Вы находитесь на странице: 1из 162

НДФЛ и страховые взносы:

сложные вопросы исчисления и уплаты

1
НДФЛ: кто платит

Удержать у физического
лица НДФЛ и перечислить налог в бюджет
может только налоговый агент —
Налоговый организация, которая выплатила физлицу
агент доход. Она не вправе передать обязанности
налогового агента третьему лицу -
письмо Минфина от 13.08.20 № 03-04-
05/71133

2
НДФЛ с отдельных выплат

Организация не является налоговым


агентом и при взаимодействии с
физическими лицами как ИП. Она не должна
Выплаты ИП
удерживать НДФЛ с суммы, перечисленной
ИП за оказанные услуги - письмо Минфина
от 09.10.19 № 03-04-07/77527

3
НДФЛ с отдельных выплат

При расчете налога на прибыль организация


вправе учесть в расходах выплаты
«самозанятым» по заключенным с ними
Выплаты договорам подряда. Учитывать такие
«самозанятым» выплаты необходимо не в составе расходов
на оплату труда, а в составе прочих
расходов организации по ст. 264 НК - письмо
Минфина от 22.07.20 № 03-03-06/1/63730

4
НДФЛ с отдельных выплат

Если организации выплачивают суммы на


физическим лицам, совершившим покупки с
Выплаты по использованием банковских или дисконтных
программам карт (например, по программам лояльности),
лояльности то в общем порядке указанные суммы
освобождаются от НДФЛ - письмо Минфина
от 11.12.19 № 03-04-06/96819

5
НДФЛ с отдельных выплат

Если организация оплачивает своим


работникам доступ к корпоративной про-
Оплата
грамме, с помощью которой они могут
доступа к
пользоваться льготными ценами и
корпоративной
привилегиями, то данная сумма
программе
облагается НДФЛ - письмо Минфина от
19.12.18 № 03-04-06/92711

6
НДФЛ с отдельных выплат

Если физические лица получают призы от


организатора промоакции, то данная
организация признается налоговым агентом
Промоакции с в отношении доходов в виде призов. Она
призами обязана исчислить, удержать и заплатить
НДФЛ в бюджет, либо сообщить о
невозможности удержания налога - письмо
Минфина от 15.03.18 № 03-04-06/16262

7
НДФЛ с отдельных выплат

Организация не получает автоматически


статус налогового агента при покупке
Приобретение имущества у физического лица - письмо
имущества у Минфина от 08.05.19 № 03-04-06/33776.
физического Ст. 228 НК гласит, что физические лица,
лица получившие доходы от продажи
собственного имущества, самостоятельно
рассчитывают и уплачивают НДФЛ

8
НДФЛ с отдельных выплат

Суммы компенсации ущерба, причиненного


физлицу, не облагаются НДФЛ.

Возмещение Однако если размер денежного возмещения


ущерба превышает сумму причиненного ущерба, то
возникает экономическая выгода и сумма
превышения облагается НДФЛ - письмо
Минфина от 22.03.18 № 03-04-05/18139

9
НДФЛ с отдельных выплат

В письме от 24.03.20 № 03-04-05/22715


специалисты Минфина разделили
соответствующие платежи на 2 группы:
- сумма, полученная в качестве возмещения
Возмещение
реального вреда, не является доходом
ущерба
физлица и НДФЛ не облагается;
- сумма, полученная в качестве возмещения
упущенной выгоды, отвечает признакам
экономической выгоды, и облагается НДФЛ

10
НДФЛ с отдельных выплат

Если суд произвел индексацию взысканных


с ответчика сумм на день исполнения
решения суда (п. 1 ст. 208 ГПК), то:
- если физическому лицу были выплачены
доходы, освобождаемые от НДФЛ, то
Возмещение суммы индексации таких доходов также не
ущерба подлежат налогообложению;
- суммы индексации доходов, подлежащих
налогообложению, также облагаются НДФЛ.
Письмо Минфина от 22.03.18 № 03-04-
05/18136
11
НДФЛ с отдельных выплат

Не является доходом физического лица


сумма, полученная им в виде компенсации
причиненных ему убытков - письмо
Возмещение
Минфина от 24.10.19 № 03-04-05/81831
ущерба
(частный случай: оператор почтовой связи
выплачивает компенсации за утраченные
(поврежденные) почтовые отправления)

12
НДФЛ с отдельных выплат

Суммы неустойки, выплаченные физлицу на


основании решения суда в связи с
Выплата нарушением закона о защите прав
неустойки потребителей, облагаются НДФЛ - письмо
ФНС от 17.09.19 № БС-3-11/8161@ + письмо
Минфина от 14.06.19 № 03-04-05/43684

13
НДФЛ с отдельных выплат

Если организация отказалась от взыскания


недостачи, числящейся за работником, то у
работника не возникает доход, облагаемый
НДФЛ и страховыми взносами - письмо
Отказ от
Минфина от 20.10.17 № 03-04-06/68917
взыскания
(работодатель имеет право полностью или
частично отказаться от взыскания суммы
причиненного ущерба с виновного работника
(ст. 240 ТК РФ))

14
НДФЛ с отдельных выплат

Но если банк простил клиенту-физлицу


сумму штрафа и пени, начисленные за
Отказ от нарушение условий кредитного договора, то
взыскания сумма прощенной задолженности в таком
случае облагается НДФЛ - письмо Минфина
от 14.07.17 № 03-04-05/44901

15
НДФЛ с отдельных выплат

Доплата к заработной плате сотрудников,


которые заняты на работах с вредными или
опасными условиями труда, не является
Доплата за
компенсацией по смыслу ст. 164 ТК
вредные
(направлена на повышение размера оплаты
условия
труда). Такая выплата облагается НДФЛ в
общем порядке - письмо ФНС от 11.07.19 №
БС-4-3/2668

16
НДФЛ с отдельных выплат

Если работодатель обязан бесплатно


выдавать сотрудникам молоко за те дни,
Доплата за когда они были фактически заняты на
вредные работах с вредными условиями труда, то в
условия этом случае доходы в виде стоимости
молока освобождаются от НДФЛ - письмо
Минфина от 25.07.19 № 03-04-05/55775

17
НДФЛ с отдельных выплат

Если работодатель компенсирует


Оплата работнику, который получил травму на
лечения при производстве, дополнительные расходы
производствен на лечение, то с сумм таких выплат
ной травме удерживать НДФЛ не нужно - письмо
Минфина от 08.11.18 № 03-04-06/80297

18
НДФЛ с отдельных выплат

Суммы оплаты отпуска, предоставленного


работнику при производственной травме
Оплата
работодателем на весь период лечения, а
лечения при
также суммы оплаты проезда к месту
производствен
лечения и обратно, НДФЛ не облагаются -
ной травме
письмо Минфина от 17.10.17 № 03-04-
07/67700

19
НДФЛ с командировочных расходов

В налогооблагаемый доход сотрудника


Отсутствует
включаются суммы, за которые
отчет за
вернувшийся из командировки работник не
командировоч
представил авансовый отчет - письмо
ные расходы
Минфина от 16.12.19 № 03-04-06/98341

20
НДФЛ с командировочных расходов

В налогооблагаемый доход сотрудника


включаются суммы, за которые
Отсутствует вернувшийся из командировки работник не
отчет за представил авансовый отчет (или не
командировоч предоставил подтверждающие документы)
ные расходы - письмо Минфина от 16.12.19 № 03-04-
06/98341 + определение Верховного суда от
03.02.20 № 310-ЭС19-28047

