NIC 21 – EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO

DE LA MONEDA EXTRANJERA
LECCIÓN No. 8

DAVID SALAS
OBJETIVO DE LA NIC 21

Es prescribir cómo se
incorporan, en los EEFF,
las transacciones en M/E,
y como convertir los EEFF
a la moneda de
presentación elegida.
PARTIDAS MONETARIAS Y NO MONETARIAS

Partidas Monetarias Partida No Monetaria

• DERECHO a recibir una • Es la AUSENCIA del derecho a
cantidad FIJA O recibir una cantidad FIJA O
DETERMINABLE DE DETERMINABLE DE UNIDADES
UNIDADES MONETARIAS MONETARIAS
RECONOCIMIENTO INICIAL DE TRANSACCIONES EN
MONEDA EXTRANJERA

ACTIVOS E INGRESOS PASIVOS Y GASTOS

• Tipo de Cambio COMPRA • Tipo de Cambio VENTA
 ASPECTOS TRIBUTARIOS
DIFERENCIA DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO

CUENTAS DEL ACTIVO CUENTAS DEL PASIVO

• Se utilizará el: TIPO DE • Se utilizará el: TIPO DE
CAMBIO PROMEDIO CAMBIO PROMEDIO
PONDERADO *COMPRA* PONDERADO *VENTA*
CASO 1

La empresa CHOCOLATES LA IBERICA SRL, nos presenta sus EEFF, al 31/12/2019, el

cual contiene los siguientes saldos en moneda extranjera
• EN EL ACTIVO
• La operación inicial se generó y registró en una fecha X, del año 2019 (imagínate
cualquier fecha), y quedo como se muestra, hasta el 31/12/2019
DETALLE SALDO EN M/E, AL T.C. UTILIZADO EN SALDO EN M/N, AL
31/12/2019 LA FECHA *X* 31/12/2019
Cuentas por US$ 10 000.00 2.823 S/ 28 230.00
Cobrar…
CONTINUEMOS…

• EN EL PASIVO
• La operación inicial se generó y registró en una fecha X, del año 2019 (imagínate
cualquier fecha), y quedo como se muestra, hasta el 31/12/2019

DETALLE SALDO EN M/E, T.C. UTILIZADO EN SALDO EN M/N, AL

AL 31/12/2019 LA FECHA *X* 31/12/2019
Cuentas por Pagar… US$ 12 000.00 2.690 S/ 32 280.00
SOLUCIÓN
Paso 1
RECURRIMOS A LA PÁGINA WEB DE LA SBS PARA VER
LA COTIZACIÓN DE OFERTA Y DEMANDA TIPO DE
CAMBIO PROMEDIO PONDERADO; SUPONGAMOS
QUE AL 31/12/2019 EL TIPO DE CAMBIO ES COMO
SIGUE:
• Tipo de Cambio Venta (TCV) = S/ 2.700
• Tipo de Cambio Compra (TCC) = 2.699
SOLUCIÓN
Paso 2
REALISAMOS UN PAPEL DE TRABAJO PARA REALIZAR LOS AJUSTE:
A. Hoja de trabajo para ajustar los Activos

DETALLE Saldo en M/E, al Registro de la operación Ajuste considerando Diferencia de

31/12/2019 en la fecha X, al tipo de el Tipo de Cambio Cambio
cambio de esa fecha y Oficial al
que se quedó así hasta 31/12/2019
el:
31/12/2019

TCC SALDO M/N TCC SALDO EN AJUSTE

M/N
Cuentas por US$ 10 000.00 2.823 S/ 28 230.00 2.699 26 990.00 (S/ 1 240.00)
Cobrar…
SOLUCIÓN
Paso 2
REALISAMOS UN PAPEL DE TRABAJO PARA REALIZAR LOS AJUSTE:
B. Hoja de trabajo para ajustar los Pasivo
Saldo al 31/12/2019 Saldo en M/E, Registro de la Ajuste Diferencia
al 31/12/2019 operación en la considerando el de Cambio
fecha X, al tipo de Tipo de Cambio
cambio de esa fecha Oficial al
y que se quedó así 31/12/2019
hasta el:
31/12/2019
TCV SALDO M/N TCV SALDO EN AJUSTE
M/N
Cuentas por Pagar… US$ 12 000.00 2.690 S/ 32 280.00 2.700 32 400.00 (S/ 120.00)
SOLUCIÓN
Paso 3
REALIZAMOS LOS ASIENTOS CONTABLES DE AJUSTES AL 31-12-2019
A. Ajuste del activo
Cta. DENOMINACIÓN DEBE HABER

67 GASTOS FINANCIEROS 1 240.00  

676 Diferencia de cambio    
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS   1 240.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
1212 Emitidas
SOLUCIÓN
Paso 3
B. Ajuste del pasivo
Cta. DENOMINACIÓN DEBE HABER

67 GASTOS FINANCIEROS 120.00  

676 Diferencia de cambio    
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS   120.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
CASO 2

