Вы находитесь на странице: 1из 113

Изменения в закон (26.07.

2019, № 247-фз)

Требования в письменной форме


главного бухгалтера … в отношении
соблюдения установленного порядка
документального оформления фактов
Закон №
хозяйственной жизни, представления
402-фз документов (сведений), необходимых
для ведения бухгалтерского учета,
обязательны для всех работников
экономического субъекта
1
Новая ответственность по КоАП

Предусмотренная ст. 15.11 КоАП


ответственность за искажение
бухгалтерской отчётности
не применяется к лицу, на которое
возложено ведение учёта…, в случае,
Закон № если искажение допущено
113-фз в результате несоответствия
составленных другими лицами
первичных учётных документов
свершившимся фактам хозяйственной
жизни…
2
Изменения в закон (26.07.2019, № 247-фз)

В случае, если предусмотрено


утверждение бухгалтерской
Закон № отчетности экономического
402-фз субъекта, внесение исправлений
в такую отчетность после ее
утверждения не допускается
3
Изменения в закон (26.07.2019, № 247-фз)

Электронную документацию
Закон № следует подписывать усиленной
402-фз квалифицированной
электронной подписью.

4
Новый профессиональный стандарт

Приказ Министерства труда и


Профстандарт

социальной защиты РФ от 21
февраля 2019 г. № 103н
В стандарте четыре высоких
уровня классификации: пятый,
шестой, седьмой и восьмой
5
Новый профессиональный стандарт

Новые должности: «бухгалтер


I категории» (5-й уровень),
«бухгалтер II категории» (5-й),
Профстандарт

начальник отдела учета (7-й),


коммерческий директор (8-й).
Функция начальника отдела –
составление отчетности компании с
подразделениями, коммерческого
директора –консолидированной 6

финансовой отчетности
Новый профессиональный стандарт

Появилось требование
к бухгалтерам и главным
Профстандарт

бухгалтерам по повышению
квалификации: за три
последовательных календарных
года курсы повышения
квалификации в объеме минимум
120 часов, но не менее 20 часов
каждый год 7
Новые формы отчетности

Приказ Минфина от 19.04.19


№ 61н. Основные новации:
отчетность составляется
только в тысячах рублей,
Отчетность введены новые коды, введена
строка об обязательном
аудите, изменены
наименования некоторых
строк 8
Новые формы отчетности
ФНС разработала
рекомендуемые формы
бухгалтерской отчетности
и упрощенной бухгалтерской
отчетности за 2019 год, а
Отчетность также контрольные
соотношения для проверки
достоверности сведений
в бухгалтерской отчетности –
письмо ФНС от 31.07.19 9

№ БА-4-1/15052@.
Новые формы отчетности

Приказ ФНС от 13.11.19 № ММВ-7-


1/569@ утверждает порядок
представления годовой
Отчетность бухгалтерской отчетности
и аудиторского заключения.
ФНС - единый информационный
ресурс
10
Новые формы отчетности

Получив экземпляр отчетности,


налоговый орган должен
в течение одного рабочего дня
отправить организации
квитанцию о приеме
Отчетность или уведомление об отказе
в приеме документов.
Отчетность считается сданной,
если организация получила
11
квитанцию о приеме.
Взыскание налоговой задолженности
С апреля 2020 года срок на
принятие решения о взыскании
составит 2 месяца от наиболее
раннего из двух событий:
Часть
первая - общая сумма долга по
НК невыполненным требованиям
Ст. 46 превысила 3000 руб.;
- прошло 3 года с момента
окончания срока, указанного в
самом раннем из 12

невыполненных требований.
СМС оповещения

При наличии письменного


Часть согласия налогоплательщиков
первая (налоговых агентов) с апреля
НК 2020 года их смогут
информировать их о недоимках
Ст. 31
и задолженностях при помощи
СМС-сообщений.
13
Восстановление НДС

С 2020 года непосредственно на


основании нормы НК (325-фз)
действует положение, что
правопреемник должен
Глава 21 восстановить НДС, принятый к
Ст. 170 вычету предшественником,
если после реорганизации
полученные объекты
используются в деятельности,
14
не облагаемой НДС
Вычет НДС

С 2020 года принять к вычету


НДС по товарам,
Глава 21 приобретенным в связи с
созданием НМА, можно сразу
Ст. 171,
после того, как будут приняты к
172
учету соответствующие товары,
работы, услуги, имущественные
права 
15
Новая форма декларации

Начиная с отчетности за 2019


год необходимо применять
новую форму декларации по
налогу на прибыль –
Глава 25 утверждена приказом ФНС от
23.09.19 № ММВ-7-3/475@
(новые коды признаков
налогоплательщика, поля для
инвестиционного налогового
16
вычета)
Инвестиционный налоговый вычет

- право применения расширено


на восьмую амортизационную
группу;
- возможно применение вычета
Глава 25 в отношении не всех основных
Ст. 286.1 средств;
- конкретизирован момент
применения инвестиционного
налогового вычета (момент 17

