжительности до конца
не урегулирован. Строго говоря, командировкой можно
признать поездку продолжительностью свыше одного
дня. Однодневная поездка командировкой не
считается (постановление ВАС РФ от 11.09.12 №
4357/12) 7
Командировки – на сколько едет
При командировках в местность, из которой работник
имеет возможность ежедневно возвращаться домой,
суточные не выплачиваются, а расходы по найму жилья
могут возмещаться в том случае, если работник
по согласованию с руководством остается в месте
командирования после окончания рабочего дня –
письмо Минфина от 10.10.16 № 03-04-06/58957.
Вопрос о целесообразности ежедневного возвращения
работника из места командирования к месту
постоянного жительства решается руководителем
организации. При этом учитываются дальность
расстояния, условия транспортного сообщения,
характер выполняемого задания, а также
необходимость создания работнику условий
8
для отдыха.
Командировки – на сколько едет
Первый день командировки — это дата отправления
поезда, самолета, автобуса или другого транспортного
средства. Последний день командировки — это дата
прибытия соответствующего транспортного средства
в населенный пункт, где расположено место
постоянной работы.
При отправлении (или прибытии) транспортного
средства до 23.59 часов включительно днем отъезда
(или приезда) считаются текущие сутки, а с 00 часов и
позднее — последующие сутки. Если станция,
пристань или аэропорт находятся за чертой
населенного пункта, учитывается время, необходимое
для проезда до (или от) станции, пристани или
аэропорта.
9
Командировки – документы
Прежде всего, необходимо составить приказ или
распоряжение руководителя о направлении в
командировку.
Затем нужно оформить служебное задание. Можно
воспользоваться унифицированной формой № Т-
10а. В ней предусмотрены графы не только для
самого задания, но и для отчета о выполнении. Если
же форма № Т-10а не устраивает работодателя, он
вправе ее видоизменить, либо разработать и
утвердить свой собственный бланк (особенно, с
2013 года – закон 402-ФЗ).
Параллельно работник пишет заявление, в котором
просит выдать определенную сумму подотчет.
10
Командировки – документы
Также необходимо заполнить командировочное
удостоверение. Для него тоже существует
унифицированный бланк (форма № Т-10). Но в
нем не учтены некоторые моменты. В частности, в
«шапке» предусмотрено только одно место
назначения, хотя в рамках одной командировки
работник может посетить сразу несколько
организаций. Поэтому если форма № Т-10 не
удобна для компании, она может разработать свой
бланк. Такой вывод подтверждается письмом
Минтруда от 14.02.13 № 14-2-291

11
Командировки – документы
В бланке командировочного удостоверения есть
поля для отметок о дате приезда в пункт
назначения и о дате выезда. Эти отметки
заверяются подписями должностных лиц и
печатью организации, в которую ездил сотрудник.
И именно эти отметки подтверждают, что человек
действительно находился там, куда его направили,
и служат основанием для списания расходов по
командировке.
А как быть, если отметки ставить просто некому?

12
Командировки – документы
Отсутствие отметок на командировочном
удостоверении не лишает работодателя права
признать в налоговом учете расходы по
командировке. Но для этого понадобятся другие
документы. В их числе приказ (распоряжение) о
направлении в командировку, служебное задание
и отчет о его выполнении, проездные документы, а
также гостиничные счета. Подобные выводы два
года назад сделал Минфин в письме от 16.08.11 №
03-03-06/3/7.

13
Командировки – документы
Теперь позицию финансового ведомства
поддержали и специалисты из Минтруда. Они
сослались на письмо Минфина № 03-03-06/3/7 и
добавили, что приведенный в нем перечень
документов нужно закрепить внутренним
локальным актом организации.
Такой вывод подтверждается письмом Минтруда
от 14.02.13 № 14-2-291

14
Командировки – документы
Правительство РФ постановлением от 29.07.15
№ 771 внесло изменения в Положение
об особенностях направления работников
в служебные командировки. В частности,
чиновники установили, какими документами
работник может подтвердить срок нахождения
в командировке. Новшества вступили в силу с 8
августа 2015 года.

15
Командировки – документы
Если работник едет к месту командирования и (или)
обратно к месту работы на служебном транспорте либо
на транспорте, который находится в собственности
работника или в собственности третьих лиц,
то фактический срок пребывания в месте командирования
указывается в служебной записке.
Эту записку работник должен представить после
возвращения из командировки, приложив к ней документы,
которые подтверждают использование личного
или служебного транспорта. Такими документами могут
быть: путевой лист, маршрутный лист, счета, квитанции,
кассовые чеки и иные документы, подтверждающие
маршрут следования транспорта.

16
Командировки – документы
Если у командированного работника отсутствуют
проездные документы, то фактический срок пребывания
в служебной поездке можно установить на основании
документов по найму жилого помещения в месте
командирования.
Если командированный работник проживает в гостинице,
то указанный срок можно подтвердить квитанцией
(талоном) либо иным документом, подтверждающим
заключение договора на оказание гостиничных услуг. Такой
документ должен содержать сведения, предусмотренные
Правилами предоставления гостиничных услуг.
В частности, в нем указываются наименование
исполнителя, Ф.И.О. проживающего, стоимость номера
и другие данные.

17
Командировки – документы
Если же у работника нет ни проездных документов,
ни документов по найму жилого помещения либо иных
документов, подтверждающих проживание в гостинице,
то для того, чтобы подтвердить фактический срок
пребывания в месте командирования нужно составить
служебную записку или иной документ о сроке пребывания
в командировке. Из этого документа должно следовать,
что принимающая командированного работника сторона
(организация либо должностное лицо) подтверждают сроки
прибытия и убытия работника

18
Командировки – документы
Нет полной ясности относительно того, нужно
выписывать ли командировочное удостоверение в
случае «однодневной командировки» (если
допустить, что реально поездка имеет место).
Минтруда полагают, что не нужно (письмо от
14.02.13 № 14-2-291).
Специалисты Роструда в письме от 04.03.13 №
164-6-1 высказали противоположную точку зрения
и заявили, что при служебной поездке длиною в
один день удостоверение также необходимо, как и
при более длинных командировках.

19
Командировки – документы
В апреле и мае Минфин России выпустил ряд
писем (от 06.05.15 № 03-03-06/1/26251, от 20.04.15
№ 03-03-06/22368, от 27.04.15 № 03-03-
06/2/24237), посвященных учету командировочных
расходов в целях налогообложения прибыли. Срок
пребывания работника в командировке можно
подтвердить любыми первичными документами
бухучета, свидетельствующими о нахождении
работника в пути к месту командирования
и обратно. Это общее правило распространяется
на случаи проезда в командировку на поезде
(самолете), на машине сторонней
автотранспортной компании, а также на личном
или служебном автомобиле. 20
Командировки – документы
Если командированный работник не представил
документы, подтверждающие его расходы
на проезд и наем жилья, то работодатель обязан
начислить страховые взносы на сумму
компенсации таких затрат – письмо
Минфина от 09.02.18 № 03-04-05/7999.

