Кузьмина Елена Валерьевна

кандидат экономических наук доцент

департамента финансов НИУ ВШЭ СПб

О курсе : « Бухгалтерский учет-1»- 7лекций, 3

семинара , 1 контрольная работа -ноябрь.
Объединенный экзамен –декабрь.
 Управляемая система

Основные бизнес-процессы в компании

Формирование и
Финансирование Снабжение Производство Реализация
распределение фин.
(привлечение ресурсов)
результатов

Издержки Продажи Прибыль

Бухгалтерский учет- информационная
система по подготовке финансовой
отчетности для принятия
пользователями финансовых решений.
Бухгалтерский учет - формирование
документированной систематизированной
информации об объектах, предусмотренных
настоящим Федеральным законом, в соответствии
с требованиями, установленными настоящим
Федеральным законом, и составление на ее
основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.
 Объекты бухгалтерского учета

1) Транзакции организации (факты хозяйственной

жизни);
2) активы;
3) обязательства;
4) источники финансирования ;
5) доходы;
6) расходы;
Доходами организации признается увеличение экономических выгод
в результате поступления активов (денежных средств, иного
имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к
увеличению капитала этой организации, за исключением вклада
участников
Расходы организации – это уменьшение экономических выгод в
результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств,
приводящее к уменьшению капитала этой организации, за
исключением уменьшения вкладов по решению участников.
 Бухгалтерская информационная система

Сбор финансовой Регистрация и Анализ и Представление

информации систематизация интерпретация информации
информации информации
 Основные игроки, контрагенты в системе
денежно-финансовых отношений

Бюджет(Государство) Собственники, акционеры

(budget) (owners, shareholders)

Контрагенты:
поставщики, покупатели
Организация Персонал
(company, firm) (staff)
(suppliers, customers)

Банки, инвесторы, бизнес-аналитики

(banks, investors, b-analytics)
Аудит — это независимая проверка деятельности
отдельно взятой организации с целью изучения
достоверности финансовой отчётности компании.
Ответственность акционеров, директоров и аудиторов

Директора

отчитываются
проверяют

выбирают

Акционеры Аудиторы
представляют
заключение
 Сравнение банкротств

США Россия

Компания Причины Компания Причины

• снижение деловой активности
1. United Airlines • высокая себестоимость полетов 1. Трансаэро (2015) по причине санкций
(временно признана • кредиторская задолженность $4 • кредиторская задолженность
банкротом) млрд 61,038 млрд руб.

2. Enron Corporation • искажение отчетности для скрытия • мошеннические действия в

(2001) убытков 2. АО «Антипинский особо крупных размерах
• регистрация филиалов в офшорных НПЗ» (2019) • кредиторская задолженность
зонах 300 млрд руб.
• кредиторская задолженность более
$65 млрд • сумма долга перед
3. Банк «Пушкино» вкладчиками более 20 млрд
3. Lehman Brothers • не преодолели тяжелые (2013) рублей
(2008) последствия ипотечного кризиса • вывод денег через выдачу
• кредиторская задолженность $600 корпоративных кредитов
млрд • отзыв лицензии ЦБ
 Модели бухгалтерского учёта

Англо-Американская Континентальная Южноамериканская Исламская

 Сравнительная характеристика
основных моделей учёта

Налоговая Привлечение
Влияние гос-ва План счетов система инвестиций
Экономическое Подчинение
Множество Основное движение
нормирование со учетных правил
профессиональ капитала через
Англо-Американская стороны
ных счетов
требованиям
проффесиональных налоговых фондовый рынок
сообществ законов

Движение
Континентальная Государственное Единый план Независимый капитала через
регулирование счетов налоговый учёт банковскую
систему
 Структура баланса
РСБУ МСФО
Активы Assets

I. Внеоборотные активы I. Current assets

Нематериальные активы Cash & Cash equivalents

Основные средства Accounts receivable
Доходные вложения в материальные ценности Prepaid expenses
Финансовые ( долгосрочные) вложения Raw materials
Inventory
II. Оборотные активы Short-term investments

Запасы II. Fixed assets

Дебиторская задолженность
Финансовые ( краткосрочные) вложения Land & buildings
Денежные средства и их эквиваленты Equipment
Less Depretiation
Международные стандарты финансовой отчетности
( International Accounting Standarts, International Finantional
Reporting Standarts)- правила, определяющие порядок раскрытия
отдельных хозяйственных операций в финансовой отчетности.
IAS приняты Комитетом по международным стандартам
финансовой отчетности ( до 2001 г. )
IFRS приняты Советом по международным стандартам
финансовой отчетности ( с 2001 года)
 Трансформация отчётности, составленной по РСБУ,
в отчётность, составленную по МСФО

Данные основных Вводим пояснения Заполняем

форм российской бух. (отчётность по МСФО корректировочные Отчётность по МСФО
более подробная)
отчётности: таблицы

• бух. баланс
• отчёт о фин.
результатах
• отчёт о движении
ден. средств
• отчёт об измениях в
капитале
 Документы финансовой отчётности
Баланс Отчёт о фин. положении Cash, accounts receivable,
BALANCE SHEET
(Balance sheet) эконом. субъекта в Assets = Liabilities plant & equipment, notes
определённый момент +
Stockholders’ payable, contributed
времени Equity
capital

