Вы находитесь на странице: 1из 39

Налоговый контроль.

Налоговые
риски.
Хижак Н.П., доцент кафедры экономики и финансов, к.э.н.
План лекции:
1. Управление налоговой системой в РФ. Налоговое
администрирование.
2. Налоговый контроль.
3. Налоговые риски. Необоснованная налоговая выгода
4. Место банков в системе налогового администрирования
(самостоятельно).
Налоговая система государства:
 совокупность налогов и сборов, взимаемых с
плательщиков в порядке и на условиях, определенных 
НК РФ.
 совокупность общественных отношений, связанных с
установлением и взиманием налогов.
Основные элементы налоговой системы:
 налоги;
 налогоплательщики;
 налоговые органы.
Управление налоговой системой –
деятельность государства
Элемент налоговой Содержание функции управления:
системы:
1. Совокупность Законодательное установление перечня налогов и
порядка налогообложения по каждому виду
налогов налогов и сборов.
Законодательное закрепление прав и обязанностей
2. налогоплательщиков, а также способов защиты
интересов и прав налогоплательщиков, как
Налогоплательщ
участников налоговых правоотношений.
ики
Законодательное установление компетенции,
принципов, процедур, форм и методов организации
и деятельности уполномоченных органов власти в
налоговой сфере. Определение функций и задач
налоговых органов, обеспечивающих налоговый
контроль и привлечение к ответственности лиц,
3. Налоговые органы нарушающих налоговое законодательство
Управление налоговой системой
базируется на двух элементах:

Управление налоговой системой

Налоговое администрирование

Нормативно-правовые акты
Организационные основы деятельности субъектов налоговых отношений
(налоговое законодательство)
Налоговый контроль
Налоговое администрирование:
управленческаядеятельность государственных органов,
направленных на реализацию законодательных норм.

Основные элементы:
- контроль за соблюдением налогового
законодательства налогоплательщиками;
- контроль за реализацией и исполнением налогового
законодательства налоговыми органами;
- организационное, методическое и аналитическое
обеспечение контрольной деятельности.
Формы организационного и методического
обеспечения деятельности налоговых органов:

- определение структуры и функциональных обязанностей


(иерархия) различных уровней налоговых органов;
- разработка форм и содержания отчетности налогоплательщиков
по налоговым платежам;
- разработка процедуры представления, обработки и проверки
налоговой отчетности налогоплательщиков;
- разработка порядка регулирования налоговых платежей,
применение налоговых санкций, планирования и
прогнозирования налоговых платежей;
- сбор, анализ информации, в том числе по практике исполнения
процедур налоговых проверок;
- разработка мер по реформированию механизма исчисления
налогов, процедуры и методики налогового контроля.
Методы взаимодействия налоговых
органов и налогоплательщиков:
Метод
Метод Метод
администрати
регулируемых дружественног
вного
альтернатив о партнерства
принуждения

применение

заключение соглашений
выбор организационно-правовой о применяемых ценах по
налоговых

формы хозяйствования; контролируемым


санкций; выбор порядка ведения и
сделкам;

составления учета и отчетности;


заключение договора об
арест банковских

● ●
выбор способа исполнения
обязательства по уплате налога; инвестиционном
счетов; ●
применение или отказ от
налоговом кредите;
налоговых льгот;

арест имущества ●
другие варианты ведения

вынесение решений о
деятельности, предусмотренные предоставлении отсрочки
налогоплательщик законодательством или рассрочки по уплате
а налогов
Налоговый контроль:
 функциональный элемент налогового менеджмента.
 процесс, обеспечивающий достижение поставленных целей, задач
и плановых параметров.

Государственный налоговый контроль – ВНЕШНИЙ - элемент


государственного воздействия на хозяйствующие субъекты,
обязывающий их правильно формировать налоговую базу и
исчислять причитающиеся с ней платежи.
Корпоративный налоговый контроль – ВНУТРЕННИЙ-
систематическая деятельность налогоплательщика, направленная на
организацию надежного налогового учета на предприятии,
самоконтроль за правильностью налоговых расчетов, а также
выявление и устранение налоговых ошибок до проверки со стороны
налоговых органов.
Государственный налоговый
контроль:
- деятельность фискальных органов за соблюдением
организациями или предпринимателями, а также
налоговыми агентами и плательщиками сборов
законодательства о налогах и сборах в порядке,
установленном Налоговым кодексом (ст. 82 НК РФ).

