Налоговое планирование и

бюджетирование
Хижак Н.П., доцент кафедры экономики и
финансов, к.э.н.
План лекции:
1. Понятие и экономическое содержание налогового
планирования
2. Виды, принципы и элементы налогового
планирования
3. Этапы и методы налогового планирования.
4. Налоговое бюджетирование. Инструментарий и
техника.
Основные понятия
Налоговое планирование для организаций является составной
частью стратегического финансового планирования
предпринимательской деятельности и бизнес-плана.
Налоговое планирование рассматривают как составную часть
финансового менеджмента.
Налоговое планирование - это особая организация
деятельности налогоплательщика с целью минимизации его
налоговых обязательств в течение длительного времени,
способами, не связанными с нарушением действующего
законодательства.
Корпоративное налоговое планирование - это выработка и
оценка управленческих решений, исходя из целевых установок
организации и учета величины возможных налоговых последствий.
Характерные черты налогового
планирования
– это особая организация предпринимательской
деятельности налогоплательщика;
– целью такой деятельности является минимизация
налоговых обязательств;
– это деятельность налогоплательщика рассчитана на
длительный период времени;
– при осуществлении деятельности не допускается
использование методов, связанных с нарушением
налогового законодательства.
Оптимизация налогов
это разновидность экономической деятельности,
предполагающая увеличение финансовых результатов
при экономии налоговых расходов.

При оптимизации налогов необходимо

контролировать соотношение динамики налоговых
платежей и динамики выручки организации.
Основные положения
Цель налогового планирования - построение
оптимальной модели хозяйствования, обеспечивающей
минимально возможный размер налоговой нагрузки.
Сущность налогового планирования –
использование налогоплательщиком законодательно
закрепленного права на применение всех допускаемых
законом средств, путей и методов для максимального
сокращения своих налоговых обязательств.
Нормативно-правовая база налогового
планирования
П.1 ст. 56 НК РФ. Установление и использование льгот по налогам и
сборам
«Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным
категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные
законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с
другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая
возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем
размере».
П.7 ст.3 НК РФ. Основные начала законодательства о налогах и
сборах
«Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов
законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика
(плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента)»
Пп.11 п. 1 ст. 21 НК РФ. Права налогоплательщиков (плательщиков
сборов, плательщиков страховых взносов)
Налогоплательщик вправе не выполнять неправомерные акты и
требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие
НК РФ или иным федеральным законам.
Нормативно-правовая база налогового
планирования (продолжение):
Презумпция добросовестности налогоплательщиков
(п.1 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53):
Предполагается, что действия налогоплательщика,
имеющие своим результатом получение налоговой выгоды,
экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в
налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, -
достоверны.
Налоговая выгода - уменьшение размера налоговой
обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой
базы, получения налогового вычета, налоговой льготы,
применения более низкой налоговой ставки, а также
получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из
бюджета.
Нормативно-правовая база налогового
планирования (продолжение):
Ст.3 Постановления Конституционного Суда РФ от
27.05.2003 N 9-П:
«Недопустимо установление ответственности за
такие действия налогоплательщика, которые, хотя и
имеют своим следствием неуплату налога либо
уменьшение его суммы, но заключаются в
использовании предоставленных налогоплательщику
законом прав, связанных с освобождением на законном
основании от уплаты налога или с выбором наиболее
выгодных для него форм предпринимательской
деятельности и соответственно - оптимального вида
платежа»
Условия создания и успешного функционирования
системы корпоративного налогового планирования

наличие стратегии развития

заинтересованность менеджмента

наличие системы сбора и обработки информации

соответствие оргструктуры и персонала

разработка регламентов и процедур

мониторинг
Экономическая целесообразность
налогового планирования
расходы по налоговой
минимизации +
оптимизированные
налоговые платежи +
оценка рисков
налогового
планирования

