Вы находитесь на странице: 1из 252

НДС важнейшие новации № 335-фз

Введен НДС при продаже товаров, ранее от НДС


освобожденных, путем возложения соответствующей
обязанности на покупателей (налоговых агентов)
и уплаты НДС.
На покупателей лома и отходов черных и цветных металлов,
вторичного алюминия и его сплавов, а также сырых шкур
была возложена обязанность уплачивать НДС в бюджет
вместо поставщиков по принципу налогового
агентирования.
При этом не важно, платит сам покупатель НДС или нет;
определяющее значение имеет налоговый статус
поставщика, о котором покупатель может узнать из
полученных документов: счет-фактура поставщика с
надписью «НДС исчисляется налоговым агентом» означает
наличие у покупателя функций налогового агента, а
первичный документ с надписью «без налога (НДС)» – их 1
отсутствие.
НДС важнейшие новации № 335-фз
Внесены изменения в абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ,
согласно которым законодатель серьезно ограничил
возможность отказа от ведения раздельного учета
компаниям, у которых расходы на совершение
необлагаемых операций несущественны (менее
5%). Теперь такой отказ возможен лишь в отношении
НДС по покупкам, относящимся одновременно к
облагаемым и необлагаемым операциям. Налог по
покупкам, совершенным исключительно ради
необлагаемых операций, нельзя принимать к
вычету независимо от доли расходов на такие
операции.

2
НДС важнейшие новации № 335-фз
Установлены положения о том, что получатели
субсидий и бюджетных инвестиций теперь не только
обязаны восстанавливать вычеты по расходам,
«закрытым» бюджетными деньгами, но и должны
отказаться от их применения, если уже на стадии
получения счета-фактуры известно, что на
возмещение расхода будут получены бюджетные
деньги. Это влечет за собой разницу и по
последствиям в плане налога на прибыль:
восстановленный вычет – это прочие косвенные
расходы, а не примененный вычет – это НДС в
стоимости объекта, то есть расходы прямые,
подлежащие признанию в отдаленном будущем
(например, через амортизацию). 3
Изменения осени 2014
Новая форма декларации по НДС – утверждена
приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558. В
декларации в электронном виде должны
содержаться записи по каждой счет-фактуре, то
есть в нее попадают все данные из книги покупок и
книги продаж. Декларация будет состоять из двух
крупных частей, одна из которых будет
представляться в единый центр обработки.
Санкция за представление на бумаге – декларация
считается непредставленной и налоговые органы
вправе заблокировать счет организации.
Изменения осени 2014
Новая декларация впервые должна быть представлена
по итогам 1 квартала 2015 года. Срок продлен до 25-го
числа месяца – закон 382-фз от 29.11.2014 (25 апреля –
это суббота, поэтому скорее всего крайний срок – 27
апреля 2015 года). Но первые декларации
рекомендуется сдавать на 5-10 дней раньше.
Декларация за 4-ый квартал 2014 года также не позднее
26 января 2015 года – письмо Минфина от 25.12.14 №
03-07-15/67246.
Заносим информацию в справочники ПРЕДЕЛЬНО
ВНИМАТЕЛЬНО, чтобы избежать конфликтов из-за
незначительных ошибок. Иначе это породит поток
запросов.
Изменения осени 2014
По итогам первого квартала 2015 года представлено
около 1,5 млн. деклараций, из которых 370 тыс. не
прошло проверку по контрольным соотношениям,
650 тыс. – содержат ошибки по нестыковкам по
счетам-фактурам.
Письмо ФНС России от 23.03.2015 № ГД-4-
3/4550@ «О направлении контрольных
соотношений показателей налоговой декларации
по налогу на добавленную стоимость»
Декларация
Новая форма декларации гораздо объемнее предыдущей.
Связано это с тем, что с 1 января 2015 года пункт 5.1 ст.
174 НК РФ требует включать в декларацию дополнительные
сведения, содержащиеся:
- в книге покупок и книге продаж налогоплательщика (раздел 8
и 9 по каждому счету-фактуре);
- в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур
(посредники, ведущие деятельность по договорам
транспортной экспедиции; посредники, ведущие деятельность
от своего имени (в рамках договоров комиссии или агентских
договоров); застройщики) – разделы 10 и 11;
- в выставленных счетах-фактурах (например, упрощенцы и
т.п., выставившие счета-фактуры) – раздел 12.
Затем будет происходить перекрестная сверка всех счетов-
фактур между продавцами и покупателями.
Изменения осени 2014
Закон 382-фз от 29.11.2014. Статья 172:
"1.1. Налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст 171 Кодекса,
могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет
после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком
товаров (работ, услуг), имущественных прав.
При получении счета-фактуры покупателем от продавца товаров
(работ, услуг), имущественных прав после завершения
налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги),
имущественные права приняты на учет, но до установленного
статьей 174 настоящего Кодекса срока представления налоговой
декларации (25 число с 2015 года) за указанный налоговый
период покупатель вправе принять к вычету сумму налога в
отношении таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с
того налогового периода, в котором указанные товары (работы,
услуги), имущественные права были приняты на учет, с учетом
особенностей, предусмотренных настоящей статьей»
Важное решение ВС
НДС к вычету по приобретенным ОС принимается после
отражения объектов на счете 08 - Определение ВС РФ от
21.09.2015 № 309-КГ15-11146.
Минфин согласился с этой позицией озвучив ее в Письме от
20.11.2015 N 03-07-РЗ/67429, причем в этом письме речь
идет об объектах, которые приобретены, но нуждаются в
первоначальном ремонте (реконструкции), а значит в
течение достаточно длительного периода времени будут
учитываться на счете 08 + от 18.11.16 № 03-07-11/67999
По имуществу, учтенному на счете 08, можно заявить вычет
НДС – письмо Минфина от 04.07.2016 № 03-07-11/38824 + от
18.11.2016 № 03-07-11/67999.
Ранее Минфином и ФНС неоднократно высказывались
позиции, что для принятия НДС к вычету необходим перевод
объекта на счет 01.
И исключение из общего порядка
По общему правилу вычет по НДС можно заявить
в пределах трех лет после принятия на учет
приобретенных налогоплательщиком товаров (работ,
услуг) или товаров, ввезенных им на территорию РФ
(п. 2 ст. 171 НК РФ). Однако, как напоминает Минфин
в письме от 09.10.15 № 03-07-11/57833, в случае, когда
организация заявляет вычет по основным средствам,
полученным в качестве вклада в уставный капитал,
данный срок не применяется. Такие вычеты, как отмечает
Минфин, производятся в том налоговом периоде, в котором
выполняются условия, предусмотренные статьями
171 и 172 НК РФ, то есть полученное имущество
поставлено на учет и используется в операциях,
облагаемых НДС.
НДС – вычет сразу
Нельзя перенести вычеты НДС:
- уплаченного покупателями - налоговыми
агентами;
- в случае возврата товаров, отказа от них,
изменения условий или расторжения договора;
- уплаченного по командировкам и
представительским расходам;
- исчисленного с полученной предоплаты;
- при получении вклада в уставный капитал;
- предъявленного при перечислении предоплаты;
НДС по другим операциям можно заявить к
вычету в течение трех лет после принятия на учет
товаров, работ, услуг, имущественных прав -
Письмо Минфина от 17.10.2017 № 03-07-11/67480. 11
Изменения осени 2014
Закон № 366-фз от 24.11.2014.
НДС, принимаемый к вычету, по расходам на
рекламу нормировать больше не нужно, даже
если сами расходы нормируются (расходы на
рекламу на транспорте, смс рассылки.
Ранее было Постановление Президиума ВАС от
06.07.2010 № 2604/10 по этому вопросу в пользу
налогоплательщика (но Минфин и ФНС этого
Постановления не придерживался).
Распространение рекламы
Распространение товаров в рекламных целях
освобождается от налога на добавленную
стоимость, если расходы на приобретение
или создание единицы товара не превышают
100 рублей с учетом суммы «входного» НДС –
письмо Минфина от 17.10.16 № 03-03-06/2/60252.
При этом входящий НДС входит в стоимость товара.

13
Изменения лета 2014
Принят Федеральный закон от 21.07.14 № 238-ФЗ,
который вносит в НК РФ существенные поправки,
касающиеся НДС. Большая часть поправок вступит
в силу уже с 1 октября 2014 года.
Изменения лета 2014
Уточнено содержание ст. 148 НК «Место
реализации работ (услуг)». Реализация работ или
услуг облагается НДС, если совершается на
территории РФ. В этих целях налоговым
законодательством закреплены принципы
определения места реализации. Так, место
реализации работ (услуг), в зависимости от их
вида, может определяться, в частности (подп. 4-5
п. 1 ст. 148 НК РФ):
по месту деятельности лица, которое эти работы
(услуги) выполняет (оказывает);
по месту нахождения покупателя этих работ
(услуг).
Изменения лета 2014
С 1 октября 2014 года уточняется порядок
установления места реализации услуг (работ),
которые оказываются (выполняются) филиалом
или представительством организации. В таких
случаях местом реализации работ (услуг) будет
считаться место, указанное в учредительных
документах. То есть, если, например, в уставе
компании закреплено, что филиал
(представительство) находится за границей, то
приобретение услуг или работ у этого филиала
(представительства) за пределами РФ, не будет
признаваться объектом обложения НДС.
Изменения лета 2014
Законом № 238-ФЗ уточнено, что с 1 октября 2014
года при реализации недвижимого имущества
датой отгрузки следует считать день передачи
недвижимого имущества покупателю этого
имущества по передаточному акту или иному
документу о передаче недвижимого имущества
(пункт 16 ст. 167 НК РФ).
Что такое отгрузка
При продаже оборудования обязанность
по исчислению НДС  возникает у продавца на дату
отгрузки, независимо от того, в какой момент,
согласно условиям договора, право собственности
переходит к покупателю – письмо Минфина
от 06.10.15 № 03-07-15/57115. Датой отгрузки
(передачи) товаров в целях расчета НДС
признается дата первого по времени составления
первичного документа, оформленного на их
покупателя или перевозчика для доставки товара
покупателю.
Изменения лета 2014
Изложены в новой редакции:
- абз. 3 пп. 3 ст. 170 НК «Порядок отнесения сумм
налога на затраты по производству и реализации
товаров»;
- пункт 6 статьи 172 НК РФ «Порядок применения
налоговых вычетов».
Новшества затрагивают порядок принятия НДС к
вычету продавцом и восстановления НДС
покупателем в ситуациях, когда расчеты
осуществляются по предоплате (полной или
частичной).
Изменения лета 2014
Пусть продавец получил предоплату за товар, а затем
отгрузил товар (или же выполнил работы, оказал услуги
или передал имущественные права), стоимость которого
оказалась меньше полученного уже аванса. Теперь
покупатель обязан восстановить НДС только в той сумме,
которая фактически указана в счете-фактуре на отгрузку
товара. То есть, сумма к восстановлению будет равна
величине НДС, предъявленного продавцом + письмо
Минфина от 15.06.10 № 03-07-11/251.
Продавец вправе принять к вычету НДС только в той
сумме, которая указана в счете-фактуре на отгрузку
товара. Если же стоимость отгруженного товара меньше
суммы полученного аванса, то продавец может принять к
вычету НДС только в отношении отгруженных товаров в
том в размере, который указан в счете-фактуре.
Вычет по частям
Применение вычета НДС в разных налоговых
периодах, то есть по частям от суммы налога,
указанного в одном счете-фактуре,
не противоречит нормам налогового
законодательства. Об этом сообщил Минфин
России в письмах от 09.04.15 № 03-07-11/20293
и № 03-07-11/20290. 
Вычет по частям – новая позиция
Налог на добавленную стоимость, предъявленный
покупателю основных средств в одном счете-
фактуре, заявляется к вычету единовременно,
после принятия данных основных средств на учет.
Делить эту сумму и заявлять ее к вычету частями
в разных налоговых периодах нельзя – письмо
Минфина от 19.12.17 № 03-07-11/84699.
Вычет по частям – новая позиция
Суммы НДС, указанные в одном счете-фактуре
при приобретении товаров, работ или услуг,
можно заявлять к вычету частями в течение трех
лет после принятия данных товаров (работ, услуг)
на учет – письмо Минфина от 04.09.18 № 03-07-
11/63070.
Изменения лета 2014
С 1 октября 2014 года налогоплательщик освобождается
от обязанности по составлению счета-фактуры при
совершении операций по реализации товаров
контрагентам, не являющимся плательщиками НДС или
налогоплательщикам, освобожденным от исполнения
обязанностей по исчислению и уплате налога. Но только
по письменному согласию сторон сделки на несоставление
счетов-фактур (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
До этого момента по общему правилу налогоплательщик
обязан составить счет-фактуру при совершении операций,
признаваемых объектом налогообложения НДС.
Исключение — совершение операций, не подлежащих
налогообложению (освобождаемых от
налогообложения) НДС в соответствии со статьей 149
НК РФ.
Изменения лета 2014
Письмо Минфина от 09.10.14 № 03-07-11/50894.
Продавец и покупатель товаров могут заключить соглашение
о невыставлении счетов-фактур, если покупатель
не является плательщиком НДС или освобожден
от обязанности по уплате НДС (с 1 октября 2014 года). Книга
продаж у продавца предназначена для регистрации в ней
счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой
техники, бланков строгой отчетности при реализаций
товаров, выполнении работ, оказании услуг населению),
а также корректировочных счетов-фактур. Следовательно,
в случаях несоставления счетов-фактур на основании в книге
продаж можно отражать реквизиты счета-фактуры,
составленного продавцом в одном экземпляре, либо
первичных учетных документов. 
+ Письмо ФНС от 29.01.15 № ЕД-4-15/1066 
Изменения лета 2014
Письмо ФНС от 29.01.2015 № ЕД-4-15/1066
разъяснило как вести книгу продаж, в случае не
выставления счетов фактур по соглашению
сторон. В ней регистрируются:
а) первичные документы;
б) иные первичные документы, например,
бухгалтерскую справку, в которой приведены
сводные данные за определенный период.
Корректировки при несоставлении
Если уменьшена стоимость отгруженных товаров
и заключено соглашение о несоставлении счетов-
фактур с покупателем, не являющимся
налогоплательщиком НДС либо освобожденным
от НДС, то продавец заявляет сумму НДС к вычету
только при наличии первичных учетных
документов, подтверждающих согласие (факт
уведомления) покупателя на уменьшение
стоимости товаров. Этот же первичный документ
продавец должен зарегистрировать в книге
покупок - письмо Минфина от 20.01.15 № 03-07-
05/1271.
Изменения лета 2014
С 1 января 2015 года из НК РФ исключаются положения,
обязывающие плательщиков НДС вести журналы учета
полученных и выставленных счетов фактур. А сам журнал учета
не нужно будет предоставлять при подтверждении права на
освобождение от НДС (п. 6 ст. 145 НК РФ, п. 3 ст. 169 НК РФ в
редакции Федерального закона от 20.04.14 № 81-ФЗ «О
внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации»).
Но для некоторых лиц такие обязанности все же сохраняться.
Так, налогоплательщики, которые освобождены от обязанностей,
связанных с исчислением и уплатой НДС и лица, которые, в
принципе, не являются налогоплательщиками НДС, обязаны
будут вести журналы учета, если они являются посредниками
(по договорам комиссии или агентским договорам) или же если
выставляют (получают) счета-фактуры при осуществлении
деятельности по договору транспортной экспедиции или при
выполнении функций застройщика.
Обзор Пленума ВАС
Пленум Высшего арбитражного суда выпустил
Постановление от 30.05.14 № 33, в котором
высказал позицию по ряду вопросов, возникающих
в связи с взиманием НДС.
1. Если организация получила предоплату (аванс)
от покупателя за товар в неденежной форме, то на
эту дату необходимо рассчитать не день
получения предоплаты (пусть и в неденежной
форме).
Об обеспечительном платеже
Сумма обеспечительного платежа (а равно и
залога), которую организация получает
от контрагента в счет исполнения обязательства,
не увеличивает ее налогооблагаемую прибыль.
Контрагент, в свою очередь, не учитывает этот
платеж в составе своих расходов – письмо
Минфина от 28.10.15 № 03-03-06/2/61826.
Но этот платеж облагается НДС - Письмо Минфина
от 03.11.2015 № 03-03-06/2/63360

30
Об обеспечительном платеже
Обеспечительный платеж и залог имеют общую
правовую природу, поэтому к ним могут
применяться одни и те же нормы НК РФ. При
расчете налога на прибыль залог не учитывают ни
в доходах, ни в расходах. Следовательно, не
следует учитывать и обеспечительный платеж.
письмо Минфина от 18.02.2016 № 03-03-06/1/8968.

