МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ

ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

ТЕМА
Состав финансовой отчетности и
основные требования к ее содержанию и
построению
1. Принципы оценки по справедливой
стоимости

2. Состав и структура финансовых отчетов

организации
Справедливая стоимость – это цена, которая
была бы получена при продаже актива или
уплачена при передаче обязательства в ходе
обычной сделки между участниками рынка
на дату оценки.
Основной рынок – рынок с наибольшим для
соответствующего актива или обязательства
объемом торгов и уровнем активности.

Наиболее выгодный рынок - рынок, на

котором была бы получена максимальная
сумма от продажи актива или уплачена
минимальная сумма за то, чтобы передать
обязательство, с учетом затрат по сделке и
транспортных затрат.
IFRS 13 требует, чтобы рыночная цена не
корректировалась на затраты по сделке
(связанные с заключением контрактов).
Транспортные затраты не относятся к
этому типу затрат.
Использование активов должно быть:
-физически возможным (учитываются
характеристики актива);

-юридически допустимым (учитываются

юридические ограничения на использование
актива);

- финансово осуществимым (оценивается

возможность генерирования дохода с
учетом всех возможных затрат на
использование актива).
Цель оценки по справедливой стоимости –
определение цены актива или
обязательства в существующих рыночных
условиях расчетным путем,

для чего используют:

1 - рыночный подход;
2 - затратный подход;
3 - доходный подход.
 Иерархия справедливой стоимости

Уровень 1 (наиболее надежный) – в

качестве исходных данных используются
непосредственно наблюдаемые ценовые
котировки активных рынков для
идентичных активов или обязательств.
Уровень 2 (средняя степень надежности) – в
качестве исходных данных используются
прямо или косвенно наблюдаемые данные в
отношении аналогичных активов или
обязательств (например, на неактивных
ранках).
Уровень 3 (наименьшая степень
надежности) – используются
ненаблюдаемые данные, основанные на
оценках и расчетах как самой
организации, так и участников рынков.
 2. Состав и структура финансовых
  отчетов организации
регламентируется IAS 1 «Представление
финансовой отчетности»
 Полный комплект финансовой
отчетности
-отчет о финансовом положении;
-отчет о прибыли или убытке и прочем
совокупном доходе;
-отчет об изменениях в собственном
капитале;
-отчет о движении денежных средств;
- примечания (раскрывают значимые
положения учетной политики, прочие
пояснительные данные).
 ТРЕБОВАНИЯ
К ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Достоверность - правдивое
представление информации об элементах
финансовой отчетности, то есть строгое
соответствие учетно-отчетного процесса
требованиям всех стандартов.

Непрерывность деятельности

Учет по методу начисления

Существенности и агрегирования

Взаимозачета

Периодичности представления

Сравнительной информации

Порядка представления
 Отчет о финансовом положении
(Statement of Financial Position)

АКТИВЫ
основные средства
инвестиционная недвижимость
нематериальные активы
финансовые активы
инвестиции, учтенные по методу долевого участия
биологические активы
запасы
торговая и прочая дебиторская задолженность
активы, предназначенные для продажи
текущие и отложенные налоговые активы
 ПАССИВЫ

торговая и прочая кредиторская

задолженность
текущие и отложенные налоговые
обязательства
резервы или оценочные обязательства
финансовые обязательства
обязательства, предназначенные для продажи
неконтролирующая доля участия
капитал и резервы, причитающиеся
владельцам капитала материнской компании
 Актив является оборотным и краткосрочным, когда:

-его предполагается реализовать или использовать в

течение операционного цикла компании;

-он предназначен главным образом для продажи;

-его предполагается реализовать в течение

двенадцати месяцев после отчетной даты;

- он является активом в виде денежных средств или их

эквивалентов, не имеющих ограничений на их
использование.
 Обязательство является краткосрочным, если:

-его предполагается погасить в течение

операционного цикла организации;

-оно предназначено для продажи в течение 12

месяцев;

- у организации нет безусловного права отложить

урегулирование данного обязательства на
двенадцать месяцев после отчетного периода.
 Капитал, структурирован следующим образом:

-уставный капитал по номинальной стоимости;

-эмиссионный доход, возникающий в результате

размещения акций по цене выше номинала;

-резервы, включая нераспределенную

прибыль/убыток, а также резервы по переоценке
активов или валюты;

- неконтролирующая доля участия.