Объекты налогового контроля - отношения, связанные с


исчислением и уплатой налогов и сборов, операции и
ресурсы налогоплательщиков, налоговых агентов и
плательщиков сборов и страховых взносов.
Субъекты налогового контроля - должностные лица
налоговых органов и таможенных органов.
Налоговый контроль:
Виды:
 предварительный (постановка налогоплательщиков на
учет в налоговом органе, налоговый мониторинг);
 текущий (камеральные проверки, проверка
достоверности и обоснованности предоставленных
документов при пересечении товаров через
таможенную границу РФ);
 последующий (выездные налоговые проверки).
Налоговый контроль:

Формы Мероприятия
• проверка (гл. 14 НК РФ); • участие свидетеля (ст. 90 НК РФ);
• наблюдение; • доступ должностных лиц налоговых

• обследование; органов на территорию или в помещение


для проведения налоговой проверки
• анализ;
(ст. 91 НК РФ);
• ревизия; • осмотр (ст. 92 НК РФ);
• получение объяснений • истребование документов (ст. 93 НК РФ);
налогоплательщика • выемка документов и предметов (ст. 94
НК РФ);
• экспертиза (ст. 95 НК РФ);
• привлечение специалиста для оказания
содействия в осуществлении налогового
контроля (ст. 96 НК РФ)
Общие правила налогового контроля:
 налоговый контроль осуществляют лишь должностные лица (ст.
ст. 33, 35 НК РФ) налоговых и таможенных органов.
Органы внутренних дел и их должностные лица осуществляют
специфические формы контроля в соответствии с Законом о
милиции, а в налоговых проверках принимают участие лишь по
запросу налоговых органов (ст. ст. 36, 37 НК РФ).
 должностные лица налоговых органов вправе осуществлять
налоговый контроль лишь в той мере, в какой это предусмотрено
кругом их полномочий (ст. 31 НК РФ), и с учетом правил гл. 14
НК РФ.
 сбор, хранение, использование и распространение информации о
налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте),
полученной в нарушение установленного порядка запрещается.
Налоговая проверка:
самостоятельная форма налогового контроля,
осуществляемая уполномоченными государственными
органами с целью проверки правильности ведения
хозяйствующим субъектом своих объектов
налогообложения, доходов, расходов; для контроля за
полнотой начисления и уплаты налоговых обязательств,
соблюдением установленных для перечисления сумм
сроков. 

Цель: обеспечение соблюдения законодательства о


налогах и сборах всеми субъектами налоговых
правоотношений.
Налоговые проверки

Камеральная Выездная
Камеральная проверка (ст. 88 НК РФ):
 проводится по месту нахождения налогового органа;
 проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии
с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя
налогового органа;
 предполагает проверку налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных
налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика,
имеющихся у налогового органа;
 обязательны для предоставления налоговому органу только те документы, которые
подтверждают право на применение налоговых льгот, и те, которые должны быть
обязательно приложены к налоговой декларации в соответствии с НК РФ;
 проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком
налоговой декларации (расчета), двух месяцев со дня предоставления налоговой
декларации по НДС;
 при выявлении ошибок или несоответствий налоговый орган направляет
налогоплательщику требование представить в течение пяти дней необходимые
пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок;
 налогоплательщик обязан предоставить пояснения, но предоставление дополнительных
документов, обосновывающих правильность расчетов, – это его право;
 акт составляется только при выявлении нарушений.
При камеральной проверке
осуществляется:
Арифметическая
проверка
(правильность
расчетов)
Сопоставление
различных
документов

Формальная проверка
(наличия необходимых форм,
правильности заполнения их
полей, наличия необходимых
документов)

Проверка сроков
сдачи отчетности
и уплаты налогов
Выездная налоговая проверка (ст.89 НК
РФ):
проводится на территории (в помещении) налогоплательщика;
проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа;