31
Об обеспечении
Если продавец товара получает от покупателя
денежные средства в качестве обеспечения
обязательства по оплате товара по договору
поставки, то эти средства включаются в налоговую
базу по НДС – письмо Минфина от 16.08.16 № 03-
07-11/47861

32
О поручительстве
При предоставлении поручительства организацией,
которая не является банком, плата, взимаемая
«обычной» организацией за такие услуги,
облагается налогом на прибыль и НДС – письмо
Минфина от 15.04.16 № 03-03-06/1/21721.

33
Проблемы с авансами
ГК такой способ получения денег до отгрузки товаров как
задаток (ст. 380 ГК РФ), который является одним из
способов обеспечения обязательства и отличается от
аванса тем, что при нарушении покупателем своих
обязательств по договору остается в распоряжении
продавца. Но если покупатель свои обязательства
выполняет, то задаток становится частью оплаты — и в этом
его схожесть с авансом.
Арбитражная практика разнообразна. Задаток в момент его
получения выполняет обеспечительную функцию и
предоплатой не является. Поэтому и в налоговую базу
сумму задатка надо включать только после того, как он
станет частью платежа (постановление ФАС Московского
округа от 23.05.06 № КА-А40/4283-06 и еще более раннее
постановление ФАС Уральского округа от 01.12.05 № Ф09-
5394/05-С2). Но есть решения и в противоположную 34
сторону.
Еще о задатке
По условиям предварительного договора предусмотрен
задаток. В основном договоре на оказание услуг прописано,
что задаток засчитывается в счет стоимости данных услуг.
Включить задаток в налоговую базу по НДС нужно в том
периоде, когда задаток получен, считают в Минфине
России (письмо от 02.02.11 № 03-07-11/25 + письмо от
09.09.11 № 03-07-11/245).
В описанной ситуации задаток является не только
средством обеспечения обязательств покупателя, но и
оплатой услуг по договору. То есть в целях НДС задаток
можно рассматривать как оплату в счет предстоящего
оказания услуг по основному договору.
А моментом определения налоговой базы по НДС является
более ранняя из дат: день отгрузки товаров либо день
получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих
поставок товаров. 35
Обзор Пленума ВАС
2. Если в договоре с покупателем не указано, что
цена за товары включает в себя НДС, то продавец
не вправе начислить НДС сверх цены договора.
Если в договоре нет прямого указания на то, что
установленная в нем цена не включает НДС и
иное не следует из обстоятельств,
предшествующих заключению договора, или
прочих условий договора, то необходимо исходить
из того, что предъявляемая покупателю продавцом
сумма НДС выделяется последним из указанной в
договоре цены, для чего определяется расчетным
методом в соответствии с пунктом 4 статьи 164 НК
РФ
Обзор Пленума ВАС
3. Если в качестве дополнения к основному договору
организация передала контрагенту сувениры (без
взимания отдельной платы за них), то если товары
(работы, услуги) передаются в рекламных целях, НДС
начисляется в случае, когда расходы на приобретение
(создание) единицы товара (работ, услуг)
превышают 100 рублей.
Однако если рекламные материалы не соответствуют
признакам товара (то есть имущества, которое может
быть реализовано само по себе, а не просто передано
в рамках рекламной деятельности), то НДС с их
стоимости можно не платить даже в случае, когда
стоимость единицы товара выше 100 рублей.
Важность ВАС и ВС
В письме Минфина от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571
сказано, что налоговые органы обязаны
руководствоваться актами, письмами ВАС РФ и
Верховного Суда РФ со дня их размещения в полном
объеме на их официальных сайтах или со дня
официального опубликования. Данное письмо
Минфина направлено ФНС для сведения и
использования в работе письмом от 26.11.2013 № ГД-
4-3/21097
О грядущем и пришедшем
В будущем компании и предприниматели смогут
выставлять вместо счета-фактуры и первичных
документов единый передаточный (отгрузочный)
документ. Проект новых форм, предложенный
Федеральной налоговой службой, одобрил Минфин
(письмо от 28.08.13 № 03-07-15/35322).

39
Единый документ
Рекомендована к применению форма универсального
передаточного документа, который содержит все обязательные
реквизиты счета-фактуры и первичного учетного документа
Письмо ФНС от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@
ФНС России рекомендовала хозяйствующим субъектам для
применения в работе новую форму документа - универсальный
передаточный документ (УПД). Помимо обязательных реквизитов
счета-фактуры, перечисленных в п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ, УПД
содержит обязательные реквизиты первичного учетного
документа, установленные ч. 2 ст. 9 Федерального закона от
06.12.2011 N 402-ФЗ (далее - Закон N 402-ФЗ). В связи с этим
УПД можно использовать как для отражения факта
хозяйственной жизни в целях бухучета, так и для принятия НДС к
вычету (с указанием в статусе документа "1") и для
подтверждения расходов для целей налога на прибыль (с
указанием в статусе документа "2").
40
Что нового за лето? Закон 134-фз от 28.06.13
С 1 января 2015 года в ходе камеральных проверок деклараций по
НДС налоговики в определенных случаях смогут приходить к
налогоплательщику и производить осмотр. Такую возможность им
предоставляют поправки в ст. 91 и 92 НК РФ. Налоговики смогут
прийти в рамках камеральной проверки на территорию
налогоплательщика и произвести осмотр помещений в двух
случаях. Во-первых, если налогоплательщик подаст декларацию, в
которой НДС стоит к возмещению из бюджета. Во-вторых, если
инспекторы в ходе камеральной проверки по НДС обнаружат
сведения, которые противоречат имеющимся у них данным,
полученным от других налогоплательщиков. Основанием для
подобных визитов будет служить мотивированное постановление
инспектора, который проводит камеральную проверку,
утвержденное руководителем инспекции или его заместителем.
Сейчас основанием для визита инспектора на территорию
налогоплательщика и проведения осмотра может являться только
постановление о проведении выездной налоговой проверки.
41
Что нового за лето? Закон 134-фз от 28.06.13
Кроме того, при выявлении противоречий между
сведениями, собранными из разных источников,
налоговики смогут дополнительно потребовать у
налогоплательщика предоставить счета-фактуры,
первичные и иные документы. Это следует из
новой редакции пункта 8.1 статьи 88 НК РФ,
которая тоже начнет действовать с 1 января 2015
года.

42
Что нового за лето? Закон 134-фз от 28.06.13
Посредники, которые сами не являются плательщиками НДС, но
выставляют или принимают счета-фактуры в интересах других лиц
на основании договора поручения, комиссии или агентского
договора, обязаны вести журналы учета полученных и
выставленных счетов-фактур. Таково требование нового пункта
3.1 ст. 169 НК РФ.
С 1 января 2015 года вступит в силу новый п. 5.2 ст. 174 НК,
который устанавливает для посредников, не являющихся
плательщиками НДС, обязанность представлять в инспекцию
журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в
отношении деятельности в рамках посреднического договора. Этот
журнал должен будет представляться в инспекцию не позднее 20-
го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Причем, представлять его будет нужно по установленному
формату в электронном виде по телекоммуникационным каналам
связи через оператора электронного документооборота.

43
Что нового за лето? Закон 134-фз от 28.06.13
С 2014 года обязанность сдавать электронные
декларации через интернет будет зависеть не только от
среднесписочной численности, работников, но и от вида
налога. Закон 134-фз вводит такую обязанность для
всех плательщиков НДС, внося изменения в п. 5 ст. 174
НК РФ «Порядок и сроки уплаты налога в бюджет».
Возможность сдать декларацию по НДС «на бумаге» в
2014 году останется только у налоговых агентов,
которые по своей деятельности освобождены от уплаты
НДС или вообще не являются налогоплательщиками.
Такие налоговые агенты обязаны сдавать налоговую
декларацию, но обязательство сдавать ее только в
электронном виде на таких налоговых агентов пока не
распространяется.
44
Что нового за лето? Закон 134-фз от 28.06.13
Новая редакция статьи 80 НК РФ впервые закрепляет
непосредственно в Налоговом кодексе (а не на уровне
подзаконных нормативных правовых актов) роль
спецоператров связи в документообмене между
налогоплательщиком и ИФНС.
С 1 января 2014 года налоговая декларация в
электронном виде может быть сдана только через
оператора электронного документооборота. Такой
оператор должен являться российской организацией и
соответствовать требованиям, которые утверждает
ФНС.

45
Что нового за лето?
Но теперь для регистрации выставленных
электронных счетов-фактур в журнале учета продавцу
будет достаточно подтверждения оператора
электронного документооборота. Правило, согласно
которому для регистрации требовалось еще и
извещение покупателя о получении им счета-фактуры,
отменено постановлением Правительства РФ от
28.05.13 № 446 (начало действовать с 8 июня 2013
года). Данный документ вносит поправки в
постановление Правительства РФ от 26.12.11 № 1137,
посвященное счетам-фактурам.

46
Что нового весной? Закон 39-фз от 05.04.13
С 1 июля 2013 года изменились действия продавца в
ситуации, когда первоначальная цена поставки
повысилась из-за увеличения цены или количества
товара.
Поставщик по-прежнему будет выписывать
корректировочный счет-фактуру. Но до 1 июля он
увеличивал облагаемую базу в периоде, которым
датирована поставка и исходный счет-фактура, сдавал
уточненку и платил пени. После вступления в силу
поправок, продавец увеличивает базу в периоде, когда
изменена стоимость и выставлен корректировочный
счет-фактура. Соответствующие изменения внесены в
п. 10 ст. 154 НК РФ.
47
Что нового весной? Закон 39-фз от 05.04.13
Разрешено выставлять единый корректировочный
счет-фактуру по нескольким исходным счетам-
фактурам.
До 1 июля 2013 года единые корректировочные счета-
фактуры в Налоговом кодексе не были предусмотрены.
ВАС РФ подтвердил, что по каждому исходному счету-
фактуре необходимо оформить отдельный
корректировочный счет-фактуру (решение от 11.01.13
№ 13825/12).

48
Срок выставления
Если услуги оказаны в 2018 году, то в счете-
фактуре должна быть указана ставка НДС 18
процентов, даже если счет-фактура и акт оказанных
услуг оформлены в 2019 году – письмо
Минфина от 11.02.19 № 03-07-11/8013.

49
Момент
Если заказчик не подписал акт сдачи-приемки
работ, но суд признал условия договора
выполненными, то исполнитель работ должен
определить налоговую базу по НДС на дату
вступления в силу решения суда – письмо
Минфина от 27.09.19 № 03-07-11/74445.

50
Ставка
Налогоплательщик не сможет получить вычет
входного НДС, если в счете-фактуре, полученном
от продавца, будет указана неправильная ставка
налога – письмо Минфина от 02.08.19 № 03-07-
11/58375. Ставка должна быть идентифицируема

51
Срок выставления
Счета-фактуры выставляются только после
отгрузки товаров, выполнения работ или оказания
услуг. Сделать это заранее (до отгрузки) нельзя –
письмо Минфина от 12.07.19 № 03-07-09/51713.

52
Изменение за 5 дней
Все изменения цены или количества товара, которые
произошли в 5-дневный срок, данный
налогоплательщику на выписку счета-фактуры, можно
учесть в первоначальном счете фактуре, а не
составлять дополнительно корректирующий счет-
фактуру - письмо ФНС от 22.08.14 № СА- 4-3/1672@.

53
Изменение за 5 дней
Оформление продавцом счета-фактуры
с нарушением пятидневного срока нельзя
расценивать как основание для отказа покупателю
в возмещении НДС – письмо Минфина от 25.01.16
№ 03-07-11/2722.
Продавец не должен оформлять счет-
фактуру на предоплату, если отгрузка товара
осуществляется в течение пяти календарных дней
после получения предоплаты – письмо Минфина
от 10.11.16 № 03-07-14/65759.

54
И еще про операции по аренде
Если продавец ежедневно поставляет товар
в адрес одного и того же покупателя, то выставлять
отдельный счет-фактуру на каждую партию
не требуется. Достаточно оформить сводный счет-
фактуру по всем товарам, отгруженным в течение
месяца - от 13.09.18 № 03-07-11/65642. Но сделать
это надо не позднее 5-го числа следующего
месяца.

55
Премии – полностью запутано было
Денежные средства, не связанные с
оплатой реализованных товаров, в том
числе премии покупателю за достижение
определенного объема закупок, в налоговую
базу по налогу на добавленную стоимость
не включаются (письмо Минфина от
17.05.12 № 03-07-14/52).

56
Премии – стало
С 1 июля 2013 года премии, выплаченные
поставщиком покупателю за выполнение
определенных условий договора поставки
(например, за приобретение определенного объема
товаров), на налогооблагаемую базу по НДС не
влияют. Исключением из этого правила являются
случаи, когда уменьшение стоимости отгруженных
товаров на сумму выплачиваемой покупателю
премии предусмотрено договором поставки. Письмо
Минфина от 18.07.13 № 03-07-11/28255.
(поправки в статью 154 НК, внесенные
Федеральным законом от 05.04.13 № 39-ФЗ).
57
НДС при премиях

Продавец выплатил покупателю премию


за выполнение условий договора (приобретение
определенного объема услуг), то эта выплата не
облагается НДС, поскольку они не связаны с
оплатой товара – письмо Минфина от 17.07.20
№ 03-07-11/62477.
Новые счета-фактуры
В случае возврата товара, принятого на учет, счет-
фактуру по возвращенному товару составляет
покупатель. Письмо Минфина от 13.04.12 № 03-07-
09/34, так как оформление корректировочного счета-
фактуры продавцом возможно только в том случае,
если покупатель возвращает товар, не принятый на
учет. Если же покупатель уже оприходовал товар, то
при его возврате продавец не выставляет
корректировочный счет-фактуру.
В письме Минфина от 16.05.12 № 03-07-09/56
уточняется, что если покупатель не является
плательщиком НДС, и не может выставить счет-
фактуру при возврате товара, то тогда продавец
должен оформить корректировочный счет-фактуру.
59
Новые счета-фактуры
Если покупатель утилизирует купленный товар по
договоренности с продавцом (а не возвращает
его), то все-таки продавец выставляет
корректировочный счет-фактуру – письмо Минфина
от 13.07.12 № 03-07-09/66.