ввода объекта в эксплуатацию)


Приостановление амортизации

С 2020 года можно продолжать


начисление амортизацию
Глава 25 по имуществу, переданному
по договору ссуды. При этом
Ст. 270
суммы начисленной
амортизации в расходах не
учитываются
18
Приостановление амортизации

В отношении объектов,
законсервированных на период
Глава 25 более 3 месяцев, срок
полезного использования
Ст. 322
не продлевается. Но
начисление амортизации
приостанавливается
19
Приостановление амортизации

Если организация
расконсервировала объект
основных средств, то
возобновить начисление
Глава 25 амортизации по такому объекту
следует с первого числа месяца,
Ст. 322
следующего за месяцем,
в котором произошла
расконсервация – письмо
Минфина от 02.07.20 № 03-03-
07/57451
Изменение метода амортизации

И с линейного на нелинейный
Глава 25 метод начисления амортизации,
и с нелинейного на линейный
Ст. 259
можно переходить один раз в
пять лет

21
Изменение метода амортизации

Права на результаты
интеллектуальной
деятельности, выявленные в
Глава 25 результате инвентаризации в
Ст. 251 2020 году и позднее,
включаются в облагаемые
доходы для целей
налогообложения прибыли
22
Лимиты для применения УСН

Коэффициент-дефлятор для
лимита, позволяющего
применять УСН, в 2020 году - 1.
Глава 26.2 Лимит доходов для перехода
Ст. 346.12 на УСН с 2020 года – 112,5 млн.
руб. (за 9 месяцев 2019 года).
Лимит, позволяющий остаться
на УСН - 150 млн. руб. 23
Утрата права на применение ЕНВД
Расширен перечень товаров,
реализация которых не
позволяет применять ЕНВД. В
него добавлены товары,
Глава 26.3 подлежащие обязательной
маркировке: лекарственные
Ст. 346.27
препараты, обувь, а также
предметы одежды,
принадлежности к одежде и
прочие изделия из 24

натурального меха
Совмещение ЕНВД и УСН

Письмо Минфина от 13.11.19 №


03-11-11/87500. Если
организация использует
Глава 26.3 различные налоговые режимы,
то она имеет право оставить
Ст. 346.27
часть товаров на режиме ЕНВД,
а реализацию реализацию
маркированных товаров
перевести на УСН. 25
ФСБУ 25/2018

Арендатор признает предмет аренды на


дату его предоставления в качестве права
пользования активом с одновременным
признанием обязательства по аренде.
Организация должна применять единую
учетную политику в отношении права
пользования активом и в отношении
схожих по характеру использования
активов (незавершенных капитальных
вложений, основных средств и других)
ФСБУ 25/2018
Арендатор может не признавать предмет аренды в
качестве права пользования активом, если:
а) срок аренды не превышает 12 месяцев на дату
предоставления предмета аренды;
б) рыночная стоимость предмета аренды без учета
износа (то есть стоимость аналогичного нового
объекта) не превышает 300 000 руб. и при этом
арендатор имеет возможность получать
экономические выгоды от предмета аренды
преимущественно независимо от других активов;
в) арендатор относится к экономическим субъектам,
которые вправе применять упрощенные способы
ведения бухгалтерского учета, включая
упрощенную бухгалтерскую (финансовую)
отчетность.
ФСБУ 25/2018
Исключения можно применять если:
а) договором аренды не предусмотрен
переход права собственности на предмет
аренды к арендатору и отсутствует
возможность выкупа арендатором
предмета аренды по цене значительно
ниже его справедливой стоимости на
дату выкупа;
б) предмет аренды не предполагается
предоставлять в субаренду.
ФСБУ 25/2018
Исключения можно применять если:
а) договором аренды не предусмотрен
переход права собственности на
предмет аренды к арендатору и
отсутствует возможность выкупа
арендатором предмета аренды по цене
значительно ниже его справедливой
стоимости на дату выкупа;
б) предмет аренды не предполагается
предоставлять в субаренду.
ФСБУ 25/2018

Обязательство по аренде первоначально


оценивается как сумма приведенной
стоимости будущих арендных платежей на
дату этой оценки.
Арендатор, который вправе применять
упрощенные способы учета, может
первоначально оценивать обязательство по
аренде как сумму номинальных величин
будущих арендных платежей на дату этой
оценки.
ФСБУ 25/2018
Приведенная стоимость будущих арендных
платежей определяется путем
дисконтирования их номинальных величин.
Дисконтирование производится с
применением ставки, при использовании
которой приведенная стоимость будущих
арендных платежей становится равна
справедливой стоимости предмета аренды.
В случае если ставка дисконтирования не
может быть определена, применяется
ставка, по которой арендатор привлекает
или мог бы привлечь заемные средства на
срок, сопоставимый со сроком аренды.
ФСБУ 25/2018

Величина начисляемых процентов


определяется как произведение
обязательства по аренде на начало
периода, за который начисляются
проценты, и процентной ставки, с
учетом которой осуществлялось
дисконтирование.
Статус писем

Если позиция Минфина по вопросу


применения налогового
законодательства не согласуется
с решениями судов, то налоговики
в своей работе обязаны
ориентироваться на разъяснения
судей – письмо Минфина от 14.11.19
№ 03-03-07/88049.
33
Экономическая обоснованность

Нельзя признать расходы


необоснованными лишь на том
основании, что они не привели
к положительному для налогоплательщика
результату - например, к получению
прибыли – письмо Минфина от 08.12.17
№ 03-03-06/1/81910.