Отчёт о финансовых Отчёт о структуре прибыли I Sales revenue, cost of

Stancom
результатах отчётный период Rev
tem e
ent goods sold, selling
(Income statement) - Ex enu
p
ens s
es
e expense, interest expense
Net
I nco
me

Отчёт об изменении Отчёт о влиянии чистого Net income is taken from

капитала дохода и распределённых St
Retateme
the income statement;
(Statement of retained дивидендов на фин. . ea nt
rn of dividends are distributions
+ N eginni ings
B
earning) положение компании за - Di et Inc ng RE
vide om to stockholders
nds e
отчётный период End
ing
RE

Отчёт о движении Отчёт о входящих и исходящих Cash collected from

денежных средств ден. потоках за отчётный Stat customers, cash paid to
Ca eme
(Cash flow statement) период в категориях +/- sh flo nt of
+/- CFO ws
suppliers, cash paid to
«операционный», +/- I CF
CFF purchase equipment, cash
Cha
«инвестиционный», nge
in c
a sh
borrowed from banks
«финансовый»
Структура бухгалтерского баланса
Актив Пассив
Внеоборотные активы Капитал + прибыль
Долговые обязательства

Оборотные активы Краткосрочные обязательства

 Структура отчета о финансовых
результатах
Выручка от продаж
Себестоимость продаж
Валовая прибыль
Коммерческая расходы
Управленческие расходы
Прибыль от продаж
Прочие расходы
Прочие доходы
Прибыль до налогообложения
Налог на прибыль
Чистая прибыль
 Структура отчета об изменении капитала

. Движение капитала

Увеличение капитала

Уменьшение капитала
2. Корректировки в связи с изменением учетной политики

3. Чистые активы
Структура отчета о движении
денежных средств
Денежные потоки от операционной
деятельности

+;-

Денежные потоки от инвестиционной

деятельности

+;-

Денежные потоки от финансовой

деятельности
=

Прирост (уменьшение) денежных средств и

их эквивалентов за период
Кейс
Магазин розничной торговли вначале своей деятельности закупил у оптовой фирмы товары на сумму 600  у.е. И продал
данные товары, в объеме 75% от первоначального, за 650  у.е за один день работы.
Отчет о движении денежных средств
Денежные средства на начало периода - 600 
Денежные средства , поступившие от продажи- 650 
Денежные средства , потраченные на приобретение товаров-(600 )
Денежные средства на конец периода - 650 
Отчет о финансовых результатах
Выручка от продажи- 650 
Себестоимость реализованной продукции –(450) 
Прибыль- 200 
Баланс на конец дня
Денежные средства -650 
Запасы товаров для перепродажи-150
Итого активов-800
Капитал 800
• Допущения ( принципы) бухгалтеского
учета:
• Допущение имущественной
обособленности
• Допущение непрерывности
деятельности предприятия
• Допущение временной определенности
фактов хозяйственной деятельности
• Допущение последовательности
применения учетной политики
• полнота – отражение в бухгалтерском учете всех
фактов хозяйственной деятельности;
• · своевременность – своевременное отражение
фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском
учете и отчетности;
• · осмотрительность ( консерватизм) – большая
готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и
пассивов, чем возможных доходов и активов (не
допуская создания скрытых резервов);
• · приоритет содержания над формой – отражение в
бухгалтерском учете фактов хозяйственной
деятельности исходя не только из их правовой формы,
но и из экономического содержания фактов и условий
хозяйствования;
Бухгалтерский баланс: система
количественных показателей, отражающих
финансовое положение фирмы на
определенную дату
 Вступительный баланс на 30.06
Актив Сумма Пассив Сумма
Основные средства 500 000 Уставный капитал 550 000
Расчётный счёт 50 000
Итого: 550 000 Итого: 550 000

Баланс на 31.07
Актив Сумма Пассив Сумма
Основные средства 700 00 Уставный капитал 550 000
Расчётный счёт 50 000 Кредиторская 200 000
задолженность
Итого: 750 000 Итого: 750 000
 Вступительный баланс на 30.06
Актив Сумма Пассив Сумма
Основные средства 300 000 Уставный капитал 500 000
Задолженность 150 000
учредителей
Расчётный счёт 50 000
Итого: 500 000 Итого: 500 000

Баланс на 31.07
Актив Сумма Пассив Сумма
Основные средства 300 00 Уставный капитал 500 000
Задолженность 150 000 Прибыль 200 000
учредителей
Расчётный счёт 50 000
Дебиторская 200 000
задолженность
Итого: 700 000 Итого: 700 000
Активы = Пассивы,
Активы=Капитал+Обязательства
На каждый вид активов и пассивов открывается определенная статья.

Каждой статье присвоили свое название и выделили для нее свою строку.

Все статьи баланса — это специально предназначенные полочки, по

которым бухгалтер раскладывает все активы и пассивы. Есть
одноэлементные статьи и комплексные статьи.