 Отчёт о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе
(Statement of profit or loss and other comprehensive Income)
Продолжающаяся деятельность  
Выручка Х
Себестоимость (Х)
Валовая прибыль Х
Коммерческие расходы (Х)
Управленческие расходы (Х)
Операционная прибыль Х
Инвестиционный доход Х
Прибыль или убыток от выбытия дочерней компании Х
Обесценение финансовых активов (Х)
Финансовые расходы (Х)
Доля прибыли в совместных и ассоциированных компаниях Х

Прибыль до налогообложения Х
Расход по налогу на прибыль (Х)
Прибыль за год от продолжающейся деятельности Х
Прекращенная деятельность  

Прибыль за год от прекращенной деятельности Х

Прибыль за год от продолжающейся и от прекращенной Х

деятельности

Прочий совокупный доход  

Статьи, подлежащие реклассификации в прибыли или убытки Х

Статьи, не подлежащие реклассификации в прибыли или Х

убытки

Итого совокупный доход за год (прибыль за год плюс Х

прочий совокупный доход)
 Метод «по характеру расходов»

Выручка Х
Прочий доход Х
Изменения в запасах готовой продукции и
незавершенного производства Х
Использованное сырье и расходные материалы Х
Расходы на вознаграждения работникам Х
Расходы на амортизацию Х
Прочие расходы Х
Суммарные расходы (Х)
Прибыль до уплаты налогов Х
 
Метод «по назначению расходов»
или «по себестоимости продаж»

Выручка Х
Себестоимость продаж (Х)
Валовая прибыль Х
Прочий доход Х
Расходы на сбыт (коммерческие расходы) (Х)
Административные расходы (Х)
Прочие расходы (Х)
Прибыль до уплаты налогов Х
 
 Отчет об изменении капитала (упрощенная форма)

  Акционерный Эмиссионный Резерв Нераспределенная

капитал доход   переоценки прибыль

Сальдо на        
начало

Итого     Х Х
совокупный
доход

Дивиденды       (Х)
Выпуск Х Х    
акций
Сальдо на Х Х Х Х
конец
 Задание 1

На основании знаний содержания ПБУ 1/2008

«Учетная политика организации» проведите
сравнительный анализ принципов и концепций
представления бухгалтерской отчетности.

Прокомментируйте возможность соблюдения

указанных характеристик в практической
деятельности бухгалтерских работников.
 Показатель Требования, Требования
принципы Российских
и концепции МСФО нормативных актов
Допущение    
непрерывност
и
Учет по методу    
начисления

Понятность    
Уместность    
Существеннос    
ть
Надежность    
Правдивое    
представление
Нейтральность    
Приоритет    
содержания над
формой
Осмотрительность    
Полнота    
Сопоставимость    
Требование    
непротиворечивос
ти
Допущение    
имущественной
обособленности
 Задача 1
 
Компания владеет активом, который продается на трех различных
рынках со схожим объемом и уровнем активности, но с различным
уровнем цен. Компания совершает операции на трех рынках и имеет
доступ к ценам на актив на трех рынках на дату оценки.
 
Рынок А:
Цена актива – 1 000 000 руб.
Транспортные расходы – 100 000 руб.
Затраты по сделке – 78 000 руб.
Рынок Б:
Цена актива – 1 120 000 руб.
Транспортные расходы – 80 000 руб.
Затраты по сделке – 53 000 руб.
Рынок В:
Цена актива – 1 250 000 руб.
Транспортные расходы – 85 000 руб.
Затраты по сделке – 25  000 руб.

Определите: 1 – Справедливую стоимость актива при условии, что

рынок Б является основным.
- Справедливую стоимость при условии, что основной рынок
отсутствует.
 Задача 2
 
Банк принимает вклады под 12% годовых с
капитализацией процентов.  
 

Какую сумму необходимо положить в банк, чтобы

получить через два года 125 000 руб.

(Произвести расчет посредством дисконтирования

потока денежных средств).
 Задача 3
 
Журнал хозяйственных операций
1. Физическое лицо открывает магазин посредством
вложения 25 000 долларов из собственных средств на
банковский счет, который он открыл на имя фирмы. Он
получает сертификаты акций на сумму 25 000 долларов,
он единственный владелец фирмы.
2. Фирма занимает в банке 12 500 долларов, что
удостоверяется векселем.
3. Фирма приобретает товар на сумму 5 000 долларов,
оплачивая его наличными.
4. Фирма продает товары стоимостью 500 долларов на
сумму 750 долларов наличными.
5. Магазин приобретает и получает товары для запаса на
4 200 долларов. Оплата будет произведена в течение 30
дней.
6. Товары стоимостью 1 300 долларов были реализованы
на сумму 2 000 долларов наличными.
7. Товары стоимостью 1 600 долларов были реализованы на сумму
2 450 долларов. Заказчики согласились оплатить эту сумму в
течение 30-ти дней.
8. Магазином приобретен страховой полис на случай пожара
сроком на три года на сумму 1080 долларов, оплата наличными
произведена за 1-й год.
9. Магазином приобретены два участка земли одинакового размера
на общую сумму 20 000 долларов. Из них 4 000 долларов оплачено
наличными, а на 16 000 долларов выдана закладная сроком на 10
лет.
10. Магазином продан один из участков земли за 10 000 долларов
и получено 2 000 долларов наличными. Покупатель принял 8 000
долларов по закладной (магазин больше не несет ответственности
по обязательствам на данную сумму).
11. Владелец снял 1 000 долларов с банковского счета магазина на
личные нужды.
12. Владелец взял товары стоимостью 500 долларов из запаса
магазина для личных целей.
13. Магазин внес 5 000 долларов по векселям к оплате.
14. Товары, стоимостью 750 долларов были реализованы за 1 150
долларов наличными.
Cоставить упрощенный отчет о финансовом положении
компании в соответствии с требованиями МСФО.