34
Документы на иностранном языке

При расчете налога на прибыль организация
может подтвердить расходы,
осуществленные за рубежом, первичными
учетными документами, которые были
составлены в иностранном государстве.
Но для этого такие документы должны быть
переведены на русский язык – письмо
Минфина от 29.04.19 № 03-03-06/1/31506.

35
35
Сканы документов

Если первичные документы от иностранных


поставщиков поступают только в виде скан-
копий, то такие документы не могут
подтверждать расходы организации в целях
расчета налога на прибыль
-письмо Минфина от 13.02.20 № 03-03-
06/1/9882
Сканы документов

Сканы первичных учетных документов,


которые хранятся на флеш-накопителях
информации не соответствуют
требованиям, предъявляемым к копиям и
не могут являться основанием
для вычета НДС - определение Верховного
суда от 14.01.19 № 304-КГ18-22885
Корректировка стоимости ОС

Если организация приобрела


оборудование, смонтировала его
и ввела в эксплуатацию, а после этого
с поставщиком оборудования было
заключено дополнительное соглашение
на уменьшение его стоимости, то в этом
случае уменьшить первоначальную
стоимость ОС, сформированную
для целей налогообложения прибыли,
нельзя – письмо Минфина от 25.08.17
№ 03-03-06/1/54758. 38
38
Корректировка стоимости ОС

Если в первичном документе, принятом


к бухгалтерскому учету, обнаружится
ошибка, то такой документ можно
только исправить. Заменить его
новым документом нельзя – письмо
Минфина от 23.10.17 № 03-03-10/69280
+ письмо ФНС от 12.01.18 № СД-4-
3/264.
39
Корректировка стоимости товара - ошибки

Письмо Минфина от 15.03.18 № 03-03-


06/1/15848 - при обнаружении ошибок,
которые относятся к прошлым периодам,
организация должна пересчитать сумму
налога за период, в котором были
совершены ошибки (п. 1 ст. 54 НК). Если 
период совершения ошибок определить
невозможно, перерасчет суммы налога
производится за тот период, в котором
выявлены ошибки.
40
Переплата налога - ошибки

При расчете налог на прибыль организация
учла в расходах сумму уплаченного
земельного налога, по которому
впоследствии была выявлена переплата.
В этом случае скорректировать базу
по налогу на прибыль прошлого периода не
нужно – письмо Минфина от 31.07.20 № 03-
03-07/67349. Доход признается в периоде
выявления ошибки.
41
Переплата налога - ошибки

Переплата по налогам, которые


учитываются в составе расходов
при исчислении налога на прибыль,
не может считаться ошибкой –
Постановление Президиума ВАС РФ
от 17.01.12 № 10077/11

42
Расходы прошлых периодов

У организации, которая выявила


излишнюю уплату налога на прибыль
в прошлом периоде, есть право
скорректировать налоговую базу за тот
период, в котором обнаружены ошибки.
Например, если налогоплательщик
в текущем периоде получил «первичку»,
которая подтверждает расходы,
относящиеся к прошлым периодам –
письмо Минфина от 20.06.18 № 03-03-
06/1/42047. 
43
Расходы прошлых периодов

Изменение (в меньшую сторону,


стоимости услуг за прошлый год
в текущем году, не подавая «уточненку»
по налогу на прибыль за прошлый год
сделать нельзя – письмо
Минфина от 29.04.19 № 03-03-
06/1/31501.
Порядок корректировки налоговой базы
регулирует статья 54 НК РФ.
44
44
Еще о ликвидации основных средств

Если в целях подготовки строительной


площадки для строительства нового
офисного здания организация демонтирует
одно из своих старых сооружений, то
в целях налогообложения прибыли данные
расходы необходимо включить
в первоначальную стоимость создаваемого
объекта – письмо Минфина от 15.12.16
№ 03-03-06/1/75343 + письмо ФНС
от 27.08.18 № СД-4-3/16501@ + письмо
Минфина от 02.10.19 № 03-03-06/1/75684.
45
Выкупная стоимость – обновленная версия

Пока имущество не стало собственностью


лизингополучателя, выкупные
платежи нужно считать авансами. Значит,
лизингодатель не включает их в доходы, а
лизингополучатель - в расходы.
После того как право собственности
перейдет, лизингополучатель сможет
списать расходы или сразу, или через
амортизацию (это зависит от стоимости
имущества) – письмо Минфина от
11.09.2018 № 03-03-06/1/64977
46
46
Плата за регистрацию

При расчете налога на прибыль организация
может учесть госпошлину, уплаченную
за регистрацию транспортного средства после
того, как оно было введено в эксплуатацию.
В этом случае госпошлина должна учитываться
в составе прочих расходов организации,
а не включаться в состав первоначальной
стоимости данного основного средства –
письмо Минфина от 24.07.18 № 03-03-
06/3/51800.