- может проводиться по одному или нескольким налогам в отношении одного


налогоплательщика;
- предметом является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов;
- может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в
котором вынесено решение о проведении проверки;
- в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации в рамках
соответствующей выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена
уточненная налоговая декларация;
налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и
тем же налогам за один и тот же период;
 проверяются любые документы, а также производственные, складские помещения и другие
объекты налогоплательщика, может быть проведена инвентаризация имущества;
 срок проведения проверки - два месяца со дня вынесения решения о назначении проверки с
возможностью продления на срок не более шести месяцев;
 в последний день проверки составляется справка, а в течение двух месяцев со дня составления
справки – акт налоговой проверки (даже в случае, если нарушения не выявлены).
Процедура вынесения решения по результатам
рассмотрения материалов налоговой проверки:
1. Составление Акта налоговой проверки по установленной форме (п. 1 ст.100 НК
РФ):
- в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки (при
выявлении нарушений);
- в течение 2-х месяцев со дня составления справки о проведенной выездной
налоговой проверки.
2. Вручение акта налогоплательщику – в течение 5 дней с даты Акта. В случае
направления Акта по почте заказным письмом датой вручения считается шестой
день, считая с даты отправки заказного письма.
3. Предоставление налоговому органу письменных возражений
налогоплательщика (при наличии) – в течение 1-го месяца со дня получения
Акта.
4. Вынесение решения по результатам материалов налоговой проверки (в т.ч.
письменных возражений налогоплательщика (при наличии)) – в течение 10 дней
со дня истечения срока на предоставление письменных возражений
налогоплательщика. Срок может быть продлен не более, чем на 1 месяц.
Налоговый орган уведомляет налогоплательщика о месте и времени
рассмотрения материалов налоговой проверки. Налогоплательщик вправе
принимать участие при рассмотрении.
Процедура вынесения решения по
результатам рассмотрения материалов
налоговой проверки (продолжение):
5. Решение налогового органа, проводившего проверку, вступает в силу
5.1. в течение одного месяца со дня его вручения налогоплательщику,
если налогоплательщик не подал в течение этого срока апелляционную
жалобу на решение налогового органа в вышестоящий налоговый орган.
ИЛИ
5.2. со дня его утверждения (полностью или в части) вышестоящим
налоговым органом, если налогоплательщик в течение одного месяца со
дня вручения решения подал апелляционную жалобу на это решение в
вышестоящий налоговый орган.
Решение по апелляционной жалобе принимается вышестоящим
налоговым органом в течение одного месяца со дня получения жалобы.
Решение вышестоящего налогового органа по апелляционной жалобе
вручается или направляется налогоплательщику в течение 3-х дней со
дня его принятия.
Процедура вынесения решения по
результатам рассмотрения материалов
налоговой проверки (продолжение):
6. Жалоба в вышестоящий налоговый орган может быть подана,
если иное не установлено НК РФ, в течение одного года со дня,
когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих
прав.
7. Только после получения решения вышестоящего налогового
органа по апелляционной жалобе или, если решение по жалобе не
было принято в течение установленного срока, налогоплательщик
имеет право обжаловать решение по налоговой проверке в суд.
Заявление в арбитражный суд может быть подано в течение трех
месяцев со дня, когда налогоплательщику стало известно о
нарушении своих прав и законных интересов (п. 4 ст. 198 АПК РФ).
Планирование выездной налоговой
проверки
Основные документы:
1. «Концепция системы планирования выездных
налоговых проверок» (Приложение №1 к
Приказу ФНС РФ от 30.05.2007 №ММ-3-
06/333@ в редакции Приказа ФНС РФ от
14.10.2008 N ММ-3-2/467@).
2. Постановление Пленума Высшего Арбитражного
Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53.
«Концепция системы планирования
выездных налоговых проверок»