Пример комплексной статьи. На полке ( статье) под названием «Денежные

средства» разместятся и те деньги, которые хранятся в кассе предприятия, и
те, что лежат на расчетном счете в банке, и денежные документы (например,
авиабилеты).
 Структура баланса
РСБУ МСФО
Активы Assets

I. Внеоборотные активы I. Current assets

Нематериальные активы Cash & Cash equivalents

Основные средства Accounts receivable
Доходные вложения в материальные ценности Prepaid expenses
Финансовые ( долгосрочные) вложения Raw materials
Inventory
II. Оборотные активы Short-term investments

Запасы II. Fixed assets

Дебиторская задолженность
Финансовые ( краткосрочные) вложения Land & buildings
Денежные средства и их эквиваленты Equipment
Less Depretiation
Определение активов ( assets) по принципам МСФО
1. ресурсы, контролируемые компанией
2. возникшие в результате прошлых событий
3 ресурсы ,от которых компания ожидает экономической выгоды в
будущем
4 активы должны иметь денежную оценку
Структура активов
Газпром Северсталь РБК

22%
33%

50% 50%

78% 67%

Внеоборотные Оборотные Внеоборотные Оборотные Внеоборотные Оборотные

Лента МТС Wildberries

14%
24%

47%
53%

76%
86%

Внеоборотные Оборотные Внеоборотные Оборотные Внеоборотные Оборотные

 Кругооборот оборотных активов

Запасы

Дебиторская
Денежные средства
задолженность
 Структура баланса
РСБУ МСФО
Пассивы Liabilities

I. Капитал и резервы I. Current liabilities

Уставный капитал Accounts payable

Резервный капитал Accrued expenses
Добавочный капитал Unearned revenues
Нераспределённая прибыль
II. Long-term debt
II. Долгосрочные обязательства
Заёмные средства III. Other long-term liabilities

III. Краткосрочные обязательства IV. Shareholders’ equity

Заёмные средства
Кредиторская задолженность Equity capital
Доходы будущих периодов Retained earnins
Общие правила составления баланса
 Баланс является одной из обязательных форм бухгалтерской отчетности. Его
должны составлять все организации.

 Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива и пассива. В активе

баланса отражают все то имущество, которое принадлежит организации, а
также долги контрагентов. То есть это основные средства, нематериальные
активы, запасы, дебиторская задолженность, денежные средства и прочие
активы.

 А в пассиве баланса отражают источники, за счет которых у организации

появились эти активы. Это может быть собственный капитал (уставный,
добавочный), привлеченные средства и внешние обязательства. Что важно,
итоги по активу и пассиву баланса должны быть всегда равны друг другу.
 Заполняя строки баланса, необходимо учитывать сроки обращения активов и
обязательств.
 
 Если для активов (обязательств) не определена конкретная строка баланса, отражайте
их исходя из экономической сущности.

 Округление числовых показателей до целых знаков.

Бухгалтерская отчетность составляется в тысячах рублей без десятичных знаков

 Стоимость имущества и обязательств в балансе отражайте за вычетом регулирующих

величин.  

Регулирующие величины:

1. суммы начисленной амортизации;

2. резерв под снижение стоимости запасов;
3. резерв под обесценение финансовых вложений;
4. резерв по сомнительным долгам.

.
1.По закону минимальный отчетный период — это год.

2.Чаще всего баланс заполняют по окончании каждого квартала,

то есть трех месяцев года. С 1 января по 31 марта — это первый
квартал, с 1 апреля по 30 июня — второй квартал, с 1 июля по
30 сентября — третий квартал, с 1 октября по 31 декабря —
четвертый квартал.
 Задание

Краткосрочные фин. вложения 795 000 Выпущенные облигации 90 000

Уставный капитал 7 800 000 Задолж. по соц. страхованию 8 500
Задолж. в бюджет по налогам 16 000 Незавершённое пр-во 202 000
Деньги в кассе 1 000 Основные средства 6 000 000
Задолж. покупателей 17 000 Запасы 1 300 000
Задолж. дебиторов 3 000 Прибыль 120 000
Вспомогательные материалы 502 000 Расчётный счёт 40 000
Резервный капитал 695 000 Задолж. поставщикам за материалы 132 000
Топливо 175 500 Краткосрочные ссуды банков 250 000
Задолж. работникам по з/п 34 500 Готовая продукция 110 500
 активы пассивы
Кратк. фин. вложения 795 000 Уставный капитал 7 800 000
Деньги в кассе 1 000 Задолж. по соц. страх 8 500
Задолж. покупателей 17 000 Резервный капитал 695 000
Задолж. дебиторов 3 000 Выпущенные облигации 90 000
Вспомог. материалы 502 000 Прибыль 120 000
Топливо 175 500 Задолж. в бюджет по налогам 16 000
Незав. пр-во 202 000 Краткосрочные ссуды банков 250 000
Основные средства 6 000 000 Задолж. работникам по з/п 34 500
Запасы 1 300 000 Задолж. поставщ. за материалы 132 000
Расчётный счёт 40 000
Готовая продукция 110 500
Итог: 9 146 000 Итог: 9 146 000