47
47
Расходы на доставку ОС

Расходы на транспортировку основного


средства, осуществленные до ввода его
в эксплуатацию, включаются
в первоначальную стоимость ОС
и списываются через механизм
амортизации. Если же расходы
понесены после ввода в эксплуатацию,
то они учитываются в составе прочих
расходов - письмо Минфина
от 18.10.19 № 03-03-06/1/80308.
Ввод в эксплуатацию и содержание

При расчете налога на прибыль


организация вправе учесть расходы
на содержание основного средства,
которые были произведены до момента
ввода его в эксплуатацию. Однако эти
расходы включаются в первоначальную
стоимости основного средства и
списываются через амортизацию –
письмо Минфина от 23.07.19 № 03-03-
06/1/54727.
49
Срок полезного использования

Письмо Минфина от 19.01.18 № 03-03-


06/1/2598 - по общему правилу, хранить
бухгалтерскую и налоговую «первичку»,
необходимую для исчисления и уплаты
налогов, надо 4 года. С учетом требований
статьи 252 НК РФ четырехлетний срок
хранения следует отсчитывать  с момента
завершения начисления амортизации
в налоговом учете. То есть после того, как
расходы на приобретение имущества
полностью учтены +  от 16.08.19 № 03-03-
06/1/62257.
50
50
Изменение нормы после модернизации

При линейном методе норма


амортизации зависит от срока
полезного использования. По мнению
Минфина, если при модернизации этот
срок увеличивается, организация может
пересчитать и норму -
письмо Минфина России от 23.10.2018
№ 03-03-06/1/76004

51
51
Изменение нормы после модернизации
Постановление Арбитражного суда
Уральского округа от 24.10.2018 по делу №
А76-34848/2017
АС Уральского округа не согласился с
налоговиками, по мнению которых
налогоплательщик завысил расходы на
стоимость модернизации приобретенного
основного средства, бывшего в
употреблении. Инспекция сочла, что затраты
следовало включить в его стоимость и
списывать в порядке амортизации, как для
нового объекта, в течение 25 - 30 лет, а не 17
месяцев. 52
52
Срок полезного использования ОС

Если предыдущим собственником был


неверно определен срок полезного
использования, то в этом случае
предыдущий собственник должен
уточнить данные налогового учета,
руководствуясь статьей 54 НК, устранив
искажения в порядке учета
передаваемых объектов – письмо
Минфина № 03-03-06/1/82145
от 25.10.2019.
Готовое к выбытию имущество

Организация не должна начислять


амортизацию по имуществу, которое
не используется в основной
деятельности, а предназначено
для продажи – письмо
Минфина от 18.09.19 № 03-03-
06/1/71849 + от 14.02.20 № 03-05-
06/1/10333
Временно не приносит выгод

Если имущество какое-то время


не приносит дохода, это не является
основанием для исключения данного
объекта из состава амортизируемого
имущества - письмо
Минфина от 27.04.20 № 03-03-
06/1/34012
Товары и аренда

Если имущество изначально было


приобретено для дальнейшей
перепродажи, то оно не является
амортизируемым. А вот временно
не используемое имущество, которое
передано в аренду, подлежит
амортизации – письмо
Минфина от 11.07.18 № 03-03-
06/2/48148.
56
56
Годовые премии

При определении налоговой базы


по налогу на прибыль организации
вправе учесть в расходах сумму
годовых премий, выплаченных
работникам, в случае, если порядок,
размер и условия выплаты таких
премий предусмотрены трудовыми
и (или) коллективными договорами,
а также локальными нормативными
актами – письмо Минфина от 12.02.16
№ 03-03-06/3/7522. 57
57
Премии в повышенном размере

Если выплаты стимулирующего характера


(премии по результатам работы)
предусмотрены коллективным или трудовым
договором, то при расчете налога
на прибыль организация вправе учесть эти
суммы в составе расходов даже если
выплаты превышают лимит,
установленный положением
о премировании. Постановление
Арбитражного суда Западно-Сибирского
округа от 28.09.15 № А81-3707/2014.
58
58
Премии уволенным сотрудникам

Расходы в виде премии, выплаченной уже


уволенному работнику, могут
уменьшать налогооблагаемую прибыль в
случае, если такие выплаты бывшим
сотрудникам прописаны в локальном
нормативном акте организации – письмо
Минфина от 08.05.20 № 03-03-06/1/37404.