21
НДФЛ с командировочных расходов

Выплаты, которые работник получил взамен


суточных за однодневную командировку
(авт. – полагаю, что однодневная
командировка вообще таковой не является),
Однодневная
не облагаются НДФЛ в полном объеме. Но
поездка
только при условии, если у работника
имеются документы, подтверждающие
понесенные расходы - письмо Минфина от
17.05.18 № 03-15-06/33309

22
НДФЛ с командировочных расходов
Оплата командированным лицам стоимости
проезда в вагонах повышенной
комфортности с включенной в нее
стоимостью сервисных услуг (в т.ч. питания),
освобождается от обложения НДФЛ - письмо
Повышенная Минфина от 07.08.17 № 03-04-06/50386.
комфортность Не подлежит налогообложению стоимость
оплаченного командированному работнику
пребывания в бизнес-залах аэропортов.
Основное условие - авансовый отчет по
результатам командировки утвержден
руководителем организации
23
НДФЛ с командировочных расходов
Если в локальном акте организации
указывается, что оплата дополнительных
услуг авиакомпании включается в состав
командировочных расходов, то компенсация
таких затрат не облагается НДФЛ и
Повышенная страховыми взносами - письмо Минфина от
комфортность 13.01.2020 № 03-03-06/1/399.
(плата за провоз багажа и/или ручной клади,
за питание на борту, за выбор места в
салоне самолета, за приоритетную посадку в
самолет, за доступ к интернету во время
полета)
24
НДФЛ с командировочных расходов
Если в локальном акте организации
указывается, что оплата дополнительных
услуг авиакомпании включается в состав
командировочных расходов, то
компенсация таких затрат не облагается
Повышенная НДФЛ и страховыми взносами - письмо
комфортность Минфина от 13.01.2020 № 03-03-06/1/399.
(плата за провоз багажа и/или ручной клади,
за питание на борту, за выбор места в
салоне самолета, за приоритетную посадку в
самолет, за доступ к интернету во время
полета)
25
НДФЛ с командировочных расходов

Если дистанционный работник


направляется в командировку по месту
нахождения организации-работодателя,
Дистанционные то такая поездка также попадает под
работники понятие служебной командировки. Расходы
на нее признаются в обычном порядке и не
облагаются НДФЛ – письмо Минфина от
08.08.2013 № 03-03-06/1/31945

26
НДФЛ с командировочных расходов

Если дистанционный работник


направляется в командировку по месту
нахождения организации-работодателя,
то такая поездка также попадает под
понятие служебной командировки. Расходы
Дистанционные
на нее признаются в обычном порядке и не
работники
облагаются НДФЛ – письмо Минфина от
08.08.2013 № 03-03-06/1/31945 + письмо
Роструда от 24.01.20 № ПГ/37458-6-1 +
письмо Минтруда от 09.06.17 № 14-2/ООГ-
4733
27
НДФЛ с командировочных расходов

Если в трудовом договоре указано, что


местом работы сотрудника является другое
государство, то его доходы в виде
вознаграждения за выполнение трудовых
Работник за обязанностей за границей будут считаться
границей полученными от источников за пределами
РФ. Соответственно, работодатель не
признается налоговым агентом по НДФЛ -
письмо Минфина от 26.08.19 № 03-04-
05/65456

28
НДФЛ с командировочных расходов

Если сотрудник провел в месте


командировки лишь на несколько дней
Работник
дольше положенного (например,
задержался в
использовал выходные дни), то в этом
месте
случае стоимость его проезда не облагается
командировки
НДФЛ - письмо Минфина от 10.06.10 03-04-
06/6-111 и от 07.12.16 № 03-04-06/72892

29
НДФЛ с командировочных расходов

Если работник остался в месте


командировки для проведения ежегодного
Работник оплачиваемого отпуска (независимо от
остался в месте продолжительности такого отпуска), то
командировки стоимость оплаченного работодателем
для отпуска обратного билета облагается НДФЛ и
страховыми взносами - письмо Минфина от
06.12.19 № 03-04-06/94974

30
НДФЛ с командировочных расходов

Если работник остался в месте


командировки для проведения ежегодного
Работник оплачиваемого отпуска (независимо от
остался в месте продолжительности такого отпуска), то
командировки стоимость оплаченного работодателем
для отпуска обратного билета облагается НДФЛ и
страховыми взносами - письмо Минфина от
06.12.19 № 03-04-06/94974

31
НДФЛ с командировочных расходов

Если работа носит разъездной характер и


это отражено в трудовом или коллективном
договоре, соглашении, локальном акте, то
суммы возмещения расходов работника не
Разъездной
облагаются НДФЛ и страховыми взносами.
характер
Работодатель должен иметь документы,
подтверждающие понесенные расходы -
письмо Минфина от 22.08.19 № 03-15-
06/64487

32
НДФЛ с командировочных расходов

Надбавка за вахтовый метод,


установленная коллективным договором,
локальным нормативным актом или
Вахтовый
трудовым договором, освобождена от
метод
обложения и страховыми взносами и НДФЛ
на основании ст. 302 ТК и ст. 217 НК - письмо
Минфина от 24.11.17 № 03-04-06/78086

33
НДФЛ с командировочных расходов

Если работа сотрудников осуществляется в


полевых условиях и это отражено в
коллективном договоре, соглашении,
Полевые
локальном нормативном акте или
условия
трудовых договорах, то выплата полевого
довольствия НДФЛ не облагается - письмо
Минфина от 10.08.17 № 03-15-06/51340

34
НДФЛ с командировочных расходов

Если по условиям договора ГПХ организация


оплачивает исполнителю-физлицу стоимость
проезда, питания и проживания, то
Договоры ГПХ соответствующие выплаты облагаются
НДФЛ, поскольку поездку нельзя признать
командировкой - письмо Минфина от 04.10.19
№ 03-04-05/76261

35
НДФЛ при оплате проезда

Если работники направляются для участия в


мероприятиях, не связанных с выполнением
ими трудовых обязанностей (например, на
Неслужебные соревнования), то такие поездки не являются
поездки командировками. Оплата расходов по
участию работников в данных мероприятиях
облагается НДФЛ - письмо Минфина от
15.05.19 № БС-4-11/9002

36
НДФЛ при оплате проезда
Оплата поездок членов совета директоров,
когда они связаны с их участием в
заседаниях, НДФЛ не облагается - письмо
Минфина от 04.04.18 № 03-04-06/21700 и от
Совет 24.03.16 № 03-04-06/16416.
директоров и Однако, если организация оплачивает проезд
ревизионная и проживание членов ревизионной
комиссия комиссии, то такие выплаты облагаются
НДФЛ - письмо Минфина от 04.04.17 № 03-
04-05/19705 (ревизионная комиссия не
является органом, аналогичным совету
директоров).
37
НДФЛ при оплате проезда
Оплата поездок членов совета директоров,
когда они связаны с их участием в
заседаниях, НДФЛ не облагается - письмо
Минфина от 04.04.18 № 03-04-06/21700 и от
Совет 24.03.16 № 03-04-06/16416.
директоров и Однако, если организация оплачивает проезд
ревизионная и проживание членов ревизионной
комиссия комиссии, то такие выплаты облагаются
НДФЛ - письмо Минфина от 04.04.17 № 03-
04-05/19705 (ревизионная комиссия не
является органом, аналогичным совету
директоров)
38
НДФЛ при оплате проезда

Суммы возмещения работнику расходов,


связанных с переездом на работу в другую
местность освобождаются от НДФЛ только в
части компенсации расходов по переезду и
Расходы на
благоустройству. Возмещение затрат на
переезд
аренду жилья по новому месту жительства
облагается НДФЛ – письмо Минфина от
28.02.20 № 03-04-05/14737 + 07.03.19 № 03-
04-05/15025

39
НДФЛ при оплате проезда

Если организация оплачивает работникам


стоимость проезда к месту работы и
обратно, то соответствующие выплаты
Оплата проезда облагаются страховыми взносами и НДФЛ
на работу – письмо Минфина от 18.01.19 № 03-03-
06/1/2093. Их следует рассматривать как
доходы, полученные работниками в
натуральной форме

40
НДФЛ при оплате проезда

Если российская организация заключила


контракты на выполнение работ с
иностранными физическими лицами и по
Оплата проезда условиям контрактов заказчик оплачивает
на работу исполнителям проезд к месту выполнения
работ, то соответствующие расходы
облагаются НДФЛ - письмо Минфина от
19.12.18 № 03-04-06/92687

41
НДФЛ при оплате проезда

Если работодатель на основании


ученического договора оплачивает
Оплата проезда сотруднику проезд до места обучения и
на учебу обратно до места работы, то с этих сумм
необходимо удержать НДФЛ - письмо
Минфина от 04.05.18 № 03-04-05/30234.

