Вы находитесь на странице: 1из 47

Контент Лекции

1. Общие положения(статьи 316-321)


2. Доходы, подлежащие налогообложению у источника
выплаты (статьи 322-329)
3. Корректировка дохода (статья 341)
4.Налоговые вычеты (статьи 342-349)
5.Порядок исчисления, уплаты и представления налоговой
отчетности по ИПН, удерживаемому у источника выплаты
(статьи 350-355)

Lecture 2. Individual Income Tax. 08 Sep. 2020 Orynbassar Tumenbayeva   4-2


 

1. Общие положения

Lecture 2. Individual Income Tax. 08 Sep. 2020 Orynbassar Tumenbayeva   4-3


1. Общие положения

  
Плательщики – физические лица
Объекты обложения -
1) Облагаемый доход физического лица у источника выплаты
2) Облагаемый доход физического лица при самостоятельном
налогообложении
Ставки налога
1) Доходы в виде дивидендов, полученные из источников в РК – 5%
2) Все другие доходы – 10%

Lecture 2. Individual Income Tax. 08 Sep. 2020 Orynbassar Tumenbayeva   4-4


1.1. Годовой доход

  
Годовой доход физического лица состоит из доходов, подлежащих
получению (полученных) данным лицом в Республике Казахстан и за
ее пределами в течение налогового периода, в виде доходов,
подлежащих налогообложению:

1) у источника выплаты;

2) физическим лицом самостоятельно.

Lecture 2. Individual Income Tax. 08 Sep. 2020 Orynbassar Tumenbayeva   4-5


1.2. Налоговое законодательство
Республики Казахстан
 

Lecture 2. Individual Income Tax. 08 Sep. 2020 Orynbassar Tumenbayeva   4-6


1.3. Налоговые органы, их задачи и
система
   Налоговые органы являются органами государственных доходов и выполняют
следующие задачи:
1) обеспечение соблюдения налогового законодательства Республики Казахстан;
2) обеспечение полноты и своевременности поступления налогов и платежей в
бюджет;
3) обеспечение полноты и своевременности исчисления, удержания и перечисления
социальных платежей в соответствии с законодательством Республики Казахстан
и Налоговым Кодексом;
4) участие в реализации налоговой политики Республики Казахстан;
5) обеспечение в пределах своей компетенции экономической безопасности
Республики Казахстан;
6) формирование, обеспечение развития информационно-коммуникационной
инфраструктуры и доступности электронных услуг для налогоплательщиков;
7) выполнение иных задач, предусмотренных законодательством Республики
Казахстан.

4-7
1.4. Налоговое обязательство

   Обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии


с налоговым законодательством Республики Казахстан, в силу которого
налогоплательщик обязан совершать действия
- встает на регистрационный учет в налоговом органе;
- ведет учет объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с
налогообложением;
- исчисляет, исходя из объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с
налогообложением, налоговой базы и налоговых ставок, суммы налогов и платежей,
подлежащие уплате в бюджет, а также авансовые и текущие платежи по ним;
- составляет и представляет, за исключением налоговых регистров, налоговые формы и
иные формы, установленные Налоговым Кодексом, налоговым органам в
установленном порядке;
- уплачивает исчисленные и начисленные суммы налогов и платежей в бюджет,
авансовые и текущие платежи по налогам и платежам в бюджет.

Ст. 31 НК РК от 25 декабря 2017 года № 120-VI (с изм. и доп. по сост. на 02.07.2020 г.)

4-8
1.5. Объект налогообложения

  Объектом налогообложения и (или) объектом,


связанным с налогообложением, являются имущество и
действия, с наличием и (или) на основании которых у
налогоплательщика возникает налоговое обязательство.

Ст. 32 НК РК от 25 декабря 2017 года № 120-VI (с изм. и доп. по сост. на 02.07.2020 г.)

4-9
1.5. Налоговая база и налоговая ставка

  Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иные


характеристики объекта налогообложения, на основании которых
определяются суммы налогов и платежей, подлежащие уплате в бюджет.

Налоговая ставка представляет собой величину налогового обязательства по


исчислению налога и платежа в бюджет на единицу измерения объекта
налогообложения или налоговой базы.

Налоговая ставка устанавливается в процентах или в абсолютной сумме на


единицу измерения объекта налогообложения или налоговой базы.

Ст. 33-34 НК РК от 25 декабря 2017 года № 120-VI (с изм. и доп. по сост. на


02.07.2020 г.)

