UNIVERSIDAD NACIONAL SAN ANTONIO ABAD DEL

CUSCO
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

CURSO: Costos de empresas constructoras

DOCENTE:
Dr. Rene barnaby Aguilar tomaylla
INTEGRANTES:
 Choque huillca waldir
 Huallpayunca baca Sandra nelida
 Huayllani calatayud Lesly almendra
 Huichi batallanos indira
 Luza ccorimanya joel Salvador
 Palomino uscapi Feliciano
 Ruiz quispe Marilyn
 Salas salas dalia
 Velasquez apaza mary carmen
TIPOS DE EMPRESAS
CONSTRUCTORAS Y
SUS
CARACTERISTICAS
 Casa o sociedad mercantil o industrial fundada para
emprender o para llevar a cabo construcciones,
negocios o proyectos de importancia.

Entidad integrada por el capital y el trabajo como

factores de producción y dedicada a actividades
DEFINICIÓN industriales mercantiles o prestación de servicios
generalmente con fines lucrativos y con la consiguiente
responsabilidad.

Una empresa constructora es un sociedad que recibe

recursos económicos de sus accionistas y los emplea en
la ejecución de obras para obtener un beneficio del que
parte devuelve como dividendos al accionista para
remunerar el capital aportado.
 La venta es anterior a la producción,
Plazos de ejecución inducido. La
pues el constructor antes de
propiedad privada y la administración
construir ha de obtener el encargo o
pública (y sus proyectistas) deciden
adjudicación de tal construcción
cuándo, cómo y qué hay que
aunque el precio final se determina
construir.
en la liquidación.

CARACTERISTICAS
Dependencia de la climatología,
Cada obra es distinta en su que dificulta la ocupación
forma, contenido y ubicación. uniforme tanto de personal
como de medios auxiliares.

Amplitud de delegación y cierta

dificultad de control para la Gran rotación de personal y
separación física de las obras. de capital.
 CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN

Un contrato de construcción es un contrato,

específicamente negociado, para la fabricación de un
activo o de conjunto de activos íntimamente relacionados
entre sí o interdependientes en términos de su diseño,
tecnología y función, o bien en relación con su destino o
utilización.
 TIPOS DE CONTRATOS DE
CONSTRUCCIÓN

Contrato de precio fijo: son Contrato de margen sobre el

aquellos en los que el costo: son los que consisten
contratista acuerda un precio en rembolsar al contratista los
fijo o cantidad fija por unidad costos incurridos, definidos
de producto, en algunos previamente en el contrato,
casos, sujeto a cláusulas de más una cantidad adicional,
revisión si aumentan los que puede ser fija o consistir
costos. en un porcentaje sobre los
costos.
 SUBCONTRATO DE OBRAS

se define subcontrato como el

contrato que una empresa hace a
otra para que realice determinados
servicios, asignados originalmente
a la primera.
 PARTICIPANTES DE LA RELACIÓN
SUBCONTRACTUAL

En un acuerdo
El cliente es la primera parte a
contractual tradicional,
la que se hace mención en los
él trabaja bajo la
contratos de construcción que
dirección de un
son acordados con el
contratista
Contratista

El establece un contrato con el

propósito de ejecutar un
trabajo a cambio de una
remuneración
 RESPONSABILIDADES DE LOS PARTICIPANTES EN LOS
SUBCONTRATOS

