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Cajamarca
Los ingresos provenientes de terceros que se encuentran gravados por esta ley,
cualquiera sea su denominación, especie o forma de pago son los siguientes:
En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso
derivado de operaciones con terceros, así como el resultado por exposición a la
inflación determinado conforme a la legislación vigente.
“En consecuencia se advierte que el supuesto de “expropiación” contenido en el artículo 5° del TUO
de la LIR, no se identifica como un hecho imponible del impuesto a la renta, pues la naturaleza del
pago de la indemnización
justipreciada se encuentra destinada a buscar el equilibrio del sujeto pasivo de la expropiación, más
no la generación de “renta” en los términos para los que ha sido creado dicho impuesto, razón por la
cual corresponde estimar la demanda.”
“Asimismo, corresponde manifestar que los fundamentos expuestos en la presente sentencia no
deben ser entendidos como una forma de exoneración tributaria, pues del estudio del caso, se
advierte que la incorporación de la “expropiación” como un hecho imponible del impuesto a la renta,
distorsiona en sí mismo la finalidad de dicho impuesto, pues según la SUNAT se busca imputar la
existencia de rentas producto de la “ganancia de capital”, sin embargo, el pago de la indemnización
justipreciada tiene por finalidad el equilibrio económico del sujeto pasivo de la expropiación, lo que
evidencia la inexistencia de renta y por tanto la imposibilidad de la imposición legítima del referido
impuesto.”
Expositor: Richard Agapito 5
Reducción de ingresos
Reajuste a una exportación
No existe NORMA POSITIVA que señale taxativamente cuáles son los medios de
prueba idóneos y razonables para acreditar la variación de los precios en el
mercado internacional.
Se puede afirmar que el administrado -exportador- no cuenta con un parámetro
válido que le permita con antelación proveerse de los medios de prueba requeridos
por la administración para sustentar sus operaciones de reajustes
Sunat no puede restringirle o descalificar sin mayor análisis los medios probatorios
que el administrado presentó.
Informe N°148-2015-SUNAT/5D0000
‘’Lo previsto en el artículo 20°de la LIR, modificado por el Decreto Legislativo N.°1112, en
la parte referida a la sustentación del costo computable con el comprobante de pago
correspondiente, resulta aplicable a aquellos activos que fueron adquiridos o construidos
hasta el 31.12.2012, y cuya enajenación se realice a partir del 1.1.2013. ‘’
¿Aplicación retroactiva?
¿Teoría de los hechos cumplidos?
STC 2-2006-PI/TC
STC 050-2004-AI/TC
STC 316-2011-PA/TC
Expositor: Richard Agapito 8
Ingresos Anuales vs Pagos a cuenta
Cruce de información: Costos y gastos
RTF N° 643-4-2018
Diferencias de ingresos registrados (Libro
Mayor) vs ingresos consignados en la DD.
JJ anual)
Diferencias de gastos registrados (Libro
Mayor) vs gastos consignados en la DD. JJ
anual. Gastos registrados directamente en
cuentas que no son gastos (Ejm: cuenta 24)
“Las diferencias resultantes entre los ingresos y gastos contabilizados en los registros de
ventas, compras y planillas, y la información contenida en la declaración jurada del
Impuesto a la Renta del ejercicio dos mil, NO necesariamente conducen a establecer que
existan ingresos omitidos susceptibles de ser gravados con el referido impuesto, debiendo
realizarse el análisis de otra documentación contable que permita verificar los hechos y
sustentar los reparos, en sujeción al principio de verdad material”
La calidad,
Características,
Contenido,
Peso o
Volumen del bien vendido que implique un ajuste posterior al precio
pactado.
Informe N° 010-2019-SUNAT/7T0000
MATERIA:
Se plantea el supuesto de una venta de minerales o concentrados de mineral, realizada en el mes de
enero de 2019, en la que la contraprestación pactada está sujeta a ajustes por la verificación de la
calidad, peso o contenido, por lo cual se emite una factura de venta, la cual será posteriormente
modificada en un período distinto a través de una nota de crédito o de débito, según corresponda.
Al respecto, se consulta si dicha verificación es considerada como un hecho o evento futuro que
permitiría el diferimiento de los ingresos obtenidos por tal venta.