21
Командировки – документы
Поскольку порядок проезда к месту командировки
на служебном, арендованном или попутном
транспорте закодательством не урегулирован, его
нужно установить локальным нормативным актом.
Такое мнение высказали специалисты Роструда
в письме от 10.04.15 № 831-6-1.

22
Командировки – документы
Организациям, которые регулярно направляют
сотрудников в служебные поездки, лучше
подготовить локальный нормативный акт,
например, положение о командировках. В нем
следует прописать все детали: размер суточных,
величину компенсации расходов по командировке
и т д. Подобный документ может стать одним из
решающих аргументов в пользу
налогоплательщика при проверках или на суде.

23
Немного о командировках
Приказ о направлении работника в командировку и
служебное задание не являются обязательными
документами, подтверждающими командировочные расходы.
К такому выводу пришла ФНС (письмо от 18.08.09 № 3-2-
06/90).
Ранее Минфин сообщал: приказ о направлении работника в
командировку не нужен, поскольку содержит в себе ту же
информацию, что и командировочное удостоверение.
Организация может в локальном нормативном акте
установить перечень документов, являющихся основанием
для направления работника в служебную командировку
(письма  Минфина от 26.12.05 № 03-03-04/1/442, от 24.10.06
№ 03-03-04/2/226). Такого же мнения придерживаются и суды
(постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 15.10.07
№ Ф04-5123/2006(39330-А81-15), ФАС Московского округа от
19.12.08 № КА-А40/10864-08). 24
Еще о командировках
Памятку о том, какими документами организация
может подтвердить расходы на командировки
сотрудников, выпустил Минфин России в письме от
14.09.09 № 03-03-05/169.
Первичным документом, на основании которого
организация вообще может принять командировочные
расходы, является авансовый отчет работника о
произведенных расходах во время поездки. К отчету
работник должен приложить:
– командировочное удостоверение по форме № Т-10;
– документы, подтверждающие найм жилого
помещения;
– документы о фактических расходах по проезду;
– документы об иных расходах, связанных с
командировкой. 25
Еще о командировках
Перечисленные сопроводительные документы
являются обязательными, и если какого-то из них
не окажется, то весь авансовый отчет станет
недействительным. Соответственно, организация
не сможет учесть расходы, заявленные в таком
авансовом отчете.
Что же касается других документов, которыми
может оформляться командировка, например,
приказ о направлении работника в командировку
или служебное задание, то они для целей
исчисления налога на прибыль не обязательны.

26
Еще о командировках
Минфин России в письме от 06.04.15 № 03-03-
06/2/19106 обратился к теме учета командировочных
расходов. В частности, чиновники рассмотрели
ситуацию, когда командированный работник оплачивает
командировочные расходы с расчетной карты. Если
работник пользовался банковской картой
уполномоченного работника, то к авансовому отчету
следует приложить оригиналы всех документов,
связанных с использованием банковской карты
уполномоченного работника — квитанции банкоматов,
слипов (квитанция электронного терминала) и т п.,
в которых в обязательном порядке указывается
фамилия держателя банковской карты.
уполномоченного работника.
27
Командировки – документы
В табеле учета рабочего времени (унифицированные
формы Т-12 и Т-13) рабочие дни, которые пришлись на
время командировки, обозначаются кодом «К» или его
цифровым аналогом «06». Количество отработанных часов
не проставляется.
Если во время командировки работник трудился в свой
выходной или в праздник, в табеле ставится код «РВ» или
его аналог «03». В графе, отведенной для количества
отработанных часов, указывается значение, заранее
согласованное с работодателем. Если же договоренности о
работе в выходной день не было, работодатель вправе не
указывать в табеле количество часов и, как следствие, не
оплачивать это время. Об этом говорится в письме
Минтруда от 14.02.13 № 14-2-291.