59
59
Выплаты самозанятым

При расчете налога на прибыль организация


вправе учесть в расходах выплаты
самозанятым физлицам по заключенным
с ними договорам подряда. Такие выплаты
следует включить в состав прочих расходов
по ст. 264 НК. Письмо Минфина от 22.07.20
№ 03-03-06/1/63730.
Но начисления исполнителям
за выполнение ими работ по договорам ГПХ,
включая договоры подряда (кроме выплат
лицам со статусом ИП) – это ст. 255
Страховые взносы

Даже если страховые взносы были


начислены на выплаты
и вознаграждения работникам,
не уменьшающие налогооблагаемую
прибыль, организация вправе учесть их
в составе прочих расходов – письмо
Минфина от 25.04.16 № 03-03-
06/1/23678.
61
Оплата труда натурально

При исчислении налоговой базы


по налогу на прибыль организация
вправе учесть расходы на оплату труда,
произведенные в неденежной форме –
письмо Минфина от 27.05.16 № 03-03-
07/30694.

62
62
И еще о квартире

Квартира, которая приобретена для


проживания в ней командированных
работников, не является основным
средством и не относится к
амортизируемому имуществу. Поэтому
амортизационные отчисления по ней в
целях налогообложения прибыли
учитываться не могут – письмо
Минфина от 24.11.14 № 03-03-
06/2/59534 + от 24.01.19 № 03-03-
06/1/3843. 63
63
Подъемные

Существует и еще один способ


поддержки сотрудников –
предоставление им подъемных при
переезде в другую местность.
Организация имеет право учесть
соответствующую сумму в составе
расходов для целей исчисления налога
на прибыль. Такая позиция была
изложена в письме Минфина
от 12.12.19 № 03-03-06/1/97186
64
64
Резерв по сомнительным долгам

Если организация приняла решение


о создании резерва по сомнительным
долгам, то любой долг, признанный
безнадежным, должен списываться
в расходы за счет этого резерва.
При этом не важно «участвовала» ли та
или иная задолженность
в формировании резерва
по сомнительным долгам, или нет –
письмо Минфина от 24.11.17 № 03-03-
06/1/77995. 65
65
Момент признания сомнительной

Дебиторская задолженность признается


сомнительной с момента наступления
срока оплаты по договору
с контрагентом – письмо
Минфина от 26.07.18 № 03-03-
06/1/52667.

66
66
Момент признания безнадежной

Если контрагент организации объявлен


банкротом, то признать задолженность
контрагента безнадежной и списать ее
в расходы при расчете налога
на прибыль можно только после
исключения организации-должника
из ЕГРЮЛ – письмо Минфина
от 01.07.19 № 03-03-06/1/48327 +
 от 30.08.19 № 03-03-06/1/67079.
67
67
Момент признания безнадежной
При обнаружении в текущем периоде
безнадежной задолженности, которая
относится к прошлым периодам, ее
суммы учитываются в составе расходов
за текущий период только в том случае,
когда получена прибыль. Если же
по итогам текущего периода
образовался убыток, то перерасчет
производится за период, в котором
произошла ошибка – письмо
Минфина от 06.04.20 № 03-03-06/2/270.
68
68
Цессия и безнадежность
Организация не вправе признать безнадежной
дебиторскую задолженность, приобретенную
по договору уступки права требования, поскольку
это опять-таки операция по
реализации/приобретению финансовых услуг –
письмо Минфина от 06.08.19 № 03-03-06/1/59200.

69
69
Прощение долга
Если организация простила покупателю задолженность
по оплате поставленного ею товара, то сумму прощеного
долга она не может учесть в расходах при расчете налога
на прибыль – письмо Минфина от 22.05.18 № 03-03-
06/1/34203.
В п. 16 ст. 270 упомянуты расходы в виде стоимости
безвозмездно переданного имущества (работ, услуг,
имущественных прав). В Минфине полагают,
что прощение долга покупателя является
разновидностью дарения, которое как раз
и предполагает безвозмездную передачу вещи
или имущественного права либо освобождение
от имущественной обязанности (ст. 572 ГК РФ). 70
Благотворительность

При расчете налога
на прибыль организация не вправе
учесть расходы, осуществленные
в рамках благотворительной
деятельности – письмо Минфина
от 14.03.19 № 07-01-09/16696.

71
Предварительные медосмотры

При расчете налога на прибыль


организация может списать расходы
на проведение предварительных
медицинских осмотров потенциальных
будущих работников. Но при условии,
если такие медосмотры являются
обязательными в соответствии
с действующим законодательством –
письмо Минфина от 25.11.19 № 03-03-
14/91021
72
72
НДС при передаче безвозмездно

Организация бесплатно передает


имущество контрагенту. Сумму НДС,
исчисленную при такой операции, нельзя
учесть в расходах - письмо Минфина
от 12.11.18 № 03-07-11/81021.
Основание – в п. 16 ст. 270 НК сказано,
что при расчете налога на прибыль
не учитываются расходы в виде стоимости
безвозмездно переданного имущества
и расходы, связанные с такой передачей. 
73
Безвозмездная передача и НДС

При расчете налога
на прибыль организация не вправе
учесть в расходах суммы НДС,
начисленные при безвозмездной
передаче имущества – письмо
Минфина от 08.07.19 № 03-03-
06/3/50014.