Informe N° 010-2019-SUNAT/7T0000
CONCLUSIÓN:
En el supuesto de una venta de minerales o concentrados de mineral, realizada en el mes
de enero de 2019, en la que la contraprestación pactada está sujeta a ajustes por la
verificación de la calidad, peso o contenido, por lo cual se emite una factura de venta, la
cual será posteriormente modificada en un período distinto a través de una nota de crédito o
de débito, dicha verificación no constituye un hecho o evento futuro que permita el
diferimiento de los ingresos obtenidos por tal venta hasta que aquella se efectúe.
A tener en cuenta: Imposibilidad de deducir como desmedro los bienes que por su
naturaleza se consumen de forma inmediata o en el país donde llego la mercadería.
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DEVENGO TRIBUTARIO
SERVICIOS
1. Servicios ejecutados en el
transcurso del tiempo: Los ingresos
se devengan de acuerdo con el grado
de su realización
SERVICIOS
¿Hasta que fecha se debe emitir y contar con el comprobante de pago para que le gasto
sea válido?.
Conclusión:
1. Son deducibles los gastos conocidos y devengados en el ejercicio de que se trate, aun cuando los
comprobantes de pago que los sustentan fueron emitidos y/o entregados después del cierre del
ejercicio pero hasta la fecha de presentación de la correspondiente declaración jurada anual de
dicho impuesto que los incluye
Normalidad
PRINCIPIO DE
Razonabilidad
CUASALIDAD
Proporcionalidad
Generalidad
Reglas especiales
Gastos Gastos
Gastos sin regla
deducibles con deducibles sin
especial
limites limites
Gastos serán causales cuando guarden relación causal directa entre sí. Estos gastos
deben guardar coherencia y estar ligadas a la fuente productora de renta. En
consecuencia, debe quedar claro, que para que sea viable la deducción de un gasto, se
debe tratar de los necesarios o propios del giro de la empresa, los que deben cumplir con
los criterios antes enunciados
Casación N° 8407-2013- Lima emitida por la Corte Suprema: Pago de una indemnización
El pago que deba realizarse con el propósito de indemnizar un incumplimiento contractual, no
puede constituir un gasto deducible del impuesto a la renta. Esto es así porque dicho gasto no
cumple con el principio de causalidad y, además, porque implicaría avalar la conducta de quien
incumple con un contrato y pretende valerse de dicha transgresión para obtener beneficios
tributarios.
RTF Nº 3625-10-2014
El contribuyente sostuvo que contrató un supervisor para revisar el estado de los cargamentos de
madera en los buques de sus clientes en la zona de Santa Rosa, en Colombia, de modo que las
labores de supervisión guardan relación con la actividad gravada.
La Administración Tributaria indicó que los gastos corresponden a una persona que no es
empleado ni directivo del contribuyente y, por lo tanto, no tiene relación con la generación de
rentas gravadas.
El Tribunal Fiscal señaló que, tratándose de personas con las que una empresa no mantiene
vínculo laboral, la deducción de gastos de viaje debe sustentarse en la necesidad de los viajes, los
motivos por los cuales asume los gastos de viaje de personas ajenas a la empresa y la existencia
de una obligación contractual para asumir dicho gasto, de lo contrario constituyen una liberalidad
no deducible.
Tribunal Fiscal:
RTF N° 03261-3-2017 (18.04.2017)
“(……)
Que asimismo, ha señalado en las Resoluciones N° 00434-3-2010 y 06011-3-2010, que
para determinar la fehaciencia de las operaciones realizadas por los deudores tributarios
es necesario en principio que se acredite la realidad de las operaciones de las
transacciones realizadas directamente con sus proveedores, las que pueden sustentarse,
entre otros, con la documentación que demuestre haber recibido los viene, tratándose de
operaciones de compra de bienes, o en si caso, con indicios razonables de la efectiva
prestación de los servicios que señalan haber recibido”
RTF 9457-5-2004
RTF N° 05735-2-2016
Las guías de remisión remitente relativas a las facturas observadas no consignan la
constancia de recepción de los bienes, los datos del punto de partida del transportista,
ni el vehículo utilizado; en tal sentido, no resultan idóneas a fin de acreditar la
fehaciencia de las operaciones cuestionadas
RTF N° 09937-3-2016
De la revisión de la Guía de Remisión Remitente se aprecia que consigna como punto
de partida calle….. y como punto de llegada calle ….. siendo que por su parte la
factura cuestionada consigna el mismo punto de partida pero un punto de llegada
distinto, evidenciándose con ello una contradicción en cuanto al lugar de destino del
bien adquirido.