42
НДФЛ при оплате проезда

Если в связи с производственной


необходимостью организация досрочно
отозвала работника из отпуска и оплатила
Оплата проезда ему билет для проезда к месту работы и
при отзыве из обратно к месту проведения отпуска, то
отпуска работодатель должен удержать НДФЛ со
стоимости билетов, поскольку такая льгота
просто не предусмотрена НК - письмо
Минфина от 20.10.17 № 03-04-06/68852

43
НДФЛ при осуществлении питания

Стоимость питания, оплаченного


организацией за своих сотрудников,
облагается НДФЛ, поскольку фактически это
является оплатой труда в натуральной форме
Оплата - письмо Минфина от 11.12.19 № 03-04-
питания 05/96827.
Письмо Минфина от 07.09.15 № 03-04-
06/51326 – если доход работника нельзя
персонифицировать, то стоимость питания не
облагается НДФЛ
44
НДФЛ при осуществлении питания

При формировании налоговой базы по налогу


на прибыль организация вправе учесть
расходы на предоставление бесплатного
питания работникам при одновременном
соблюдении двух условий:
Оплата
- предоставление такого питания прописано в
питания
трудовом или коллективном договоре;
- у организации есть возможность определить
стоимость питания, предоставленного
каждому работнику – письмо Минфина от
09.01.17 № 03-03-06/1/80065
45
НДФЛ при осуществлении питания
При формировании налоговой базы по налогу
на прибыль организация вправе учесть
расходы на предоставление бесплатного
питания работникам при одновременном
соблюдении двух условий:
Оплата - предоставление такого питания прописано в
питания трудовом или коллективном договоре;
- у организации есть возможность определить
стоимость питания, предоставленного
каждому работнику – письмо Минфина от
09.01.17 № 03-03-06/1/80065 + от 23.07.18 №
03-03-07/51494
46
НДФЛ с сумм материальной выгоды
Если организация не выплачивает никаких
доходов физическому лицу и у нее нет
возможности удержать НДФЛ, то о сумме
налога к уплате, организация должна
сообщить самому физическому лицу и
налоговому органу не позднее 1 марта года,
Нет доходов следующего за истекшим налоговым
периодом. Обязанность по уплате НДФЛ
переходит к физическому лицу, получившему
доход в виде экономии на процентах. НДФЛ в
таком случае следует заплатить не позднее 1
декабря – письмо УФНС по Москве от
12.11.19 № 13-11/276506@. 47
НДФЛ с сумм материальной выгоды

Если физическое лицо выдало валютный


заем и по истечении определенного срока
получило обратно ту же самую сумму в
Валютный валюте, то в этом случае пересчитывать
займ сумму займа в рубли и облагать
потенциально возникающую положительную
разницу НДФЛ не нужно - письмо Минфина от
12.07.19 № 03-04-05/51963

48
НДФЛ с сумм займов

Доходы физических лиц от продажи


криптовалют являются объектом
налогообложения НДФЛ. Налоговая база
определяется как сумма превышения
доходов, полученных от продажи
Криптовалюта криптовалюты, над суммой документально
подтвержденных расходов на ее
приобретение письмо Минфина от 04.06.18
№ БС-4-11/10685@.
Но вообще данный вопрос урегулирован
очень слабо
49
НДФЛ с сумм займов

Если физические лица получают доход в виде


процентов с суммы предоставленного займа,
Проценты они должны исчислить и заплатить в бюджет
НДФЛ - письмо Минфина от 14.06.19 № 03-
04-05/43646

50
НДФЛ с сумм займов

Если физические лица получают доход в виде


процентов с суммы предоставленного займа,
Проценты они должны исчислить и заплатить в бюджет
НДФЛ - письмо Минфина от 14.06.19 № 03-
04-05/43646 + от 21.02.18 № 03-04-05/10976

51
НДФЛ с сумм займов

с 2020 года суммы списанной безнадежной


задолженности по непогашенным кредитам
не облагаются НДФЛ (заёмщик и кредитор не
Безнадежная
взаимозависимые; кредит не является
задолженность
материальной помощью или встречной
оплатой товара) - закон № 325-фз от 29.09.19
(изменения в НК)

52
НДФЛ с сумм займов

В случае погашения кредита за своего


сотрудника организацией, у физического лица
Безнадежная
возникает доход, с которого нужно
задолженность
заплатить НДФЛ - письмо Минфина от
12.04.19 № 03-04-05/26432

53
НДФЛ при аренде жилья

Если в соответствии с трудовым договором


организация компенсирует работнику
расходы по найму жилого помещения, то
Суммы аренды данная компенсация, перечисленная на счет
работника, является его налогооблагаемым
доходом - письмо Минфина от 06.11.19 № 03-
04-06/86166.

54
НДФЛ при аренде жилья

Если соответствующие суммы перечислены


сразу на счет арендодателя, то и в этой
Суммы аренды ситуации у физического лица возникает
налогооблагаемый доход - письмо Минфина
от 14.01.19 № 03-04-06/1153

55
НДФЛ при аренде жилья

Если по договору аренды арендатор


оплачивает арендодателю-физическому лицу
коммунальные услуги, размер которых
Компенсация зависит от фактического потребления, то у
коммунальных арендодателя не возникает экономической
расходов выгоды. Соответственно, он не должен
платить НДФЛ со стоимости услуг,
компенсированной арендатором - письмо
Минфина от 23.03.18 № 03-04-05/18556

56
НДФЛ при аренде жилья

Доходы, полученные физическими лицами от


сдачи внаем жилья, облагаются НДФЛ.
Собственники сданной в аренду
Несколько
недвижимости обязаны отчитаться по таким
собственников
доходам, представив налоговую декларацию
– письмо Минфина от 26.02.19 № 03-04-
05/12412

57
НДФЛ при аренде жилья

Если в аренду сдается имущество,


находящееся в общей долевой
собственности, то размер дохода и
налогооблагаемой базы определяется
Несколько
пропорционально доле каждого
собственников
собственника. Наличие соглашения о
распределении доходов между
собственниками значения не имеет - письмо
Минфина от 17.12.19 № 03-04-06/98721

58
НДФЛ с суммы расходов на обучение

Не влияет на освобождение от
налогообложения сумм оплаты обучения
отсутствие трудовых отношений между
организацией, которая оплатила обучение,
Оплата и обучающимся лицом. Договор об
обучения не образовании заключается между
сотрудника образовательной организацией,
обучающимся лицом, и физическим или
юридическим лицом, обязующимся
оплатить обучение - письмо Минфина от
29.11.19 № 03-04-05/92796
59
НДФЛ с суммы расходов на обучение