60
Утилизация НДС
Операции по демонтажу и уничтожению
некачественного товара, произведенные
покупателем за счет средств поставщика,
облагаются НДС – письмо Минфина от 14.03.18
№ 03-07-11/15622. Обоснование – это следует
рассматривать как плату за оказанные услуги по
утилизации.

61
Получение счета-фактуры от упрощенца
Покупатель товаров, работ или услуг не сможет
применить вычет по НДС на основании счетов-
фактур, выставленных продавцами,
применяющими УСН - письмо Минфина от 29.11.10
№ 03-07-11/456.
+ письмо от 05.10.15 № 03-07-11/56700.
Но против такой жесткой позиции
Конституционный суд:
Определение КС РФ от 29.03.2016 № 460-О

62
Получение счета-фактуры от упрощенца
Супер жесткая позиция:
Специалисты Минфина подтвердили свою позицию
в отношении уплаты НДС по счетам-фактурам,
которые выставлены плательщиком единого
налога по УСН. Чиновники настаивают: всю сумму
налога, указанную в счете-фактуре, «упрощенец»
должен заплатить в бюджет. А вот покупатель
заявить вычет по такому счету-фактуре не сможет
(письмо от 16.05.11 № 03-07-11/126).

63
Получение счета-фактуры от вмененщика
Если организация применяет ЕНВД и выставляет
покупателям-организациям счета-фактуры с
выделенной суммой НДС, то у нее возникает
обязанность уплатить НДС в бюджет. При этом
выставление счета-фактуры не лишает права на
применение «вмененки».
Письмо Минфина от 07.08.13 № 03-11-11/31784.

64
Вычет НДС при использовании УСНО
Налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения, должны заплатить
в бюджет НДС, если они выставляют покупателям
счета-фактуры с выделением суммы налога.
Но уплата НДС не дает «упрощенщикам» права
на вычет суммы входного налога - Верховный суд
РФ в определении от 01.07.19 № 306-КГ18-
22222 (об отказе в передаче кассационной жалобы
на рассмотрение Судебной коллегии
по экономическим спорам ВС РФ).

65
Важное решение ВС
Заказчик, получивший от исполнителя счета-фактуры
с выделенной суммой НДС, вправе применить вычет, даже
если работы освобождены от налогообложения. Об этом
напомнил Верховный суд РФ в определении от 18.04.18
№ 307-КГ17-3553.
В пункте 5 статьи 173 НК сказано, что лица, не являющиеся
плательщиками НДС, либо реализующие товары (работы,
услуги), освобожденные от налогообложения, в случае
выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением
суммы налога должны заплатить эту сумму в бюджет.
Выставленный же покупателю счет-фактура в дальнейшем
служит основанием для принятия сумм налога к вычету -
постановление Конституционного суда от 03.06.14 № 17-П.
НДС по чеку

Суммы НДС по бензину, приобретенному
работником на АЗС, нельзя принять к вычету
без наличия соответствующих счетов-фактур –
письмо Минфина от 25.06.20 № 03-07-09/54634.
НДС по чеку не принимается
Если организации приобретает товары в розничной
торговой сети и в кассовых чеках
сумма НДС выделена отдельной строкой, а счета-
фактуры нет, то сумму «входного» НДС нельзя
к вычету заявить и учесть в составе расходов
в целях налогообложения прибыли
-письмо Минфина от 24.01.17 № 03-07-11/3094 +
от 13.08.18 № 03-07-11/57127.
К вычету принять нельзя в виду отсутствия счета-
фактуры или иных документов, в расходы принять
нельзя, поскольку НДС нельзя включить в стоимость
товара (за исключением случаев, упомянутых в п. 2
ст. 170 НК, но там нет случая, когда НДС включается
в стоимость из-за отсутствия счета-фактуры. 68
НДС без счета-фактуры
Если по решению суда работы признаны
выполненными, но счета-фактуры
от подрядчика отсутствуют, то заказчик
не может заявить к вычету суммы НДС -
письмо Минфина от 18.08.17 № 03-07-
11/53086.

69
С/ф по операции не облагаемой НДС
Если продавец выставил счет-фактуру покупателю
с выделенной суммой НДС, он обязан исчислить
и уплатить налог в бюджет. Даже в том случае,
если операции по реализации товаров (работ,
услуг), объектом налогообложения налогом
на добавленную стоимость не признаются (даже
при экспорте товара - письмо Минфина от 03.12.14
№ 03-07-08/61765.

70
НДС от организации банкрота
Организации, признанные банкротами,
не обязаны выставлять счета-фактуры
при реализации имущества. В свою очередь,
покупатели данного имущества не смогут
принять к вычету «входной» НДС, если счет-
фактура все же был выставлен. Такие
выводы следуют из письма Минфина
от 31.01.17 № 03-07-11/4780.

71
Неправильно применяли упрощенку
Если организация неправомерно применяла УСНО
с момента ее государственной регистрации, сумму
НДС по операциям реализации товаров (работ,
услуг), осуществленным с начала данной
регистрации, следует исчислять исходя из ставки
налога в размере 18%. При этом необходимо
отметить, что суммы налога, предъявленные при
приобретении товаров (работ, услуг),
используемых для указанных операций,
принимаются к вычету в порядке, установленном
ст. 172 Кодекса. Письмо Минфина от 17.12.12 №
03-07-11/537
72
Вычет НДС при с/ф от упрощенца
Организации вправе принять к вычету НДС,
выставленный в счет-фактуре «упрощенщиком».
Постановление ФАС Западно-Сибирского
округа от 09.04.14 № А67-1209/2013 +
постановления ФАС Московского округа от
25.09.12 № 40-79771/11-90-347, ФАС Северо-
Кавказского округа от 09.06.12 № А53-
10773/2011, ФАС Уральского округа от 14.04.11
№ Ф09-1071/11-С2, ФАС Центрального округа от
02.11.10 № А54-7465/2009С8

73
Получение счета-фактуры от упрощенца
Продавец не обязан проверять, является ли его
контрагент плательщиком НДС, если стороны
сделки договорились о том, что продавец не будет
выставлять счета-фактуры покупателю, который
не платит НДС – письмо Минфина от 30.03.16
№ 03-07-09/17700.

74
Счет-фактура и книга продаж
Могут ли инспекторы отказать в возмещении НДС из-
за того, что счета-фактуры не зарегистрированы в
книге продаж поставщика?
Так как поставщик является действующей и
доступной для налогового контроля организацией,
покупатель не теряет право на вычет. Тот факт, что
продавец не зарегистрировал счета-фактуры в книге
продаж, не может служить поводом для отказа в
возмещении (постановление ФАС Северо-
Кавказского округа от 18.06.12 № А15-1374/2011).

75
Книга покупок
Письмо Департамента налоговой и таможенно-
тарифной политики Минфина от 14 декабря 2011
г. N 03-07-09/49.
Лицо, не являющееся плательщиком НДС, не
должно составлять счета-фактуры при
реализации товаров (работ, услуг). Поэтому
покупателю не следует регистрировать в книге
покупок счет-фактуру с пометкой "без НДС",
полученный от данного лица.

76
Получение документа позднее
Давняя позиция: письмо Минфина от 26.07.11 №
03-07-11/196: вычет возможен только в периоде
получения исправленного счета-фактуры.
В письме от 04.03.13 № 03-07-11/6418 Минфин
говорится: если исправления сделаны позже, чем
через три года после периода выставления
исходного счета-фактуры, то вычет по
исправленному счету-фактуре невозможен. То
есть трехлетний срок, предусмотренный ст. 173
НК, течет от даты исходного документа.

77
Получение счета-фактуры
Поскольку вычет НДС производится только при
наличии счета-фактуры, значит, право на вычет
возникает в том периоде, когда покупатель
фактически получил этот документ. Даже если
отгрузка товара произошла в предыдущем
периоде, и тогда же был выставлен счет-фактура.
Письмо Минфина от 03.02.11 № 03-07-09/02 +
письмо от 09.07.13 № 03-07-11/26592 +
постановления ФАС Московского округа от
04.03.13 № А40-83606/12-115-561, ФАС Северо-
Кавказского округа от 21.10.10 № А53-612/2010.

78
И еще
Минфин в письме от 17.01.12 № 03-07-11/13 дал
разъяснение о том, как исчислять НДС по
договорам, заключенным в иностранной валюте (или
у.е.), расчеты по которым ведутся в рублях. В случае
полной предоплаты по такому договору, поставщик
посчитает налоговую базу по НДС только один раз –
по курсу ЦБ РФ на дату предоплаты. Если же
предоплата за товар была частичной, то налоговую
базу нужно будет рассчитать дважды: в отношении
аванса налоговая база определяется по курсу на
момент получения предоплаты и в дальнейшем не
пересчитывается. А по оставшейся части стоимости
пересчет в рубли производится по курсу ЦБ РФ на
79
дату отгрузки.
И еще про даты
Моментом определения налоговой базы по НДС
следует признавать дату подписания акта сдачи-
приемки работ заказчиком, а не дату составления акта
подрядчиком. Соответственно, если подрядчик
датировал акт одним числом, а заказчик поставил в нем
другую дату, НДС необходимо начислять по дате,
указанной заказчиком работ. К такому выводу пришел
ФАС Московского округа в постановлении от 21.01.14
№ А41-49443/12
+ Письмо Минфина от 07.10.08 № 03-07-11/328.

80
И еще про даты
Письмо Минфина от 02.02.15 № 03-07-10/3962 - если
заказчик не оплатил работы и не подписал акт сдачи-
приемки работ, но суд признал условия договора
выполненными, то подрядчик должен определить дату
начисления НДС по дате вступления в законную силу
решения суда.

81
И еще про операции по аренде
Письмо Минфина от 15.06.15 № 03-07-11/34410 -
если договор аренды не предусматривает
ежемесячное оформление актов оказанных услуг,
то отсутствие этих документов не является
основанием для отказа в признании расходов
в виде арендных платежей при налогообложении
прибыли. Не требуются ежемесячные акты
об оказании услуг и для принятия НДС к вычету +
письмо от 15.11.17 № 03-03-06/1/75483.
Необходимые документы: договор аренды
(субаренды); документы, подтверждающие оплату
арендных платежей; акт приемки-передачи
арендованного имущества. 82
И еще про операции по аренде
При сдаче имущества в аренду арендодатель
вправе выставить арендатору счет-фактуру за
текущий месяц на последнее число месяца –
письмо Минфина от 05.06.18 № 03-07-09/38397.

83
И еще об аренде
Если по условиям договора аренды земельного
участка арендатор возмещает арендодателю
затраты на уплату земельного налога, то такая
компенсация является частью арендной платы
и облагается НДС – определение Верховного суда
РФ от 05.05.16 № Ф05-5070/2016.
Фактически это означает, что суммы земельного
налога как налога (не как компенсации) не
перевыставляются, так как плательщиком может
являться только собственник.

84
Длинная поставка
В какой момент следует определять налоговую
базу по налогу на добавленную стоимость, если
товар отгружается по частям?
Письмо Минфина от 13.01.12 № 03-07-11/08.
По мнению Минфина, при отгрузке товаров по
частям, датой отгрузки следует считать дату
составления первичного документа, оформленного
на покупателя (перевозчика) при отгрузке
последней части товара независимо от
особенностей перехода права собственности на
данный товар.

85
Пока не перешло право собственности
НДС, указанный в счете-фактуре поставщика,
покупатель может принять к вычету независимо
от даты перехода права собственности к нему
на эти товары при соблюдении иных условий
(принятие товаров к учету и наличие счета-
фактуры) - письмо Минфина от 30.12.14 № 03-07-
11/68585.

86
Вычет НДС по ОС - было
Письмо Департамента налоговой и таможенно-
тарифной политики Минфина РФ от 28.10.11 г. N
03-07-11/290 О применении вычета по НДС в
отношении основных средств – только после
принятия на учет в качестве ОС на счете 01 +
письмо от 24.01.13 № 03-07-11/19 (по
оборудованию, не требующему монтажа).

87
Вычет НДС по ОС - стало
По имуществу, учтенному на счете 08, можно
заявить вычет НДС – письмо Минфина от
04.07.2016 N 03-07-11/38824.

88
Вычет НДС по ОС – непонятное письмо
Суммы НДС по объекту, приобретенному с целью
дальнейшей реконструкции и использования в
деятельности, облагаемой этим налогом, можно
заявить к вычету после учета объекта на счете 08
«Вложения во внеоборотные активы» - Письмо
Минфина от 16.07.12 № 03-07-11/185.

89
Вычет НДС по ОС – с ЕНВД на общий
«Входящий» НДС, который был включен в
стоимость основного средства, приобретенного в
период применения ЕНВД, при переходе на общую
систему налогообложения к вычету не
принимается (письмо Минфина от 26.02.13 № 03-
07-14/5489).
Спорный п.9 ст. 346.26.: порядок принятия к
вычету НДС, относящегося к остаточной стоимости
основных средств, ранее принятых к учету с
учетом этого налога, НК не предусмотрен.

90
Восстановление по ОС
Если организация списала физически
и морально устаревшие основные средства
до истечения установленного срока
амортизации, то в таком случае
восстановливать суммы НДС, принятые
к вычету при приобретении таких ОС не нужно
- письмо ФНС от 16.04.18 № СД-4-3/7167@.

91
НДС на ДЗ при переходе на ОСНО
Суммы дебиторской задолженности по услугам,
оказанным организацией в период применения
упрощенной системы налогообложения,
при переходе на общую систему налогообложения
в налоговую базу по налогу на добавленную
стоимость не включаются - письмо Минфина
от 02.03.15 № 03-07-11/10711.

92
Вычет НДС при переходе на общий режим
Минфин разъяснил, если товары или услуги
приобретены в период применения УСН, но не
реализованы или не использованы в
производстве, то НДС по таким товарам,
используемым во время применения общего
режима, принимается к вычету. Заявить вычет
можно в том квартале, когда покупатель перешел
на общий режим. При этом необходимо соблюсти
общие условия для применения вычета.
Письмо Минфина от 04.04.13 № 03-11-06/2/10983.

93
Вычет НДС при переходе на общий режим
Если организация, применяющая УСНО приобрела
объекты капитального строительства, но не ввела
их в эксплуатацию, то после перехода на общий
режим налогообложения она вправе принять к
вычету НДС, предъявленный застройщиками, а
также продавцами строительных товаров,
использованных для проведения строительных
работ – письмо Минфина России от 01.10.13 № 03-
07-15/40631.

94
НДС при СМР
Изменениям в 2011 году подвергся п. 6 ст. 171 НК
РФ, где речь идет о «входном» налоге при
строительно-монтажных работах. В прежней
редакции говорилось, что к вычету принимается
НДС, предъявленный подрядчиками при проведении
капремонта, сборке (разборке), а также монтаже
(демонтаже) основных средств. Сейчас разрешили
вычет еще и при ликвидации объекта.
Это очень важное замечание, которое позволит
избежать многочисленных споров!