4-10
1.6. Налоговый период

  Под налоговым периодом понимается период времени, установленный


применительно к отдельным видам налогов и платежей в бюджет, по
окончании которого определяются объект налогообложения, налоговая база,
исчисляются суммы налогов и платежей, подлежащие уплате в бюджет.

Например, для КПН – фискальный год (с 1 января по 31 декабря)

Ст. 35 НК РК от 25 декабря 2017 года № 120-VI (с изм. и доп. по сост. на 02.07.2020 г.)

4-11
 

2. Налоговый контроль и прочие формы налогового


администрирования

4-12
2.1. Налоговое администрирование
Налоговое администрирование является системой (совокупностью) мер и
  способов, осуществляемых налоговыми органами и другими
уполномоченными государственными органами по

 сбору налогов и платежей в бюджет, заключающихся в том числе в


осуществлении налогового контроля,

 применении способов обеспечения исполнения не выполненного в срок


налогового обязательства и мер принудительного взыскания налоговой
задолженности,

 а также оказании государственных услуг и иных форм налогового


администрирования, установленных Налоговым Кодексом.

П.1. Ст. 68 НК РК от 25 декабря 2017 года № 120-VI (с изм. и доп. по сост. на 02.07.2020 г.)

4-13
2.1. Налоговое администрирование (продолжение)

 Налоговое администрирование основывается на принципах:

• законности;

• повышения эффективности взаимодействия между


налогоплательщиком и налоговыми органами;

• дифференцированного подхода при осуществлении налогового


администрирования, основанного на оценке рисков.

П.2. Ст. 68 НК РК от 25 декабря 2017 года № 120-VI (с изм. и доп. по сост. на 02.07.2020 г.)

4-14
2.2. Налоговый контроль

Налоговым контролем является государственный контроль,


осуществляемый налоговыми органами, за исполнением норм
налогового законодательства Республики Казахстан, иного
законодательства Республики Казахстан, контроль за исполнением
которого возложен на налоговые органы.

П.1. Ст. 69 НК РК от 25 декабря 2017 года № 120-VI (с изм. и доп. по сост. на 02.07.2020 г.)

4-15
2.2. Налоговый контроль (продолжение)

  алоговый контроль осуществляется в:


Н

1) форме налоговой проверки;


2) иных формах государственного контроля.

П.2. Ст. 69 НК РК от 25 декабря 2017 года № 120-VI (с изм. и доп. по сост. на 02.07.2020 г.)

4-16
2.2. Налоговый контроль (продолжение)

В рамках налогового контроля осуществляются:


1) учет исполнения налогового обязательства, обязанности по исчислению, удержанию и
перечислению социальных платежей;
2) контроль за соблюдением порядка применения контрольно-кассовых машин;
3) контроль за подакцизными товарами, а также за авиационным топливом, биотопливом и
мазутом;
4) контроль при трансфертном ценообразовании;
5) контроль за соблюдением порядка учета, хранения, оценки, дальнейшего использования
и реализации имущества, обращенного (поступившего) в собственность государства;
6) контроль за деятельностью уполномоченных государственных и местных исполнительных
органов в части исполнения задач по осуществлению функций, направленных на
исполнение налогового законодательства Республики Казахстан;
7) контроль за соблюдением порядка оформления сопроводительных накладных на товары;
8) контроль за оборотом товаров, подлежащих маркировке и прослеживаемости, в
пределах компетенции.
П.2. Ст. 69 НК РК от 25 декабря 2017 года № 120-VI (с изм. и доп. по сост. на 02.07.2020 г.)

4-17
2.2. Налоговый контроль (продолжение)

 
В рамках иных форм государственного контроля также осуществляется:

1) регистрация налогоплательщиков в налоговых органах;

2) прием налоговых форм;

3) камеральный контроль;

4) налоговый мониторинг;

5) налоговое обследование;

6) контроль за учетом этилового спирта в организациях, осуществляющих


производство этилового спирта.

П.2. Ст. 69 НК РК от 25 декабря 2017 года № 120-VI (с изм. и доп. по сост. на 02.07.2020 г.)

4-18
2.2. Налоговый контроль (продолжение)

  алоговые проверки
Н

Глава 18 НК РК от 25 декабря 2017 года № 120-VI (с изм. и доп. по сост.


на 02.07.2020 г.)

4-19
2.3. Регистрация налогоплательщика

 
Формирование государственной базы данных налогоплательщиков заключается:

1)в регистрации физического лица, юридического лица, структурного


подразделения юридического лица в налоговых органах в качестве
налогоплательщика;

2) в регистрационном учете налогоплательщика:


•в качестве индивидуального предпринимателя и лица, занимающегося частной
практикой;
•по налогу на добавленную стоимость;
•в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности.