28
Командировки – спорный момент
Оплачивать выходные и праздничные дни,
отработанные в период командировки, надо не по
среднему заработку, а исходя из действующего
оклада или тарифа. То есть зарплату за такие дни
надо рассчитать точно так же, как если бы
работник находился не в командировке, а в стенах
родного предприятия.
При этом согласно статье 153 ТК РФ либо оплата
за выходной день должна быть как минимум в
двойном размере, либо по желанию работника
ему необходимо предоставить дополнительный
выходной день.
29
Командировки – оплата труда
Выходной день, в который работник выезжает в
командировку или возвращается оттуда, должен
оплачиваться в двойном размере или в одинарном с
одновременным предоставлением иного дня отдыха.
Время отдыха — это время, в течение которого
работник свободен от исполнения трудовых
обязанностей и которое он может использовать по
своему усмотрению (ст. 106 ТК РФ). Очевидно, что
если день отъезда или приезда из командировки и
выходной день совпадают, то сотрудник не может
использовать его для полноценного отдыха. В таком
случае выходной день признается рабочим, а
работник — привлеченным к работе в выходной
день.
30
Командировки – оплата труда
В свою очередь возникает следующий вопрос: если
работник получает оплату в соответствии с
окладом, то что нужно удваивать? Нужно ли
оплатить в размере двойной часовой ставки все
часы нахождения в пути в выходной день или же
следует выдать работнику двойную дневную ставку
за весь день отъезда/приезда независимо от
количества проведенных в пути часов? К
сожалению, нормативные документы четко этот
момент не регулируют, а официальных
разъяснений по данному вопросу пока нет.
Рекомендация: выбранный вариант следует
закрепить в локальном нормативном акте
31
организации.
Командировки – оплата труда
В связи с оплатой выходных дней, на которые
приходится командировка, в дальнейшем
неизбежно возникают дополнительные проблемы.
Такой работник опять может быть направлен в
командировку. Или он может взять оплачиваемый
отпуск. И в том, и в другом случае ему полагается
оплата по среднему заработку.
Вопрос: нужно ли при расчете среднего заработка
учитывать предыдущие выходные дни,
проведенные в командировке, и начисленные за
это время суммы оплаты по двойному тарифу?
Опять нет единой точки зрения.
32
Командировки – оплата труда
Одни специалисты считают, что период командировки,
приходящейся на выходные дни, и начисленную за эти дни оплату
(по двойному тарифу), нужно учитывать при расчете среднего
заработка. Свой вывод обосновывают буквальной трактовкой
подпункта «а» пункта 5 Положения (о среднем заработке), а
точнее его не применением.
В п. 5 речь идет о периоде, в течение которого за работником
сохранялся средний заработок. В рассматриваемом случае в
выходной день командировки средний заработок не сохранялся, а
оплата была произведена по другим правилам, значит подпункт
«а» п. 5 Положения в этой ситуации не применяется.
Тогда следует применять пп. «л» п. 2 Положения, из которого
четко следует, что при расчете среднего заработка учитываются
«выплаты, связанные с условиями труда, в том числе… оплата
работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата
сверхурочной работы».
33
Командировки – оплата труда
Другие специалисты считают, что подпункт «а» п. 5
Положения не нужно понимать буквально. Ведь,
согласно статье 167 ТК РФ, при направлении
работника в служебную командировку ему
гарантируются сохранение места работы
(должности) и среднего заработка, а также
возмещение расходов, связанных со служебной
командировкой. То есть изначально, командировка
— это время, в течение которого работнику
гарантируется сохранение среднего заработка. А
раз этот период исключается из расчета, то и
«выходная» командировка также подлежит
исключению из расчетного периода.
34
Командировки – оплата труда
Бывают ситуации, когда средний заработок, сохраненный за
время командировки, оказывается значительно меньше, чем
заработная плата, которую получил бы работник, если бы
работодатель не направил его в командировку. В этом случае
некоторые организации принимают решение осуществлять
доплату до фактического заработка. Данные суммы можно
принять в состав расходов. Перечень расходов, приведенный в
статье 255 НК РФ, является открытым. И согласно пункту 25
статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся и «другие
виды расходов, произведенных в пользу работника,
предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным
договором». Поэтому если доплата работникам до оклада за
период командировки будет предусмотрена трудовым или
коллективным договором, то она может уменьшать налоговую
базу по налогу на прибыль (письма Минфина от 03.12.10 № 03-
03-06/1/756 и от 14.09.10 № 03-03-06/2/164).
35
Командировки – оплата труда
А можно ли тогда вообще не рассчитывать каждый раз
средний заработок, а оплачивать время командировки
по окладу (как если бы работник никуда не выезжал)?
Делать так нежелательно, ведь может оказаться, что в
работнику, наоборот, выгоднее получать не оклад, а
средний заработок. А ухудшение положения
работников нарушает их права.
Оптимальным вариантом было бы исчисление
среднего заработка в каждом случае командировки, и
сравнение полученного результата с окладом. В
случае, когда средний заработок оказывается ниже
оклада, осуществлять доплату, а в обратной ситуации
оплачивать служебную поездку по среднему
заработку. 36
Оплата труда за время в командировке
При расчете доплаты командированному
сотруднику до фактического заработка
можно учесть не только оклад, но и премии,
которые работник мог получить, если бы
работодатель не отправил его в служебную
поездку. Такую доплату можно полностью
учесть при налогообложении прибыли. К
этому выводу пришел Минфин России в
письме от 14.09.10 № 03-03-06/2/164.

37
Оплата труда за время в командировке
Средний заработок, выплаченный
работникам за время командировок, в
которые они были направлены для участия
в корпоративных мероприятиях
(соревнования, конкурсы самодеятельности,
участие в новогоднем празднике), в
расходах при налогообложении прибыли не
учитывается – определение ВАС от 26.03.14
№ ВАС-2788/14.

38
Командировки – компенсации
Работодатель обязан не только выплатить
сотруднику зарплату за время командировки, но и
возместить командировочные расходы. Они
перечислены в статье 168 ТК РФ. Это суточные,
стоимость проезда, плата за наем жилого
помещения и иные затраты, согласованные с
работодателем.

39
Командировки – компенсации
Суточные полагаются работнику за каждый день
нахождения в командировке, включая выходные и
праздники, а также за дни нахождения в пути (п. 11
Положения о командировках).
Работодатель имеет право установить тот размер
суточных, который считает нужным. При этом не
запрещается утвердить разные величины суточных
для различных категорий работников (локальный
нормативный акт).

40
Командировки – компенсации
Вернувшийся из командировки, не обязан
отчитываться о том, на что потратил суточные.
Работнику не нужно предоставлять в бухгалтерию
первичные документы и авансовый отчет по
суточным.
В налоговом учете суточные списываются на
расходы без ограничения. От НДФЛ суточные
освобождаются в пределах лимита: при
командировках внутри страны — в размере 700 руб.
за каждый день, при загранкомандировках — в
размере 2 500 руб. за каждый день. В справке о
доходах сумму сверхнормативных суточных
следует отразить как «иные доходы».
41
Командировки – компенсации
С 2017 года на суточные свыше 700 рублей
для поездок по России и 2500 рублей
для загранкомандировок нужно будет
начислять страховые взносы в ПФР, ФОМС и в ФСС
(в части взносов на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством)
-Федеральный закон от 03.07.16 № 243-ФЗ.

42
Командировки – компенсации
При служебных поездках на один день суточные не
полагаются (выше было решение ВАС). Минфин в
письме от 01.03.13 № 03-04-07/6189 предложил
следующий вариант их учета. Если работник
предоставил подтверждающие документы (о факте
расходования средств), то суточные следует
расценивать как возмещение иных расходов,
связанных с командировкой. Тогда они в полном
объеме освобождаются от НДФЛ.

43
Командировки – компенсации
В арбитражной практике есть примеры, когда судьи
подтвердили, что суточные при «однодневной
командировке» освобождаются от взносов в ПФР
(постановление ФАС Поволжского округа от
22.01.13 № А65-27465/2011) и учитываются в
расходах (постановление ФАС Северо-Западного
округа от 30.07.12 № А56-48850/2011) + письма
Минтруда от 01.04.15 № 17-3/В-156.