95
НДС при подрядном строительстве
Суммы налога на добавленную стоимость,
предъявленные налогоплательщику подрядными
организациями при проведении ими капитального
строительства, можно заявить к вычету в течение
трех лет после принятия на учет соответствующих
работ, независимо от момента ввода объекта
строительства в эксплуатацию – письмо Минфина
от 08.12.16 № 03-07-10/73279.

96
НДС при подрядном строительстве
Суммы НДС, предъявленные подрядными
организациями при проведении капитального
строительства, можно заявить к вычету после
принятия соответствующих работ на учет…
Но… То же самое касается товаров (работ,
услуг), которые были приобретены
налогоплательщиком для выполнения работ
по капстроительству – письмо Минфина
от 06.11.19 № 03-07-14/85219

97
Ранее о ликвидации основных средств
Работы по демонтажу ликвидируемых основных
средств организация поручила подрядчику. Может
ли заказчик работ принять к вычету суммы налога
на добавленную стоимость, предъявленные
подрядчиком по выполненным работам? В
Минфине полагают, что не может. Письмо от
17.09.10 № 03-07-11/382.

98
Мнение ВАС
Продажа материалов, образовавшихся в
результате демонтажа основного средства,
является операцией, облагаемой НДС. Значит,
налогоплательщик вправе заявить вычет по
данному налогу, заплаченному в стоимости работ
по сносу объекта. Такую позицию поддержал
Президиум ВАС РФ в постановлении по делу,
рассмотренному 20 апреля 2010 года.

99
Начисление НДС при реализации ОС - NEW
Если оборудование было отгружено в одном
налоговом периоде, а право собственности на него
переходит к покупателю в другом, после
подписания акта приема-передачи, то начислить
НДС следует в периоде отгрузки. Письмо Минфина
от 11.03.13 № 03-07-11/7135

100
Недостачи и восстановление НДС
Налоговики требуют восстановить НДС с недостающих
товаров!
Но судебная практика указывает на незаконность данной
позиции проверяющих. Судьи отмечают, что случаи,
когда возникает обязанность по восстановлению НДС,
предусмотрены в ст. 170 НК РФ. В данной норме ничего
не сказано про восстановление НДС в отношении
товаров, списанных в результате недостачи или
хищения. Следовательно, НДС восстанавливать не надо.
Такой вывод ВАС РФ сделал еще в 2006 году (решение
от 02.10.06 № 10652/06). Позднее этот вывод был
поддержан в решениях нижестоящих судов
(постановления ФАС Московского округа от 16.11.10 №
КА-А40/13770-10, Западно-Сибирского округа от 01.10.10
по делу № А27-1420/2010). 101
Недостачи и восстановление НДС
Поскольку потери при хранении и транспортировке
товарно-материальных ценностей учитываются
при налогообложении прибыли в пределах норм
естественной убыли, значит, суммы НДС,
относящиеся к таким потерям, принимаются к
вычету в этих же пределах (письмо Минфина от
09.08.12 № 03-07-08/244).

102
Потери и восстановление НДС
Суд принял решение, что не надо восстанавливать
НДС при утрате товара при транспортировке от
продавца к покупателю, причем независимо от
того, кто владел товаром на праве собственности в
этот момент (Постановление ФАС Московского
округа от 03.07.13 № А40-95535/12-90-489).

103
Потери и восстановление НДС
В НК РФ нет такого основания для восстановления
НДС, как списание морально устаревших товаров,
а если товары, предназначенные для реализации,
были списаны как непригодные, восстанавливать
налог не нужно - постановление ФАС Северо-
Кавказского округа от 07.05.14 №А32-18211/2012.

104
Потери и восстановление НДС
Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 №
33 «О некоторых вопросах, возникающих у
арбитражных судов при рассмотрении дел,
связанных с взиманием налога на добавленную
стоимость»
Выбытие имущества по причинам, независящим
от воли налогоплательщика (например, порча,
хищение, стихийное бедствие), не является
объектом обложения НДС. Подтвердить
независимость причин должен налогоплательщик.

105
Недостачи, пожар и восстановление НДС
Инспекция отказала в вычете НДС по сгоревшему
товару и начислила налог, так как вычетам
подлежат суммы НДС, предъявленные при покупке
товаров, для осуществления операций,
признаваемых объектами налогообложения этим
налогом (п. 2 ст. 171 НК РФ). Выбытие имущества
по причинам, не связанным с реализацией, в
частности в результате пожара, объектом
налогообложения НДС не является. А значит
перестало выполняться условие пункта 2 статьи
171 НК РФ (из-за утраты имущество вследствие
пожара), применить вычет нельзя.

106
Недостачи, пожар и восстановление НДС
Суд решил иначе из положений статей 171, 172 НК
следует, что основные условия, определяющие право на
вычет, — это приобретение товаров для облагаемых НДС
операций, принятие их на учет и наличие первичных
документов, подтверждающих реальность совершения
соответствующих хозяйственных операций.
Законодательство не обязывает налогоплательщика
представлять в инспекцию в целях применения вычета по
НДС документы, подтверждающие факты дальнейшей
реализации товара или его использования в операциях,
признаваемых объектами налогообложения. Выбытие
товарно-материальных ценностей вследствие пожара само
по себе не меняет первоначальной цели их приобретения
и, соответственно, не лишает налогоплательщика права на
вычет (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от
09.07.13 № А78-10218/2012). 107
Недостачи/излишки
У поставщика есть два варианта оформления корректировочного
счета-фактуры к одному первоначальному при пересортице:
- выставить один корректировочный счет-фактуру, увеличив
количество одних товаров и уменьшив количество других;
- выставить два корректировочных счета-фактуры. В первом
увеличить количество товаров, которых было отгружено больше,
чем требовалось. Во втором уменьшить количество тех товаров,
которых поставщик привез меньше.
Данный подход используется в случае, когда в первоначальном
счете-фактуре были указаны оба наименования товаров. Если же
покупатель, выявив пересортицу, обнаружил товары, которые не
указаны в первоначальном счете-фактуре, то Поставщик не
выставляет корректировочный счет-фактуру, а вносит
исправления в первоначальный - Письмо Минфина от 17.11.2016
№ 03-07-09/67407

108
Истекший срок годности
НДС по товарам с истекшим сроком годности либо
не принимается к вычету, либо восстанавливается
– письмо Минфина от 19.03.15 № 03-07-11/15015
Вычет НДС по ОС
Можно ли вычесть НДС, предъявленный
подрядчиками, которые разработали проектную
документацию к основному средству, если оно еще не
введено в эксплуатацию?
В обоснование права на вычет компания предъявила
договор с разработчиками, акты выполненных работ,
счета-фактуры и платежные поручения. Эти
документы доказывают, что вычет принят правомерно.
При этом не имеет значения, что объект, для которого
разработана документация, еще не введен в
эксплуатацию (постановление ФАС Волго-Вятского
округа от 25.06.12 № А11-5232/2011).

110
Списание товара и восстановление НДС
Организациям, которые списывают остатки
устаревших товаров, следует иметь в виду, что
стоимость таких товаров нельзя учесть в расходах
при определении налоговой базы по налогу на
прибыль. И другой малоприятный момент: суммы
НДС, ранее принятые к вычету по указанным
товарам, необходимо восстановить (письмо
Минфина от 07.06.11 № 03-03-06/1/332).

111
Списание товара и восстановление НДС
Но… В случаях уничтожения некачественной
продукции по решению властей субъекта РФ
восстанавливать ранее принятый к вычету НДС не
нужно – письмо Минфина от 23.08.13 № 03-07-
11/34617.
И еще Письмо Минфина от 23.08.2013 N 03-07-
11/34617
При уничтожении недоброкачественной продукции
с целью обеспечения безопасности
производства и реализации качественных
товаров суммы НДС, ранее правомерно принятые
к вычету, можно не восстанавливать.
112
Списание товара и восстановление НДС
Сумму НДС нельзя принять к вычету по тем
товарам, которые серьезно повреждены или
уничтожены при перевозке от поставщика, и не
подлежат дальнейшей реализации. Письмо
Минфина от 01.08.11 № 03-07-11/207.

113
Списание долга - еще один нюанс
Если организация реализовала товар, начислила и
уплатила НДС, а затем в связи с банкротством и
ликвидацией организации-покупателя оплаты за
товар не поступило и дебиторская задолженность
была списана, то заявить к вычету ранее
уплаченную сумму НДС нельзя (письмо Минфина
от 09.08.11 № 03-07-11/216).

114
Списание долга – в обратную сторону
Письмо Минфина от 21.06.13 № 03-07-11/23503
Принятый ранее к вычету НДС при списании
просроченной кредиторской задолженности по
приобретенным работам не восстанавливается.
В целях применения вычета по НДС факт оплаты
соответствующих товаров, работ или услуг
никакой роли не играет. Суммы НДС
принимаются к вычету на основании выставленных
продавцами счетов-фактур после принятия на учет
этих товаров (работ, услуг) и при наличии
соответствующих первичных документов.

115
Списание дебиторской задолженности
Если покупатель перечислил продавцу авансовый
платеж в счет предстоящей поставки товара
и заявил к вычету НДС, предъявленный продавцом
(п. 12 ст. 171), а поставщик не выполнил
обязательства по поставке товаров и не вернул
аванс, то восстановить НДС следует в периоде
списания дебиторской
задолженности (письмо от 17.08.15 № 03-07-
11/47347)

116
Спорный момент
При формировании резерва по сомнительным
долгам в целях налогообложения прибыли
продавец может учесть сумму сомнительной
задолженности, в которую включается
предъявленный покупателю НДС. Такая позиция
изложена в письме Минфина от 11.06.2013 N 03-03-
06/1/21726.

117
НДС без доходов
Налоговики не вправе отказывать в вычете НДС,
ссылаясь на отсутствие налогооблагаемых операций
в том периоде, за который представляется
декларация по налогу. К такому выводу пришел
Минфин России в письме от 19.11.12 № 03-07-15/148,
тем самым изменив свою давнюю позицию по
данному вопросу. Федеральная налоговая служба, в
свою очередь, направила данное разъяснение в
нижестоящие инспекции для использования в работе
(письмо ФНС от 07.12.12 № ЕД-4-3/20687@).

118
Проблемы с авансами
Если аванс получен в том же квартале, в котором
произошла отгрузка товаров, выполнение работ или
оказание услуг под этот аванс, то поступившие
суммы учитываются для целей НДС уже не как
авансы, а как выручка от реализации
(постановление ФАС Поволжского округа от
14.05.10 по делу № А12-11731/2009) +
Постановление АС Северо-Кавказского округа от
07.07.2016 по делу N А01-638/2015

119
Проблемы с авансами - ФНС
Продавец обязан выставить счет-фактуру на аванс,
даже если поставка состоялась в течение пяти
календарных дней после получения предоплаты
(ФНС России в письме от 10.03.11 № КЕ-4-3/3790).
В этом же письме сообщается, что в ситуации,
когда поступление аванса и отгрузка произошли в
одном квартале, в декларации по НДС отражаются
две налоговые базы и один вычет.

120
Проблемы с авансами - Минфин
Может ли компания, заключившая несколько
договоров с одним и тем же поставщиком, принять
вычет НДС с аванса, перечисленного по одному из
договоров, в то время как по другим договорам у
нее имеется задолженность?
Минфин считает, что в такой ситуации нет
оснований для отказа в вычете НДС с аванса.
Если, конечно, соблюдены все условия для
получения вычета по перечисленному авансу
(письмо от 05.03.11 № 03-07-11/45).

121
Проблемы с авансами
Споры возникают и при получении авансов по договору,
который в том же квартале расторгается или изменяется.
Тут перед бухгалтером встает весьма логичный вопрос —
надо ли платить НДС в бюджет по такому авансу?
Налоговая служба считает, что эту сумму обязательно
нужно указать в декларации. Согласно письму ФНС России
от 24.05.10 № ШС-37-3/2447, налогоплательщик,
получивший авансовые платежи, должен отразить их в
налоговой базе, даже если в том же квартале договор
расторгнут и деньги возвращены покупателю. Правда, если
факт расторжения или изменения договора и возврата
аванса подтвержден документально, налоговики
разрешают в этой же декларации поставить НДС к вычету.

122
Проблемы с авансами - Минфин
Может ли компания, заключившая несколько
договоров с одним и тем же поставщиком, принять
вычет НДС с аванса, перечисленного по одному из
договоров, в то время как по другим договорам у
нее имеется задолженность?
Минфин считает, что в такой ситуации нет
оснований для отказа в вычете НДС с аванса.
Если, конечно, соблюдены все условия для
получения вычета по перечисленному авансу
(письмо от 05.03.11 № 03-07-11/45).

123
Авансовый документ
Ессли покупатель перечислил предоплату
в последних числах налогового периода
(квартала), а поставщик выставил счет-
фактуру на аванс в начале следующего
квартала, то заявить вычет НДС можно
в периоде получения счета-фактуры – письмо
Минфина от 24.03.17 № 03-07-09/17203.

124
Авансовый документ
Покупатель, перечисливший аванс в счет
предстоящих поставок товара, может принять
к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом.
Для этого у покупателя на руках должны быть
необходимые документы. Их перечень озвучен в т.ч.
в письме Минфина от 18.05.18 № 03-07-09/33573:
- счета-фактуры, выставленные продавцами;
- документы, подтверждающие фактическое
перечисление сумм частичной оплаты;
- договор, предусматривающий перечисление
аванса.

125
Авансовый документ
Чтобы принять к вычету НДС с предоплаты, которую
перечислили продавцу, не обязательно иметь
оригиналы договора и приложения к нему с
условием о предоплате. Достаточно их копий –
письмо Минфина от 18.05.2018 № 03-07-09/33573.

126
Дубликат
Покупатель не сможет заявить к вычету налог
на добавленную стоимость, если продавец выдал
ему дубликат счета-фактуры – письмо Минфина
от 14.02.19 № 03-07-09/9057.

127
Проблемы с авансами
Исполнитель услуг вправе заявить
вычет НДС с суммы предоплаты, если стороны
расторгли первоначальный договор, а сумма
полученного аванса была зачтена в счет оказания
услуг по другому договору с тем же заказчиком –
письмо Минфина от 18.07.16 № 03-07-11/41972.

128
Проблемы с авансами
Письмо Минфина от 29.08.12 № 03-07-11/337
Если договор пришлось расторгнуть, то право на
вычет возникнет только в том случае, если сумма
предоплаты будет фактически возвращена
заказчику. Если же стороны сделки договорятся
зачесть аванс в счет оплаты по новому договору, то
принять НДС к вычету нельзя.