П.3. Ст. 74 НК РК от 25 декабря 2017 года № 120-VI (с изм. и доп. по сост. на 02.07.2020 г.)

4-20
2.4. Регистрационный учет плательщиков налога
на добавленную стоимость

 
Размер оборота для целей постановки на регистрационный учет по налогу на
добавленную стоимость определяется как сумма оборотов, указанных в
подпунктах 1) и 2) пункта 1 статьи 369 Налогового Кодекса.

Минимум оборота составляет 30 000-кратный размер месячного расчетного


показателя, установленного законом о республиканском бюджете и
действующего на 1 января соответствующего финансового года.

МРП с 1 января 2020 г. – 2 651 тенге. Трешхолд для НДС = 79 530 000 тенге.
МРП с 1 апреля 2020 г. – 2778 тенге.

П.3-4 . Ст. 82 НК РК от 25 декабря 2017 года № 120-VI (с изм. и доп. по сост. на 02.07.2020 г.)

4-21
2.4. Регистрационный учет плательщиков налога
на добавленную стоимость (продолжение)

 
Лица, не подлежащие обязательной постановке на регистрационный учет по НДС
в соответствии с пунктом 1 статьи 82 Налогового Кодекса, вправе встать на
регистрационный учет по НДС путем подачи налогового заявления о
регистрационном учете по НДС одним из следующих способов:

1) на бумажном носителе, в явочном порядке;


2) в электронной форме;
3)при государственной регистрации юридического лица-резидента в
Национальном реестре бизнес-идентификационных номеров.

П.1 . Ст. 83 НК РК от 25 декабря 2017 года № 120-VI (с изм. и доп. по сост. на 02.07.2020 г.)

4-22
2.5. Снятие с регистрационного учета по НДС

Плательщик НДС вправе подать в налоговый орган по месту нахождения налоговое


 
заявление о снятии с регистрационного учета по НДС при одновременном соблюдении
следующих условий:

1) если за календарный год, предшествующий году подачи налогового заявления,


размер облагаемого оборота не превысил минимума оборота по реализации,
установленного пунктом 4 статьи 82 НК;
2) если за период с начала текущего календарного года, в котором подано такое
налоговое заявление, размер облагаемого оборота не превысил минимума оборота по
реализации, установленного статьей 82 НК .

Положение настоящего пункта не распространяется на налогоплательщиков, в


отношении которых применена процедура банкротства.

К налоговому заявлению прилагается ликвидационная декларация по НДС.

П.1-2 . Ст. 85 НК РК от 25 декабря 2017 года № 120-VI (с изм. и доп. по сост. на 02.07.2020 г.)

4-23
2.6. Способы обеспечения исполнения
не выполненного в срок налогового обязательства

 
1) Начислением пени на неуплаченную сумму налогов и платежей в бюджет, в
том числе авансовых и (или) текущих платежей по ним
2) Приостановлением расходных операций по банковским счетам (за
исключением корреспондентских) налогоплательщика (налогового агента)
3) Приостановлением расходных операций по кассе налогоплательщика
(налогового агента)
4) Ограничением в распоряжении имуществом налогоплательщика (налогового
агента).

П.1 . Ст. 116 НК РК от 25 декабря 2017 года № 120-VI (с изм. и доп. по сост. на 02.07.2020 г.)

4-24
2.7. Меры принудительного взыскания
налоговой задолженности

 
Принудительное взыскание налоговой задолженности производится в
следующем порядке:

1) за счет денег, находящихся на банковских счетах;

2) со счетов дебиторов;

3) за счет реализации ограниченного в распоряжении имущества;

4) в виде принудительного выпуска объявленных акций.

П.3 . Ст. 121 НК РК от 25 декабря 2017 года № 120-VI (с изм. и доп. по сост. на 02.07.2020 г.)

4-25
 

3. Обжалование результатов проверки

4-26
3.1. Порядок обжалования уведомления
о результатах проверки

 
Подача и рассмотрение жалобы на уведомление о
результатах проверки производятся в порядке,
определенном статьями 178 - 186 Налогового Кодекса.

Налогоплательщик (налоговый агент) вправе обжаловать


уведомление о результатах проверки в суд.

Ст. 177 НК РК от 25 декабря 2017 года № 120-VI (с изм. и доп. по сост. на 02.07.2020 г.)