Defecto: La recurrente no precisó lugar de entrega de los bienes y si la misma se
efectuó en su domicilio y/o establecimiento anexo o si fue recogida del domicilio
indicado por el proveedor.
Expositor: RICHARD AGAPITO 32
Fehaciencia de los gastos y costos
RTF N° 09251-2-2016
El contribuyente debe acreditar la fehaciencia y realidad de las operaciones
observadas pese a haber sido requerida en forma expresa por la Administración, no
cumplió con presentar medios probatorios o documentación sustentatoria que
acreditara la efectiva prestación descrito en los recibos por honorarios emitidos por el
locador como pudo ser: el contrato, informes, memorándums, listados, reportes o
cualquier otra documentación que evidenciara su efectiva realización.
RTF N° 11606-2-2016
La SUNAT encontró diferencias entre dos copias de contratos de locación de servicios
profesionales exhibidos para sustentar el RHE cuestionado, toda vez que cuentan con
distintas fechas de celebración, la forma de pago de los servicios y las obligaciones
del locador
RTF N° 04278-1-2015:
Cruce de información con los supuestos
transportistas logrando establecer mediante
información de la SUNARP que los supuestos
transportistas no contaban con unidades
vehiculares.
RTF N° 03050-2-2015:
A través de la base de datos de la SUNARP se
determinó que las placas de rodaje consignadas
en las guías de remisión son inexistentes
RTF N° 07389-1-2015 :
El Tribunal Fiscal verificó mediante el pedido que
hace al Ministerio de Transportes respecto a las
licencias de conducir que no coinciden con los
conductores señalados en las guías de remisión.
Cliente Proveedor
Tercero
RTF Nº 11862-2-2009
«(…) los medios de pago no necesariamente deben ser emitidos por el mismo
adquiriente.»
Cliente Proveedor
Tercero
Tribunal Fiscal
RTF N° 557-3-2016
RTF N° 8401-10-2014 Expositor: Richard Agapito 37
¿A quién le corresponde la carga probatoria?
RTF N° 08418-1-2017
“(…)no evidenciándose que para llevar a cabo dicho análisis hubiera efectuado una
evaluación para cada una de estas transacciones, considerando para ello las
características de las operaciones, las funciones o actividades económicas, los
términos contractuales, las circunstancias económicas o de mercado, entre otras,
siendo que para el caso específico de operaciones de financiamiento, debía tenerse en
cuenta, además de los elementos evaluados, los montos de los préstamos, la
existencia o no de garantías y, en especial, la solvencia y la calificación crediticia de las
empresas deudoras, los cuales influyen en la determinación de las tasas de interés (…)
Tasa 9 %
Préstamo CON
pacto de intereses PP.JJ PP.JJ
(Tasa por debajo
del mercado)
¿Existe perjuicio al fisco?
EMPRESA ABC
Prestamo 3,125,000
Interes 280,000
Patrimonio neto 2017 850,000
Máximo endeudamiento (3 veces patrimonio) 2,550,000
Exceso de endeudamiento 575,000
¿Cuánto es el gasto no deducible? ¿ ?
Limite de endeudamiento
Prestamo con parte vinculada 148,800
Patrimonio neto 2018 750,000
Leasing 68,000
Máximo endeudamiento 2,250,000
Préstamo Bco. "Z" 15,109
Financiamiento sujeto a limite Intereses deducibles según limite 231,909
Prestamo con parte vinculada 1,240,000
Leasing 850,000
Total interes deducible 291,909
Préstamo Bco. "Z" 450,000
Total interes NO deducible 29,891
2,540,000
2,250,000
Limite 89%
2,540,000
Valor
razonable
Costo Valor
atribuido presente
S/.