129
Проблемы с авансами
ГК такой способ получения денег до отгрузки товаров как
задаток (ст. 380 ГК РФ), который является одним из
способов обеспечения обязательства и отличается от
аванса тем, что при нарушении покупателем своих
обязательств по договору остается в распоряжении
продавца. Но если покупатель свои обязательства
выполняет, то задаток становится частью оплаты — и в этом
его схожесть с авансом.
Арбитражная практика разнообразна. Задаток в момент его
получения выполняет обеспечительную функцию и
предоплатой не является. Поэтому и в налоговую базу
сумму задатка надо включать только после того, как он
станет частью платежа (постановление ФАС Московского
округа от 23.05.06 № КА-А40/4283-06 и еще более раннее
постановление ФАС Уральского округа от 01.12.05 № Ф09-
5394/05-С2). Но есть решения и в противоположную 130
сторону.
Еще о задатке
По условиям предварительного договора предусмотрен
задаток. В основном договоре на оказание услуг прописано,
что задаток засчитывается в счет стоимости данных услуг.
Включить задаток в налоговую базу по НДС нужно в том
периоде, когда задаток получен, считают в Минфине
России (письмо от 02.02.11 № 03-07-11/25 + письмо от
09.09.11 № 03-07-11/245).
В описанной ситуации задаток является не только
средством обеспечения обязательств покупателя, но и
оплатой услуг по договору. То есть в целях НДС задаток
можно рассматривать как оплату в счет предстоящего
оказания услуг по основному договору.
А моментом определения налоговой базы по НДС является
более ранняя из дат: день отгрузки товаров либо день
получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих
поставок товаров. 131
Обратная ситуация
Можно ли принять к вычету НДС, предъявленный
покупателю на основании счета-фактуры,
выставленного продавцом до оформления
первичных документов, подтверждающих отгрузку
товаров? Нет, нельзя (письмо Минфина от
17.02.11 № 03-07-08/44).

132
Обратная ситуация
Из-за уменьшения стоимости товаров продавец
отгрузил партию товаров на сумму, которая
оказалась меньше суммы предоплаты,
полученной от покупателя. В будущем будет
организована дополнительная поставка в счет
остатка полученной предоплаты (без изменения
договора и составления корректировочного с/ф).
Продавец может принять к вычету НДС в части
образовавшейся переплаты только после отгрузки
дополнительной партии товара - письмо Минфина
от 11.07.13 № 03-07-11/27047

133
Коммерческий кредит - ранее
Письмо Департамента налоговой и таможенно-
тарифной политики Минфина РФ от 29 декабря
2011 г. N 03-07-11/356.
Продавец получил от покупателя денежные
средства за предоставление коммерческого кредита
в виде рассрочки оплаты реализуемого основного
средства. По мнению Минфина, указанные средства
признаются связанными с оплатой покупки и,
соответственно, должны включаться у продавца в
налоговую базу по НДС.
При этом у покупателя оснований для вычета сумм
НДС, исчисленных продавцом при получении
денежных средств, не имеется. 134
Коммерческий кредит - теперь
Минфин учел позицию Пленума ВАС РФ и
разъяснил, что проценты, которые продавец
товаров получает от покупателя за
предоставленный коммерческий кредит в виде
отсрочки (рассрочки) оплаты за реализованное
имущество, НДС не облагаются – письмо Минфина
от 17.06.14 № 03-07-15/28722 + письмо ФНС от
08.07.14 № ГД-4-3/13219@ + письмо Минфина
04.06.15 № 03-07-05/32290.

135
Но законные проценты
НДС облагаются законные проценты, полученные в
связи с реализацией товаров, работ, услуг. С 1
августа изменен п. 1 ст. 317.1 ГК РФ. Теперь
законные проценты начисляются, если на это
указано в законе или договоре. Прежде обязанность
их уплатить возникала по умолчанию.
Новшество касается контрактов, заключенных не
ранее 1.08.2016 - письмо Минфина от 03.08.2016 N
03-03-06/1/45600

136
Товары в пути
Право собственности на товар перешло к покупателю
с момента отгрузки товара со склада поставщика.
Можно ли в этой ситуации принять НДС к вычету, если
товар все еще находится в пути и не оприходован на
складе покупателя? Письмо Минфина от 04.03.11 №
03-07-14/09 – нельзя.
В п. 1 ст. 172 НК определено, что вычет НДС
производится только после принятия покупных
товаров на учет. При этом должны быть оформлены
соответствующие первичные документы.
Исключений из этого правила не существует. Поэтому
заявить вычет по товарам, находящимся в пути от
поставщика к покупателю, нельзя.
137
Товары в пути
Но в большинстве случаев суды не разделяют позицию
налоговиков. Весомым аргументом для судей является
норма п. 26 ПБУ 5/01, из которого четко следует, что
товары, находящиеся в пути, но принадлежащие
организации в соответствии с нормами действующего ГК,
должны быть отражены в бухгалтерском учете. Именно это
положение учтено, к примеру, в постановлениях ФАС
Западно-Сибирского округа от 17.11.10 по делу № А27-
3324/2010, от 26.12.11 по делу № А27-3297/2011.
Кроме того, из НК не следует, что принятие товаров на учет
и их фактическое поступление на склад — это одно и то же.
Данный довод также принимается судами во внимание при
рассмотрении споров (постановление ФАС Поволжского
округа от 15.07.10 по делу № А55-29172/2009).
138
Но если забалансовый учет
Если по условиям договора покупатель не может
распоряжаться приобретенными товарами
до перехода права собственности на них,
и поэтому учитывает их на забалансовом счете, то
заявить к вычету «входной» НДС по таким
товарам нельзя – письмо Минфина от 22.08.16
№ 03-07-11/48963.

139
Вычет ранее восстановленного
Компания приобрела товары (работы, услуги),
приняла «входной» НДС к вычету. Затем в связи с
использованием товаров в деятельности, не
облагаемой НДС, восстановила сумму вычета. А
потом снова стала применять их в операциях,
облагаемых НДС. В этом случае, отмечают в
Минфине, повторно заявить вычет НДС нельзя
(письмо от 23.06.10 № 03-07-11/265).

140
Вычет ранее уплаченного
Если покупатель во время гарантийного срока вернул
продавцу товары для замены, то уплаченный
продавцом НДС можно принять к вычету. Такую
позицию высказал Минфин в письме от 02.11.10 № 03-
07-11/433.
Основание - п. 5 ст. 171 НК РФ: сумма НДС, которую
продавец заплатил в бюджет при продаже товаров,
подлежит вычету в случае возврата этих товаров (в
т.ч. в течение действия гарантийного срока) продавцу
или отказа от них.
Принять к вычету НДС при возврате товара можно при
одновременном соблюдении двух условий: в учете
проведены корректировочные записи в связи с
возвратом; с момента возврата товара не прошло
одного года (п. 4 ст. 172 НК РФ). 141
Вычет ранее уплаченного
Кроме того, возврат покупателем товара
признается реализацией, если товар был принят
на учет (то есть покупатель стал его
собственником). В этом случае при возврате
товара покупатель должен оформить счет-
фактуру (см., например, письмо Минфина от
03.04.07 № 03-07-09/3).

142
И еще одна интересная ситуация
Судьи Высшего арбитражного суда разъяснили
налоговикам, что требовать восстановления НДС
по товарам, которые из-за брака не
использовались в облагаемых этим налогом
операциях, незаконно. Такой вывод содержится в
определении ВАС РФ от 15.04.11 № ВАС-2416/11.

143
И еще об аренде с НДС
Налоговая база по НДС при сдаче
имущества в аренду должна определяться
на одну из наиболее ранних дат: на день
оплаты в счет предстоящего оказания услуг
либо на конец квартала, в котором эти
услуги оказываются, независимо от
сроков поступления арендной платы,
установленных договором – письмо
Минфина от 28.02.13 № 03-07-11/5941

144
И еще об аренде с НДС
ФАС Западно-Сибирского округа признал
неправомерным уплату НДС по окончании срока
договора (заключенного на год) после оформления
акта выполненных работ и счета-фактуры. По
мнению арбитров, поскольку услуги, имеющие
длящийся характер, оказывались ежемесячно, то
налогоплательщик обязан был уплачивать налог
по итогам каждого квартала, в котором фактически
оказывались услуги (постановление ФАС Западно-
Сибирского округа от 04.07.12 № А27-12527/2011,
определением ВАС РФ от 18.10.12 № ВАС-
12920/12 отказано в передаче дела в Президиум
ВАС)
145
Неотделимые улучшения и НДС
Минфин подтвердил свою позицию по вопросу
начисления НДС при передаче арендодателю
неотделимых улучшений арендованного
имущества: такая передача является реализацией
и облагается НДС в общем порядке (письмо от
24.01.13 № 03-07-05/01)

146
И еще об аренде - НДС
Безвозмездная передача арендодателю
улучшений арендованного имущества является
реализацией. Поэтому по окончании срока аренды
арендатор обязан исчислить и уплатить
в бюджет НДС. Определение Верховного суда
от 15.07.15 № 306-КГ15-7133.

147
Передача улучшений безвозмездно
Безвозмездная передача арендодателю
неотделимых улучшений арендуемого помещения,
произведенных арендатором, облагается НДС.
При этом арендатор имеет право заявить вычет
сумм НДС, предъявленных ему подрядчиками
по работам, в результате которых создаются эти
улучшения - письмо Минфина от 17.12.15 № 03-07-
11/74085. Расходы в виде стоимости безвозмездно
переданных неотделимых улучшений
в целях налогообложения прибыли не учитываются.

148
Безвозмездная передача и НДС
При расчете налога на прибыль организация
не вправе учесть в расходах суммы НДС,
начисленные при безвозмездной передаче
имущества – письмо Минфина от 08.07.19 № 03-03-
06/3/50014.

149
Неотделимые улучшения и НДС
При безвозмездной передаче арендодателю
неотделимых улучшений арендатор обязан
исчислить и уплатить в бюджет НДС - Высший
арбитражный суд в определении от 05.08.13 №
ВАС-10058/13.
+ Постановления ФАС Поволжского округа от
26.06.12 № А65-12909/2011, ФАС Уральского от
02.02.10 № А47-382/2009, Московского от 30.04.10
№ А40-107727/09-127-742

150
Неотделимые улучшения и НДС
Но по данному вопросу существуют постановления
федеральных арбитражных судов с противоположным
выводом. Суд указывает, что у арендаторов не
возникает права собственности на неотделимые
улучшения, поскольку арендуемое помещение с
неотделимыми улучшениями представляет собой
единый объект недвижимости, собственником
которого является арендодатель. А раз данные
улучшения в силу своих качеств не могут быть
отнесены к самостоятельному объекту реализации,
то в силу ст. 39 НК РФ объекта налогообложения по
НДС не возникает (постановления ФАС Поволжского
округа от 18.01.13 № А55-14290/2012, ФАС Северо-
Западного округа от 16.10.12 № А21-9549/2011).
151
Безвозмездное пользование
Владелец имущества, передающий объект в
безвозмездное пользование, должен начислить
НДС – письмо Минфина от 17.01.13 № 03-07-08/04.
В соответствии со ст. 146 НК РФ реализацией
также признается передача права собственности
на товары (результаты работы) и оказание услуг на
безвозмездной основе. Соответственно, передачу
имущества в пользование на безвозмездной
основе можно рассматривать как услугу, оказанную
на безвозмездной основе. А такие операции, как
было сказано выше, являются объектом
налогообложения по НДС.
152
Безвозмездные услуги
Если организация оказывает бесплатные
консультационные услуги лицам, которые
позвонили на «горячую линию», то стоимость таких
услуг облагается НДС - письмо Минфина
от 05.10.15 № 03-07-11/56816. Но как рассчитать
стоимость услуг в этом случае – не указано. По
общему правилу – по рыночным ценам, но они в
этом случае могут быть не определены.

153
Безвозмездные услуги
Услуги по предоставлению парковочных мест
своим работникам являются объектом
налогообложения налогом на добавленную
стоимость, даже если места предоставляются
безвозмездно - письмо Минфина от 29.06.16 № 03-
07-11/37772.

154
НДС при передаче имущества для
пополнения ЧА
Безвозмездная передача имущества для
пополнения чистых активов облагается НДС, но
льготируется по налогу на прибыль по ст. 251 –
письмо Минфина от 26.05.2015 № ГД-4-3/8827

155
Подарки
Товары, безвозмездно переданные
работникам в качестве подарков, являются
объектом налогообложения налогом
на добавленную стоимость. При этом
организация может заявить к вычету
суммы НДС, уплаченные при приобретении
этих подарков – письмо Минфина от 18.08.17
№ 03-07-11/53088.

156
Подарки
Новогодние подарки, которые вручаются сотрудникам
по случаю праздника, то есть в качестве
поздравления, а не поощрения за труд, не являются
разновидностью оплаты труда. Следовательно,
передача таких подарков представляет собой их
безвозмездную реализацию, облагаемую НДС. К
такому выводу пришел ФАС Московского округа
(постановление от 17.10.12 № А40-29743/12-140-143),
разделив позицию Минфина.
Но помните про сувениры до 100 руб., которые можно
признать рекламой, но адресованы они должны быть
неопределенному кругу лиц – тогда НДС не возникает
- Письмо Минфина от 04.06.13 № 03-03-06/2/20320.
157
Подарки в виде еды
Компания обеспечивала работников горячим питанием в
виде «шведского стола» во время сезонных работ. Такое
условие было предусмотрено коллективными договорами
и приказом руководителя. По мнению налоговиков,
обеспечение работников питанием является
безвозмездной реализацией продукции, подлежащей
обложению НДС.
Но суд посчитал, что отношения по предоставлению
сотрудникам бесплатного питания обусловлены
коллективным договором и относятся к трудовым, а не
гражданско-правовым. Обеды являются формой оплаты
труда (ст. 131 ТК РФ), и их стоимость была включена в
совокупный доход работников при исчислении НДФЛ. НДС
не возникает (постановление ФАС Западно-Сибирского
округа от 17.06.13 № А03-7961/2012).
158
И еще о питании
Затраты на организацию для работников
бесплатного питания по типу «шведского стола»
можно учесть в расходах при налогообложении
прибыли, если предоставление такого питания
прописано в трудовом или коллективном договоре.
При этом объекта налогообложения НДС
при передаче продуктов питания сотрудникам
не возникает – письмо Минфина от 06.03.15 № 03-
07-11/12142

159
Но подарки в виде еды чужим
Но расходы на питание представителей других
организаций при проведении представительских
мероприятий (расходы на которые относятся к
представительским для целей главы 25 НК РФ) в
налоговую базу по НДС не включаются. Письмо
Минфина от 21.08.13 № 03-07-11/34248.

160
Продаже по цене ниже себестоимости
Если налогоплательщик продал товар по цене
ниже его закупочной стоимости, то он не должен
восстанавливать «входной» НДС (в части разницы
между ценой приобретения и ценой продажи) –
письмо Минфина от 09.11.15 № 03-07-11/64260.

161
Передача спецодежды
Если специальная одежда остается в личном
пользовании работника, то компенсация за
спецодежду, удерживаемая из его зарплаты,
облагается НДС – письмо Минфина от 09.07.13 №
03-07-11/26420. То есть фактически такая платная
передача признается реализацией, а
соответственно облагается НДС.

162
«Подарки»
Если организация сдала в аренду
автомобиль, то в налоговую базу по НДС не
нужно включать полученные от арендатора
автомобиля суммы штрафов за нарушение
ПДД, поскольку данная операция не
является какой-либо реализацией (письмо
Минфина от 11.10.12 № 03-07-11/408).