Con fecha 05/08/2019, la empresa CONAUTO SAA, vende

a su mejor cliente la empresa AUTO PARTES JANSA E.I.R.L.;
mercadería (repuestos legítimos), por valor de venta US$
10 000.00; la condición de la venta es que AUTOPARTES
JANSA E.I.R.L., pagará el día: 19/08/2019.
CONTABILIDAD DE CONAUTO SAA
SOLUCIÓN:
Paso 1

PARA REGISTRAR LA VENTA EL DÍA 05-08-2019, TENEMOS QUE TENER EN CUENTA

Y A LA MANO LO SIGUINETE:
• El tipo de cambio oficial vigente
• El tipo de cambio oficial publicado
• NIC 21
• La ley del IGV
• La ley del I.R.
TIPO DE CAMBIO – AGOSTO DEL 2019
DIAS TIPO DE CAMBIO VIGENTE TIPO DE CAMBIO PUBLICADO
COMPRA VENTA COMPRA VENTA
05 2.812 2.813 2.801 2.803
…        
SOLUCIÓN:
Paso 2
ELABORAMOS NUESTRO PAPEL DE TRABAJO PARA REALIZAR NUESTROS CÁLCULOS,
CONSIDERANDO, LO DISPUESTO POR LA PRESENTE NIC – LEY DEL IGV – LEY IR
(TODO EN SU CONJUNTO)
VENTA NIC 21 / IR/IGV CONVERSIÓ DIFERENCIA
NA DE
DETALLE US$ TC VIGENTE-TC PUBLICADO MONEDA CAMBIO
NACIONAL
SEGÚN T.C. T.C T.C.

Valor de Venta 10 NIC 21-IR Vigente TCC 2.812 28 120.00 0.OO

000.00
IGV 1 800.00 IGV Publicado TCV 2.803 5 045.40 16.20

Precio de 11 NIC 21-IR Vigente TCC 2.812 33 181.60 0.00

Venta 800.00
SOLUCIÓN:
Paso 3
REGISTRAMOS EL ASIENTO CONTABLE
Cta. DENOMINACIÓN DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 33 181.60  
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar    
1212 Emitidas en cartera  
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA… 5 045.40
401 Gobierno central  
4011 Impuesto general a las ventas  
40111 IGV cuenta propia  
70 VENTAS 28 120.00
701 Mercadería  
7011 Mercadería manufacturada  
70111 Terceros  
77 INGRESOS FINANCIEROS 16.20
776 Diferencia de cambio  
SOLUCIÓN:
Paso 4
PARA REGISTRAR LA COBRANZA EL DÍA 19-08-2019, TENEMOS QUE TENER EN
CUENTA Y A LA MANO LO SIGUINETE:
• El tipo de cambio oficial vigente
• NIC 21
• La ley del IGV
• La ley del I.R.
TIPO DE CAMBIO – AGOSTO DEL 2019
DIAS TIPO DE CAMBIO VIGENTE
COMPRA VENTA
19 2.818 2.820
.    
SOLUCIÓN:
Paso 5
ELABORAMOS NUESTRO PAPEL DE TRABAJO PARA ESTABLECER LA DIFERENCIA DE
CAMBIO Y POR LO TANTO ESTIMAR EL AJUSTES
DETALLE FECHA SALDO EN M/E TIPO DE SALDO EN
CAMBIO MONEDA
VIGENTE NACIONAL
Cuentas por cobrar 05-08-2019 US$ 11 800.00 2.812 S/ 33 181.60

Cobro de la Cuenta por 19-08-2019 US$ 11 800.00 2.818 S/ 33 252.40

cobrar

DIFERENCIA DE       S/ 70.80
CAMBIO
SOLUCIÓN:
Paso 6
REALIZAMOS EL ASIENTO CONTABLE DE AJUSTE
Cta. DENOMINACIÓN DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 33 252.40  
104 Cuentas corrientes    
1041 Cuenta corriente M/E  
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 33 181.60
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar  
1212 Emitidas en cartera  
77 INGRESOS FINANCIEROS 70.80
776 Diferencia de cambio   
   
CASO 3
La empresa TOTAL ARTEFACTOS SAA, nos
contrata al final del año 2019, y nos presenta la
siguiente información financiera:
Debemos elaborar los EEFF al 31/12/2019
 SALDOS NO AJUSTADOS AL 31 – 12 - 2019
PARTIDAS DÓLARES SOLES
ACTIVO  
Caja (M/N)   5 000.00
Cuentas corrientes en el Banco Interbank (M/N)   8 000.00
Cuenta corriente en el Banco Scotiabank (M/E) 3 000.00 8 550.00
Facturas por cobrar (M/E) 3 500.00 10 150.00
Anticipo de clientes (M/E) (2 700.00) (7 695.00)
Mercaderías   4 000.00
Inmuebles   20 000.00
Maquinaria   38 300.00
Servicios contratados por anticipado (M/E) 3 448.00 9 890.00
Intangible   18 000.00
TOTAL DEL ACTIVO   114 195.00
PASIVO    
Facturas por pagar (M/N)   17 000.00
Dividendos por pagar (M/N)   10 000.00
Préstamos por pagar a largo plazo (M/E) 7 500.00 21 480.00
T0TAL DEL PASIVO   48 480.00
PATRIMONIO    
Capital   37 715.00
Reserva   16 000.00
Resultados Acumulados   12 000.00
TOTAL DEL PATRIMONIO   65715.00
TOTAL DEL PASIVO Y PATRIMONIO   114 195.00
SOLUCIÓN
PASO 1