Организации могут финансировать обучение


физических лиц (например, своих
Оплата
потенциальных работников) путем выплаты
обучения не
стипендий. Такие стипендии не являются
сотрудника
объектом налогообложения НДФЛ – письмо
Минфина от 11.01.17 № 03-04-06/66432

60
НДФЛ с суммы расходов на обучение

Если профессиональный экзамен как


независимая оценка квалификации
сотрудника проводится по инициативе
работодателя, то услуги ЦОК
Оплата оплачивает работодатель. При этом в
профессионального НК прямо содержится положение, что
экзамена суммы оплаты за прохождение
независимой оценки не подлежат
обложению НДФЛ (п. 21.1 ст. 217 НК) -
письмо Минфина от 30.01.18 № 03-04-
06/5184
61
НДФЛ с суммы расходов на обучение

Если организация заключила договор на


обучение сотрудников технике
безопасности и охране труда, то
соответствующие суммы оплаты обучения
Оплата обучения
работников не будут облагаться НДФЛ и
ТБ и ОТ
страховыми взносами, поскольку
работодатели обязаны обучить своих
сотрудников - письмо Минфина от 31.10.17
№ 03-04-06/71534

62
НДФЛ с суммы расходов на обучение

Если физическое лицо обучается за счет


средств образовательного учреждения, то
Оплата обучения
такой доход, при соблюдении стандартных
самим
условий, указанных в п. 21 ст. 217 НК, не
учреждением
облагается НДФЛ - письмо Минфина от
14.06.18 № 03-04-05/40740.

63
НДФЛ с суммы медицинских расходов

Организация, которая компенсирует


работнику расходы по добровольному
медицинскому страхованию его детей,
Добровольное обязана удержать с выплаты сумму НДФЛ и
медицинское начислить страховые взносы, поскольку
страхование соответствующие выплаты не указаны в
качестве исключения в статье 217 НК -
письмо Минфина от 25.07.19 № 03-04-
06/55783

64
НДФЛ с суммы медицинских расходов

Если медицинские услуги в пользу


сотрудников оплатили организации,
применяющие УСН, то они должны
удержать НДФЛ со стоимости таких услуг.
Специальные Организации на специальном налоговом
режимы режиме не являются плательщиком налога
на прибыль, что прописано в качестве
условия освобождения от налогообложения
в ст. 217 НК – письмо Минфина от 16.03.20
№ 03-04-06/19819

65
НДФЛ с суммы медицинских расходов

Не облагаются НДФЛ суммы, уплаченные


медицинским учреждениям при проведении
CoVID-19
анализов на CoVID-19 - письмо Минфина от
18.08.20 № 03-04-06/72409

66
НДФЛ с суммы медицинских расходов

Суммы единовременной материальной


помощи при рождении ребенка,
выплаченные каждому из родителей,
Материальная которые являются работниками одной
помощь организации, освобождаются от НДФЛ в
размере до 50 000 рублей у каждого из них
- письмо Минфина от 24.07.19 № 03-04-
06/55026

67
НДФЛ с суммы медицинских расходов

Если организация материальную помощь в


связи с пожаром, то она не облагается
НДФЛ (п 8.3 статьи 217 НК) .От НДФЛ
Материальная освобождены суммы выплат (в том числе в
помощь при виде материальной помощи),
стихийных осуществляемых налогоплательщикам в
бедствиях связи со стихийным бедствием или с
другим чрезвычайным обстоятельством –
письмо Минфина от 07.02.18 № 03-04-
05/7228

68
НДФЛ с суммы медицинских расходов

Некоторые организации по своей


инициативе оплачивают путевки (только не
туристические) в санаторно-курортные и
Материальная оздоровительные организации для детей
помощь при своих работников. Стоимость таких путевок
оплате путевок не облагается НДФЛ в случае, если оплата
осуществляется за счет чистой прибыли -
письмо Минфина от 01.08.17 № 03-04-
06/48824

69
НДФЛ при безвозмездных операциях

Сам факт перевода денежных средств


между физическими лицами не является
объектом налогообложения по НДФЛ. Если
налогоплательщик безвозмездно получил
Карты деньги на банковскую карту от другого
физического лица, он не обязан уплачивать
с такого дохода НДФЛ и представлять
налоговую декларацию - письмо Минфина
от 07.06.19 № 03-04-05/41947

70
НДФЛ при безвозмездных операциях

Если физическое лицо перечислило


денежные средства со своей банковской
карты на счет другого физлица
Карты безвозмездно, то у получателя средств
налогооблагаемого дохода не возникает,
независимо от суммы такого перевода –
письмо ФНС от 27.06.18 № БС-3-11/4252@

71
НДФЛ при безвозмездных операциях

Чаевые, которые получает официант, не


облагаются НДФЛ, если клиент дает их
официанту наличными или переводит на
его банковскую карту. Если чаевые
Чаевые
перечисляются на расчетный счет
ресторана, а потом поступают официанту,
то НДФЛ необходимо удержать - письмо
Минфина от 18.12.18 № 03-04-05/92055

72
НДФЛ при безвозмездных операциях

Компенсация, выплаченная работнику


организации за использование личного
автомобиля в служебных целях, не
облагается НДФЛ и страховыми взносами.
Компенсации за Для этого необходимо наличие ряда
личный документов, которые подтверждают
автомобиль использование машины в интересах
работодателя и произведенные расходы -
письмо Минфин от 12.09.18 № 03-04-
06/65168 и № 03-04-06/65170 +
от 04.02.2020 № 03-03-06/1/6672
73
НДФЛ при безвозмездных операциях

Со стоимости абонементов на посещение


спортивного клуба, которые компания
покупает (либо компенсирует расходы на их
покупку) своим сотрудникам, надо
Компенсации удержать НДФЛ (и начислить страховые
стоимости взносы). При этом расходы на оплату
занятий спортом занятий в фитнес-центре не уменьшают
налогооблагаемую прибыль – письмо
Минфина от 01.12.14 № 03-03-06/1/61234 +
от 9.06.15 № 03-03-06/1/33416 + от 16.10.19
№ 03-01-10/79312
74
Стандартные налоговые вычеты

Если возраст двух старших детей


превышает 24 года и стандартный вычет по
НДФЛ на них не предоставляется, то от этого
не зависит размер вычета на третьего
ребенка. При определении размера вычета
Возраст детей учитывается общее количество детей,
включая детей, достигших возраста, после
которого родители утрачивают право на
получение стандартного налогового вычета –
письмо Минфина от 11.07.18 № 03-04-
05/48282
75
Стандартные налоговые вычеты

В составе дохода, рассчитываемого


нарастающим итогом, не учитываются
суммы суточных, материальной помощи и
Определение
дополнительные взносы на накопительную
дохода
пенсию, которые нормируются
нарастающим
государством. но только в пределах
итогом
законодательно установленных норм
-письмо ФНС от 09.08.19 № СД-4-
11/15807@

76
Стандартные налоговые вычеты
Если у одного из супругов нет дохода,
который облагается НДФЛ по ставке 13%,
то данное лице не может передать право на
получение стандартного налогового вычета
на детей второму супругу.
Передача Отказаться от вычета налогоплательщик
вычета может только в том случае, если имеет на
него право. Право на стандартный вычет
возникает при условии, если родитель
ребенка получает доход, облагаемый
НДФЛ по ставке 13% - письмо Минфина от
14.12.18 № 03-04-05/91182.
77
Стандартные налоговые вычеты