LAS RESPONSABILIDADES LAS RESPONSABILIDADES DEL LAS RESPONSABILIDADES DEL

DEL CONTRATISTA SUBCONTRATISTA CLIENTE Y EL PROYECTISTA

Seleccionar a los
subcontratistas calificados
según los requerimientos
del proyecto.
Definir claramente el
alcance propio de cada
subcontratista
Negociar precios justos
según el alcance de
trabajo subcontratado
Proveer suministros temporales y
servicios no específicamente
referidos en el contrato
Reparar el trabajo de otros
subcontratistas, que haya sido
dañado o ensuciado por el
subcontratista
Trabajar basándose en las medidas y
requerimientos de seguridad
implementados por el contratista
las responsabilidades del
cliente son con el contratista y
sólo afectan a los
subcontratistas a través de él.
El proyectista tiene una
responsabilidad indirecta con
los subcontratistas que surge
antes de que los subcontratos
lleguen a concretarse
MODALIDAD DE EMPRESAS
 SISTEMA DE COSTOS 
Los elementos de costo a tomar en cuenta en un sistema de costos de empresas
constructoras:
• Costos de los materiales
• Costos del personal
• Costos de los equipos de construcción
• Costos indirectos
• Otros costos, que incluyen conceptos que en definitiva se pueden reducir a
un tratamiento similar a alguno de los tres elementos mencionados
inicialmente.
 SISTEMA DE COSTOS 
Los elementos de costo a considerar en un sistema básico para el control de costos de
construcción en empresas constructoras queden integrados por las siguientes categorías
o grupos de insumos, que se procede a describir:

1. Materiales aportados por el constructor

2. Mano de Obra directa
3. Equipos y herramientas de construcción
4. Equipos permanentes aportados por el constructor
5. Subcontratos de mano de obra
6. Transportes y fletes
7. Indirectos de campo
8. Indirectos de operación
 COSTOS DEL CONTRATO
Los costos del contrato deben comprender:

(a) Los costos que se relacionen directamente con el contrato específico;

(b) los costos que se relacionen con la actividad de contratación en general, y
pueden ser imputados al contrato específico; y
(c) cualesquiera otros costos que se puedan cargar al cliente, bajo los términos
pactados en el contrato.
 DETERMINACIÓN DE LA RENTA BRUTA E IMPUTACION
DE RENTAS DE EMPRESAS CONSTRUCTORAS

Se encuentra previsto en el artículo 63° del TUO de la Ley del Impuesto a la

Renta dispone que las empresas de construcción o similares, que ejecuten
contratos de obra cuyos resultados correspondan a más de un (1) ejercicio
gravable podrán acogerse a uno de los siguientes métodos, sin perjuicio de los
pagos a cuenta a que se encuentren obligados, en la forma que establezca el
Reglamento
 DETERMINACIÓN DE LA RENTA BRUTA E IMPUTACION
DE RENTAS DE EMPRESAS CONSTRUCTORAS

Para Roque García Mullín, en cuanto a las especiales características del proceso
productor de rentas, debe indicarse que se pueden plantear dificultades en materia
de imputación de la renta al año fiscal, por cuanto la construcción de una obra
puede demorar más de un año, o comenzar en un ejercicio y terminar en otro
(aunque no exceda de un año); porque durante la construcción pueden irse
cobrando cuotas a cuenta del precio, o realizarse varias obras simultáneamente,
etc.
 IMPUTACION DE RENTA BRUTA PARA EMPRESAS DE CONSTRUCCION ART 63

El artículo 63 de la Ley posibilita el acogimiento a 2 métodos

METODO A)
Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que resulte
de aplicar sobre los importes cobrados por cada obra,
durante el ejercicio comercial, el porcentaje de ganancia
bruta calculado para el total de la respectiva obra
 PRECISIONES REGLAMENTARIAS

Las empresas de construcción o similares se sujetarán a las

siguientes normas a fin de determinar sus pagos a cuenta
mensuales:

a) Las que se acojan al método señalado en el inciso a) del articulo

63° de la Ley considerarán como ingresos netos los importes
cobrados en cada mes por avance de obra.