4-27
3.1. Порядок обжалования уведомления
о результатах проверки (продолжение)

 
Жалоба налогоплательщика (налогового агента) на
уведомление о результатах проверки подается в
уполномоченный орган в течение 30 рабочих дней со дня,
следующего за днем вручения налогоплательщику
(налоговому агенту) уведомления.

Копия жалобы должна быть отправлена налоговому органу,


проводившему проверку.

П.1 Ст. 178 НК РК от 25 декабря 2017 года № 120-VI (с изм. и доп. по сост. на 02.07.2020 г.)

4-28
3.1. Порядок обжалования уведомления
о результатах проверки (продолжение)

 
Датой подачи жалобы в уполномоченный орган в
зависимости от способа подачи являются:

1) в явочном порядке - дата регистрации жалобы


уполномоченным органом;

2) по почте - дата отметки о приеме почтовой или иной


организацией связи.

П1. Ст.178 НК РК от 25 декабря 2017 года № 120-VI (с изм. и доп. по сост. на 02.07.2020 г.)

4-29
3.1. Порядок обжалования уведомления
о результатах проверки (продолжение)

  В случае пропуска по уважительной причине срока, этот срок по ходатайству


налогоплательщика (налогового агента), подающего жалобу, может быть
восстановлен уполномоченным органом, рассматривающим жалобу.

Уважительная причина – болезнь физического лица, главного бухгалтера или


руководителя юридического лица, у которых была налоговая проверка.

К ходатайству необходимо приложить документ, удостоверяющий временную


нетрудоспособность указанных лиц.

Срок подачи жалобы и ходатайства – не более 10 рабочих дней со дня окончания


временной нетрудоспособности.

4-30
 

4. Виды налогов, платежей в бюджет

4-31
4.1. Налоги в РК

- юридические лица, за исключением государственных


учреждений и государственных учреждений среднего
образования
Корпоративный подоходный налог (КПН)
- юридические лица-нерезиденты, осуществляющие
деятельность через постоянное учреждение или
получающие доходы у источника выплаты в РК

Индивидуальный подоходный налог (ИПН) физические лица, имеющие облагаемый доход у источника
выплаты и при самостоятельном налогообложении
конечный потребитель при покупке большинства товаров и
Налог на добавленную стоимость (НДС)
услуг
- производитель и импортер подакцизных товаров на
территорию РК,
Акцизы - осуществляют оптовую, розничную реализацию бензина
(за исключением авиационного) и дизельного топлива на
территории РК
физические и юридические лица, реализующие на экспорт:
Пп.1 П.1 Ст. 189 НК РК от 25 декабря 2017 года № 120-VI (с изм. и доп. по сост. на 02.07.2020 г.)
Рентный налог на экспорт - нефть сырую и нефтепродукты сырые *
- уголь

4-32
4.1. Налоги в РК (продолжение)

Специальные платежи и налоги


недропользователей недропользователи
- индивидуальные предприниматели
Социальный налог - юридические лица
- лица, занимающиеся частной практикой
физические и юридические лица, имеющие в собственности
Налог на транспортные средства
транспорт
физические и юридические лица, имеющие объект
обложения на праве собственности, постоянного
Земельный налог
землепользования, на праве первичного безвозмездного
временного землепользования
- юридические лица, имеющие объект обложения на праве
собственности, хозяйственного ведения или оперативного
управления на территории РК
- ИП, имеющие объект налогообложения на праве
Налог на имущество собственности на территории РК
- концессионер, имеющий на праве владения, пользования
объект налогообложения, являющийся объектом концессии
в соответствии с договором концессии
- лица, указанные в статье 518 НК
юридические лица, осуществляющие деятельность по
оказанию услуг:
Пп.1 П.1 - казино
Налог наСт. 189 НК РК
игорный от 25 декабря 2017 года № 120-VI
бизнес (с изм. и доп. по сост. на 02.07.2020 г.)
- зала игровых автоматов
- тотализатора
- букмекерской конторы

4-33
4.2. Платежи в бюджет

1. Государственная пошлина
2. Сборы
3. Плата за:
пользование лицензиями на занятие отдельными видами деятельности
пользование земельными участками
пользование водными ресурсами поверхностных источников
эмиссии в окружающую среду
пользование животным миром
лесные пользования
использование особо охраняемых природных территорий
использование радиочастотного спектра
предоставление междугородной и (или) международной телефонной
связи, а также сотовой связи
размещение наружной (визуальной) рекламы

Пп.2 П.1 Ст. 189 НК РК от 25 декабря 2017 года № 120-VI (с изм. и доп. по сост. на 02.07.2020 г.)