Если после развода родитель не проживает


с ребенком, но несет расходы на его
обеспечение, он вправе воспользоваться
стандартным вычетом по НДФЛ. При этом
Получение
необходимо предоставить документы,
вычета при
подтверждающие перечисление денежных
нахождении в
средств на содержание ребенка, а также
разводе
личное заявление бывшего супруга о том,
что второй родитель участвует в
обеспечении ребенка – письмо Минфина от
17.04.20 № 03-04-05/30919
78
Стандартные налоговые вычеты

Если мужчина не является родителем


ребенка и не состоит в зарегистрированном
Не браке с матерью ребенка, с которой он
зарегистрирован проживает, он не может получить
брак стандартный налоговый вычет по НДФЛ -
письмо Минфина от 31.10.17 № 03-04-
05/71677

79
Стандартные налоговые вычеты

Если ребенок учится и проживает в


Ребенок интернате, родители имеют право
проживает получать стандартный налоговый вычет по
отдельно НДФЛ - письмо Минфина от 09.11.18 № 03-
04-05/80

80
Стандартные налоговые вычеты

Родители курсантов военных


образовательных учреждений, которые
Ребенок
относятся к военнослужащим и получают
проживает /
денежное довольствие, продовольственное
учится /
и вещевое обеспечение, все равно имеют
содержится
право на стандартный налоговый вы-чет по
отдельно
НДФЛ – письмо Минфина от 05.08.20 № 03-
04-06/68519

81
Стандартные налоговые вычеты

Если ребенок не находится на обеспечении


родителей в связи со вступлением в брак,
Вступление в то стандартный налоговый вычет по НДФЛ
брак в отношении такого ребенка не
применяется - письмо Минфина от 29.03.19
№ 03-04-05/21857

82
Стандартные налоговые вычеты

Если выплата налогооблагаемого дохода


с определенного месяца полностью
прекращена и не будет возобновлена
Отсутствие
до окончания налогового периода , то за
дохода: две точки
месяцы, в которых дохода у работника не
зрения
будет, стандартный вычет по НДФЛ не
предоставляется - письмо Минфина от
30.10.18 № 03-04-05/78020

83
Стандартные налоговые вычеты

Даже если в отдельные месяцы


календарного года у работника не было
налогооблагаемого дохода, он вправе
Отсутствие
получить стандартный вычет по НДФЛ за
дохода: две точки
каждый месяц налогового периода,
зрения
включая месяцы, в которых доход не
выплачивался - письмо Минфина от
15.02.18 № 03-04-05/9654

84
Имущественные налоговые вычеты

Если вначале было приобретено нежилое


помещение, которое затем было
переведено в категорию жилого, то
имущественный вычет в отношении
данного объекта физическое лицо не
Приобретение
получит. Для этого необходим договор о
нежилого
приобретении квартиры, комнаты или доли
помещения
(долей) в них и документы,
подтверждающие право собственности
(подп. 6 п. 3 ст. 220 НК) – письмо Минфина
от 03.02.2020 № 03-04-05/6583 + от
07.11.19 № 03-04-05/85909
85
Имущественные налоговые вычеты

До 2019 года - физическое лицо не сможет


получить имущественный вычет по НДФЛ
при покупке или строительстве жилого
Приобретение строения. Вычет предоставляется при
жилого строения строительстве жилого дома, но не жилого
строения - письмо Минфина от 08.02.18 №
03-04-07/7700 и письмо ФНС от 15.02.18 №
ГД-4-11/2924@

86
Имущественные налоговые вычеты

С 2019 года – следует обратить внимание


на положения ст. 54 федерального закона
от 29.07.17 № 217-ФЗ. Расположенные на
садовых участках здания, сведения о
Приобретение
которых внесены в ЕГРН с назначением
жилого строения
«жилое» или «жилое строение»,
приравниваются к жилым домам. Вычет и
по таким объектам правомерен – письмо
Минфина от 13.03.20 № 03-04-07/19131

87
Имущественные налоговые вычеты

Если налогоплательщик приобрел жилье у


Приобретение у близкого родственника, то ни он, ни его
близкого супруг (супруга) не могут претендовать на
родственника имущественный вычет по НДФЛ - письмо
ФНС от 04.02.19 № СА-4-9/1753@

88
Имущественные налоговые вычеты

В определении Верховного суда от 03.06.15


№ 38-КГ15-3 подчеркивается, что право на
Приобретение у вычет не зависит от экономической
близкого обоснованности сделки. Даже если между
родственника родственниками совершена реальная
сделка (например, квартира куплена за счет
заемных средств), вычет не полагается

89
Имущественные налоговые вычеты

Если супруги приобретают квартиру в


Приобретение в совместную собственность, то оба супруга
долевую могут получить имущественный вычет в
собственность полном размере - письмо Минфина
от 03.10.17 № 03-04-05/64291

90
Имущественные налоговые вычеты

Если супруги приобретают квартиру в


Приобретение в совместную собственность, то оба супруга
долевую могут получить имущественный вычет в
собственность полном размере - письмо Минфина
от 03.10.17 № 03-04-05/64291

91
Имущественные налоговые вычеты

Если один из супругов приобрел квартиру


до заключения брака, то второй супруг не
Приобретение в
сможет получить имущественный
долевую
налоговый вычет в отношении этой
собственность
квартиры - письмо Минфина от 12.09.19 №
03-04-05/70192

92
Имущественные налоговые вычеты

Физическое лицо не вправе получить


Вычет по
имущественный налоговый вычет по тем
доходам,
доходам, которые облагаются НДФЛ по
облагаемым по
ставке 30% - письмо Минфина от 08.05.19
иным ставкам
№ 03-04-05/33903

93
Имущественные налоговые вычеты

Для получения вычета необходимы


документы, подтверждающие право на
него, и платежные документы,
подтверждающие произведенные
налогоплательщиком расходы.
Оплата расходов
Платежные документы, подтверждающие
иным лицом
факт уплаты денежных средств третьим
лицом, не могут служить основанием для
предоставления вычета. Кроме случая
приобретения по доверенности - письмо
Минфина от 10.02.20 № 03-04-05/8644
94
Имущественные налоговые вычеты

Для получения вычета необходимы


документы, подтверждающие право на
него, и платежные документы,
подтверждающие произведенные
налогоплательщиком расходы.
Оплата расходов
Платежные документы, подтверждающие
иным лицом
факт уплаты денежных средств третьим
лицом, не могут служить основанием для
предоставления вычета. Кроме случая
приобретения по доверенности - письмо
Минфина от 10.02.20 № 03-04-05/8644
95
Имущественные налоговые вычеты

Вычет по «ипотечным» процентам физлицо


вправе получить, начиная с того
налогового периода, в котором получен акт
приема-передачи. В состав этого вычета
можно включить все фактически
% по ипотеке
произведенные расходы по уплате
процентов за всё время действия договора,
в том числе те , которые были понесены до
подписания передаточного акта - письмо
Минфина от 29.03.18 № 03-04-05/20082

96
Имущественные налоговые вычеты

При покупке квартиры в общую совместную


собственность имущественный вычет по
НДФЛ в отношении расходов на уплату
процентов может быть распределен между
супругами в любой пропорции по их
% по ипотеке усмотрению. В последующих налоговых
периодах супруги вправе изменить
распределение расходов на уплату
процентов - письмо Минфина от 31.10.17
№ 03-04-07/71589 и письмо ФНС от
14.11.17 № ГД-4-11/23004@
97
Имущественные налоговые вычеты

Если один из супругов не получает доходов,


облагаемых НДФЛ по ставке 13%, то он не
Отсутствие может передать право на получение
доходов имущественного налогового вычета по
НДФЛ другому супругу - письмо Минфина
от 05.09.17 № 03-04-05/56963