44
Командировки – проезд
Стоимость проезда до места командировки и
обратно можно включить в расходы на основании
пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом «входной» НДС
по этим расходам можно принять к вычету (п. 7 ст.
171 НК РФ).
При возмещении командированному сотруднику
расходов на дорогу не нужно удерживать НДФЛ (п.
3 ст. 217 НК РФ) и платить страховые взносы (ч. 2
ст. 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ).
Однако вышеприведенные нормы можно применить
только в том случае, если затраты на проезд
подтверждены первичными документами.
45
Вычет по бланку строгой отчетности
Письмо Минфина России от 21.11.2012 N 03-07-11/502
+ от 10.01.13 № 03-07-11/01.
Для принятия к вычету НДС в отношении услуг по
найму жилого помещения командированным
работником необходимо зарегистрировать в книге
покупок соответствующие бланки строгой отчетности
гостиниц с суммой НДС, выделенной отдельной
строкой (п. 18 Правил ведения книги покупок,
утвержденных Постановлением Правительства РФ от
26.12.2011 N 1137, далее - действующие Правила).
Если в подтверждающих расходы документах НДС не
выделен, то вычет применить нельзя. (+ Письма
Минфина от 23.12.2009 N 03-07-11/323, от 07.08.2009 N
03-01-15/8-400, от 24.04.2007 N 03-07-11/126).
46
Вычет по бланку строгой отчетности
Но… Услуги по найму жилого помещения приобретает не
работодатель, а непосредственно командированный
работник. При реализации товаров, работ, услуг физлицам
НДС в выдаваемых покупателю документах не выделяется (п.
6 ст. 168 НК РФ). Поскольку из п. 1 ст. 172 НК РФ следует, что
вычет по командировочным расходам можно произвести на
основании не только счета-фактуры, но и иного документа, то
налогоплательщик вправе принять к вычету сумму НДС,
которая включена в стоимость услуг по найму жилья. При
этом определить данную сумму необходимо расчетным
методом. Правомерность данного подхода подтверждается
судебными решениями (Постановления ФАС Поволжского
округа от 04.03.2008 N А57-3429/06-25 (Определением ВАС
РФ от 08.09.2008 N 8249/08 отказано в передаче данного
дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Восточно-Сибирского округа
от 20.11.2007 N А33-9940/06-Ф02-8607/07).
47
Вычет по бланку строгой отчетности
Правомерность применения вычета НДС по
командировочным расходам на основании бланков строгой
отчетности, в которых НДС отдельной строкой не выделен,
подтверждается и другими решениями. В Постановлениях
ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.11.2012 N А19-
5831/2012, ФАС Московского округа от 26.07.2011 N КА-
А40/6657-11 рассмотрен спор по поводу применения вычета
на основании приобретенных командированным работником
проездных билетов, в которых не выделена сумма НДС. Во
всех указанных судебных актах разрешены споры,
возникшие в период действия Правил ведения журналов
учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг
покупок и книг продаж, утвержденных Постановлением
Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. Однако абз. 2 п. 10
указанных Правил содержал положения, аналогичные
нормам п. 18 действующих Правил № 1137. 48
Командировки – проезд
Если работник добирался на рейсовом транспорте,
то ему придется предоставить проездной билет.
При этом не обязательно, чтобы билет был
установленной формы. Главное, чтобы на нем
стояли реквизиты, подпись и печать перевозчика, а
также наименование пунктов отправления и
прибытия, цена (постановление ФАС
Дальневосточного округа от 22.08.12 № Ф03-
3467/2012).

49
Командировки – проезд
Если речь идет о такси, то подтверждающими
документами будут заказ-наряд на предоставление
транспортного средства для перевозки пассажиров
и багажа, а также квитанция на оплату услуг
легкового такси. Письмо Минфина от 27.06.12 №
03-11-04/2/80.

50
Командировки – проезд
Расходы командированного работника на такси
можно учесть при расчете налога
на прибыль только при наличии чека ККТ
или бланка строгой отчетности, содержащего все
обязательные реквизиты, включая подпись
уполномоченного лица. Электронная квитанция,
отправленная перевозчиком по электронной почте,
расходы на такси не подтверждает - письмо
Минфина от 10.06.16 № 03-03-06/1/34183.

51
Еще о такси
Во время рабочего дня сотрудник в связи с
производственной необходимостью пользуется услугами
такси. Компания оплачивает данные услуги. Должна ли она
включить их стоимость в совокупный доход работника и
начислить на эту сумму НДФЛ? Нет, не должна (письмо
Минфина от 14.05.10 № 03-04-06/1-97).
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются
все доходы работника, полученные в денежной и в
натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). К доходам,
полученным в натуральной форме, в частности, относится
оплата организацией товаров (работ, услуг) в интересах
работника (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Поскольку такси
использовалось в интересах самой компании, а не
сотрудника, то у работника не возникло дохода в
натуральной форме.
52
Еще о такси
По мнению специалистов финансового ведомства,
объекта обложения НДФЛ не возникает и в том
случае, если компания оплачивает за сотрудника
проезд до места работы и обратно. Правда,
чиновники уточняют, что этот вывод справедлив
только в том случае, если работник не имеет
возможности добраться до работы и обратно
общественным транспортом (например, письма
Минфина России от 24.12.07 № 03-04-06-02/226,
от 17.07.07 № 03-04-06-01/247).

53
Еще о такси
Организация организует доставку работников к утренним и
вечерним рабочим сменам, когда общественный транспорт
не работает. Соответствующие расходы можно учесть при
определении налоговой базы по налогу на прибыль
(письмо Минфина от 31.08.12 № 03-03-06/1/449).
П. 26 ст. 270 НК гласит, что при определении налоговой
базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на
оплату проезда работников к месту работы и обратно
транспортом общего пользования, специальными
маршрутами, ведомственным транспортом. Исключение
составляет тот случай, когда работодатель вынужден
доставлять сотрудников к месту работы в силу
технологических особенностей производства.
Раннее начало и позднее окончание рабочих смен в
Минфине причисляют к числу таких технологических
54
особенностей.
Командировки – проезд
В случае авиаперелетов понадобятся два
первичных документа: билет, на котором указана
его стоимость, и посадочный талон. Если
авиабилет электронный, то подтверждающим
документом является маршрут-квитанция,
содержащая обязательные реквизиты: тариф,
итоговая стоимость перевозки, форма оплаты и
проч. При утере посадочного талона необходимо
взять справку авиаперевозчика. Такое мнение
высказал Минфин России в письме от 21.09.11 №
03-03-07/33