Para efecto de asignar la renta bruta a cada ejercicio gravable de

acuerdo a lo previsto en el inciso a) del articulo 63° de la Ley,
entiéndase por porcentaje de ganancia bruta al resultante de dividir
el valor total pactado por cada obra menos su costo
presupuestado, entre el valor total pactado por dicha obra
multiplicado por cien (100)
 PRECISIONES REGLAMENTARIAS

COSTO PRESUPUESTADO

El costo presupuestado estará conformado por el costo real incurrido

en el primer ejercicio o en los ejercicios anteriores, según
corresponda, incrementado en el costo estimado de la parte de la
obra que falta por terminar y será sustentado mediante un informe
emitido por un profesional competente y colegiado. Dicho informe
deberá contener la metodología empleada asi como la información
utilizada para su cálculo
 IMPUTACION DE RENTA BRUTA PARA EMPRESAS DE CONSTRUCCION ART 63

El artículo 63 de la Ley posibilita el acogimiento a 2 métodos

METODO B)
Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que se
establezca deduciendo del importe cobrado o por cobrar
por los trabajos ejecutados en cada obra durante el
ejercicio comercial, los costos correspondientes a tales
trabajos
 PRECISIONES REGLAMENTARIAS

b) En caso de acogerse al inciso b) del artículo 63° de la Ley

considerarán como ingreso netos del mes, la suma de los
importes cobrados y por cobrar por los trabajos ejecutados
en cada obra durante dicho mes.

En el caso de obras que requieran la presentación de

valorización por la empresa constructora o similar, se
considerará como importe por cobrar el monto que resulte de
efectuar una valorización de los trabajos ejecutados en el
mes correspondiente
 ¿QUÉ PASA CON LOS OTROS
INGRESOS?

Las que obtengan ingresos distintos a los

provenientes de la ejecución de los contratos de obra
a que se contrae el articulo 63° de la Ley, calcularán
sus pagos a cuenta del impuesto sumando tales
ingresos a los ingresos por obras, en cuanto se hayan
devengado en el mes correspondiente.
 DETERMINACIÓN DE LA RENTA BRUTA E IMPUTACION
DE RENTAS DE EMPRESAS CONSTRUCTORAS

En consecuencia, las empresas de construcción que se

acojan al método previsto en el inciso a) del citado artículo
63º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta determinarán
su renta bruta aplicando sobre los importes que hubiera
cobrado por cada obra, durante el ejercicio comercial,
incluyendo el monto cobrado por adelantos de obra, el
porcentaje de ganancia bruta de cada una.
 DEPRECIACION DE
MAQUINARIA Y EQUIPO

La depreciación
La propiedad, planta y corresponde a un hecho
equipo son los activos . El término depreciación económico de ocurrencia
tangibles que tiene una se refiere a una continua e inevitable, por
entidad para ser usado disminución periódica del lo tanto, periódicamente
en la generación de valor de un bien material se traslada a resultado
beneficios por periodos o inmaterial. perdida, cuotas de
mayores a un año. depreciación la pérdida
de valor de esos bienes
del activo fijo.
 CAUSAS DE LA DEPRECIACION

todos los activos salvo los terrenos se desgastan. En el caso de algunos activos fijos,
el desgaste y el deterioro físico, así como los elementos, causan la depreciación.
 FORMA DE MEDIR LA DEPRECIACION

valor depreciable valor residual vida útil

• incluye todos los rubros que se
hayan gastado para qué ese
activó realice la función que se
pretende, Surge de la siguiente
operación.
• es el valor esperado en efectivo
del activo, al final de su vida útil.
El valor residual estimado no se
deprecia porque se espera
recibir esta cantidad al final.
• Es la longitud del período de
servicio que se espera del activo.
la vida útil se puede expresar en
años, unidades, producción o
millas.