98
Имущественные налоговые вычеты

Если налогоплательщик приобрел квартиру


сначала для себя и воспользовался
правом на имущественный налоговый
вычет по НДФЛ, а позднее он купил
Несколько раз квартиру для своего несовершеннолетнего
ребенка, то во второй ситуации права на
применение вычета у физического лица нет
- письмо ФНС от 24.06.19 № СА-4-
9/12162@

99
Налоговые вычеты при продаже имущества

Средства жилищного сертификата,


направленные на приобретение квартиры,
являются расходами налогоплательщика.
При последующей продаже квартиры
физлицо вправе уменьшить сумму
Жилищный налогооблагаемых доходов на всю сумму
сертификат фактически произведенных расходов,
связанных с приобретением данной
квартиры, в том числе произведенных за
счет средств жилищного сертификата -
письмо Минфина от 07.02.19 № 03-04-
05/7204
100
Налоговые вычеты при продаже имущества

Если физическое лицо разделило


приобретенную целую двухэтажную
квартиру на две отдельных квартиры, и на
каждую из них было зарегистрировано
право собственности, то при продаже одной
Разделение
из квартир, фактические расходы,
объекта
относящиеся к этому объекту определяются
пропорционально доле его площади в
общей площади ранее существовавшего
объекта - письмо Минфина от 11.01.19 №
03-04-07/442
101
Налоговые вычеты при продаже имущества

Изменились правила, в соответствии с


которыми предоставляется освобождение
от НДФЛ, если продаваемая недвижимость
является единственной. С 2020 года в
Изменение соответствии с изменениями, внесенными в
минимального НК федеральным законом № 325-фз от
срока владения 29.09.20, объекта для обложения НДФЛ не
возникает, если объект находился в
собственности 3 года и более (+ правило
приобретения в течение 90 дней) (ранее
действовавший период составлял 5 лет).
102
Налоговые вычеты при продаже имущества

Если налогоплательщик купил квартиру на


вторичном рынке и произвел в ней
ремонт, после которого он планирует
Вычет по продать ее до истечения минимального
расходам на срока владения, то при расчете налоговой
ремонт базы по НДФЛ он не может уменьшить
доход от продажи объекта на стоимость
ремонта - письмо Минфина от 28.06.19 №
03-04-05/47829

103
Налоговые вычеты при продаже имущества

При расчете НДФЛ физлицо вправе учесть


в составе имущественного налогового
Вычет по вычета расходы на приобретение
расходам на отделочных материалов и проведение
ремонт отделочных работ в новом жилом доме -
письмо Минфина от 15.03.19 № 03-04-
05/17019

104
Налоговые вычеты при продаже имущества

В состав имущественного вычета можно


включить расходы на отделку построенного
Вычет по
жилого дома, которые были понесены как
расходам на
до, так и после регистрации права
ремонт
собственности на этот объект – письмо
Минфина от 06.12.18 № 03-04-07/88679

105
Налоговые вычеты при продаже имущества

Расходы на услуги риелтора не


учитываются в целях уменьшения
Расходы на
налоговой базы по НДФЛ при продаже
услуги риэлтора
квартиры - письмо Минфина от 17.06.19 №
03-04-05/43939

106
Налоговые вычеты по расходам на лечение

Согласно новой редакции ст. 219 НК (с


17.06.19), к вычету можно принимать
расходы на любые лекарственные
Любые препараты, назначенные врачом и
лекарственные приобретенные налогоплательщиком за
препараты счет собственных средств (на сумму не
более 120 000 рублей в налоговом
периоде) – письмо Минфина от 16.12.19 №
03-04-05/98226

107
Налоговые вычеты по расходам на лечение

Если пациент проходит лечение


стационарно и лекарства приобретаются
непосредственно в лечебном учреждении,
то, возможно, что рецептурного бланка не
Рецепт будет. Для получения вычета по НДФЛ
необходимо представить заверенную
учреждением выписку из медицинской
карты – письмо Минфина от 07.08.20 № 03-
04-07/69356

108
Налоговые вычеты по расходам на лечение

Для получения социального вычета на


лечение необходимо, чтобы медицинская
организация имела лицензию на
осуществление медицинской деятельности.
Лечение за
Если лечение проведено за рубежом, то
границей
понесенные расходы в состав социального
налогового вычета не включаются - письма
Минфина от 08.04.14 № 03-04-РЗ/15804 +
от 04.08.20 № 03-04-05/68253

109
Налоговые вычеты по расходам на лечение

Социальный налоговый вычет по расходам


на лечение можно получить только в том
Наличие доходов
случае, если у физлица есть доходы, с
облагаемых по
которых удерживается НДФЛ по ставке 13%
13%
- письмо Минфина от 11.03.19 № 03-04-
05/15233 + от 28.04.20 № 03-04-05/34453

110
Налоговые вычеты по расходам на лечение

Социальный вычет по НДФЛ на лечение


может быть предоставлен обоим супругам
вне зависимости от того, на кого из них
Супруги оформлены документы, подтверждающие
расходы - письмо ФНС от 16.05.17 № БС-4-
11/9119. При этом распределить расходы на
лечение супруги могут самостоятельно.

111
Налоговые вычеты по расходам на лечение

Социальный вычет по НДФЛ на лечение


может быть предоставлен обоим супругам
вне зависимости от того, на кого из них
Супруги оформлены документы, подтверждающие
расходы - письмо ФНС от 16.05.17 № БС-4-
11/9119. При этом распределить расходы на
лечение супруги могут самостоятельно.

112
Налоговые вычеты по расходам на лечение

Если налогоплательщик оплатил лечение


своей будущей жены, но расходы были
понесены до регистрации брака, то супруг
Супруги не вправе получить социальный вычет по
НДФЛ в отношении указанных расходов -
письмо Минфина от 29.05.18 № 03-04-
05/36418

113
Налоговые вычеты по расходам на лечение

Жена, которая оплачивает лечение матери


мужа, не может получить социальный
налоговый вычет по НДФЛ в отношении
Жена - свекровь
произведенных расходов на лечение -
письмо Минфина от 11.10.16 № 03-04-
05/59228

114
Налоговые вычеты по расходам на лечение

Физическое лицо, которое оплатило


лечение своей бабушки, не может
включить соответствующие расходы в
Внук - бабушка
состав социального налогового вычета по
НДФЛ - письмо Минфина от 24.08.16 № 03-
04-05/49358

115
Налоговые вычеты по расходам на образование

Вычет по расходам на обучение


предоставляется родителям только при
Очно-заочная очной форме обучения ребенка. При очно-
форма заочной форме обучения получить вычет
нельзя - письмо Минфина от 24.03.17 №
03-04-05/17204

116
Налоговые вычеты по расходам на образование

Физическое лицо может получить


социальный налоговый вычет по расходам
на обучение внуков только в том случае,
Обучение внука
если он является их опекуном или
попечителем - письмо ФНС от 27.03.20 №
БС-19-11/76@

117
Налоговые вычеты по расходам на образование

Вычет по расходам на обучение ребенка


можно получить только в том случае, если
он учится в образовательном учреждении, у
которого есть лицензия на
Лицензия соответствующий образовательный вид
деятельности - письмо Минфина от
02.04.18 № 03-04-05/20921. При этом
никаких исключений из общего порядка
для ИП не делается

118
Налоговые вычеты по расходам на образование

Если у репетиторской организации или ИП


есть лицензия на образовательную
деятельность, то при документальном
подтверждении расходов на обучение
Репетиторство
родитель вправе получить социальный
налоговый вычет по НДФЛ при обучении
ребенка у репетитора - письмо Минфина от
11.01.18 № 03-04-05/574