Анализ финансово-экономических показателей деятельности налогоплательщика

анализ сумм
анализ сумм анализ показателей анализ факторов и
уплаченных налоговых
исчисленных налоговых налоговой и (или) причин, влияющих
платежей и их
платежей и их бухгалтерской на формирование
динамики по каждому
динамики
виду налога (сбора) отчетности налоговой базы
Критерии самостоятельной оценки рисков
для налогоплательщиков
1. Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в
конкретной отрасли (виду экономической деятельности).
2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.
3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.
4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).
5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической
деятельности в субъекте Российской Федерации.
6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных НК РФ величин показателей,
предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.
7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода,
полученного за календарный год.
8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-
перекупщиками или посредниками ("цепочки контрагентов") без наличия разумных экономических или иных
причин (деловой цели).
9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении
несоответствия показателей деятельности, и (или) непредставление налоговому органу запрашиваемых
документов, и (или) наличие информации об их уничтожении, порче и т.п.
10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с
изменением места нахождения ("миграция" между налоговыми органами).
11. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности
для данной сферы деятельности по данным статистики.
12. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.
Ведение финансово-хозяйственной деятельности с
высоким налоговым риском (п.12 приложения №2
к приказу ФНС России от 30.05.2007г. №ММ-3-06-
333@):
Высокие налоговые риски могут быть связаны при взаимоотношениях налогоплательщика с
контрагентами, которые попадают под следующие признаки:
- отсутствие личных контактов руководства (уполномоченных должностных лиц) компании-
поставщика и руководства (уполномоченных должностных лиц) компании-покупателя при
обсуждении условий поставок, а также при подписании договоров;
- отсутствие документального подтверждения полномочий руководителя компании-
контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность;
- отсутствие документального подтверждения полномочий представителя контрагента,
копий документа, удостоверяющего его личность;
- отсутствие информации о фактическом местонахождении контрагента, а также о
местонахождении складских и/или производственных и/или торговых площадей;
- отсутствие информации о способе получения сведений о контрагенте (нет рекламы в
СМИ, нет рекомендаций партнеров или других лиц, нет сайта контрагента и т.п.);
- отсутствие информации о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ (общий
доступ, официальный сайт ФНС России www.nalog.ru).
Ведение финансово-хозяйственной деятельности
с высоким налоговым риском (продолжение):
Дополнительно повышают такие риски одновременное присутствие следующих
обстоятельств:
- контрагент, имеющий вышеуказанные признаки, выступает в роли посредника;
- наличие в договорах условий, отличающихся от существующих правил (обычаев) делового
оборота;
- отсутствие очевидных свидетельств возможности реального выполнения контрагентом
условий договора, а также наличие обоснованных сомнений в возможности реального
выполнения контрагентом условий договора с учетом времени, необходимого на доставку
или производство товара, выполнение работ или оказание услуг;
- приобретение через посредников товаров, производство и заготовление которых
традиционно производится физическими лицами, не являющимися предпринимателями;
- отсутствие реальных действий плательщика (или его контрагента) по взысканию
задолженности. Рост задолженности плательщика (или его контрагента) на фоне
продолжения поставки в адрес должника крупных партий товаров или существенных
объемов работ (услуг);
- выпуск, покупка/продажа контрагентами векселей, ликвидность которых не очевидна или
не исследована, а также выдача/получение займов без обеспечения;
- существенная доля расходов по сделке с "проблемными" контрагентами в общей сумме
затрат налогоплательщика, при этом отсутствие экономического обоснования
целесообразности такой сделки при одновременном отсутствии положительного
экономического эффекта от ее осуществления и т.п.
Постановление Пленума Высшего Арбитражного
Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53
Основные причины признания налоговой выгоды
необоснованной:
отсутствие деловой цели сделки;
отсутствие должной осмотрительности при выборе
контрагента;
учет операций в противоречии с критерием их
экономического смысла;
совершение фиктивных операций
Налоговый риск
- это возможность наступления неблагоприятного события, в
результате которого компания, организация или частное лицо,
принявшие то или иное решение в сфере налогообложения,
могут потерять или не получить ресурсы, утратить
предполагаемую выгоду или понести дополнительные
финансовые либо имиджевые убытки.
Для государства в лице органов исполнительной власти
налоговые риски состоят в возможном снижении поступления
суммы налогов, которые являются основной составляющей
бюджета.
Для организации налоговые риски угрожают организации
штрафами, пенями, потерей репутации на рынке, а в
некоторых случаях и уголовной ответственностью.
Главные характеристики налогового
риска:
отсутствие уровень субъективной оценки и
возможность возникновения
возможности новых рисков, предусмотреть
появление которых в момент
благоприятного принятия решения было сложно
исхода или невозможно