valor de depreciación = costo -

valor residual estimado
 MÉTODOS PARA EL CÁLCULO DE LA DEPRECIACIÓN
Depreciación en línea recta
• la depreciación en línea
recta distribuye
uniformemente el valor
depreciable durante la vida
útil de un activo. en este
método la depreciación se
estima en función del
tiempo y no del uso.
• tasa de depreciación anual
= costo - valor residual /
años de vida útil
Depreciación por unidades Depreciación por horas Depreciación por dígitos
producidas máquina decreciente
• en este método se asigna • Como su nombre lo • Este método se basa
un monto fijo de expresa, este método sirve principalmente en depreciar
depreciación a cada unidad exclusivamente para cantidades mayores en los
de producción. En algunos depreciar ciertos medios de primeros años de existencia
casos, no es el factor que producción como es el caso del activo y cantidades
limita la vida útil de un de una máquina en una Menores en los últimos
activo. empresa de carácter años.
• factor de depreciación = industrial. • factor de depreciación =
costo - valor de • Factor de depreciación = costo - valor de
salvamento / número de costo - valor de salvamento / S.nº de años
unidades estimadas a salvamento / horas- de vida U prob
producir máquina estimada
 CONTABILIZ
ACIÓN
DE LA
DEPRECIAC
IÓN.
contabilización directa: cargar una cuenta de
resultado pérdida que puede denominarse
depreciación maquinaria y rebajar directamente
del activo el monto de la depreciación abonando
la cuenta maquinaria en la que se encuentra
registrado dicho bien.

contabilización indirecta: se mantiene el cargo a resultado perdida en la cuenta

depreciación maquinaria; pero se emplea una cuenta complementaria del activo fijo
para abonar el monto de la depreciación cuyo nombre puede ser depreciación
acumulada maquinaria.
REGLAS DE DEDUCCIÓN
EN UNA EMPRESA
CONSTRUCTORA
La deducción de estos gastos, en una
empresa cumple un papel
fundamental porque  registrados en
el estado de resultados de la
empresa, determinan, al reducir el
monto imponible, un menor pago
del impuesto a la renta y esto es lo
que se le llama ESCUDO FISCAL. Este
escudo fiscal reduce la salida de
efectivo lo cual redundará en una
mayor disponibilidad de caja y se
traducirá en una mayor generación
de valor para el accionista
Gastos deducibles más frecuentes sujetos a
límites o condiciones para su deducibilidad
• INTERESES •  Con personas vinculadas (Intereses
calculados sobre el Endeudamiento
comprendido dentro del nivel máximo
de endeudamiento, que equivale a 3
veces el Patrimonio Neto del
contribuyente al cierre del ejercicio
anterior)
• El gasto financiero sólo el exceso sobre
el interés exonerado e inafecto.
 Gastos deducibles más frecuentes sujetos a
límites o condiciones para su deducibilidad
• Solo para aquellos intangibles que tenga vida útil
Amortización limitada. Se puede amortizar en un ejercicio o en un
plazo máximo de 10 años ha opción del contribuyente

• Contabilizada y hasta porcentaje máximo

Depreciación admitido conforme lo indicado en el artículo
22º del Reglamento de la LIR)

Pérdidas • No se admiten las

extraordinaria indemnizadas y se exige
s acción judicial
Gastos deducibles más frecuentes sujetos a
límites o condiciones para su deducibilidad
GASTOS LIBERALES
PROVISION DE COBRABZA
MERMAS OTORGADOS LOS
DUDOSA
TRABAJADORES
• Debe encontrarse • Acreditar Dificultades • Aguinaldos, Canastas de
acreditada con informe financieras y que se Navidad y Similares,
técnico) discrimine en el Libro de Gratificación
y Desmedros (destrucción Inventarios y Balance Extraordinaria). Se tiene
ante Notario Público y que gravar con la Renta de
previa comunicación a Quinta Categoría, cumplir
SUNAT con la Generalidad y pago
antes del vencimiento de la
Declaración Jurada Anua
Gastos deducibles más frecuentes sujetos a
límites o condiciones para su deducibilidad
GASTOS DE SALUD, CULTURALES EDUCATIVOS Y RECREATIVOS