74
Премии – обязательное условие

Расходы на выплату премий


работникам могут быть учтены
в целях налогообложения
прибыли только в том случае, если
такие выплаты произведены
на основании локальных
нормативных актов организации –
письмо Минфина от 16.12.16 № 03-03-
06/1/75456.
75
75
Доплаты работникам

Сумма доплаты до фактического


заработка работнику, который
находится на больничном (в том числе,
в связи с беременностью и родами),
может уменьшать налогооблагаемую
прибыли, при условии, если такая
выплата предусмотрена трудовым
или коллективным договором - письмо
Минфина от 18.10.18 № 03-03-
06/1/74834.
76
76
Доплаты работникам

Если доплата до фактического


(среднего) заработка работнику,
который находится на больничном,
предусмотрена локальным
нормативным актом организации,
то данную выплату можно учесть
в расходах по налогу на прибыль -
письмо Минфина от 31.10.19 № 03-03-
06/2/84117.
77
77
Расходы на дополнительные отпуска

Расходы на оплату дополнительных


отпусков можно учесть при расчете налога
на прибыль только в том случае, если
дополнительный отпуск предоставлен
в соответствии с требованиями трудового
законодательства. Если отпуск
предоставлен только на основании
коллективного договора, то суммы в
расходах не признаются – письмо
Минфина от 17.12.18 № 03-03-06/3/91574 +
от 25.04.19 № 03-03-06/3/30287 +
от 25.05.20 № 03-03-06/2/43277. 78
78
Расходы на незаработанные отпуска

Если работник увольняется,


не отработав использованные дни
отпуска, но при этом организация
решила простить ему долг, то
соответствующие расходы нельзя
учесть в расходах - письмо Минфина
от 26.02.20 № 03-03-07/13686. Данную
операцию следует рассматривать как
разновидность безвозмездной
передачи имущества
Возврат билетов

При расчете налога на прибыль
организация может учесть убытки,
которые возникли из-за отмены
командировки сотрудника, например,
убытки, полученные при возврате
билетов, отмене брони гостиниц и т.п. –
письмо Минфина от 18.05.18 № 03-03-
07/33766 + от 08.09.20 № 03-03-
06/1/78642.
80
80
Отмена командировки

Убытки, возникшие у организации из-


за отмены командировки сотрудника,
можно учесть при расчете налога
на прибыль – письмо Минфина
от 03.07.20 № 03-03-06/1/57735.
Возврат билетов

Если работник был направлен


в зарубежную командировку, однако она
не состоялась по причине того, что
вынесено постановление о запрете
на выезд из РФ, то организация не
вправе учесть затраты на невозвратные
билеты и на оплату услуг гостиницы -
письмо ФНС от 29.01.20 № СД-4-
3/1352@.
82
82
Командировки – документы

Если командированный работник


не представил документы,
подтверждающие его расходы на проезд
и наем жилья, то работодатель обязан
начислить страховые взносы на сумму
компенсации таких затрат – письмо
Минфина от 09.02.18 № 03-04-05/7999.

83
QR-код

Если приложенный к авансовому отчету


кассовый чек не содержит QR-кода,
то учесть расходы по данному чеку
при расчете налога на прибыль нельзя –
письмо Минфина от 14.10.19 № 03-03-
06/1/78500.

84
84
Неверно заполненный чек

За неверное указание в кассовом чеке


сведений о применяемой системе
налогообложения
организация пользователь ККТ может
быть оштрафован на сумму до 10 тыс.
руб. – письмо ФНС от 28.10.19 № ЕД-
3-20/9349@
Расчеты с ИП

До 01.07.2021 ИП без наемных работников


вправе не использовать ККТ при оказании
услуг. Поэтому организация может
подтвердить расходы, понесенные
по договору оказания услуг с таким ИП,
любыми документами, даже косвенно
подтверждающими факт оказания услуг
(отчет) - письмо Минфина от 07.08.20 № 03-
03-06/1/69359.
НДС по чеку не принимается в расходы

Если организации приобретает товары


в розничной торговой сети и в кассовых чеках
сумма НДС выделена отдельной строкой, а
счета-фактуры нет, то сумму «входного» НДС
нельзя к вычету заявить и учесть в составе
расходов в целях налогообложения прибыли
-письмо Минфина от 24.01.17 № 03-07-11/3094.
К вычету принять нельзя в виду отсутствия
счета-фактуры или иных документов, в расходы
принять нельзя, поскольку НДС нельзя
включить в стоимость товара (за исключением
случаев, упомянутых в п. 2 ст. 170 НК, но там
нет случая, когда НДС включается в стоимость
87
из-за отсутствия счета-фактуры. 87
Расходы по чеку