Refrigeradoras 970 x 100 = 97,000
H. microondas 405 x 70 = 28,350
125,350
Valor neto de realización
Efectos tributarios:
Merma Desmedro
RTF N° 00869-8-2018
El Tribunal Fiscal señala que las mermas, definidas como las pérdidas cuantitativas de
bienes en el proceso productivo, sean por la naturaleza del bien o por las características de
su proceso productivo, contablemente se reconocen de la siguiente manera: las mermas
consideradas como pérdidas normales e inevitables del negocio integran el costo del bien o
servicio producido, mientras que las anormales (evitables) y las que se generan fuera del
proceso productivo se registran como un gasto.
Por tanto: Las "mermas normales" integran el costo del bien o servicio mientras que las
"mermas anormales" se consideran como gastos.
“Una merma siempre está vinculada a las pérdidas y disminución - que puede ser en el
volumen, peso o cantidad - de las existencias, ya sea por causa inherente a la
naturaleza del insumo o al proceso productivo; la cual debe ser de carácter definitivo,
pues de lo contrario no podría considerarse como pérdida, disminución o desaparición”
La Sunat demando que la Resolución del Tribunal Fiscal (concluyó que las variaciones
temporales de combustibles que no es merma) impugnada contraviene el inciso f) del artículo 37
del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta y el inciso c) del artículo 21 del
Reglamento de la Ley del impuesto a la Renta, al considerar que los saldos negativos obtenidos
por la Administración en los meses en que mantuvo el reparo en la instancia de reclamación,
constituyen variaciones temporales y no evaporación o desaparición del producto, por lo que no
pueden ser calificadas como mermas, producto de las disminuciones el contribuyente afectó su
costo de ventas en forma mensual; dejaron de formar parte de su inventario; por tanto, pasaron de
ser temporales a definitivas; pues, si el resultado de las variaciones es negativo, constituye una
merma, ya que no es otra cosa que una disminución del volumen del combustible.
Sin embargo, la Corte Suprema concluyó que las diferencias mensuales negativas en el volumen
de combustible, no corresponden a mermas, pues de acuerdo con lo señalado precedentemente,
las variaciones en el volumen de hidrocarburos constituyen variaciones temporales y no la
desaparición o pérdida del producto
Expositor - Richard Agapito 56
Desmedro
Informe N° 200-2016-SUNAT
Materia:
1. ¿La putrefacción de frutas y/o verduras ocurrida durante el proceso de producción califica como
desmedro?
2. ¿Las empresas productoras de frutas y/o verduras que son proveedoras de autoservicios, así
como exportadoras de estos bienes, pueden utilizar el procedimiento alternativo regulado en la
Resolución de Superintendencia N.° 243-2013/SUNAT para acreditar el desmedro de dichos
bienes?
Conclusión:
1. Para efectos del impuesto a la renta, la putrefacción de frutas y/o verduras, ocurrida durante el
proceso de producción, en tanto que implica una pérdida de la calidad de dichos bienes que impide
que puedan ser utilizados para los fines a que estaban destinados, califica como desmedro.
2. Las empresas productoras de frutas y/o verduras que son proveedoras de autoservicios, así
como exportadoras de estos bienes, no pueden utilizar el procedimiento alternativo regulado en la
Resolución de Superintendencia N.° 243-2013 /SUNAT para acreditar el desmedro de dichos
bienes.