119
Налоговые вычеты по расходам на образование

Если договор с образовательным


учреждением и квитанции об оплате
оформлены на ребенка, то родитель не
Оформление может получить социальный налоговый вы-
договора чет по НДФЛ на обучение (даже если
ребенок дохода не имеет, и фактически
родитель финансирует обучение - письмо
Минфина от 30.05.19 № 03-04-05/39563

120
Налоговые вычеты по расходам на образование

Если работодатель оплачивает обучение


работника, а затем работник возмещает
организации соответствующие расходы, то
Оплата - возврат физическое лицо не может получить
социальный налоговый вычет по расходам
на обучение по НДФЛ - письмо Минфина от
11.10.18 № 03-04-05/73029

121
Налоговые вычеты по расходам на образование

Если у работника есть право на получение


как имущественного, так и социального
вычета по НДФЛ, то налоговый агент может
Очередность
предоставить их в любой очередности по
заявлению налогоплательщика - письмо
Минфина от 11.10.18 № 03-04-05/73034

122
Налоговые вычеты по расходам на образование

Если налоговый агент в течение года не


предоставит налогоплательщику
социальный вычет в связи с
использованием имущественного вычета,
то впоследствии право на получение
Очередность
социального вычета утрачивается.
Неиспользованный имущественный вычет
можно переносить на будущие периоды, а
социальный вычет — нельзя - письмо ФНС
от 28.06.17 № БС-4-11/12466@

123
Перечисление НДФЛ

Если аванс был выдан в последний день


месяца, то, по мнению налоговых органов,
НДФЛ уже с этой суммы нужно заплатить
не позднее следующего дня. Суд
поддержал налоговиков - постановление
Аванс Арбитражного суда Московской области от
27.01.2020 № А40-309353/2018.
Осторожно с датами выплаты аванса (28,
30, 31… с более частыми выплатами, чем
дважды в месяц…)
124
Перечисление НДФЛ

Если премия выдана до окончания месяца,


НДФЛ нужно удержать и не позднее
следующего дня перевести в бюджет.
Премия за трудовые успехи — это не
оплата труда, а стимулирующая выплата.
Датой фактического получения дохода для
Премии
премии является не последний день
месяца, а день ее выплаты (подп. 1 п. 1 ст.
223 НК). Следовательно, производить
удержание НДФЛ нужно в момент выплаты
премии - письмо Минфина от 27.03.15 №
03-04-07/17028
125
Перечисление НДФЛ

Если выплачивается квартальная или


годовая премия, которая является
составной частью оплаты труда, то в этом
случае датой фактического получения
Премии
дохода признается день выплаты такой
премии - письмо Минфина от 03.09.18 №
03-04-06/62848 + определение Верховного
суда РФ от 16.04.15 № 307-КГ15-2718

126
Перечисление НДФЛ

Премия за производственные достижения


является элементом оплаты труда.
Следовательно, дата фактического
получения дохода для премии — это также
Премии – иной
последний день месяца. До этой даты
взгляд
начислять и удерживать НДФЛ не нужно,
независимо от момента выплаты премии -
постановление АС Северо-Западного
округа от 23.12.14 № А56-74147/201

127
Перечисление НДФЛ

НДФЛ с премии, выплаченной после


окончания месяца, должен быть
Премии перечислен не позднее даты, следующей за
днем выплаты дохода - письмо Минфина от
26.03.18 № 03-04-06/18932

128
Перечисление НДФЛ

В случае досрочного перечисления налога,


удержанного из дохода налогоплательщика,
инспекторы не вправе оштрафовать
Раннее
налогового агента на основании статьи 123
перечисление
НК (недоимка отсутствует) - Арбитражный
суд Центрального округа в постановлении
от 29.10.19 № А54-8727/2018

129
Перечисление НДФЛ

Если работник не получил в срок премию из


кассы и наличные денежные средства были
депонированы, то премия считается
невыплаченной. Следовательно,
Раннее
налоговый агент не обязан удерживать и
перечисление
перечислять НДФЛ в бюджет — сумма
премии должна депонироваться с учетом
НДФЛ – письмо Минфина от 23.06.17 № 03-
04-05/39846

130
Перечисление НДФЛ

НДФЛ с суммы дивидендов должен быть


удержан налоговым агентом при их
фактической выплате, а перечислен в
Дивиденды
бюджет — не позднее одного месяца с
даты выплаты этого дохода - письмо
Минфина от 04.09.18 № 03-04-06/63158

131
Страховые взносы

Если по договору ГПХ предусмотрена


выплата аванса исполнителю, рассчитать
и заплатить страховые взносы следует в
Выплаты аванса
периоде начисления соответствующей
по договору ГПХ
суммы, а не после подписания акта -
письмо Минфина от 21.07.17 № 03-04-
06/46733

132
Страховые взносы

На выплаты в пользу генерального


директора, который является
Выплаты единственным учредителем организации,
директору страховые взносы следует начислять в
общем порядке - письмо Минфина от
16.03.18 № 03-01-11/16634

133
Страховые взносы

Так как на членов совета директоров


возложено выполнение определенных
функций на этой должности, то
вознаграждения в их пользу считаются
Выплаты членам
осуществляемыми в рамках договоров
совета
ГПХ. Соответствующие выплаты
директоров
признаются объектом обложения
пенсионными и медицинскими страховыми
взносами – письмо ФНС от 20.05.19 № БС-
4-11/9345

134
Страховые взносы при задержке зп

Если работодатели выплачивают


сотрудникам компенсацию за задержку
заработной платы, то на соответствующие
Две позиции
суммы не должны начисляться страховые
взносы – определение Верховного суда от
10.01.19 № 303-КГ18-22489

135
Страховые взносы при задержке зп

Если организация выплачивает работникам


компенсации за задержку заработной
платы, то она обязана начислить на эти
суммы страховые взносы – письмо
Две позиции Минфина от 24.09.18 № 03-15-05/68049.
Спорная статья 422 с двоякой трактовкой
компенсации (не облагаются компенсации,
выплачиваемые в связи с исполнением
трудовых функций)

136
Страховые взносы при выплатах по суду

Если суд обязал организацию


компенсировать физлицу моральный
вред, то такая выплата страховыми
Судебные
взносами не облагается - письмо ФНС от
выплаты
12.05.2017 № БС-4-11/8974@. Страховые
взносы не начисляются на возмещенные
физическому лицу судебные расходы

137
Страховые взносы при доплатах

Если по соглашению о
конфиденциальности работникам
выплачиваются дополнительные денежные
Конфиденциальн
средства за неразглашение коммерческой
ость
информации, то начислять на эти суммы
страховые взносы не нужно — письмо
Минфина от 17.07.18 № 03-15-05/49921

138
Страховые взносы при увольнении

Единовременное пособие, выплачиваемое


на основании коллективного договора
всем работникам, которые увольняются в
связи с выходом на пенсию, не включается
Выходное в базу для начисления страховых взносов,
пособие так как единовременное поощрение за
добросовестный труд является
компенсационной выплатой – определение
Верховного суда от 10.01.18 № 303-КГ18-
22435

139
Страховые взносы при увольнении

Дополнительная компенсация, которую


работодатель выплачивает работнику в
случае расторжения трудового договора
до истечения срока предупреждения об
Выходное
увольнении (в связи с ликвидацией
пособие
компании или сокращением штата), не
облагается ни НДФЛ, ни страховыми
взносами – письмо Минфина от 20.03.18 №
03-15-06/17473

