Fondo Utilidades Tributables V

FONDO DE UTILIDADES
TRIBUTABLES
Sesión Nº 5, Sábado 22 de Noviembre de 2008

El FUT y su relación con el
Patrimonio Tributario de
cualquier empresa
Cuadro sinóptico
Impuesto a la
Renta
Primera Categoría Segunda Categoría

Empresas Trabajo
Impuesto de Impuesto Único

Primera Categoría a los Trabajadores
Impuesto Único
Gastos Rechazados
Impuesto Único
No Habitualidad
Impuesto Único
Peq . Contribuyentes
Dueños de Impuesto Global

Empresas Complementario o Adicional
Cuadro sinóptico
Proceso contable de las empresas
P.C.G.A.
Hechos Proceso Estados
Económicos Contable Financieros
I.F.R.S.
Balance General
Estado Resultados
(Balance de 8 columnas)
Retroalimentación
Cuadro sinóptico
Balance General:
Posición de los Derechos y Obligaciones (Activos y Pasivos)
ACTIVO – PASIVO = PATRIMONIO FINANCIERO
(Capital Inicial + Resultados Financieros)
Estado de Resultados:
Rendimiento experimentado por la explotación de los Activos y Pasivos
GANANCIAS – PÉRDIDAS = RESULTADO FINANCIERO
Cuadro sinóptico
Proceso tributario de las empresas
Sometido a la
Estados aplicación de la C.P.T.
Financieros Ley Sobre
R.L.I.
Impuesto a la
Renta
¿?
Cuadro sinóptico
¿POR QUÉ SOMETEMOS LOS ESTADOS FINANCIEROS

CONSTRUÍDOS EN BASE A P.C.G.A. O I.F.R.S. EN EL FUTURO A LAS
NORMAS DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA?
Normas Normas
Contables Tributarias
BALANCE GENERAL CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO

Patrimonio financiero Patrimonio tributario (Art. 41 LIR)
ESTADO DE RESULTADOS RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE

Resultado financiero Resultado Tributario (Art. 29 al 33)
Cuadro sinóptico
¿POR QUÉ SON DIFERENTES LAS NORMAS FINANCIERAS Y

TRIBUTARIAS?
Debido a que obedecen a objetivos diferentes.
Las diferencias de valuación entre la aplicación de la normativa financiera

versus la tributaria, pueden ser de dos tipos:
1. Diferencias Temporarias (tienden a cero a través del paso del tiempo)
2. Diferencias Permanentes (nunca se igualan)
Las diferencias Temporarias son las que generan Impuestos Diferidos.

Cuadro sinóptico
Conclusión:
- Para lograr determinar el resultado tributario del ejercicio, debemos

someter el resultado financiero de la empresa, a las normas de la L.I.R.
que lo regulan.
- De igual forma, para determinar la valorización tributaria de la empresa o

patrimonio tributario de la misma, debemos someter el patrimonio
financiero a las normas de la L.I.R.
Cuadro sinóptico
Esquema de tributación de las empresas
Ingresa al
F.U.T. - Retiros Impuesto GC
y/o
F.U.N.T. - Dividendos
Adicional
Renta
Líquida
Imponible
Paga el
Impuesto 1ª Crédito contra el
Categoría
Cuadro sinóptico
Una gran diferencia de valuación:
- Activo fijo: depreciación normal v/s depreciación acelerada
Supongamos la adquisición con fecha 01.01.2007, de una Máquina por

$10.000.000, vida útil normal 10 años, vida útil acelerada según listado del SII
3 años, comienza a utilizarse el 02.01.2007
¿Cuál es la depreciación para efectos financieros y tributarios?
Financieros : ($10.000.000/10 años) = $ 1.000.000.-

Tributarios : ($10.000.000/ 3 años) = $ 3.333.333.-
Cuadro sinóptico
Ejemplo Nº 1
Ejemplo Nº 2
Ejemplo Nº 3
Importantes conclusiones
Ejemplo Nº 1
- Supongamos que una empresa inicia actividades el 01.01.2007 con un

capital inicial de $ 20.000.000 en dinero en efectivo
- En el año realiza ventas sin IVA por $ 5.000.000 canceladas en efectivo.
- En el año realiza gastos sin IVA por $ 2.000.000 canceladas en efectivo.
Se pide:
1. Determine Balance General
2. Determine Estado de Resultados
3. Determine Renta Líquida Imponible
4. Determine Fondo de Utilidades Tributables
5. Capital Propio Tributario
Desarrollo ejemplo Nº 1
BALANCE GENERAL
ACTIVO PASIVO
Caja 23.000.000 Capital 20.000.000
Rº del ejercicio 3.000.000
Total 23.000.000 Total 23.000.000
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas 5.000.000
Gastos -2.000.000
Renta Líquida Imponible

Resultado financiero 3.000.000
Agregados:
Deducciones
Renta Líquida Imponible 3.000.000
Fondo de Utilidades Tributables

Renta Líquida del periodo 3.000.000
Saldo de FUT ejercicio siguiente 3.000.000
Capital Propio Tributario

Total activo según balance 23.000.000
Menos INTO: 0
Más ajustes tributarios 0
Capital efectivo 23.000.000
Menos Pasivo exigibles 0
Capital Propio Tributario 23.000.000
Ejemplo Nº 2