59
Provisión de incobrables
¿Cómo se demuestran
Análisis periódicos
las dificultades de los créditos
financieras? concedidos
Documentos
que
Transcurso de más demuestren
de 12 meses desde gestiones de
vcto. de la cobro
obligación, sin Se demuestra efectuadas
mediar pago riesgo de luego de
incobrabilidad Cartas
vencida la
alternativamente
deudaNotariales
entre otros:
Inicio de
procedimientos
judiciales de cobranza Protesto de
documentos
No se requiere
de sentencia
favorable 60
Provisión de incobrables
C Nro
Fecha de Fecha de Compr Nro Menos de 12 Vinculada PCD No
Recibo/Fa Raz Social Importe Garantias
Emisión Vencimiento obante Meses meses s Deducible
ctura
05/01/18 21/01/2018 Factura F001-2962 INMOBILIARIA ABC 32,060 23 32,060 0
05/01/19 21/01/2019 RECIBO 1150-10161 LAZARO QUISPE VICTOR MALCO21.43 11 21.43 21.43
05/01/19 21/01/2019 RECIBO 1150-10304 POSTILLON QUISPE EPIFANIA 89.21 11 89.21 89.21
05/01/19 21/01/2019 RECIBO 1150-10442 FLORES MENESES ERNESTO TIOFANES
21.33 11 21.33 21.33
05/11/18 21/11/2018 RECIBO 1150-11177 COLECTIVO INTEGRAL DE DESARROLLO
1820.45 13 1820.45 0
05/01/19 21/11/2019 RECIBO 1110-12983 TINTAYO VIVAS SIMON 12.25 11 12.25 12.25
05/01/19 21/01/2019 RECIBO 1080-19358 NORIEGA OSORIO MARIA ROSA55.81 11 55.81 55.81
05/01/19 21/01/2019 RECIBO 1080-20687 AGENCIA MUNICIPAL 29.04 11 29.04 29.04
05/01/19 21/01/2019 RECIBO 1080-22066 SOLORZANO FLORES ATILIO VICTOR
12 11 12 12
05/01/19 21/01/2019 RECIBO 1220-28640 YANAVILCA CUELLAR CARLOS 10.4 11 10.4 10.4
05/01/17 21/01/2017 Factura F001-2425 DistriNorte SAC 55,045 35 55,045 55,045
RTF Nº 9074-1-2009
Se ha validado el cumplimiento del requisito referido a la discriminación de la provisión de
cobranza dudosa en el Libro de Inventarios y Balances, cuando si bien dicha provisión se
encuentra anotada en forma global en el citado Libro, no obstante aquélla figura en otros libros
o registros en forma discriminada o esta información está consignada en hojas sueltas anexas
legalizadas. Que asimismo ha señalado (…) que la citada documentación anexa permitiría a la
administración la verificación y seguimiento de la condición de incobrables de las cuentas, así
como de la proporcionalidad de la deducción, razón de ser del registro discriminado de la
provisión, y de esta forma entender cumplido este requisito.
RTF Nº 9882-1-2001
Procede el reparo a la provisión por cuentas de cobranza dudosa cuando no se ha acreditado
la incobrabilidad ni las dificultades financieras del deudor
GASTOS DE COBRANZA DUDOSA
Movimiento
Diferencia
Depreciación
Contable
> Depreciación
Tributaria Temporal
<
Depreciación Depreciación No hay
Contable Tributaria diferencias
=
Depreciación Depreciación No hay
Contable Tributaria diferencias
CASO: DEPRECIACIÓN CONTABLE MAYOR QUE
DEPRE.TRIBUTARIA
“Formarán parte de las edificaciones y construcciones todos los bienes y materiales que sean
necesarios para su puesta en funcionamiento, uso o aprovechamiento económico, así como los
aditamentos de carácter permanente que tengan vida útil relativamente larga como la obra”.
Los costos posteriores introducidos por el arrendatario en un bien alquilado, en la parte que
el propietario no se encuentre obligado a reembolsar, serán depreciados por el arrendatario
con el porcentaje correspondiente a los bienes que constituyen los costos posteriores.
Si al devolver el bien por terminación del contrato aún existiera un saldo por depreciar, el
íntegro de dicho saldo se deducirá en el ejercicio en que ocurra la devolución
Financiero Depreciación
Costo de adquisición 1000 60
Disminución del costo -400 -24
Total 600 36
Tasa de depreciación 6%
Tributario Depreciación
Costo computable 1000 100
Tasa de depreciación 10%
Informe N° 149-2019-SUNAT/7T0000:
1. No corresponde deducir como gasto en la declaración jurada el importe del ajuste en la DD.JJ anual
de Renta.
2. Si es valido considerar como COSTO COMPUTABLE, el ajuste en caso el activo fijo sea enajenado
antes de quedar completamente depreciado.
3. Corresponde deducir el importe del ajuste como gasto deducible en el caso que el bien mueble sea
dado de baja por desuso u obsolescencia.
E.S.F
PASIVO
ACTIVO
PATRIMONIO
Arrendamiento operativo ahora se
tratan como DERECHO DE USO y
se consignan en el E.S.F.