55
Еще о командировках
Можно ли учесть командировочные расходы, если затраты
на проезд подтверждены электронным авиабилетом,
оформленным на иностранном языке? Да, можно (письмо
Минфина от 22.03.10 № 03-03-06/1/168).
Авиабилеты признаются первичными учетными
документами. А значит, авиабилет, составленный на
иностранном языке, необходимо перевести на русский язык
(письма Минфина от 14.09.09 № 03-03-05/170, от 24.03.10 №
03-03-07/6). По мнению Минфина, для подтверждения
командировочных расходов нужно перевести на русский
язык следующие реквизиты: ФИО пассажира, направление
и номер рейса, дата вылета, стоимость билета. Можно не
переводить условия применения тарифа, правила
авиаперевозки и перевозки багажа.
56
Еще о командировках
Перевод осуществляется за счет организации-
налогоплательщика. Его может сделать как
профессиональный переводчик, так и сотрудник самой
организации при условии, что это является его
должностной обязанностью. При этом перевод может
быть сделан от руки.
Также в письме упоминается такой документ как архивная
справка. Ее по требованию пассажиров могут выдавать
агентства по продаже билетов. Эта справка содержит
сведения, необходимые для подтверждения расходов. Она
оформляется на русском языке и заверяется печатью
агентства. В финансовом ведомстве полагают, что этот
документ также подтверждает расходы. Но его есть смысл
оформлять лишь в том случае, если утерян посадочный
талон или электронный билет.
57
Перевод вообще не нужен
ФНС заняла еще более выгодную позицию по вопросу учета
расходов на проезд, подтвержденных электронным
авиабилетом на иностранном языке. Специалисты ФНС
сочли, что компания, направившая работника в зарубежную
командировку, не должна делать построчный перевод
такого документа (письмо от 26.04.10 № ШС-37-3/656@).
Авиабилеты, используемые в международных перевозках,
имеют унифицированную форму. В этих документах
латинские аналоги русских букв и их сочетаний заполняются
строго в соответствии с нормативными актами. Дата
отправления рейса, наименование и коды аэропортов, код
валюты и форма оплаты указываются в билете кодом на
латинице из соответствующего Единого международного
кодификатора.
58
VIP залы
Стоимость услуг бизнес-зала в аэропорту,
оказанных командированному работнику и
оплаченных компанией, не облагается НДФЛ и
может учитываться в расходах для целей
налогообложения прибыли.
Письмо Минфина от 15.08.2013 N 03-04-06/33238
(ранее Минфин был против учета этих затрат)

59
Командировки – проживание
Сумму, потраченную на наем жилья для
командированного работника, организация может
учесть при налогообложении прибыли. Также
компания вправе списать стоимость
дополнительных услуг, оказанных гостиницей (за
исключением баров и ресторанов, обслуживания в
номерах, а также саун и фитнес-центров). Об этом
говорится в пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ. «Входной»
НДС по жилью разрешено принять к вычету (п. 7 ст.
171 НК РФ).
При возмещении сотруднику расходов на жилье не
нужно удерживать НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ) и
платить страховые взносы (ч. 2 ст. 9 Федерального60
закона от 24.07.09 № 212-ФЗ).
Услуги в гостиницах
В ст. 217 определен закрытый перечень расходов
на командировки. Услуг химчистки там нет. Значит
они облагаются НДФЛ.
В соответствии со ст. 264 оплата химчистки
является оплатой расходов по проживанию (в
перечень того, что не принимается для
налогообложения не входит). Значит организация
включает соответствующую сумму в расходы.
Письмо Минфина от 23.05.13 № 03-03-06/1/18308

61
Командировки – проживание
Однако вышеприведенные нормы можно применить
только в ситуации, когда затраты на жилье
подтверждены первичными документами. А именно
— бланком строгой отчетности, самостоятельно
разработанным гостиницей. В нем обязательно
должны быть реквизиты, которые перечислены в
пункте 3 положения, утвержденного
постановлением правительства РФ от 06.05.08 №
359. Кроме того, в бланке должна быть выделена
сумма НДС.

62
Командировки – проживание
Если работник потерял подтверждающий документ
о проживании или его нет, так как проживал в
частном секторе, то расходы в налоговом учете
отразить нельзя, равно как нельзя и принять НДС к
вычету. НДФЛ с суммы возмещения нужно
удержать с величины, превышающей 700 руб. за
каждый день при командировке внутри страны, и с
величины, превышающей 2 500 руб. за каждый
день загранкомандировки. Страховые взносы
необходимо начислить на всю сумму
неподтвержденных расходов на жилье. Письмо
Минздравсоцразвития от 11.11.10 № 3416-19
63
Командировки – проживание
В налоговом учете можно признать расходы на
бронирование отеля (Письмо Минфина от 10.03.11
№ 03-03-06/1/131)

64
Командировки – питание
Налоговики считают, что питание во время
командировки должно оплачиваться за счет
суточных. Поэтому если работодатель возмещает
стоимость питания отдельно, такие расходы
нельзя учесть при налогообложении прибыли, и с
них следует заплатить страховые взносы и НДФЛ.
Даже если компания вообще не выплачивают
суточные, а только возмещает расходы на питание,
подобные затраты не уменьшают прибыль и
включаются в базу по взносам и по НДФЛ, так как
стоимость питания не упомянута среди
командировочных расходов ни в Трудовом кодексе,
ни в Положении о командировках. 65
Командировки – питание
Арбитражная практика по этому вопросу
противоречива. Есть дела, выигранные компаниями
(постановление ФАС Московского округа от
07.11.12 № А40-112186/11-20-455).
Есть дела, выигранные инспекторами
(постановление ФАС Дальневосточного округа
от 20.03.12 № Ф03-912/2012)

66
Командировки – питание
Если в железнодорожном билете стоимость
питания выделена отдельной строкой, то эти
затраты не могут быть учтены в составе
командировочных расходов. Такой вывод следует
из письма Минфина России от 20.05.15 № 03-03-
06/2/28976.

67
Командировки – питание – новая версия
Стоимость дополнительных сервисных услуг (набор
питания, постельное белье, печатная продукция
и др.), входит в общую стоимость проезда
по железной дороге. Поэтому
в целях налогообложения прибыли расходы
на железнодорожный билет для командированного
работника можно учесть в полном объеме – письмо
Минфина от 10.06.16 № 03-03-06/1/34149.

68
Командировки – билет
НДС при покупке железнодорожных билетов
для проезда сотрудников к месту командировки
и обратно можно заявить к вычету НДС, в том
случае, если сумма налога выделена в проездных
документах отдельной строкой – письмо
Минфина от 26.02.16 № 03-07-11/11033.

69
Командировки за границу
Суточные, выданные в валюте, нужно пересчитать
в рубли по курсу, который действовал на день их
выдачи. Размер суточных, освобожденных от
НДФЛ, за последний день загранкомандировки
равен не 2 500 руб., а 700 руб. Это следует из
пункта 18 Положения о командировках, где
говорится, что дата пересечения государственной
границы РФ включается в дни, за которые суточные
выплачиваются в рублях.