тесная связь с
негативный характер
неопределенностью
для всех участников
экономической и
налоговых отношений
правовой информации
Налоговые риски для организаций

1 группа риск изменения законодательства, ухудшающего


положение налогоплательщика


риски нарушения налогового законодательства при оптимизации налогов

2 группа

риски, связанные с исполнением налогоплательщиком или налоговым агентом
своих обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством

риски, связанные с осуществлением финансово-хозяйственной деятельности
налогоплательщика


риск недополучения ожидаемой прибыли от вложения

3 группа ●
высвободившихся от оптимизации налогов средств
(или получение убытков);
риск переплаты налогов
Налоговые риски 2 группы
Ненадлежащее исполнение или неисполнение обязанностей,
предусмотренных НК РФ, классифицируется, как налоговое
правонарушение, за которые государство наказывает путем
применения налоговых санкций.
Налоговым правонарушением согласно ст. 106 НК РФ
признается виновно совершенное противоправное (в
нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние
(действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика
страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое
НК РФ установлена ответственность.
Согласно ст.114 НК РФ налоговая санкция является мерой
ответственности за совершение налогового правонарушения.
Общие условия привлечения к ответственности
за совершение налогового правонарушения (ст.
108 НК РФ):
1) Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения
иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ.
2) Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же
налогового правонарушения.
3) Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и
сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа,
вступившим в силу.
4) Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не
освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной,
уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ.
5) Привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его
от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора, страховых взносов) и
пени.
6) Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не
будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к
ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения.
Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения
и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в
виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.
Внешние факторы возникновения
налоговых рисков:
Информационные:
- налоговые проблемы контрагентов;
- изменение позиции налоговых, судебных и финансовых органов по
вопросам налогообложения;
- несвоевременное получение информации от госорганов.
Экономические:
- финансово-хозяйственная деятельность налогоплательщика;
- изменение состава налогоплательщиков;
- изменение перечня налогов, изменение налоговых ставок или
других элементов налогообложения;
- изменение штрафных санкций.
Социальные: социальная политика, коррупция.
Политические: конфликт с органами власти.
Внутренние факторы возникновения
налоговых рисков:
Организационные:
- недостаточная квалификация работников налоговых департаментов
компаний;
- недостаточное взаимодействие структурных подразделений между собой и
с налоговыми органами в процессе начисления налогов;
- низкая осведомленность руководства о налоговых рисках.
Технические:
- отсутствие налогового планирования;
- несовершенная технология учета и обработки информации при
исчислении и уплате налогов.
Экономические:
- затратность содержания налогового подразделения или использования
услуг аудиторско-консалтинговых компаний;
- ухудшение финансово-хозяйственной деятельности фирмы.
Социальные: конфликт интересов собственника и менеджмента организации
Основная задача риск-менеджмента - это
сокращение вероятности и объема
возможных потерь
Подзадачи:
1. Сбор и хранение информации об изменениях во внутренней и
внешней среде, например, о новшествах в налоговом
законодательстве.
2. Определение совокупности факторов налоговых рисков для
конкретной компании.
3. Установление уровня угроз, связанных с этими рисками.
Выработка тактики и стратегии борьбы с ними.
4. Разработка программы мероприятий по снижению уровня
налоговых рисков и введение ее в работу.
5. Ведение управленческого учета и финансовой отчетности по
решениям, которые могут вызвать возникновение налоговых рисков.
Методы налогового риск-
менеджмента:
Создание системы
Лимитирование сумм внутреннего мониторинга
Диверсификация сделок процессов, связанных с
налогами

Налоговый
Формализация Автоматизация
инициативный
налоговых процессов процессов, в том числе,
внутренний и внешний
внутри компании документооборота
аудит

Повышение Повышение квалификации


сотрудников налогового
осведомленности
Налоговый консалтинг департамента и
специалистов и оптимизация штатного
руководства расписания в этой области

Страхование Самострахование
Оценка налоговых рисков:
Этапы оценки налоговых рисков:
Методы количественной оценки
налогового риска:

Статистич Аналитич
еские еские
Метод
экспертных
Метод
оценок аналогов