163
И еще одна интересная ситуация
Суммы неустойки, полученные поставщиком от
контрагента в связи с несвоевременной оплатой
товаров, являются мерой ответственности за
просрочку исполнения обязательств, в налоговую
базу по НДС не включаются. С выводом Высшего
арбитражного суда спустя пять лет согласился и
Минфин (письмо от 04.03.13 № 03-07-15/6333) и
ФНС, которая направила данные разъяснения
своим подчиненным для использования в работе
(письмо от 03.04.13 № ЕД-4-3/5875@).

164
Позиция 2015 года
Денежные средства в виде неустойки (штрафов,
пеней), полученные покупателем от продавца
за ненадлежащее исполнение договора,
не включаются в налоговую базу по НДС.
А при расчете налога на прибыль они относятся
к внереализационным доходам – письмо Минфина
от 08.06.15 № 03-07-11/33051.

165
Позиция 2015 года по неустойке
Суммы неустойки, полученные от контрагента
за ненадлежащее исполнение условий договора,
не связаны с оплатой реализуемых товаров,
и поэтому не облагаются НДС - определение
Верховного суда от 06.11.15 № 310-КГ15-14724.

166
И еще одна интересная ситуация
Суммы отступных, полученных от арендатора при
расторжении договора аренды, не увеличивают
налоговую базу по НДС – письмо Минфина от
18.08.14 № 03-07-11/41194.

167
И еще одна интересная ситуация
Налоговая база по НДС не увеличивается на
сумму штрафов, которые покупатель получает от
продавца услуг за ненадлежащее исполнение
договорных обязательств – письмо Минфина от
12.04.13 № 03-07-11/12363.

168
И еще одна интересная ситуация
Если одна сторона договора (заказчик) возмещает
другой стороне (исполнителю) стоимость
утерянного или поврежденного оборудования,
суммы возмещения в налоговую базу по НДС не
включаются. Письмо Минфина от 29.07.13 № 03-
07-11/30128.
Возмещение заказчиком стоимости утерянного или
поврежденного имущества не связано с
реализацией, а значит, объектом обложения НДС
не является.
+ письмо от 13.10.10 № 03-07-11/406

169
Вычет по бланку строгой отчетности
Письмо Минфина России от 21.11.2012 N 03-07-11/502
+ от 10.01.13 № 03-07-11/01.
Для принятия к вычету НДС в отношении услуг по
найму жилого помещения командированным
работником необходимо зарегистрировать в книге
покупок соответствующие бланки строгой отчетности
гостиниц с суммой НДС, выделенной отдельной
строкой (п. 18 Правил ведения книги покупок,
утвержденных Постановлением Правительства РФ от
26.12.2011 N 1137, далее - действующие Правила).
Если в подтверждающих расходы документах НДС не
выделен, то вычет применить нельзя. (+ Письма
Минфина от 23.12.2009 N 03-07-11/323, от 07.08.2009 N
03-01-15/8-400, от 24.04.2007 N 03-07-11/126).
170
Вычет по бланку строгой отчетности
Но… Услуги по найму жилого помещения приобретает не
работодатель, а непосредственно командированный
работник. При реализации товаров, работ, услуг физлицам
НДС в выдаваемых покупателю документах не выделяется (п.
6 ст. 168 НК РФ). Поскольку из п. 1 ст. 172 НК РФ следует, что
вычет по командировочным расходам можно произвести на
основании не только счета-фактуры, но и иного документа, то
налогоплательщик вправе принять к вычету сумму НДС,
которая включена в стоимость услуг по найму жилья. При
этом определить данную сумму необходимо расчетным
методом. Правомерность данного подхода подтверждается
судебными решениями (Постановления ФАС Поволжского
округа от 04.03.2008 N А57-3429/06-25 (Определением ВАС
РФ от 08.09.2008 N 8249/08 отказано в передаче данного
дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Восточно-Сибирского округа
от 20.11.2007 N А33-9940/06-Ф02-8607/07).
171
Вычет по бланку строгой отчетности
Правомерность применения вычета НДС по
командировочным расходам на основании бланков строгой
отчетности, в которых НДС отдельной строкой не выделен,
подтверждается и другими решениями. В Постановлениях
ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.11.2012 N А19-
5831/2012, ФАС Московского округа от 26.07.2011 N КА-
А40/6657-11 рассмотрен спор по поводу применения вычета
на основании приобретенных командированным работником
проездных билетов, в которых не выделена сумма НДС. Во
всех указанных судебных актах разрешены споры,
возникшие в период действия Правил ведения журналов
учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг
покупок и книг продаж, утвержденных Постановлением
Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. Однако абз. 2 п. 10
указанных Правил содержал положения, аналогичные
нормам п. 18 действующих Правил. 172
Командировки – билет
НДС при покупке железнодорожных билетов
для проезда сотрудников к месту командировки
и обратно можно заявить к вычету НДС, в том
случае, если сумма налога выделена в проездных
документах отдельной строкой – письмо
Минфина от 26.02.16 № 03-07-11/11033.

173
Командировки - вычет
Организация направляет работника на обучение
с отрывом от производства. При этом ему
оплачиваются командировочные расходы —
на проезд и проживание в месте обучения.
Организация вправе принять
к вычету НДС по таким расходам при их
надлежащем документальном оформлении –
письмо Минфина от 21.02.19 № 03-07-11/11286.

174
Вычет по чеку с НДС
Вычет НДС по приобретенному ГСМ возможен только в
том случае, если сумма НДС выделена в чеке
отдельной строкой – Определение ВАС-18613/13 от
26.12.13. Если в чеке сумма НДС не указана, то при
отсутствии счет-фактуры подтвердить ее расчетным
путем нельзя.
Но по Определению Конституционного суда еще от
02.10.2003 № 384-О и Президиума ВАС в
постановлении от 13.05.2008 № 17718/07
налогоплательщик вправе применить вычет при
наличии иных документов, подтверждающих уплату
налога. Обязанность подтверждать правомерность
налоговых вычетов лежит на налогоплательщике.
175
НДС по отдельным операциям
Суммы НДС по услугам почтовой связи
принимаются к вычету только при наличии
счетов-фактур или УПД. Если
у налогоплательщика имеются лишь
кассовые чеки с выделенной суммой НДС,
то заявить налог к вычету не получится –
письмо Минфина от 03.09.18 № 03-07-
11/62786.

176
Подлинность подписи
В ходе камеральной проверки декларации по НДС
налоговики не могут потребовать от покупателя копии
документов, подтверждающих полномочия лиц,
подписавших счета-фактуры от имени продавца: налоговое
законодательство не обязывает поставщика предоставить
покупателю такие бумаги. Об этом ФНС напомнила в
письме от 09.08.10 № ШС-37-3/8664.
Если у проверяющих возникли сомнения в том, что счета-
фактуры подписаны уполномоченными лицами,
контролеры могут запросить необходимые документы у
самого продавца. Основание — статья 93.1 НК РФ. Кроме
того, инспекторы вправе вызвать представителей продавца
на допрос и уже при личной беседе выяснить, могли ли
вызванные лица подписывать счета-фактуры (подп. 12. 1
ст. 31, ст. 90 НК РФ).
Подпись документов
Если первичные документы и счета-фактуры
заверены факсимильной подписью
уполномоченных лиц, то на их основании
нельзя признать расходы и заявить НДС к
вычету – письмо Минфина от 08.12.17 № 03-
03-06/1/81951.

178
Подпись документов
Подписывать «бумажные» счета-фактуры
за руководителя, и за главного бухгалтера
организации может одно и то же лицо,
наделенное соответствующими
полномочиями (в частности, на основании
доверенности – письмо Минфина от 24.07.19
№ 03-07-11/55067.

179
Бумажные декларации
Налогоплательщики обязаны заверять своей
печатью налоговые декларации по НДС,
составленные на бумаге. В противном случае
налоговики не примут отчетность (письмо
Минфина от 01.02.13 № 03-02-07/1/2031).
Доначисление налога
НДС, доначисленный по итогам налоговой проверки,
не включается в состав расходов при
налогообложении прибыли - Определение ВАС РФ
от 01.08.13 № ВАС-1484/13 об отказе в передаче
дела в Президиум этого суда.
В принципе все доначисленные суммы налогов и
сборов относятся к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264
НК РФ). Но исключение составляют налоги,
перечисленные в статье 270 НК. В п. 19 ст. 270 НК
РФ сказано, что при исчислении налога на прибыль
не учитываются налоги, предъявленные покупателю
товаров, на что организация имеет право (видимо).
Доначисление налога
Сумма уплаченного НДС по неподтвержденному
экспорту не может быть включена в состав
прочих расходов, связанных с производством и
реализацией. К такому неблагоприятному для
компаний выводу пришел Президиум Высшего
арбитражного суда РФ на заседании 9 апреля
2013 года
Изменение договоров
В начале года многие налогоплательщики меняют
режим налогообложения — переходят на УСНО,
наоборот, возвращаются с «упрощенки» на общий
режим, начинают или прекращают виды
деятельности, подпадающие под ЕНВД или ЕСХН.
Однако заключенные ими при прежних условиях
налогообложения договоры зачастую носят
длительный характер и суммы в них указаны без
учета изменений режима или получения льгот. В
результате у каждой стороны договора возникает
множество вопросов. Как быть в этом случае?

183
Изменение договоров
Если смена системы или порядка
налогообложения затрагивает НДС, то такая
смена должна как-то отразиться и на договорах.
Самый простой вариант - внести изменения в
договор. Однако это не всегда возможно, как по
техническим причинам, так и по финансово-
организационным (если договор, например,
аренды был зарегистрирован, то и изменения
придется регистрировать, что стоит денег, и
требует времени). Поэтому возникает логичный
вопрос: а можно ли обойтись без внесения
поправок в договор?
184
Ситуация 1
При заключении договора обязанность платить НДС
была.
В тех случаях, когда «продающая» сторона по
договору получает право с определенного момента не
платить НДС, вопросы цены по старым договорам
решаются достаточно просто. Ведь плательщик НДС в
99% случаев во всех договорах либо указывает, что
цена определена с учетом НДС, либо приводит как
цену с НДС, так и без НДС. Соответственно после
получения права не платить НДС, достаточно будет
просто уведомить об этом своих контрагентов
обычным письмом и начать выставлять счета без
учета НДС (естественно, исключив его из цены).
185
Ситуация 2
При заключении договора обязанности платить НДС не
было. В договоре указано «Без НДС».
После того, как у налогоплательщика появляется
обязанность по уплате НДС, он имеет право просто
увеличить стоимость на сумму НДС. Сделать это можно
непосредственно в счетах, выставляемых контрагенту.
Но такое право есть только в том случае, если в договоре
четко указано «без НДС». Тогда новоявленный плательщик
НДС может сослаться на статью 168 НК РФ, в которой
сказано, что сумма НДС предъявляется дополнительно к
цене товара, работы или услуги. Это позволяет увеличить
сумму, указанную в договоре, на сумму НДС. Заключать
дополнительные соглашения к договору и согласовывать с
кем-либо такое повышение цены не нужно.
186
Ситуация 3
При заключении договора обязанности платить НДС не
было. В договоре указано «НДС не облагается».
В тот момент, когда продавец теряет право на
освобождение от НДС, упомянутое условие договора о том,
что реализация товара (передача имущества, выполнение
работ, оказание услуг) «НДС не облагается», перестаёт
соответствовать НК. А значит, договор в этой части
становится недействительным, как противоречащий закону
(ст. 168 и ст. 180 ГК РФ).
Из договора следует, что НДС в стоимость товара
изначально не включен, но теперь это положение стало
незаконным. Поэтому формально продавец на основании
статьи 168 НК, гласящей, что сумма НДС предъявляется
дополнительно к цене товара, работы или услуги, может
увеличить сумму, указанную в договоре, на сумму НДС.
187
Ситуация 3
Однако в такой ситуации все же уведомить лучше
контрагента об изменениях, касающихся НДС.
Одновременно следует предложить контрагенту
оформить дополнительное соглашение к договору,
чтобы исключить из него незаконное условие (дабы
оно не «мозолило глаза» разным проверяющим).
Кстати, если контрагент откажется подписывать такое
допсоглашение, ему можно объяснить, что наличие
договора, в котором сказано, что реализация НДС не
облагается и одновременное предъявление налога
по этой сделке к вычету, наверняка вызовет вопросы
инспекторов. Поэтому подписание дополнительного
соглашения, скорее, в его интересах.
188
Ситуация 4
При заключении договора обязанности платить
НДС не было. В договоре об НДС не сказано
ничего.
Это самый тяжелый случай.
В таком случае просто приплюсовать налог к
сумме, зафиксированной в соглашении, уже не
получится. Ведь из договора не ясно: включен ли в
зафиксированную цену налог. Поэтому для
увеличения цены на сумму НДС придется
оформлять дополнительное соглашение к
договору, в котором прописать фразу про НДС. Но
сделать это можно только по взаимному
согласию сторон.
189
 
Ситуация 4
Если согласие не достигнуто, то у продавца есть два
варианта. Можно считать, что цена, указанная в
соглашении, включает в себя НДС и соответствующим
образом оформлять документацию. Но в таком случае
велик шанс получить претензии от налоговиков. Они
могут счесть, что в тот период, когда продавец не был
обязан платить НДС, он все равно взимал его с
покупателей. А значит, должен перечислить
соответствующие суммы в бюджет. Правда, с позиций НК
такой подход не верен — согласно п. 5 ст. 173
обязанность перечислить НДС возникает у
неплательщика только в том случае, если он выставлял
контрагентам документы с выделенным НДС. В нашем
случае таких документов не выставлялось, поэтому не
возникло и обязанности перечислять НДС. 190
Ситуация 4
Второй вариант действий в случае отказа
контрагента от подписания дополнительного
соглашения — обращаться в суд с требованием
изменить договор (ст. 451 ГК РФ). При этом надо
будет доказать, что произошло существенное
изменение условий договора, предусмотреть
которое в момент заключения договора было
невозможно.

191
Минфин против отмены счетов-фактур
Минфин не поддерживает предложение
отказаться от счетов-фактур, поскольку это
усложнит администрирование сумм НДС.
Письмо Минфина от 29.12.12 № 03-07-
03/230. Они необходимы для упрощения
налогового администрирования.