величина налогов до
оптимизации
Классификация корпоративного
налогового планирования:
1) исходя из законности действий налогоплательщика и
степени налоговой нагрузки:
- классическое;
- оптимизационное;
- вульгарное (противозаконное).
2) в зависимости от длительности периода и характера
решаемых задач:
- стратегическое;
- текущее.
Классификация корпоративного
налогового планирования (продолжение)
3) в зависимости от стадии финансово-хозяйственного
цикла организации:
- налоговое планирование на стадии создания
организации;
- в период существования организации;
- в период ликвидации предприятия.
4) по территориальному признаку:
- международное;
- национальное;
- местное.
Классификация корпоративного
налогового планирования (продолжение)
5) в зависимости от уровня управления:
- планирование на макроуровне;
- планирование на микроуровне.
6) в зависимости от типа налогоплательщика:
- корпоративное;
- индивидуальное.
7) по объектам управления:
- внешнее;
- внутреннее.
Основные принципы корпоративного
налогового планирования:
— соблюдение требований действующего законодательства при осуществлении
налогового планирования обязательно;
— уменьшение налоговых платежей должно быть способом улучшения финансового
состояния и повышения инвестиционной привлекательности организации;
— одни и те же способы минимизации неодинаковы для разных объектов и даже для
условий работы организации в разные периоды;
— уменьшение налогов не должно наносить ущерб или вред предприятию, интересам
его собственников;
— необходимо использовать возможности, предоставляемые законодательством, и
инструменты, доступные для конкретной организации, которые обеспечивают
достижение налоговой экономии в большем размере, чем затраты, связанные с их
применением;
— уменьшение налога на прибыль путем использования чистой прибыли на
льготируемые цели экономически обосновано лишь в случае роста балансовой прибыли в
последующие периоды;
— налоговое планирование должно быть как можно более перспективным;
— документальное оформление операций должно обеспечивать понятность и
экономическую обоснованность схем налоговой оптимизации .
Элементы (способы) налогового
планирования
Перспективное Текущее
налоговое налоговое
планирование планирование

выбор наиболее выгодного

места расположения
организации, ее
структурных инициативные
подразделений и
руководящих органов

выбор оптимальной
организационно-правовой
формы организации и ее
императивные
организационно- (обязательные)
хозяйственной структуры
• контроль исполнения налогового бюджета, анализ отклонений и выработка 6
корректирующих мер
5
• налоговое бюджетирование
4
• планирование и разработка налоговых схем
3
• анализ хозяйственной деятельности организации
• выбор оптимальной организационно-правовой формы организации и ее 2
организационно-хозяйственной структуры
• выбор наиболее выгодного места расположения организации, ее 1
структурных подразделений и руководящих органов
Этапы налогового планирования
Основные методы налогового
планирования
1. Ситуационный метод.
2. Численные балансовые методы:
- метод микробалансов;
- метод графоаналитических зависимостей;
- матрично-балансовый метод;
 статистический балансовый метод.
 3. Метод определения финансовых потоков
предприятия в двухкоординатной системе
налогообложения.
Разница между налоговым
планированием и бюджетированием:
Планирование связано с определением целей и
стратегии бизнеса, мероприятий по их достижению.
Бюджетирование – это перевод планов на язык
количественных и стоимостных показателей. Также это
эффективный метод увязки планирования и контроля.
Бюджетирование – это система принципов и
инструментов управленческого учета, предназначенная
для выражения планов в количественном и стоимостном
выражении и мониторинга их выполнения,
направленная на эффективное управление ресурсами
предприятия.
Правила (принципы)
бюджетирования:

Принцип единства и Принцип

непротиворечивости Автоматизация непрерывности
(унификация бюджетирования («скользящие
документооборота и бюджеты»)
процедур)

Принцип Принцип совместимости

персонификации (гармонизация
интересов)
Регламент налогового
бюджетирования
Налоговое Налоговое
бюджетирование на фазе бюджетирование на фазе
планирования: учета, контроля и анализа:
 налоговый анализ;
 сбор данных и формирование
 анализ налогооблагаемых
объектов;
фактического бюджета налогов;
 планирование налогов на
 анализ исполнения бюджета
основании связанных бюджетов; налогов и факторов,
повлиявших на отклонения от
 формирование бюджета налогов;
бюджета;
 составление налогового
календаря;
 согласование и утверждение
результатов анализа бюджета
 согласование и корректировка
налогов.
бюджета налогов;
 предварительное утверждение
бюджета налогов.