• límite 0.5% IN, con un máximo de 40 UIT). Deben cumplir generalidad, excepto
los gastos por capacitación.
VALOR DE MERCADO DE REMUNERACIONES
• (Aplicable en el caso de accionistas y familiares, vinculados que trabajen en el
negocio). Remuneración que excede califica como Dividendo para el Impuesto a
la Renta
Gastos de funcionamiento, cesión y depreciación vinculados con vehículos de
categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 destinados a labores de dirección,
administración y representación
Gastos deducibles más frecuentes sujetos a
límites o condiciones para su deducibilidad
RETRIBUSIONES AL DIRECTORIO
• (Límite tributario aceptable: 6% de utilidad comercial)

GASTOS DE REPRESENTACION
• (límite 0.5% IN con un máximo de 40 UIT)

GASTOS DE VIATICOS Y VIAJES

• (Alojamiento, Alimentación y Movilidad). Los viáticos tienen como tope el doble del
máximo que corresponde a los funcionarios de carrera de mayor jerarquía por día.
Deben sustentarse con Comprobantes de Pago. En el caso de viajes al exterior, los
viáticos por alimentación y movilidad se pueden acreditar con Declaración Jurada, hasta
un máximo del 30% del importe máximo deducible por día
LOS PROGRAMAS DE IMPULSO DE LA CONSTRUCCIÓN EN EL PERÚ

El gobierno impulsa y promueve el sector

construcción a través de diferentes programas
y leyes; entre éstos se destacan el siguientes
programa:

• Fondo Mivivienda- Programa Techo Propio: Es un sistema

de vivienda creado para que la población de menores
recursos pueda comprar una vivienda que cuente con
todos los servicios básicos: luz, agua y desagüe.
 RÉGIMEN TRIBUTARIO APLICABLE
Con respecto al IGV:

T.U.O. de la Ley del I.G.V. y el I.S.C:

De acuerdo al literal c) del Artículo 1º del

mencionado cuerpo legal, los contratos de
construcción están gravados con el I.G.V.
Asimismo, de acuerdo al literal d) del mencionado
Artículo, también se encuentra gravada con el
mencionado impuesto la primera venta de
inmuebles que realicen los constructores de los
mismos; así como también la posterior venta del
inmueble que realicen las empresas vinculadas con
el constructor, cuando el inmueble haya sido
adquirido directamente de éste o de empresas
vinculadas económicamente con el mismo.
 LA PROBLEMÁTICA TRIBUTARIA DE
LA ACTIVIDAD DE CONSTRUCCIÓN
EN EL PERÚ

En los últimos años, se ha experimentado un

incremento importante en la actividad
económica del sector construcción, debido a la
mayor demanda del sector privado y público
de servicios de ejecución de obras de
infraestructura, construcción de pistas y
veredas, además de las obras relacionadas a la
edificación de viviendas.
 LA PROBLEMÁTICA TRIBUTARIA DE
LA ACTIVIDAD DE CONSTRUCCIÓN
EN EL PERÚ
Entre las modalidades de evasión/elusión referidos a ingresos que se detectan en las
auditorias, podemos mencionar a las siguientes:

• Omisión de ingresos: Al no entregar facturas por los servicios prestados-

• Subvaluación de ingresos, declarando parcialmente las operaciones realizadas

Las dos primeras modalidades, referidas

a ingresos, son normalmente realizados
por constructores “golondrinos”,
aquellos que aparecen solo para la
ejecución de una obra o proyecto
determinado y que después
desaparecen del mercado una vez
concluido el contrato que ejecutaron.
 Entre las modalidades de evasión/elusión referidos a costos/gastos más
frecuentemente detectadas durante las auditorias, tenemos:

• Registro de facturas de proveedores internacionales por servicios diversos y/o

asesoría técnica, cuya causalidad y efectiva ejecución no ha sido acreditada.

• Gastos por servicios de seguros y/o financiamiento prestados por empresas no

domiciliadas para cubrir riesgos, avalar a la empresa, otorgarle líneas de créditos.