70
Командировки за границу
Если командировочные расходы (проезд,
проживание и дополнительные услуги) были
оплачены валютой, их стоимость нужно перевести
в рубли. При этом нужно использовать курс,
указанный в документах на покупку валюты.
Такую точку зрения чиновники изложили в письме
от 15.06.11 № 03-03-06/1/347.
Есть и иная точка зрения – по курсу на дату
утверждения авансового отчета.
Датой осуществления командировочных расходов,
согласно пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ, будет также дата
утверждения авансового отчета командированного
сотрудника. 71
Командировки за границу
Средний заработок, выплаченный работнику за
время загранкомандировки, считается его доходом,
полученным от источника в РФ. Если сотрудник
находился в зарубежной поездке недолго и
сохранил статус налогового резидента, то НДФЛ с
его среднего заработка считается по ставке 13%.
Если же статус резидента утрачен, то применяется
ставка 30%. Об этом говорится в письме Минфина
от 28.03.12 № 03-04-06/6-82

72
Командировки за границу
В налоговом учете можно учесть расходы на
курьерскую доставку визы (Письмо ФНС России от
25.11.11 № ЕД-4-3/19756@)

73
Командировки за границу
При методе начисления учитываются
командировочные расходы в виде оплаты услуг по
оформлению визы, если оплата проведена в одном
периоде, а авансовый отчет утвержден в
последующем, учитываются в месяце (периоде)
утверждения авансового отчета – письмо Минфина
от 18.07.13 № 03-03-06/1/28117.

74
Командировочные и ОС
Перечень расходов, увеличивающих стоимость
основного средства, является закрытым. В нем не
упоминаются суммы командировочных,
выплаченных сотруднику, который был направлен
в служебную поездку для приобретения
оборудования. А значит, компания обоснованно не
включила командировочные расходы в
первоначальную стоимость ОС (определение ВАС
РФ от 31.12.09 № ВАС-16942/09).

75
Командировочные и ОС
Однако в арбитражной практике есть примеры
противоположных решений (постановление ФАС
Восточно-Сибирского округа от 07.07.09 № А19-
1020/09). Спор, рассмотренный этим судом, возник
из-за того, что плательщик не включил в
первоначальную стоимость автомобилей затраты
на командировку сотрудников, которые перегоняли
эти транспортные средства. Командировка была
непосредственно связана с доставкой
автомобилей от места их сдачи-приемки до места
их использования. На этом основании судьи
заключили, что стоимость транспорта должна быть
увеличена на сумму командировочных расходов.
76
Раньше или позже приехал. НДФЛ?
Минфин скорректировал позицию о налогообложении
НДФЛ стоимости билетов до места командировки (и
обратно), если указанные в них даты не совпадают с
датой начала (окончания) служебной поездки. Теперь в
Минфине считают, что если сотрудник провел в месте
командировки лишь на несколько дней дольше
положенного (например, использовал выходные дни),
тогда стоимость его проезда не должна облагаться
НДФЛ (Письмо Минфина от 10.06.10 03-04-06/6-111 +
 от 07.12.16 № 03-04-06/72892).
Ранее у Минфина была иная точка зрения (например,
письмо от 22.09.09 № 03-04-06-01/2440). А значит,
стоимость билета является доходом, с которого надо
удержать НДФЛ.
77
Раньше или позже приехал. НДФЛ?
Но может быть и другая ситуация. Сразу после
служебной поездки или непосредственно перед ней
работнику предоставляется отпуск, который он
проводит в месте командирования. То есть в место
служебной поездки сотрудник приезжает гораздо
раньше срока, установленного приказом о
командировании (либо уезжает гораздо позже
указанного в приказе срока). В этом случае, полагают в
Минфине, возмещение стоимости билетов является
доходом, полученным в натуральной форме, который
облагается НДФЛ.

78
Раньше или позже приехал
По налогу на прибыль Минфин озвучивает две позиции.
В письмах от 11 августа 2014 г. № 03-03-10/39800;  от
20 июня 2014 г. № 03-03-РЗ/29687; от 26 августа 2013
г. № 03-03-06/1/34815; от 26 августа 2013 г. № 03-03-
06/1/34813 продекларирована возможность признания
расходов по обратному билету после окончания отпуска
сотрудника.
В письмах от 20 ноября 2014 г. № 03-03-06/1/58868; от
8 ноября 2013 г. № 03-03-06/1/47813 указано, что
расходы нельзя признать для целей налогообложения.

79
Раньше или позже приехал с пересадкой
Если работник организации возвращается из
служебной командировки по маршруту с
пересадкой, и в месте пересадки на другой
авиарейс работник задержался на несколько дней
по личным мотивам и, соответственно, возвратился
из места пересадки за свой счет позднее даты
окончания командировки, то в этом случае, как
отмечает Минфин в письме от 09.04.12 № 03-03-
07/20, организация может принять для целей
налогообложения прибыли только расходы по
проезду работника от места командировки к месту
пересадки.

80
Раньше или позже приехал. НДФЛ?
Если работник направляется в командировку из места, где
он проводил свой отпуск, и возвращается в это же место, то
сумма компенсации стоимости его проезда не облагается
НДФЛ. А затраты компании на приобретение билетов до
места командирования и обратно можно учесть при
налогообложении прибыли. Такие разъяснения содержатся в
письме Минфина от 16.08.10 № 03-03-06/1/545.
Ст. 168 ТК РФ установлена обязанность работодателя
возмещать работнику его расходы по проезду к месту
командировки и обратно. А на основании пункта 3 статьи 217
НК РФ от налогообложения НДФЛ освобождаются все виды
установленных законодательством РФ компенсационных
выплат, связанных, в частности, с исполнением
налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая
возмещение командировочных расходов).
81
Ужас!
Организация досрочно отозвала работника из отпуска и
предоставила ему билет для проезда к месту работы.
Затраты на приобретение проездных билетов нельзя учесть
при налогообложении прибыли (письмо УФНС России по г.
Москве от 06.10.11 № 20-15/104574).
В статье 125 ТК РФ сказано, что отзыв работника из отпуска
допускается только с его согласия. А неиспользованная в
связи с этим часть отпуска должна быть предоставлена по
выбору работника в удобное для него время в течение
текущего рабочего года или присоединена к отпуску за
следующий год. Об обязанности работодателя
компенсировать работнику стоимость проезда к месту
работы при отзыве из отпуска в Трудовом кодексе ничего не
сказано.

82
Немного о поездках в командировках
Если организация сдает проездные билеты в
случае несостоявшейся командировки работника,
то компания-перевозчик взимает за эту операцию
определенную комиссию (то есть возвращает лишь
часть стоимости билетов). Может ли организация
учесть при налогообложении прибыли ту часть
стоимости билета, которую удержал перевозчик? В
Минфине считают, что может (письмо от 25.09.09
№ 03-06/1/616).

83
Возврат билетов
При расчете налога на прибыль организация может
учесть убытки, которые возникли из-за отмены
командировки сотрудника, например, убытки,
полученные при возврате билетов, отмене брони
гостиниц и т.п. – письмо Минфина от 18.05.18 № 03-
03-07/33766.