192
Давайте работать с должной
осмотрительностью
Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда
РФ от 12 октября 2006 г. № 53
"Об оценке арбитражными судами обоснованности
получения налогоплательщиком налоговой выгоды"
В Постановлении № 53 ВАС указал, что налогоплательщик
не должен и не может отвечать за своего контрагента.
Поэтому неуплата контрагентом налогов не может служить
основанием для отказа налогоплательщику в получении
налоговой выгоды.
Однако в то же время ВАС призвал налогоплательщиков
при выборе контрагентов действовать с «должной
осмотрительностью и осторожностью». Иначе
претендовать на получение налоговой выгоды они не
смогут.
Давайте работать с должной
осмотрительностью
Последнее письмо Минфина от 26.08.13 № 03-02-
07/1/35024.
Только проверки путем получения выписки из ЕГРЮЛ
недостаточно. Необходимо собрать как можно больше
сведений.
Свидетельство о государственной регистрации и постановке
на учет, выписка из ЕГРЮЛ свидетельствуют лишь о
наличии юридического лица в системе государственной
регистрации лиц и не характеризуют организацию как
добросовестного налогоплательщика, имеющего деловую
репутацию. (См. постановления ФАС Московского округа от
23.07.13 № А40-91093/12-115-605, ФАС Западно-Сибирского
округа от 19.07.13 № А27-17780/2012, ФАС Северо-
Кавказского округа от 13.03.12 № А63-3591/2010).
Счета-фактуры: памятка
Мнение налоговых органов: чтобы принять НДС к вычету,
налогоплательщику нужно проверить достоверность
сведений в счете-фактуре поставщика. Это означает
проявить «должную осмотрительность», а именно
попросить у контрагента:
— копии учредительных документов и свидетельства о
регистрации в ЕГРЮЛ;
— копию свидетельства о постановке на налоговый учет;
— копии документов, дающих право на осуществление
деятельности (лицензии, допуски и пр.);
— копии приказов, подтверждающих право руководителя
подписывать документы;
— информацию о том, не привлекался ли контрагент к
налоговой или административной ответственности.
Эти документы перечислены в письме ФНС России от
11.02.10 № 3-7-07/84. 195
Если по адресу нет ответа
Если ИФНС не сможет связаться с организацией
по адресу, который отражен в ЕГРЮЛ, то это
послужит причиной для последующего обращения
налоговиков в арбитражный суд с требованием о
ликвидации данного юридического лица (письмо
ФНС от 12.12.13 № СА-4-7/22406).
+ п. 6 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.13
№ 61.
Сервис получения выписки из ЕГРЮЛ
https:/service.nalog.ru/vyp/
Последнее письмо
Сведения об уплате налогоплательщиком
отдельных налогов не составляют
налоговую тайну – письмо Минфина от
16.05.2013 № 03-02-07/1/17050
Но если по адресу нет ответа…
Отсутствие компании по юридическому адресу,
указанному в ее учредительных документах,
является устранимым нарушением (определение
ВАС РФ от 16.03.10 № ВАС-2903/10).
Если компания неоднократно проигнорирует все
просьбы налоговиков о предоставлении реального
адреса, то суд может принять решение о
ликвидации (постановление ФАС Поволжского
округа от 12.05.12 № А55-10795/2011).
Адрес
Незначительные изменения в написании
адреса продавца или покупателя в счетах-
фактурах, например, строчными буквами
вместо заглавных, или сокращение слов
«город», «улица» не являются основанием
для признания счета-фактуры составленным
с нарушением установленного порядка –
письмо Минфина от 02.04.18 № 03-07-
14/21045.

199
Счета-фактуры: памятка
Арбитражная практика в последнее время
складывается в основном в пользу инспекторов.
Суды признают, что обязанность проверить
достоверность сведений, указанных в счете-
фактуре поставщика, лежит на покупателе
(постановления ФАС Поволжского округа от
16.05.12 № Ф06-2967/12, ФАС Восточно-
Сибирского округа от 06.03.12 № Ф02-477/12,
ФАС Северо-Западного округа от 01.02.12 №
Ф07-1879/11).

200
Неуполномоченные лица
Президиум ВАС РФ 20 апреля 2010 года принял
постановление, которое может изменить практику
спорам о возмещении налога. Судьи высшей
арбитражной инстанции признали, что налоговики
не могут отказать в вычете НДС по формальным
основаниям, в частности, только из-за того, что
счет-фактура подписан неуполномоченным лицом.
Счета-фактуры: памятка
Счет-фактура может содержать дополнительную
информацию, например, реквизиты агентского
договора, по которому агент закупает товары для
принципала (письма Минфина России от
21.06.12 № 03-07-15/66 и от 09.02.12 № 03-07-
15/17, письмо ФНС России от 26.01.12 № ЕД-4-
3/1193).
Из письма Минфина от 20.07.12 № 03-07-09/87
можно сделать вывод, что дополнительные
сведения не следует вписывать между
обязательными реквизитами счета-фактуры.

202
Счета-фактуры: памятка
В Налоговом кодексе нет запрета на составление
сводных счетов-фактур.
Чиновники разрешают оформить сводный счет-
фактуру, если товар в течение дня отгружался на
разные торговые точки одного и того же
покупателя (письмо Минфина от 02.05.12 № 03-07-
09/44).
Чиновники запрещают оформлять сводный счет-
фактуру агентам и комиссионерам, закупающим от
своего имени у разных поставщиков товар для
принципалов и комитентов (письмо Минфина от
21.06.12 № 03-07-15/66).
203
Счета-фактуры: памятка
Порядковый номер и дата выписки счета-фактуры.
Порядок нумерации счетов-фактур в Налоговом кодексе не
установлен, поэтому претензии к данному реквизиту со
стороны налоговой инспекции не обоснованы.
Обычно счета-фактуры нумеруют в порядке возрастания
номеров в целом по организации в пределах одного года
либо одного налогового периода. Возможно
резервирование номеров по мере их выборки.
Если хронология нумерации нарушена:
а) мнение налоговиков: препятствует принятию НДС к
вычету;
б) мнение судов: хронология не является необходимым
условием вычета (постановление Одиннадцатого
арбитражного апелляционного суда от 24.02.12 № 11АП-
15135/11).
204
Счета-фактуры: памятка
Все счета-фактуры, в том числе и те, которые
выставлены на авансовые платежи, нумеруются в
общем хронологическом порядке (письмо
Минфина от 16.10.12 № 03-07-11/427).

205
Счета-фактуры: памятка
Составные номера с разделительной чертой и
цифровым индексом возможны только для
обособленных подразделений, участников
простого товарищества и доверительных
управляющих. Обоснование: подп. «а» п. 1 правил
заполнения счета-фактуры, письма Минфина от
15.05.12 № 03-07-09/52 и от 27.03.12 № 03-07-
09/30.
При оформлении «исправленного» счета-фактуры
в строке 1 ставится номер и дата исходного счета-
фактуры

206
Счета-фактуры: памятка
Дата выписки счета-фактуры: не позднее пяти
календарных дней, считая:
а) со дня отгрузки товара (выполнения работ,
оказания услуг),
б) со дня передачи имущественных прав,
в) со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в
счет предстоящих поставок товаров (выполнения
работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Обоснование — п. 3 ст. 168 НК РФ.
Если счет-фактура выписан позднее, то:
а) мнение налоговиков: нельзя принять НДС к вычету;
б) мнение судов: нарушение 5-ти дневного срока
выставления счета-фактуры не является основанием
для отказа в вычете (постановление ФАС Московского
207
округа от 23.12.11 № Ф05-13060/11).
Счета-фактуры: памятка
ФНС в письме от 10.12.12 № ЕД-4-3/20872@ дала
рекомендации по заполнению корректировочного счета-
фактуры при повторном изменении стоимости
отгруженных товаров.
При составлении второго корректировочного счета-
фактуры эти строки следует заполнять следующим
образом. В строке «1б» второго корректировочного
счета-фактуры нужно отразить номер и дату первого
корректировочного счета-фактуры. Но можно указать
номер и дату первоначального счета-фактуры — это не
будет существенной ошибкой, препятствующей
возмещению НДС.
В то же время в строку «А (до изменения)» повторного
корректировочного счета-фактуры переносятся сведения
из строки «Б (после изменения)» предыдущего
208
корректировочного счета-фактуры.
Счета-фактуры: памятка
«Авансовый» счет-фактуру следует выставлять:
а) мнение налоговиков: в любом случае, даже если
отгрузка произведена в пределах пяти дней после
предоплаты;
б) мнение судей: только в случае, если отгрузка
товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача
имущественных прав) в течение пяти дней не
произведена (постановление Президиума ВАС РФ от
10.03.09 № 10022/08).

209
Счета-фактуры: памятка
Строка 2: Полное и сокращенное наименование
продавца - юридического лица в соответствии с
учредительными документами; ФИО продавца-
предпринимателя.
Если агент от своего имени реализует товары
принципала, в строке 2 указывается агент (письмо
Минфина от 23.04.12 № 03-07-09/40).
Если агент от своего имени закупает товары для
принципала, то в строке 2 указывается поставщик, а не
агент (письмо Минфина от 10.05.12 № 03-07-09/47).
Если счет-фактуру выписывает обособленное
подразделение или филиал, в строке «Продавец»
указывается наименование головной организации, так
как плательщиком НДС является именно она
(определение ВАС РФ от 24.08.09 № ВАС-8045/09). 210
Счета-фактуры: памятка
Налоговые органы не могут отказать в вычете
НДС, если наименование покупателя в счете-
фактуре указано с незначительными ошибками или
опечатками, не препятствующими в
идентификации налогоплательщика (письмо
Минфина от 02.05.12 № 03-07-11/130).

211
Счета-фактуры: памятка
Сокращения в адресах продавца и покупателя,
а также замена прописных букв на строчные буквы
в наименованиях продавца и покупателя
не означают, что счет-фактура составлен
с ошибками – письмо Минфина от 02.04.19 № 03-
07-09/22679.

212
Счета-фактуры: памятка
Строка 2а: Место нахождения продавца -
юридического лица в соответствии с
учредительными документами, место жительства
продавца-предпринимателя.
Если комиссионер от своего имени закупает
товары для комитента, в строке 2а указывается
адрес поставщика, а не комиссионера. Адрес
комиссионера разрешено указать дополнительно
(письмо Минфина от 02.03.12 № 03-07-09/16).
Если комиссионер от своего имени продает товары
комитента, в строке 2а указывается адрес
комиссионера.
213
Счета-фактуры: памятка
Строка 3: Если счет-фактура выписывается
обособленным подразделением, филиалом, в строке
2б указывается ИНН головной организации и КПП
подразделения (письма Минфина от 10.02.12 № 03-
07-09/06, от 13.04.12 № 03-07-09/35).
Если комиссионер от своего имени закупает товары
для комитента, в строке 2б указывается ИНН и КПП
поставщика, а не комиссионера. ИНН и КПП
комиссионера разрешено указать дополнительно
(письмо Минфина от 02.03.12 № 03-07-09/16).
Если комиссионер от своего имени продает товары
комитента, в строке 3 указывается ИНН и КПП
комиссионера.
214
Счета-фактуры: памятка
Полное или сокращенное наименование
грузоотправителя в соответствии с учредительными
документами.
Если продавец и грузоотправитель — одно и то же
лицо, пишется «он же».
Если продавец и грузоотправитель — разные лица,
пишется почтовый адрес грузоотправителя.
Почтовый адрес: если организация фактически
находится по одному адресу, а в учредительных
документах указан другой адрес, то почтовым
является адрес фактического местонахождения. Такой
вывод можно сделать из письма Минфина от 31.03.08
№ 03-07-11/129.
215
Счета-фактуры: памятка
Допускается в строку 3 перенести сведения из
аналогичной строки накладной по форме № ТОРГ-12
(письмо Минфина от 25.05.12 № 03-07-14/54).
Если счет-фактура выписывается обособленным
подразделением или филиалом, в строке 3
указывается наименование и почтовый адрес
подразделения (письма Минфина от 10.02.12 № 03-
07-09/06, от 13.04.12 № 03-07-09/35).
При выполнении работ, оказании услуг или передаче
имущественных прав ставится прочерк.
В «авансовом» счете-фактуре в строке 3 ставится
прочерк.

216
Счета-фактуры: без 1-Т
Если товар поставлялся собственными силами
поставщика или покупателя, то для подтверждения
права на вычет товарно-транспортная накладная
(ТТН) не обязательна. Об этом сообщил Минфин
России в письме от 30.10.12 № 03-07-11/461

217
Счета-фактуры: памятка
Полное или сокращенное наименование грузополучателя в
соответствии с учредительными документами и его
почтовый адрес.
Почтовый адрес: если организация фактически находится
по одному адресу, а в учредительных документах указан
другой адрес, то почтовым является адрес фактического
местонахождения. Такой вывод можно сделать из письма
Минфина от 31.03.08 № 03-07-11/129.
Допускается в строку 4 перенести сведения из аналогичной
строки накладной по форме № ТОРГ-12 (письмо Минфина
от 13.06.12 № 03-07-09/61).
В сводном счете-фактуре, оформленном в случае, когда
товар в течение дня отгружался на разные торговые точки
одного и того же покупателя, адреса точек можно не
указывать (письмо Минфина от 02.05.12 № 03-07-09/44).
218
Счета-фактуры: памятка
Если товар поставляется на обособленные
подразделения покупателей, то в строке 4
указывается наименование и почтовый адрес
подразделения (письмо Минфина от 13.04.12 №
03-07-09/35).
При выполнении работ, оказании услуг или
передаче имущественных прав ставится прочерк.
В «авансовом» счете-фактуре в строке 4 ставится
прочерк.

219
Счета-фактуры: памятка
Строка 5: Номер и дата платежно-расчетного
документа или кассового чека на предоплату.
Если предоплаты не было, и покупатель расплатился
после получения товара (результатов работ, услуг):
а) мнение налоговиков: строку 5 необходимо
заполнить в любом случае;
б) мнение судов: при оплате «постфактум» строку 5
можно не заполнять (постановление ФАС Московского
округа от 06.05.11 № Ф05-3381/11).
При безденежной форме расчетов строка 5 не
заполняется даже в случае предоплаты.
Если комиссионер от своего имени закупает товары
для комитента, в строке 5 указывается номер и дата
документа, составленного при перечислении
220
предоплаты комиссионером поставщику.
Счета-фактуры: памятка
Строка 6: Полное или сокращенное наименование
покупателя в соответствии с учредительными
документами.
Незначительные опечатки (заглавные буквы вместо
строчных и наоборот, лишние тире, запятые и пр.),
которые не мешают идентифицировать покупателя, не
являются поводом для отказа в вычете (письмо
Минфина от 02.05.12 № 03-07-11/130).
Если комиссионер от своего имени продал товары
комитента, тот перевыставляет счет-фактуру и в
строке 6 указывает покупателя, а не комиссионера.

221
Счета-фактуры: памятка
Адрес: Место нахождения покупателя в
соответствии с учредительными документами.
Если комиссионер от своего имени продал товары
комитента, тот перевыставляет счет-фактуру и в
строке 6а указывает местонахождение покупателя,
а не комиссионера.