DE ACUERDO A LA NIC 21,

DEBEMOS DETERMINAR CUALES
SON: PARTIDAS MONETARIAS.
 SALDOS NO AJUSTADOS AL 31 – 12 - 2019 PARTIDAS MONETARIAS
PARTIDAS DÓLARES SOLES
ACTIVO    
Caja (M/N)   5 000.00  
Cuentas corrientes en el Banco Interbank (M/N)   8 000.00  
Cuenta corriente en el Banco Scotiabank (M/E) 3 000.00 8 550.00 Monetaria
Facturas por cobrar (M/E) 3 500.00 10 150.00 Monetaria
Anticipo de clientes (M/E) (2 700.00) (7 695.00) Monetaria
Mercaderías   4 000.00  
Inmuebles   20 000.00  
Maquinaria   38 300.00  
Servicios contratados por anticipado (M/E) 3 448.00 9 890.00 No Monetario
Intangible   18 000.00  
TOTAL DEL ACTIVO   114 195.00  
PASIVO      
Facturas por pagar (M/N)   17 000.00  
Dividendos por pagar (M/N)   10 000.00  
Préstamos por pagar a largo plazo (M/E) 7 500.00 21 480.00 Monetario
T0TAL DEL PASIVO   48 480.00  
PATRIMONIO      
Capital   37 715.00  
Reserva   16 000.00  
Resultados Acumulados   12 000.00  
TOTAL DEL PATRIMONIO   65715.00  
TOTAL DEL PASIVO Y PATRIMONIO   114 195.00  
SOLUCIÓN
PASO 2
BUSCAMOS EL TIPO DE CAMBIO OFICIAL
TIPO DE CAMBIO – DICIEMBRE DEL 2019
DIAS TIPO DE CAMBIO PUBLICADO
COMPRA VENTA
31 2.818 2.820
.    
TIPO DE CAMBIO – ENERO DEL 2020
DIAS TIPO DE CAMBIO PUBLICADO
COMPRA VENTA
01 2.750 2.800
.    
SOLUCIÓN
PASO 3
PROCEDEMOS A REALIZAR LOS AJUSTES DE LA PARTIDAS MONETARIAS DEL ACTIVO
• HOJA DE TRABAJO
ACTIVO SALDO AL MONTO TIPO DE SALDO DIFERENCIA RESULTAD
31/12/2019 COTABILIZAD CAMBIO ACTULIZADO DE CAMBIO O
O EN SOLES COMPRA EN SOLES AL
VIGENTE AL 31/12/2019
31/12/2019
Cuenta corriente 3 000.00 8 550.00 2.750 8 250.00 300.00 PÉRDIDA
en el Banco
Scotiabank (M/E)

Facturas por 3 500.00 10 150.00 2.750 9 625.00 525.00 PÉRDIDA

cobrar (M/E)
TOTAL 6 500.00 18 700.00   17 875.00 825.00  
SOLUCIÓN
PASO 4
REALIZAMOS EL ASIENTO CONTABLE
Cta. DENOMINACIÓN DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIEROS 825.00  
676 Diferencia de cambio    
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 300.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras  
1041 Cuentas corrientes operativas  
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 525.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
1212 Emitidas
SOLUCIÓN
PASO 5
PROCEDEMOS A REALIZAR LOS AJUSTES DE LA PARTIDAS MONETARIAS DEL ACTIVO
• HOJA DE TRABAJO
ACTIVO SALDO AL MONTO TIPO DE SALDO DIFERENCIA RESULTADO
31/12/2019 COTABILIZADO CAMBIO ACTULIZADO DE CAMBIO
EN SOLES VENTA EN SOLES AL
VIGENTE AL 31/12/2019
31/12/2019

Anticipo de 2 700.00 7 695.00 2 800 7 560.00 135.00 GANANCIA

clientes (M/E)

Préstamos por 7 500.00 21 480.00 2.800 21 000.00 480.00 GANANCIA

pagar a largo plazo
(M/E)
TOTAL 10 200.00 29 175.00   28 560.00 615.00  
SOLUCIÓN
PASO 6
REALIZAMOS EL ASIENTO CONTABLE
Cta. DENOMINACIÓN DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 135.00  
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar    
1212 Emitidas    
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 480.00  
451 Préstamos de instituciones financieras y otras    
4512 entidades  
77 Otras entidades 615.00
776 INGRESOS FINANCIEROS
Diferencia de cambio