При расчете налога на прибыль организация
не может подтвердить понесенные расходы
обычным кассовым чеком. Чтобы появилась
возможность учесть расходы, кассовый чек
должен содержать ряд дополнительных
реквизитов, позволяющим
идентифицировать факт хозяйственной
жизни в соответствии с законом о бухучете
(в частности, подписи ответственных лиц и
должности) – письмо Минфина от 18.02.19
№ 03-03-06/1/10344.
88
88
Питание – новое условие

При формировании налоговой базы по налогу


на прибыль организация вправе учесть
расходы на предоставление бесплатного
питания работникам в составе расходов
на оплату труда при одновременном
соблюдении двух условий: предоставление
питания прописано в трудовом
или коллективном договоре и у организации
есть возможность определить стоимость
питания, предоставленного каждому
работнику – письмо Минфина от 09.01.17
№ 03-03-06/1/80065 + от 23.07.18 № 03-03-
89

07/51494 + от 21.08.20 № 03-03-06/1/73500.


И еще о подготовке персонала

Если договор с образовательным


учреждением заключен от имени работника,
а не работодателя, то компенсация расходов
на обучение не уменьшает налогооблагаемую
прибыль – письмо Минфина от 09.12.16
№ 03-03- РЗ/73562 +  от 19.01.18 № 03-03-
06/1/2614.

90
90
Членство в ассоциациях

При расчете налога
на прибыль организация не вправе
учесть в составе расходов членские
взносы, уплаченные в добровольные
необязательные объединения
(ассоциации, союзы) работодателей –
письмо Минфина от 17.12.19 № 03-03-
06/3/98613.
91
91
Ненормируемые расходы на рекламу
При расчете налога
на прибыль организация вправе учесть
расходы на рекламу товаров (работ,
услуг), товарного знака и знака
обслуживания через информационно-
телекоммуникационные сети, в том
числе сеть Интернет. Причем, списать
эти расходы можно в полном объеме –
письмо Минфина от 21.03.19 № 03-03-
07/18919. Интернет – это
информационно-
телекоммуникационная сеть 92
Ненормируемые расходы на рекламу

Затраты на изготовление и размещение


рекламы на наземном транспорте
(троллейбусах, трамваях, автобусах) можно
учесть при расчете налоговой базы по налогу
на прибыль в полном объеме – определение
Верховного суда РФ  от 30.05.19 № 305-ЭС19-
4394.

93
Представительские расходы

Письма Минфина от 21.10.14 № 03-03-


06/1/53004 - стоимость алкоголя,
приобретенного для делового ужина,
уменьшает налог на прибыль в составе
представительских расходов (нормируются в
пределах 4% ФОТ);
+ письмо Минфина от 22.01.19 № 03-03-
06/1/3120.

94
Диспансеризация

При расчете налога
прибыль организации могут учесть
затраты, связанные с прохождением
диспансеризации работников при
условии, что прохождение
диспансеризации предусмотрено
законодательством – письмо
Минфина от 05.07.19 № 03-03-
06/1/49899.
95
95
Дезинфекция и средства защиты

Расходы на дезинфекцию помещений,


а также на приобретение средств
индивидуальной и коллективной
защиты уменьшают налогооблагаемую
прибыль – письмо Минфина
от 23.06.20 № 03-03-06/1/54256.
Оздоровление
Стоимость туристических и санаторно-курортных
путевок, приобретенных для работников и членов их
семей, можно учесть в расходах по налогу
на прибыль, если соответствующий договор
организация заключила с туроператором
или турагентом, а не с гостиницей или санаторием –
письмо Минфина от 05.07.19 № 03-03-06/1/49516.
Согласно п. 24.2 ст. 255 НК с 2019 года организации
вправе учитывать в составе расходов на оплату
труда затраты, понесенные работодателем
на оплату услуг по организации туризма, санаторно-
курортного лечения и отдыха на территории РФ,
оказанных работнику, его супруге (супругу),
родителям, детям…
97
97
И еще о спорте

При определении налоговой базы по налогу


на прибыль организация не вправе учесть
расходы на проведение мероприятий
по развитию физической культуры и спорта –
письмо Минфина от 17.10.14 № 03-03-
06/1/52376. Основание п. 29 ст. 270 НК РФ.
+ письмо Минфина от 13.03.15 № 03-03-
06/1/13412 про невозможность учета
расходов на спортинвентарь и содержание
спортивных помещений + письмо от 27.11.17
№ 03-03-06/1/78341.
98
98
И еще о спорте

Со стоимости абонементов на посещение


спортивного клуба, которые компания покупает
(либо компенсирует расходы на их покупку)
своим сотрудникам, надо удержать НДФЛ (и
начислить страховые взносы). При этом
расходы на оплату занятий в фитнес-центре
не уменьшают налогооблагаемую прибыль –
письмо Минфина от 01.12.14 № 03-03-
06/1/61234 + Письмо Минфина от 9.06.15 №
03-03-06/1/33416 + от 16.10.19 № 03-01-
10/79312.
99
99
Награды

За достижение высоких производственных


показателей организация поощряет своих
работников наградными знаками. Расходы
на изготовление таких знаков можно учесть
при расчете налога на прибыль – письмо
Минфина от 15.07.19 № 03-04-06/52144.