222
Счета-фактуры: памятка
Если товар поставляется на обособленные подразделения
покупателей, то в строке 6а нужно указывать ИНН головной
организации и КПП подразделения (письма Минфина от
15.05.12 № 03-07-09/55 и от 13.04.12 № 03-07-09/35).
Если ИНН и КПП покупателя указаны неверно или вообще не
указаны:
а) мнение налоговиков: покупатель теряет право на вычет;
б) мнение судов: право на вычет сохраняется, так как:
ИНН покупателя известен налоговикам (постановление ФАС
Московского округа от 28.09.10 № КА-А40/11365-10), а КПП не
является обязательным реквизитом, упомянутым в п. 5 ст. 169
НК РФ (постановление ФАС Московского округа от 27.02.10 №
КА-А40/1164-10).
Если комиссионер от своего имени продал товары комитента,
тот перевыставляет счет-фактуру и в строке 6б указывает
ИНН и КПП покупателя, а не комиссионера.
223
Счета-фактуры: памятка
Наименование валюты, которая является единой для
всех перечисленных в счете-фактуре товаров (работ,
услуг), имущественных прав и ее цифровой код в
соответствии с Общероссийским классификатором
валют.
Строка 7 заполняется даже в случае безденежной
формы расчетов.
Если цена выражена в иностранной валюте или
условных единицах, но клиент по условиям договора
должен расплатиться рублями, в строке 7 ставится код и
наименование российского рубля.
Если поставщик отгружает в адрес клиента
одновременно продукцию с «рублевой» и «валютной»
ценой, либо выражает цену в разных валютах, то ему
нужно выставить разные счета-фактуры. 224
Счета-фактуры: памятка
В письме от 29.07.13 № 03-07-08/30082 Минфин указал, что
услуги, оказываемые иностранной организацией по продвижению
российской продукции в розничных сетях иностранного
государства подлежат налогообложению НДС на территории РФ.
Объектом налогообложения НДС признаются операции по
реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. (пп. 1 п. 1
ст. 146). Место реализации услуг определяется в соответствии с
положениями статьи 148 НК РФ. В пп.4 п. 1 и пп. 4 п. 1.1 ст. 148
НК РФ установлено, что место реализации рекламных,
маркетинговых и консультационных услуг определяется по месту
деятельности покупателя. В Минфине полагают, что услуги по
продвижению продукции российской организации в розничных
сетях иностранного государства следует относить к рекламным
услугам. Соответственно, местом реализации услуг по
продвижению продукции российской организации в розничных
сетях иностранного государства является территория РФ. А раз
так, то такие услуги облагаются НДС на территории РФ. 225
Счета-фактуры: памятка
Если наименование валюты отсутствует или код
указан неверно:
а) мнение чиновников: покупатель теряет право на
вычет (письмо Минфина от 11.03.12 № 03-07-
08/68);
б) мнение судов: арбитражная практика по
данному вопросу пока не сформирована.

226
Счета-фактуры: памятка
Наименование товара в счете-фактуре должно
совпадать с тем, что указано в отгрузочном
документе: товарной накладной, ТТН и пр. (письмо
ФНС от 11.04.12 № ЕД-4-3/6103).
Сокращения в наименовании товара (работ, услуг)
допускаются и чиновниками (письмо Минфина от
10.05.11 № 03-07-09/10) и судьями
(постановления ФАС Московского округа от
20.01.12 № Ф05-14309/11 и Десятого
арбитражного апелляционного суда от 09.04.12
№ 10АП-1295/12).

227
Счета-фактуры: памятка
Если вместо наименования товара в графе 1 указана ссылка
на договор:
а) мнение налоговиков: покупатель теряет право на вычет;
б) мнение судов: право на вычет сохраняется, так как
инспекторы могут узнать наименование товара из договора
(постановление Десятого арбитражного апелляционного суда
от 09.04.12 № 10АП-301/12 + Арбитражный суд Московского
округа в постановлении от 01.12.14 № А40-52708/14.
Если в наименовании допущена ошибка:
а) мнение налоговиков: покупатель теряет право на вычет;
б) решения судов:
— в поддержку налоговых органов: постановление
Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.11.11
№ 20АП-4364/11;
— в поддержку налогоплательщика: постановление ФАС
Поволжского округа от 03.02.12 № А65-6805/2011. 228
Счета-фактуры: памятка
Единица измерения: Ставится код единицы
измерения в соответствии с Общероссийским
классификатором единиц измерения (ОКЕИ).
При отсутствии кода ставится прочерк.
Неверное указание кода не лишает покупателя
права на вычет (письмо Минфина от 03.05.12 №
03-07-09/46).
В «авансовом» счете-фактуре в графе 2 ставится
прочерк.

229
Счета-фактуры: памятка
Условное обозначение единицы измерения:
Ставится условное обозначение (национальное)
единицы измерения в соответствии с
Общероссийским классификатором единиц
измерения (ОКЕИ).
При отсутствии обозначения ставится прочерк.
Неверное или произвольное указание обозначения
единицы измерения не лишает покупателя права
на вычет (письмо Минфина от 03.05.12 № 03-07-
09/46).
В «авансовом» счете-фактуре в графе 2а ставится
прочерк.
230
Счета-фактуры: памятка
Количество:
Если в графах 2 и 2а указаны код и обозначение
единицы измерения, в графе 3 указывается
количество (объем) исходя из соответствующей
единицы измерения.
Если в графах 2 и 2а стоят прочерки, в графе 3
также ставится прочерк.
Количество товара в счете-фактуре должно
совпадать с тем, что указано в отгрузочном
документе: товарной накладной, товарно-
транспортной накладной и пр. (письмо ФНС от
11.04.12 № ЕД-4-3/6103).
В «авансовом» счете-фактуре в графе 3 ставится
231
прочерк.
Счета-фактуры: памятка
Цена: Если графы 2, 2а и 3 заполнены, то в графе 4
указывается цена за единицу измерения по договору без
учета НДС, а в случае применения государственных
регулируемых цен, включающих в себя НДС, с учетом
суммы налога.
Если в графах 2, 2а и 3 стоят прочерки, то в графе 4
ставится прочерк.
Цена товара в счете-фактуре должна совпадать с той,
что указана в отгрузочном документе: товарной
накладной, товарно-транспортной накладной и пр.
(письмо ФНС от 11.04.12 № ЕД-4-3/6103).
Цена (тариф) указывается в рублях и копейках (долларах
и центах, евро и евроцентах, либо в другой валюте).
В «авансовом» счете-фактуре в графе 4 ставится
прочерк. 232
Счета-фактуры: памятка
Стоимость без НДС рассчитывается как количество
(графа 3), умноженное на цену (графа 4) по
соответствующей строке.
Если стоимость без НДС посчитана с погрешностью:
а) мнение налоговиков: покупатель теряет право на
вычет;
б) мнение судов: если погрешность обусловлена
особенностями бухгалтерской программы, право на
вычет сохраняется (постановление ФАС Северо-
Западного округа от 19.01.12 № Ф07-536/11).
Если в графе 3 стоит прочерк, то в графе 5 указывается
стоимость всех товаров (выполненных работ, оказанных
услуг) по данному счету-фактуре без НДС.

233
Счета-фактуры: памятка
Стоимость товара без НДС в счете-фактуре должна
совпадать с той, что указана в отгрузочном документе:
товарной накладной, товарно-транспортной накладной
и пр. (письмо ФНС от 11.04.12 № ЕД-4-3/6103).
Стоимость без НДС указывается в рублях и копейках
(долларах и центах, евро и евроцентах, либо в другой
валюте).
В «авансовом» счете-фактуре в графе 5 ставится
прочерк.

234
Счета-фактуры: памятка
Сумма НДС рассчитывается как стоимость без налога
(графа 5), умноженная на ставку (графа 7) по
соответствующей строке.
Если сумма НДС посчитана с погрешностью:
а) мнение налоговиков: покупатель теряет право на вычет;
б) мнение судов: если погрешность обусловлена
особенностями бухгалтерской программы, право на вычет
сохраняется (постановление ФАС Северо-Западного округа
от 19.01.12 № Ф07-536/11).
При реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от
НДС, в графе 8 указывается «без НДС».
При освобождении от обязанностей налогоплательщика
согласно ст. 145 НК РФ в графе 8 указывается «без НДС».

235
Счета-фактуры: памятка
Отсутствие в графе 7 «Налоговая ставка» счета-
фактуры символа «%» не является основанием
для отказа в вычете сумм налога на добавленную
стоимость – письмо Минфина от 03.03.16 № 03-07-
09/12236.

236
Счета-фактуры: памятка
Организация имеет право получить вычет НДС
по счету-фактуре, если в нем вместо кода
и наименования валюты отображен знак рубля -
письмо Минфина от 13.04.16 № 03-07-11/21095.
Но ФНС против – письмо ФНС от 22.03.16 № 16-
15/028574.

237
Счета-фактуры: памятка
Стоимость с НДС рассчитывается как стоимость без НДС
(графа 5) плюс величина НДС (графа 8) по
соответствующей строке.
Стоимость товара с НДС в счете-фактуре должна
совпадать с той, что указана в отгрузочном документе:
товарной накладной, товарно-транспортной накладной и пр.
(письмо ФНС от 11.04.12 № ЕД-4-3/6103).
В «авансовом» счете-фактуре продавец должен указать
всю полученную им сумму оплаты с учетом НДС.
Стоимость с НДС указывается в рублях и копейках
(долларах и центах, евро и евроцентах, либо в другой
валюте).

238
Счета-фактуры: памятка
Заполнение счета-фактуры с арифметическими и
техническими ошибками (в том числе, указание
неверной итоговой стоимости товара) является
основанием для отказа в вычете НДС – письмо
Минфина от 30.05.13 № 03-07-09/19826
+ письмо от 18.09.14 № 03-07-09/46708

239
Счета-фактуры: памятка
Ставится код страны происхождения товара в
соответствии с Общероссийским классификатором
стран мира.
Графа 10 заполняется только в случае, если
страной происхождения товаров не является РФ.
Если страной происхождения является группа
стран (например, Евросоюз), в графе 10 ставится
прочерк (письмо Минфина от 10.02.12 № 03-07-
09/06).
В «авансовом» счете-фактуре в графе 10 ставится
прочерк.

240
Счета-фактуры: памятка
Ставится краткое наименование страны
происхождения товара в соответствии с
Общероссийским классификатором стран мира.
Графа 10а заполняется только в случае, если
страной происхождения товаров не является РФ.
Если страной происхождения является группа
стран, в графе 10 ставится наименование группы
согласно грузовой таможенной декларации —
например, «ЕС» или «Европейский Союз» (письмо
Минфина от 10.02.12 № 03-07-09/06).
В «авансовом» счете-фактуре в графе 10а
ставится прочерк.
241
Комплектующие не из РФ
В Письме от 13.12.2012 N 03-07-13/01-57 Минфин
рассмотрел вопрос о заполнении граф 10 и 11 счета-
фактуры в ситуации, когда реализуемые товары
собраны на территории РФ из компонентов, как
произведенных на территории РФ, так и
приобретенных у поставщиков из разных иностранных
государств. Минфин разъяснил, что в
рассматриваемом случае в указанных графах счета-
фактуры следует ставить прочерки, так как страной
происхождения считается государство, в котором
товары были полностью произведены или
подвергнуты достаточной обработке (переработке) в
соответствии с критериями, установленными
Таможенным союзом (п. 1 ст. 58 Таможенного кодекса
242
Таможенного союза).
Комплектующие не из РФ
В Письме Минфина от 10.01.2013 N 03-07-13/01-01
содержится вывод о внесении прочерков в графы 10 и
10а счета-фактуры в случае реализации
отечественных товаров.
Если в отношении произведенных в России товаров в
графе 10 значится цифровой код Российской
Федерации "643", а в графе 10а - краткое
наименование "Россия", то это нарушением
заполнения счета-фактуры не является, поскольку
Правила не запрещают отражать в счете-фактуре
дополнительную информацию. Минфин подчеркнул,
что оснований для отказа в принятии НДС к вычету по
такому счету-фактуре у налогового органа нет.
243
Счета-фактуры: памятка
Счет-фактура на бумажном носителе,
выставленный от имени организации,
подписывается:
руководителем и главным бухгалтером
организации либо иными лицами,
уполномоченными на то приказом (иным
распорядительным документом) по организации
или доверенностью от имени организации (п. 6 ст.
169 НК РФ).

244
Счета-фактуры: памятка
Если отсутствует подпись руководителя или главбуха,
или не указаны их ФИО:
а) мнение налоговиков: покупатель теряет право на
вычет;
б) мнение судов: право на вычет сохраняется, если
подписи руководителя будут поставлены с опозданием,
например, в ходе проверки (постановление ФАС
Московского округа от 04.03.11 № КА-А41/1262-11).
Расшифровка не является обязательным реквизитом,
упомянутым в п. 5 ст. 169 НК РФ, поэтому отсутствие
расшифровки не лишает покупателя права на вычет
(постановление ФАС Поволжского округа от 19.04.12 №
А65-17919/2011). Если в штате нет главбуха, его подпись
не требуется (постановление Девятого арбитражного
апелляционного суда от 23.09.11 № 09АП-20994/2011). 245
Счета-фактуры: памятка
Порядок подписания счета-фактуры
уполномоченными на то сотрудниками
организации:
Необходимо указать фамилию и инициалы лица,
подписавшего счет-фактуру по доверенности.
Дополнительно можно указать и его должность
(письмо Минфина от 23.04.12 № 03-07-09/39).
Поля «Руководитель организации» и «Главный
бухгалтер» — обязательные реквизиты, замена
которых не допускается. Сведения об
уполномоченном лице, подписавшем счет-фактуру,
размещаются в этих полях.
246
Счета-фактуры: памятка
Если два экземпляра одного счета-фактуры от
имени продавца подписали разные лица, то это не
является основанием для отказа в вычете НДС. Но
при условии, если оба лица имеют право
подписывать документы от имени организации.
(письмо Минфина от 03.07.13 № 03-07-15/25437).
ФАС Московского округа указал: подписание
экземпляров счетов-фактур разными лицами от
имени продавца не является основанием для
признания какого-либо экземпляра счета-фактуры
недействительным, и данное обстоятельство не
свидетельствует о формальном нарушении
пунктов 5, 6 статьи 169 НК РФ (постановление от
247
19.09.11 № А40-119463/10-4-685).
Счета-фактуры: памятка
Счет-фактура в электронной форме
подписывается:
одной электронной цифровой подписью (ЭЦП) —
руководителя или уполномоченного лица;
индивидуального предпринимателя.
Поле «Главный бухгалтер или иное
уполномоченное лицо» не формируется -
письмо Минфина от 24.07.12 № 03-07-14/70

248
Счета-фактуры: памятка
Использование факсимильных подписей:
а) мнение налоговиков: подписание счета-фактуры
при помощи факсимиле не допускается;
б) мнение суда: Налоговый кодекс и Федеральный
закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском
учете» не устанавливают допустимые способы
подписания счетов-фактур и не запрещает подпись
при помощи факсимиле (определение ВАС РФ от
13.02.09 № ВАС-16068/08). Новый закон также,
но… (ст. 160 ГК РФ)

249
Факсимиле
Счет-фактура, в котором стоит штамп-факсимиле,
лишает плательщика НДС права на вычет –
определение Верховного суда от 03.08.15 № 303-
КГ15-8444.
+ письмо Минфина от 27.08.15 № 03-07-09/49478
Решение Конституционного суда
Даже если организация пропустила срок
возмещения НДС, она может вернуть деньги, если
плательщик докажет, что не мог получить
возмещение по объективным причинам.
Суд отметил, что перечень обстоятельств, из-за
которых организация может не уложиться в срок,
открытый. Один из случаев - злоупотребления со
стороны инспекции.
Определение КС РФ от 27.10.2015 N 2428-О

251
Статус писем
Если налогоплательщик воспользовался
разъяснениями Минфина, адресованными другому
лицу, но опубликованными для всеобщего
сведения в справочно-правовых системах,
то инспекторы не вправе привлекать его
к ответственности и начислять пени за неверное
исчисление налога - Постановление Арбитражного
суда Уральского округа от 14.06.2018 № Ф09-
2726/18.

252