84
И еще одно решение ВАС
Президиум ВАС РФ 9 марта 2011 года рассмотрел
спор о налоговом учете затрат, которые понес
заказчик в связи с досрочным расторжением
договора. Судьи ВАС решили, что заказчик вправе
учесть в составе расходов всю сумму,
выплаченную исполнителю, в том числе
компенсацию затрат исполнителя перед третьими
лицами.

85
Немного о поездках в командировках
Чиновники напоминают положение подпункта 13 п. 1 ст.
265 НК, согласно которому налогоплательщик может
включить во внереализационные расходы суммы
штрафов и прочих санкций за нарушение договорных
обязательств. При этом списать в расходы можно те
санкции, которые налогоплательщик признал сам,
либо те санкции, которые налагаются на него
решением суда.
По мнению Минфина, уплата комиссии при возврате
билетов как раз и подтверждает, что организация
признала штрафные санкции, назначенные
перевозчиком за срыв договорных обязательств
(наличие таких обязательств подтверждает проездной
билет) – письмо Минфина от 08.09.17 № 03-03-
06/1/57890 86
Туда-сюда-обратно
Какой резон сидеть в командировке в выходные дни,
если работы нет, а до родного города можно добраться
за три-четыре часа? Можно ли возвращаться из
командировки домой на выходные?
Во-первых, пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, который позволяет
учитывать командировочные расходы, никак не связывает
их размер с количеством поездок работника туда-обратно в
рамках одной командировки. Это зависит только от
производственной необходимости и экономической
целесообразности, а что целесообразно и необходимо,
может решить для себя только компания. Во-вторых,
проживание сотрудника в гостинице может стоить в
несколько раз дороже, чем билет до дома и обратно. В
случае спора в доказательство можно составить
небольшой расчет.
87
Туда-сюда-обратно
Суды также никакого смысла находиться
командированному все выходные в гостинице не
видят (постановление Федерального арбитражного
суда Московского округа от 10.03.09 № КА-
А40/571-09). Кстати, в судах срабатывает ссылка
на инструкцию Минфина СССР, Госкомтруда
СССР и ВЦСПС от 07.04.88 № 62 «О служебных
командировках в пределах СССР». В пункте 15
этой инструкции прямо сказано, что возможность
возвращения в течение командировки работника
домой зависит только от решения руководителя
компании.
88
Ст. 264 - Реклама
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной
политики Минфина РФ от 22 мая 2007 г. N 03-03-06/1/286
Заключенное между организацией и магазином соглашение
определяет целенаправленное выполнение организацией
розничной торговли за вознаграждение конкретных действий,
обеспечивающих в итоге создание конкретных обстоятельств,
привлекающих, дополнительное внимание покупателей к
наименованию и ассортименту товаров поставщика-продавца.
Если у организации есть основания полагать, что
целенаправленные оговоренные в договоре действия магазина
способствуют привлечению внимания к товарам определенного
наименования, то такие действия могут рассматриваться в
качестве услуг по рекламе.
В таких случаях при надлежащем документальном
подтверждении указанные расходы как расходы на рекламу
могут уменьшать размер налоговой базы по налогу на прибыль.
89
Расходы на безрезультатную рекламу
Компания вправе включить в рекламные расходы
стоимость продукции со своей символикой, даже
если рекламная акция не повлияла на результаты
продаж. Такие разъяснения содержатся в письме
Минфина России от 09.07.09 № 03-03-06/1/452.
В целях увеличения объема продаж ГСМ компания
проводила рекламную акцию - покупателям
бензина бесплатно раздавалась вода в бутылках
с символикой организации. Поначалу объем
продажи ГСМ постоянно повышался, но в
последний год рекламная акция не повлияла на
увеличение объема продаж.
90
Расходы на рекламу
Организация, распространяющая среди клиентов
сувенирную продукцию со своей символикой,
вправе включить стоимость этой продукции в
рекламные расходы. Такой вывод содержится в
определении ВАС РФ от 28.09.09 № ВАС-
12305/09.
По мнению инспекции, банк неправомерно
включил в состав затрат 800 тысяч рублей на
изготовление рекламной продукции со своей
символикой (нагрудные значки, юбилейные
медали, футляры). Ревизоры сочли, что данные
расходы не могут быть отнесены к рекламным.
Основание - продукция адресована конкретным
91
лицам (клиентам банка).
Расходы на рекламу
Если организация в целях привлечения новых
клиентов заказывает различную продукцию
со своей символикой (ручки, пакеты, зонты,
пледы), и подарки раздаются в рамках рекламной
акции на улице, а также в офисах компании
посетителям (потенциальным клиентам), то их
можно учесть при определении налоговой базы
по налогу на прибыль. Письмо Минфина
от 04.06.13 № 03-03-06/2/20320.

92
Расходы на рекламу
ВАС РФ, принял решение в пользу организации. Арбитры
напомнили, что в законе «О рекламе» четко сказано: реклама -
это информация о юридическом лице, товарах, идеях и
начинаниях, которая предназначена для неопределенного
круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к
этому юридическому лицу, его товарам, идеям и начинаниям. То
есть под неопределенным кругом лиц понимаются те, которые
не могут быть заранее определены в качестве получателя
рекламной информации. При распространении сувенирной
продукции банка определить заранее всех клиентов, для
которых такая информация будет доведена, невозможно. Круг
этих клиентов нельзя признать определенным, поскольку у
любого гражданина есть потенциальная возможность
вхождения в указанный круг. А поскольку рекламная продукция
создана для неопределенного круга лиц, компания правомерно
отнесла спорные расходы к рекламным.
93
И еще
Организация приобрела подарки для своих VIP-
клиентов — юридических лиц. Соответствующие
расходы нельзя учесть при определении налоговой
базы по налогу на прибыль (письмо УФНС по г.
Москве от 18.10.10 № 16-15/108647@). Основание –
эти товары адресованы конкретным лицам – VIP-
клиентам.

94
И еще
Если в целях ознакомления с реализуемой
продукцией торговая организация безвозмездно
передает образцы товаров определенному кругу
потенциальных покупателей, то учесть стоимость
такой продукции в расходах при определении
налоговой базы по налогу на прибыль нельзя
(письмо Минфина от 15.12.10 № 03-03-06/1/777).
В рассматриваемой ситуации образцы продукции
передаются определенному кругу лиц —
потенциальным покупателям. То есть такая
передача товаров уже не является рекламой.