10
100
0
Служебный автотранспорт

Если суммы возмещения затрат работников


на проезд к месту работы являются формой
оплаты труда, то такие расходы можно учесть
при определении налоговой базы по налогу
на прибыль – письмо Минфина от 16.04.19
№ 03-03-07/26913.

10
1
ГСМ
Минфин считает, что использование утвержденных
норм расхода горюче-смазочных материалов (ГСМ)
на автомобильном транспорте является правом, а
не обязанностью налогоплательщика (письмо
Минфина от 30.01.13 № 03-03-06/2/12):
«На основании пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим
расходам, связанным с производством и
реализацией, относятся расходы на содержание
служебного транспорта (автомобильного,
железнодорожного, воздушного и иных видов
транспорта). Кодексом не предусмотрено
нормирование указанных расходов».
+ письмо Минфина от 26.09.19 № 03-03-07/74189.
10
102
2
Недостачи

Письмо Минфина от 20.05.14 № 03-03-


07/23687 - убытки от хищения денежных
средств могут учитываться в расходах для
целей налогообложения прибыли. Но это
возможно лишь в случае отсутствия виновных
лиц и наличия документа, подтверждающего
их отсутствие – постановления следователя
(представителя уполномоченного органа
государственной власти) + письмо Минфина
от 06.10.17 № 03-03-06/1/65418 + от 17.12.18
№ 03-03-06/1/92021 + от 20.08.19 № 03-03-
06/1/63646. 10
3
Брак

Расходы, которые возникли


у организации в связи с заменой
бракованной продукции, можно учесть
при расчете налога на прибыль 
Расходы в виде потерь от брака могут
быть учтены в составе прочих расходов,
связанных с производством
и реализацией – письмо Минфина
от 27.07.18 № 03-03-06/1/52985.
10
4
Чужие расходы

При расчете налога
на прибыль организация не вправе
учитывать расходы в виде возмещения
затрат другого налогоплательщика –
письмо Минфина от 08.02.19 № 03-03-
07/7618.

10
5
Чужие расходы

Организация, оплатившая расходы


за другого налогоплательщика, не
может учесть соответствующие суммы
для целей налога на
прибыль от 14.10.19 № 03-03-
06/1/78573.

10
106
6
А вот налогоплательщику не все расходы

Если интересы организации в суде


представляет штатный работник, то взыскать
с проигравшей стороны затраты на оплату его
труда в качестве судебных издержек нельзя.
При этом не имеет значения, кем работает
данный сотрудник в организации. Даже если
он является бухгалтером и с ним заключен
отдельный договор гражданско-правового
характера об оказании услуг, суд не признает
вознаграждение в его пользу судебными
расходам — постановление Верховного
суда от 01.02.18 № 305-КГ17-21651.
10
107
7
А вот налогоплательщику не все расходы

В обычной ситуации организация вправе


учесть расходы на оплату услуг адвоката
в целях налогообложения прибыли – письмо
Минфина от 10.05.18 № 03-03-07/31147 +
от 06.08.18 № 03-03-07/55113.

10
108
8
Прямые/косвенные расходы
Решение о невозможности отнесения того
или иного расхода к прямым (и,
соответственно, о признании его косвенным)
нужно принимать в каждом конкретном случае
с учетом экономически обоснованных
показателей и особенностей технологического
процесса - письма Минфина от 05.09.18
№ 03-03-06/1/63428, от 13.03.17 № 03-03-
06/1/13785, от 19.05.14 № 03-03-
РЗ/23603 и ФНС от 24.02.11 № КЕ-4-
3/2952@), так и суды (определение
Конституционного суда РФ от 25.04.19 № 876-
О). 10
109
9
Убытки

Закон 325-фз от 29.09.2019


Ограничение по переносу убытков
на будущее в размере 50% от суммы
налоговой базы текущего периода продлено
до конца 2021 года.
Запрещено переносить на будущее убытки,
полученные до реорганизации, если ИФНС
докажет, что основной целью реорганизации
был учет убытков правопредшественника

11
110
0
Штрафы

При расчете налога
на прибыль организация не вправе
списать на расходы сумму дохода,
полученную в результате нарушения
антимонопольного законодательства
и взысканную с нее в пользу бюджета
– письмо Минфина от 01.10.19 № 03-
03-06/1/75340.

11
111
1
Плата за загрязнение

Организации, которые не вписываются


в установленные нормативы и лимиты
загрязнения окружающей среды,
не вправе учесть плату за негативное
воздействие на окружающую среду
при налогообложении прибыли –
письмо Минфина от 26.06.20 № 03-03-
07/55377
Аннулированные заказы

Подрядчику можно учесть расходы


на частично выполненные работы по
аннулированным договорам подряда,
а убытки, возмещенные заказчиком
включить в состав доходов – письмо
ФНС от 02.06.20 № ЕА-4-15/9054 

11
3