4-34
4.3. Виды налогов, платежей в бюджет (продолжение)

Для целей применения международных договоров косвенными налогами


признаются налог на добавленную стоимость, акцизы.

Суммы налогов, платежей в бюджет поступают в доходы соответствующих


бюджетов в порядке, определенном Бюджетным кодексом Республики
Казахстан и законом о республиканском бюджете.

П.2-3 Ст. 189 НК РК от 25 декабря 2017 года № 120-VI (с изм. и доп. по сост. на 02.07.2020 г.)

4-35
 

5. Взаимодействие налоговой системы РК и


зарубежных налоговых систем

4-36
5.1. Другие страны

Казахстан заключил Конвенции об избежании двойного


налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты
налогов на доход и капитал с 54 иностранными государствами
(по состоянию на 16.07.2020).

Устранение двойного налогообложения представляет собой


процедуру, когда каждое из договаривающихся государств
обеспечивает налогоплательщику возможность уплатить налог
только один раз - в одном из договаривающихся государств.
http://kgd.gov.kz/ru/content/konvencii-ob-izbezhanii-dvoynogo-
nalogooblozheniya-i-predotvrashchenii-ukloneniya-ot

4-37
5.2. ЕАЭС

Договор о Евразийском экономическом союзе (г. Астана, 29 мая 2014


года) (с изм. от 15.03.2018г.)

Раздел 17 Налоги и налогообложение , статьи 71-73.

4-38
 

6. Уклонение и избежание от уплаты налога

4-39
6.1. Уклонение от уплаты налога

Это любые действия, предпринятые для уклонения от


уплаты налогов незаконным путем.
Примеры:
- сокрытие информации (не декларирование
налогооблагаемого дохода в налоговые органы)
- предоставление ложной информации (отражение
расходов, которые не были понесены)

Уклонение от уплаты налогов чревато штрафами и / или


тюремным заключением.

4-40
6.2. Избежание от уплаты налога

Это любой законный способ снижения налогового бремени.

Примеры:
-максимальное использование доступных налоговых льгот,
-разделение собственности на активы, приносящие доход, чтобы избежать
более высоких налоговых ставок и пользоваться более низкими ставками
налога

Этот термин также используется для описания налоговых схем, которые


используют лазейки в налоговом законодательстве с целью получения
налоговых преимуществ, такие как уменьшение источника дохода или
завышение вычета.

4-41
BEPS

https://www.oecd.org/tax/beps/about/#history

4-42
 

7. Профессиональное и этическое
руководство

4-43
7. Профессиональное и этическое руководство

7.1. Бухгалтер должен соблюдать стандарты ACCA:

придерживаться этического подхода к работе, сотрудникам


и клиентам
признавать свой профессиональный долг перед обществом
в целом
быть объективным
всегда обеспечивать высокие профессиональные
стандарты обслуживания, поведения и эффективности

4-44
7. Профессиональное и этическое руководство
(продолжение)

7.2 Кодекс этики и поведения ACCA

Честность
Объективность
Профессиональная компетентность
Конфиденциальность
Профессиональное поведение

4-45
Recommended Articles
• Kazakhstan Signs the BEPS Multilateral Instrument Concerning Tax Avoidance
https://www.bakermckenzie.com/en/insight/publications/2018/10/kazakhstan
-signs-the-beps
• FATCA. Время действовать
https://www2.deloitte.com/kz/ru/pages/tax/articles/fatca-tax.html
• Договор о Евразийском экономическом союзе (г. Астана, 29 мая 2014
года) (с изм. от 15.03.2018г.)
https://online.zakon.kz/Document/?doc_id=31565247#pos=959;4

4-46
Questions?
Thank you for your attention

Contact information: 
orynbassar.tumenbayeva@sdu.edu.kz

Office: G-310
Office hours: 12 pm-13 pm ( Tuesday, Wednesday, Thursday)

4-47
Home Task

А) Выписать и быть готовыми к обсуждению понятии,


указанных в
- Пунктах 2-3, 5, 18-19, 23-26 , 44 , 53- 61, 67-71, 72-1-73,
75 Ст. 1 НК РК от 25 декабря 2017 года № 120-VI (с изм.
и доп. по сост. на 02.07.2020 г.)
-Главе 18 НК РК от 25 декабря 2017 года № 120-VI (с
изм. и доп. по сост. на 02.07.2020 г.)

В) Подготовиться к Куизу по теме лекции


(многовариантный ответ)

4-48