140
Страховые взносы при отпускных
Оплата дополнительных отпусков,
предоставленных в связи с событиями в их
личной жизни (вне связи с
осуществляемыми трудовыми функциями),
страховыми взносами не облагается -
определение Верховного суда от 30.12.19
Дополнительные № 307-ЭС19-24127. Факт наличия трудовых
отпуска отношений между работодателем
и работниками сам по себе
не свидетельствует о том, что все выплаты,
которые начисляются сотрудникам,
представляют собой оплату труда.
141
Страховые взносы

Предусмотренная коллективным
договором материальная помощь
работникам к празднику за выслугу лет,
оплата отпуска в связи со свадьбой
сотрудника и т.п., страховыми взносами не
Дополнительные облагается – определение Верховного су-
выплаты да от 26.04.19 № 303-ЭС19-4302. Такие
выплаты не могут быть признаны оплатой
труда работников (вознаграждением
за труд)

142
Страховые взносы

ИП, применяющий упрощенную систему


налогообложения с объектом
налогообложения «доходы», может
уменьшить сумму единого налога
Уплата ИП (авансового платежа) на сумму личных
страховых взносов только за тот налоговый
период, в котором эти взносы были
фактически перечислены - письмо
Минфина от 06.02.20 № 03-11-11/7742

143
Страховые взносы

Если ИП, не имеющий работников,


находится в отпуске по уходу за ребенком
до полутора лет, то он не обязан
уплачивать страховые взносы. Но
освобождение от уплаты взносов действует
Уплата ИП только в том случае, если в период
соответствующего отпуска индивидуальный
предприниматель фактически не ведет
предпринимательскую деятельность -
письмо Минфина от 12.04.19 № 03-15-
05/26097
144
Страховые взносы

Организация, заключившая с физлицами


договоры ГПХ, оплачивает их проезд и
Проезд и проживание. В этом случае такие выплаты
проживание облагаются страховыми взносами –
письмо ФНС от 30.12.19 № БС-4-
11/27131@

145
Страховые взносы

Компенсация иногороднему работнику


расходов на аренду жилья носит
Проезд и социальный характер, а поэтому
проживание страховыми взносами не облагается -
определение Верховного суда РФ от
21.03.19 № 306-ЭС19-1713

146
Страховые взносы

Если организация компенсирует


работникам стоимость туристских путевок,
то она обязана удержать соответствующую
Путевки
сумму НДФЛ и начислить на стоимость
таких путевок страховые взносы – письмо
Минфина от 30.04.19 № 03-04-05/32077

147
Страховые взносы

Если организация компенсирует


работникам стоимость туристских путевок,
то она обязана удержать соответствующую
Путевки
сумму НДФЛ и начислить на стоимость
таких путевок страховые взносы – письмо
Минфина от 30.04.19 № 03-04-05/32077

148
Страховые взносы

Компенсация стоимости санаторно-


курортных путевок, как и оплата стоимости
лечения и медикаментов, предусмотренные
исключительно коллективным договором,
не связаны с условиями труда работников.
Путевки
В связи с этим такие выплаты не
включаются в базу для начисления
страховых взносов - определение
Верховного суда от 06.05.19 № 310-ЭС19-
4593, от 26.04.19 № 303-ЭС19-4302

149
Страховые взносы
Если путевки для детей работников
покупает работодатель, то данная выплата
не облагается взносами, поскольку
осуществляется в пользу физических лиц,
не состоящих с ней в трудовых
отношениях.
Путевки Но если работник вначале приобретает за
свои деньги путевки, а работодатель затем
эти расходы компенсирует, то данная сумма
облагается взносами как выплата,
производимая в рамках трудовых
отношений - письмо Минфина от 19.12.19
№ 03-15-06/99518 150
Страховые взносы

Если организация компенсирует своему


работнику понесенные расходы по
добровольному медицинскому
Медицинское
страхованию его детей, то она обязана
страхование
удержать с суммы такой выплаты НДФЛ и
начислить страховые взносы – письмо
Минфина от 25.07.19 № 03-04-06/55783

151
Страховые взносы

Если работники самостоятельно проходят


обязательные медосмотры, а организация
компенсирует им расходы, то она должна
Медицинское
включить соответствующие суммы
страхование
возмещения в базу для начисления
страховых взносов - письмо Минфина от
04.07.19 № 03-15-06/49359

152
Страховые взносы

Если размер матпомощи не зависит от


результатов труда работника, то даже на
Материальная сумму, превышающую 4 тыс. рублей за
помощь год, страховые взносы не начисляются –
определение Верховного суда от 03.11.17
№ 309-КГ17-15716

153
Страховые взносы

Если целью материальной помощи,


выплаченной на лечение работника и на
оплату медикаментов, являлось
оздоровление данного сотрудника, а не
Материальная
оплата труда, то данная выплата не
помощь
признается объектом обложения
страховыми взносами – определение
Верховного суда от 22.09.17 № 304-КГ17-
12760

154
Страховые взносы

Если грантодатель перечисляет выплаты


напрямую физлицу-грантополучателю вне
рамок трудовых или гражданско-правовых
Гранты
договоров, то такие суммы не облагаются
страховыми взносами – письмо ФНС от
18.06.19 № БС-4-11/11716@

155
Страховые взносы

Если организация компенсирует работнику


часть родительской платы за содержание
его ребенка в детском саду, то
соответствующая сумма компенсации
Детские сады
облагается страховыми взносами. При этом
ее можно учесть для целей налога на
прибыль - письмо Минфина от 22.09.17 №
03-03-06/1/61518

156
Страховые взносы

Оплата питания для работников


организации, которая не включается в
систему оплаты труда, а носит
социальный характер, не облагается
страховыми взносами. При этом не имеет
Питание
значения, удерживает работодатель НДФЛ
со стоимости обедов или нет. –
постановление Арбитражного суда
Московского округа от 15.07.19 № А40-
208500/2018

157
Страховые взносы

Если питание для сотрудников


предусмотрено коллективным договором и
оплачивается всем работникам в равной
сумме, независимо от должности и оплаты
труда, то его стоимость в базу для
Питание начисления страховых взносов не
включается - определение Верховного суда
от 04.09.17 № 303-КГ17-6952. В данном
случае обеспечение сотрудников льготным
питанием не является вознаграждением за
труд
158
Страховые взносы

Если организация выдала работнику займ,


а в дальнейшем работодатель решил
списать непогашенный сотрудником долг,
Займы то необходимо начислить страховые
взносы на сумму прощеного долга –
письмо Минфина от 18.10.19 № 03-15-
06/80212.

159
Страховые взносы
Верховный суд в определении от 18.08.15
№ 306-КГ15-8237 указал, что сумму
невозвращенного долга нельзя
рассматривать в качестве выплаты или
иного вознаграждения в пользу работника,
если предоставление займа не зависит от
Займы квалификации, а также сложности,
качества, количества и условий
выполнения работы. Сумма прощенного
долга не является оплатой труда, а значит,
не включается в базу по взносам
независимо от факта ее возвра-
та/невозврата 160
Страховые взносы

Начислять страховые взносы на сумму


арендных платежей, которые организация
перечисляет физическому лицу за право
Аренда пользования его имуществом не нужно -
письмо Минфина от 18.06.18 № 03-15-
07/41602 + письмо ФНС от 25.06.18 № БС-
4-11/12184@

161
Страховые взносы

Выплаты по договорам аренды


транспортного средства не отражаются в
расчете по страховым взносам. Причем,
Аренда неважно, у кого арендован автомобиль: у
работника или у стороннего физлица –
письмо Минфина от 01.11.17 № 03-15-
06/71986

162