FINANCIERO TRIBUTARIO
D H
Derecho de uso XX
Pasivo por arrendamiento XX
Tribunal Fiscal:
RTF N° 05455-8-2017
“Que en ese sentido, de conformidad con las normas glosadas anteriormente las variaciones que
surjan como consecuencia de los cambios en el valor razonable menos los costos de venta de un
activo bilógico durante la vida del mismo, si bien procuran reflejar el valor real de dicho activo,
constituyen el resultado de una base contable medición distinta al costo o valor histórico, por lo que
lo alegado por la Administración en sentido contrario carece de sustento y en consecuencia
resultaba procedente que en la determinación del ITAN del ejercicio 2014 se efectuara la sustracción
del ajuste del valor razonable del referido activo por el importe de S/. 4´703,373, toda vez que
proviene de una base contable de medición distinta a la indicada en el articulo 4° de la Ley del ITAN,
referida al valor histórico, por lo que, al no encontrarse el reparo arreglado a ley, procede levantarlo y
revocar la resolución apelada en ese extremo”
Inciso w) de la LIR
Inciso r) del Reglamento de la LIR
• Informe N° 238-2004-SUNAT/2B0000(07/02/2004)
Las actividades de ventas, cobranzas y mensajería realizadas por los
trabajadores de las empresas no se consideran dentro de las actividades de
administración de empresas a que se refieren el inciso w) del artículo 37°
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y el inciso r) del artículo 21° del
Reglamento de dicha Ley.
Artículos 162 y 163 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N.º
27444: Corresponde al administrado aportar pruebas
RTF Nº 1977-4-2017
RTF 4967-1-2010:
El principal elemento diferenciador entre los gastos de representación y los gastos de
publicidad está constituida por el hecho que los últimos son erogaciones dirigidas a “la
masa de consumidores reales o potenciales” y no el elemento meramente promocional
RTF N° 3354-5-2006:
No son deducibles los gastos de representación no fehacientes, esto es, cuando no es
posible verificar que los nombres de las personas beneficiadas pertenezcan a clientes.
Con motivo de las fiestas de fin de año 2019, la empresa Modelo S.A obsequió
agendas, almanaques, adornos, lapiceros y tarjetas de navidad a todos sus clientes,
ascendiendo estos gastos a S/.360,000. La información contablemente se muestra de
la siguiente manera:
70 Ventas 50’000,000
709 Devoluciones sobre ventas 200,000
73 Descuentos y bonificaciones 100,000
65 Gasto de Representación 360,000
89
Expositor: Richard Agapito C.
Gastos de representación
Cálculo de los ingresos brutos del año 2019
Ventas 50’000,000 A
Devoluciones ( 200,000) B
Descuentos concedidos ( 100,000) C
Ingreso Bruto del año 2019 49’700,000 A-B-C
90
Expositor: Richard Agapito C.
Gastos por vales de consumo
Contrata
Empresa Proveedor
En relación con los gastos de viaje y viáticos por gastos de alojamiento, alimentación y
movilidad asumidos por una empresa domiciliada, con ocasión del servicio prestado por una
persona natural domiciliada, con la cual no tiene una relación laboral y cuya retribución
constituye renta de cuarta categoría, se formulan las siguientes consultas:
1. ¿Procede deducir tales gastos al amparo del inciso r) del artículo 37° de la Ley del
Impuesto a la Renta?
2. De no ser aplicable la norma antes citada, ¿podría realizarse la deducción de dichos
gastos sobre la base del principio de causalidad?
3. Los importes entregados a los trabajadores por concepto de gastos de movilidad no constituyen retribuciones
por servicios personales y, por ende, no califican como rentas de quinta categoría; sin importar si tales montos
superan o no el equivalente diario de 4% de la RMV.
4. En caso los trabajadores empleen sus propias unidades de transporte para realizar las funciones y labores
asignadas por su empleador, ello no constituye una cesión de bienes a este último, por lo que no se configuraría
el supuesto para aplicar la renta presunta.
Reglamento de la LIR :
El inciso d) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del IR indica que la amortización a
que se refiere el inciso g) del artículo 37 de la Ley, se efectuará a partir del ejercicio en
que se inicie la producción o explotación
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan utilidades no distribuidas y las pérdidas
acumuladas sobre las que los accionistas, socios o participacionistas no han tomado
decisiones.
NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS
591 Utilidades no distribuidas
592 Pérdidas acumuladas
Año 1
Financieramente GASTO
Tributariamente Adición Renta
Neta Imponible
Año 2 Se paga las rentas 2da, 4ta y 5ta.