95
Расходы на рекламу
Нужно ли нормировать расходы на обучение
сотрудников правилам выкладки товара?
По мнению налоговых органов, выкладка товара - это
наиболее выгодное расположение продукции на прилавке с
целью привлечь внимание покупателей к изделиям
определенного производителя. По сути выкладка является
разновидностью рекламы. Следовательно, затраты на
обучение сотрудников правилам выкладки необходимо
расценивать как рекламные расходы. Они уменьшают
налогооблагаемую прибыль в сумме, не превышающей 1
процент от выручки (п. 4 ст. 264 НК РФ).
По мнению налогоплательщика, обучение работников азам
выкладки товара не отвечает признакам рекламы. Целью
курса является не поддержание интереса к товару и его
производителю, а передача персоналу компании навыков,
96
которые впоследствии повысят эффективность продаж.
Расходы на рекламу
Нужно ли нормировать расходы на обучение
сотрудников правилам выкладки товара?
Решение суда:
Затраты на обучение сотрудников торгового
предприятия правилам выкладки товара являются
прочими расходами, связанными с производством
и реализацией. Данные суммы в полном объеме
уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль
на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК
РФ (постановление ФАС ЦО от 04.12.08 № А35-
6838/07-С21).

97
Подарочные сертификаты
Сумма оплаты подарочных сертификатов учитывается
в доходах для целей налога на прибыль на дату
обмена сертификата на товар. Кассовый чек
продавец должен пробить в день продажи
сертификата.
Денежные средства, полученные при продаже
подарочного сертификата, фактически являются
предоплатой товаров, которые будут приобретаться в
будущем. Если же подарочный сертификат так и не был
обменен на товар в установленный срок, стоимость
сертификата признается безвозмездно полученным
имуществом и учитывается продавцом в целях
налогообложения прибыли в соответствии с п. 8 ст. 250
НК РФ (письмо Минфина от 25.04.11 № 03-03-06/1/268)98
Представительские расходы
Письмо Минфина от 01.11.10 № 03-03-06/1/675.
Обязательное условие — документальное подтверждение
представительских расходов, для этого понадобятся
следующие документы:
- приказ (распоряжение) руководителя о расходах на
официальный прием;
- смета представительских расходов;
- первичные документы, в том числе подтверждающие
приобретение товаров для представительских целей и
оплату услуг сторонних организаций;
- отчет о представительских расходах. В отчете
указываются: цель мероприятия, результаты, иные
сведения о приеме, а также сумма расходов. При этом все
расходы должны быть подтверждены первичными
документами. 99
Представительские расходы
Организация вправе учесть при налогообложении прибыли
расходы на деловые встречи, официальные приемы и
прочие мероприятия, даже при отсутствии
положительного результата в виде заключенных договоров
или иных подписанных документов. Письмо Минфина от
10.04.13 № 03-03-06/2/11897.

100
Представительские расходы
Организация проводит официальные приемы,
а также переговоры с физлицами, которые
являются как фактическими, так и потенциальными
клиентами. Эти затраты можно отнести
к представительским расходам
при налогообложении прибыли. Письмо Минфина
в письме от 03.06.13 № 03-03-06/2/20149.

101
Представительские расходы - реклама
Письмо Минфина от 13.07.11 № 03-03-06/1/420.
Для стимулирования и повышения объема продаж
организация проводит рекламные презентации
реализуемой продукции. Расходы по организации
таких презентаций можно учесть при
налогообложении прибыли в размере, не
превышающем 1 процента от выручки – как
нормируемые расходы на рекламу по ст. 264 НК
РФ.

102
Консультационные услуги
Отсутствие письменного отчета о перечне вопросов, по
которым была получена консультация, не является
основанием для отказа в признании расходов. К такому
выводу пришел ФАС СЗО в постановлении от 15.01.09 №
А56-2942/2008.
При проверке инспекторы требовали отчеты, в которых
фиксировались бы результаты информационных
исследований и расшифровки произведенных расходов.
Налоговики хотели, чтобы компания обосновала связь
данных документов с производством и доказала
направленность подтвержденных ими затрат на получение
дохода. Поскольку компания не выполнила перечисленные
требования, ссылаясь на конфиденциальность
информации, инспекция отказала в признании расходов и в
вычете по НДС.
103
Расходы на телефонную связь
Письмо Минфина от 13.10.10 № 03-03-06/2/178.
По мнению специалистов Минфина, при налогообложении
прибыли для отнесения затрат на оплату услуг сотовой
связи к расходам, необходимо иметь:
– утвержденный руководителем организации перечень
должностей работников, которым в силу исполняемых ими
обязанностей необходимо использование сотовой связи;
– договор с оператором на оказание услуг связи;
– счета оператора связи.
Ранее Минфин говорил о необходимости представления
детализированных отчетов оператора сотовой связи
(например, письмо от 05.06.08 № 03-03-06/1/350), но
теперь изменил свою точку зрения.

104
Расходы на телефонную связь
При определении налоговой базы по налогу на
прибыль организации вправе учесть расходы на
служебную мобильную связь, осуществляемую по
безлимитным тарифам операторов связи (письмо
Минфина от 23.06.11 № 03-03-06/1/378). При этом
желательно иметь расчет-обоснование.

105
Без воды не туды и не сюды!
Даже при отсутствии заключения о том, что вода в
водопроводе не соответствует нормам для
питьевой воды, затраты на покупку
бутилированной воды уменьшают налоговую базу
по налогу на прибыль. Такой вывод содержится в
постановлении ФАС Поволжского округа от
10.02.09 № А06-4777/2008.
Позиция ФНС, изложенная в письме от 10.03.05 № 02-
1-08/46@. Организации могут учитывать расходы на
приобретение воды при одном условии. Они должны
получить заключение санитарно-эпидемиологической
службы о том, что вода в водопроводе непригодна
для питья. Если такого документа нет, налоговики
снимают расходы.
106
Без воды не туды и не сюды!
Затраты на приобретение чистой питьевой воды и кулеров
можно отнести к расходам на обеспечение нормальных
условий труда работников. А такие затраты учитываются
при налогообложении прибыли на основании пп. 7 п. 1 ст.
264 НК - письмо Минфина России от 25.05.12 № 03-03-
06/1/274.
В статье 163 ТК сказано, что работодатель должен создать
работникам нормальные условия труда. Кроме того, на
работодателя возлагается обязанность обеспечивать
санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое
обслуживание работников (ст. 233 ТК РФ). Одним из
мероприятий по улучшению условий труда, как это
установлено п. 18 приказа Минздравсоцразвития от
01.03.12 № 181н, является приобретение и монтаж
установок (автоматов) для обеспечения работников
питьевой водой. 107