• Registro de gastos de mantenimiento y/o reparación, movimiento de tierras,

honorarios, ingeniería, comisiones y corretajes sin contar con sustento
documentario y sin acreditar causalidad y efectiva ejecución.

• Registro como gastos de adquisiciones de propiedad, planta y equipo.

• Exceso de gasto por depreciación de elementos de propiedad, planta y equipo.

• Duplicar el registro de costos y/o gastos en proyectos con una duración de más de
un año, o afectar a periodos corrientes gastos que corresponden a años
anteriores.
 9. PROBLEMATICA DEL CREDITO
FISCAL EN EL SECTOR CONSTRUCCION
 Hemos identificado 3 problemas en el
reconocimiento del crédito fiscal:
• 1.- Las empresas constructoras no
hacen un análisis para poder
determinar que adquisiciones
deben estar gravadas con el 100%
del I.G.V. y que adquisiciones por
más que el comprobante indique
gravado con el 18% no debería
usarse como tal al momento de la
determinación del crédito fiscal.
• 2.- En los contratos, la emisión extemporánea del
comprobante de pago por parte del contratista, implica la
utilización en forma extemporánea del crédito fiscal, por lo
tanto, la declaración jurada del periodo presentara
inconsistencia en la liquidación del IGV, generando de
esta manera que el contratista pierda la oportunidad de
utilizar el crédito fiscal en el periodo.
• 3.- Clonación de
comprobantes de pago.
Este supuesto se presenta
cuando la empresa
contabiliza compras
sustentadas en
comprobantes de pago en
los cuales la empresa que
figura como emisor, no ha
realizado la operación.
¿Cómo se determina el Crédito Fiscal en los Contratos de Construcción,
según la Ley del IGV en las adquisiciones gravadas, no gravadas?

• Se debe distinguir que compras están afectas a la

aplicación del 100% del Impuesto general a las Ventas,
que compras no están afectas al 100% debido a que la
parte proporcional al terreno esta infecto de dicho
Impuesto, como también las compras de uso común es
decir son tanto para la Edificación como para el terreno,
en ese caso como se debería calcular o prorratear el
Impuesto, por más que en el comprobante pueda estar
considerado el 18%.
1.- Reconocimiento de Operaciones Gravadas

A) Venta en el B) Prestación de C) Contratos de

país de bienes servicios construcción
muebles

D) Primera venta E) En el caso de

de bienes la Importación
inmuebles de bienes
 2.-Reconocimiento de las Operaciones No gravadas

- Arrendamiento y demás formas de cesión en uso de bienes muebles o

inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta de primera categoría o de
segunda categorías gravadas con el Impuesto a la renta.

- La transferencia de bienes usados que efectúen las personas naturales o jurídicas

que no realicen actividad empresarial.

- Los bienes de uso personal o menaje de casa que se importe liberados de

derechos aduaneros con excepción de los vehículos.
  
PROPUESTAS DE SOLUCION:

1.-Brindar información a las empresas del sector

inmobiliario, de que se analice detenidamente las
compras realizadas, ya que según nuestra
investigación hay compras que no involucran
netamente a la construcción sino ya a la venta de los
inmuebles y es ahí en donde no se debería aplicar el
100% del crédito fiscal, sino solamente el 50%, ya que
la parte que se le atribuye a la primera venta de
inmuebles esta exonerada del pago del I.G.V. y de esta
manera podrían evitar multas y reparos en alguna
fiscalización.
2.-Se debería capacitar al
personal, para de esa forma
minimizar el riesgo que
actualmente se muestra en
las operaciones de la
empresa, ya que el personal
con que cuenta actualmente
carece de información para
poder determinar e
identificar las compras
gravadas y no gravadas.
3.-Se debería realizar
revisiones periódicas a las
operaciones realizadas por
la empresa, para poder
determinar e identificar los
errores si los hubiera y
corregirlos de inmediato y
de esa manera evitar
posibles contingencias
tributarias, como hacer uso
de un crédito fiscal que no
corresponde.
GRACIAS