Financieramente 0
Tributariamente Deducción Renta
Neta Imponible
Servicios prestados por proveedores del exterior
Materia:
Se consulta si la deducción por donaciones a que se refiere el inciso x) del artículo
37° de la Ley del Impuesto a la Renta, comprende a la prestación de servicios a
título gratuito.
Conclusión:
La deducción por donaciones a que se refiere el inciso x) del artículo 37° de la Ley
del Impuesto a la Renta, no incluye a la prestación de servicios a título gratuito.
Caso Práctico:
Gerente General
Caso Práctico:
Valor de mercado de la remuneración (VMR) del gerente de administración
Las retenciones por rentas de quinta categoría realizadas deberán ser devueltas al trabajador
y, dado que han sido pagadas a la SUNAT, podrán ser consideradas como crédito contra las
rentas de quinta categoría de otros trabajadores que se deba pagar en el periodo diciembre
o siguientes
“(…..) la suma entregada por el empleador con motivo de la extinción del vínculo
laboral al trabajador a título de gracia, con la indicación expresa que esta tiene el
carácter de compensable de acuerdo con el artículo 57 de la Ley del CTS,
constituye una liberalidad del empleador y será deducible en la medida que se
cumpla el supuesto regulado en dicha norma, es decir, que se compense con la
suma que la autoridad judicial manda pagar al empleador como consecuencia de
la demanda interpuesta por el trabajador".
“…. para efectos de admitir la deducibilidad del referido, correspondía que la recurrente acredite que
existiendo riesgo sobre las operaciones productoras de rentas gravadas, ella se constituya como
beneficiaria del seguro contratado, o que se encontraba obligada a adquirir dicho seguro a favor de
su gerente general con ocasión de la labor que éste le debía prestar o que tal seguro constituía una
condición de trabajo.
……se aprecia del contrato de seguro que si bien aquélla fue designada como beneficiaria del citado
seguro de vida, no se encuentra acreditado en autos que un eventual deceso del asegurado, el
mencionado gerente general, implique un riesgo para la continuidad de las operaciones de la
recurrente, más aún si dichas operaciones comerciales se encontraban garantizadas mediante la
contratación de seguros destinados a cubrir las pérdidas y/o daños que pudieran sufrir las unidades
de transporte de la recurrente.
Partidas que componen el impuesto a la renta 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019
S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/.
Utilidad (pérdida) contable -2,892,917 -2,190,525 -2,504,874 -195,034 1,430,425 1,369,000 2,692,000
¿Si consigne la opción aplicación del saldo a favor de renta en la DD.JJ anual , en un
determinado puedo “cancelar” (sin haber previamente agotado el saldo) el PAC y
utilizarlo como crédito en la DD.JJ anual?
“De conformidad con los artículos 85 y 87 del Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, y el numeral 3 del artículo 55 del Reglamento del referido
cuerpo legal, se otorga la facultad al contribuyente de solicitar la devolución de los
pagos a cuenta efectuados en exceso del ejercicio, o disponer su aplicación contra
futuros pagos a cuenta; Y UNA VEZ QUE EL CONTRIBUYENTE ELIJA UNA
DETERMINADA OPCIÓN, QUEDA VINCULADA A LA MISMA, siendo que con
base en ella la Administración Tributaria ejecutara su facultad de fiscalización”
“Del artículo 87 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta y artículo 55 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, no se desprende explícitamente prohibición alguna
que refiera que el contribuyente este impedido de utilizar el saldo a favor originado por el impuesto a
la renta para compensar el pago de otro impuesto como la deuda del Impuesto Temporal a los
Activos Netos, considerando que conforme con el principio de legalidad, en el caso de los
administrados, lo que no está prohibido, está permitido”
Casación N° 10779-2016-Lima
Novena:
“… no existe restricción legal alguna para tal fin; en tal virtud, si la compensación
automática no se configura, la contribuyente está facultada a aplicar la
compensación a solicitud de parte, a fin de compensar la deuda del Impuesto
Temporal a los Activos Netos, como acontece en el caso de autos, advirtiéndose
que sí cumplió con los requisitos que contempla el artículo 40 del Código Tributario,
de modo que resulta procedente la solicitud de compensación que formula….”
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