Аудиторские процедуры в

отношении рисков
мошенничества
Идрисов Низам
АиФК 19-1м
• Аудиторы в рамках разработки процедур в ответ на риски
мошенничества проверяют систему внутреннего контроля
аудируемого лица и средства контроля в ней, которые устраняют
данные риски

• Однако какой бы эффективной не была СВК, всегда существуют

риски обхода контролей путем сговора или превышения
полномочий
Выявление рисков существенных
искажений в связи с мошенничеством
После выявления fraud-рисков мы должны определить: относятся
они
1) в целом к отчетности (и влияет в целом на аудит) или
2) к конкретному счету, предпосылке, существенному классу
операций (и требует разработки конкретных аудиторских
процедур)
Ответ на риски существенных искажений
в связи с мошенничеством
Далее необходимо понять и оценить средства контроля, разработанные и внедренные для
предотвращения или выявления искажений, вызванных мошенничеством
1) в целом к отчетности (и влияет в целом на аудит)
Необходимо определить:
- меры контроля, направленные на снижение fraud-рисков в обычных областях финансовой отчетности
(например, риски, связанные с незаконным присвоением активов),
- меры контроля, направленные на устранение fraud-рисков (в рамках контрольной среды, борьбы с
мошенничеством)

Необходимо оценить:
- Выбор и применение учетной политики, установленной организацией, с целью определения того, применяется
ли учетная политика ненадлежащим образом.
В частности, мы оцениваем те политики, которые связаны с субъективной оценкой и сложными операциями
(например, признание выручки, оценка активов или капитализация в сравнении с расходами), поскольку они
могут свидетельствовать о мошеннической финансовой отчетности, полученной в результате усилий руководства
по управлению прибылью.
Ответ на риски существенных искажений
в связи с мошенничеством
Далее необходимо понять и оценить средства контроля, разработанные и внедренные для
предотвращения или выявления искажений, вызванных мошенничеством
2) к конкретному счету, предпосылке, существенному классу операций (и требует
разработки конкретных аудиторских процедур)
Fraud-риски в нестандартных или субъективных областях часто менее подвержены
регулярному контролю, и поэтому руководство может иметь специальные меры
реагирования, предназначенные для борьбы с такими рисками.

Некоторые методы:
Изменение характера аудиторских процедур для получения доказательств, которые являются более
надежными и релевантными, или для получения дополнительной подтверждающей информации. Это
может повлиять как на тип, так и на комбинацию процедур.
Например, Автоматизированные методы обработки данных позволяют нам сосредоточить внимание на
областях повышенного риска.
Что может проверить аудитор?
Пример: Проверка допущений/утверждений высшего руководства или экспертов
В рамках этого рассмотрения важно, чтобы мы получили представление о мерах контроля,
разработанных, внедренных и поддерживаемых руководством для предотвращения и выявления
мошенничества.

Руководство может прийти к выводу, что внедрение и поддержание конкретного контроля в

отношении снижения рисков существенных искажений вследствие мошенничества не
является экономически эффективным.

Руководство решило принять на себя риски, связанные с отсутствием разделения

обязанностей.
В некоторых случаях руководство, возможно, не отреагировало должным образом на риски
существенных искажений, вызванных мошенничеством, путем внедрения механизмов контроля.
Неспособность руководства внедрить такой контроль является показателем существенного
недостатка внутреннего контроля.

Подробнее: Международный стандарт аудита (МСА) 540 "Аудит оценочных значений, включая оценку
справедливой стоимости, и соответствующего раскрытия информации"
Категории FRAUD-рисков
1. Риск в отношении признания выручки
Например,
• руководство может иметь стимул манипулировать
выручкой/прибылью через капитализацию затрат для получения
контракта (перенос расходов на будущие отчетные периоды)
• руководство использует суждение при определении цены сделки
в контексте контракта
Категории FRAUD-рисков
2. Риск обхода средств контроля менеджментом организации
Руководство находится в уникальном положении для совершения
мошенничества из-за способности руководства манипулировать
бухгалтерскими записями и готовить мошеннические финансовые
отчеты путем обхода механизмов контроля
Мы оцениваем, являются ли суждения и решения, принятые
руководством при составлении бухгалтерских оценок в текущем
периоде, даже если они являются индивидуально обоснованными,
индикаторами возможной предвзятости руководства. Когда есть
намерение ввести в заблуждение, предвзятость руководства носит
мошеннический характер.
Спасибо за внимание