- El 01.01.2007 compro Máquina por $10.000.000, vida útil normal 10 años,
pagada en efectivo.
Se pide:
BALANCE GENERAL
ACTIVO PASIVO
Caja 13.000.000 Dep. Acumulada 1.000.000
Máquina 10.000.000 Capital 20.000.000
Total 23.000.000 Total 23.000.000
Ventas 5.000.000
Gastos -2.000.000
Rº operacional 3.000.000
Depreciación -1.000.000
Agregados:
Depreciación Financiera 1.000.000
Deducciones
Depreciación Tributaria -3.333.333
Renta Líquida Imponible -333.333

Renta Líquida del periodo -333.333
Saldo de FUT ejercicio siguiente -333.333

Menos INTO: (Deprec. Tributaria) -3.333.333
Menos Pasivo exigibles 0
Ejemplo Nº 3

- El 01.01.2007 compro Máquina por $10.000.000, vida útil normal 10 años,
pagada 80% en efectivo y 20% con una letra por pagar a 18 meses.
- Los retiros totales del año de los socios asciende a $ 1.000.000.
Se pide:
BALANCE GENERAL
ACTIVO PASIVO
Caja 17.000.000 Dep. Acumulada 1.000.000
Máquina 10.000.000 Letra x pagar 2.000.000
Capital 20.000.000
Cta Particular -1.000.000
Total 27.000.000 Total 27.000.000
Ventas 8.000.000
Gastos -2.000.000
Rº operacional 6.000.000
Depreciación -1.000.000
Agregados:
Depreciación Financiera 1.000.000
Deducciones
Depreciación Tributaria -3.333.333
Renta Líquida Imponible 2.666.667

Renta Líquida del periodo 2.666.667
Retiros -1.000.000
Saldo de FUT ejercicio siguiente 1.666.667

Menos INTO: (Deprec. Tributaria) -3.333.333
Menos Pasivo exigible (Letra) -2.000.000
Conclusiones
1. El Patrimonio Financiero está dado por el Capital Inicial de la Sociedad,

más los resultados generados, descontados los retiros de utilidades
realizados.
2. Lo anterior obedece a la igualdad del inventario sobre la cual se sustenta
nuestro sistema contable, esto es, ACTIVO – PASIVO = PATRIMONIO.
3. Desde una óptica tributaria, también existe dicha igualdad del inventario,
lo excepcional es que ésta se construye de igual forma pero sobre la base
de la valuación tributaria.
ENTONCES ¿CUÁLES SON LAS CONCLUSIONES IMPORTANTES?

- Renta Líquida Imponible
- Fondo de Utilidades Tributables
- Capital Propio Tributario
Resumen:
1. En este curso aprenderán a determinar el resultado tributario de la empresa.

2. Dicho resultado tributario dará existencia al registro FUT.
3. El FUT, será tan solo un registro que determinará la forma de tributación de
la renta generada por la empresa, toda vez cuando dicha renta sea retirada
o distribuida a sus socios o accionistas respectivamente.
4. Concluir de forma irrefutable, que el FUT y FUNT son conceptos que forman
parte del Patrimonio Tributario de cualquier empresa.
5. Dicha conclusión irrefutable, permite obtener la valorización tributaria de
cualquier empresa en procesos de reorganización, venta de derechos
sociales, entre otros.
6. Dicha conclusión irrefutable, permite obtener una visión integral de lo que es
el Patrimonio Tributario, permitiendo estar en contraposición de variados
pronunciamientos del organismo fiscalizador. A modo de ejemplo,
analicemos el caso puntual de las fusiones de sociedades con pérdida.
EJERCICIO
VALORIZACION DE INVERSIONES.
Derechos Sociales:
Contablemente:
Inversión Permanente:
- V.P.P. Financiero (B. T. Nº 42 Colegio de Contadores de Chile
A.G.).
Tributariamente:
Artículo 41 Nº 9 LIR.:
Continuación: Derechos Sociales:
Clasificación del resultado obtenido en la enajenación:

a) Mayor Valor.
b) Menor Valor:
a) Enajenación a un relacionado:
- Enajenante no lleva contabilidad Completa con Balance General;
- Enajenante lleva contabilidad Completa con Balance General.
b) Enajenación a un relacionado:
- Enajenante no lleva contabilidad Completa con Balance General;
- Enajenante lleva contabilidad Completa con Balance General.
EJERCICIO
MUCHAS GRACIAS
POR SU ATENCIÓN

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FONDO DE UTILIDADES

Sesión Nº 5, Sábado 22 de Noviembre de 2008

Primera Categoría Segunda Categoría

Impuesto de Impuesto Único

Dueños de Impuesto Global

Proceso contable de las empresas

Proceso tributario de las empresas

¿POR QUÉ SOMETEMOS LOS ESTADOS FINANCIEROS

BALANCE GENERAL CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO

ESTADO DE RESULTADOS RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE

¿POR QUÉ SON DIFERENTES LAS NORMAS FINANCIERAS Y

Debido a que obedecen a objetivos diferentes.

Las diferencias de valuación entre la aplicación de la normativa financiera

Las diferencias Temporarias son las que generan Impuestos Diferidos.

- Para lograr determinar el resultado tributario del ejercicio, debemos

- De igual forma, para determinar la valorización tributaria de la empresa o

Esquema de tributación de las empresas

Una gran diferencia de valuación:

- Activo fijo: depreciación normal v/s depreciación acelerada

Supongamos la adquisición con fecha 01.01.2007, de una Máquina por

¿Cuál es la depreciación para efectos financieros y tributarios?

Financieros : ($10.000.000/10 años) = $ 1.000.000.-

- Supongamos que una empresa inicia actividades el 01.01.2007 con un

Renta Líquida Imponible

Fondo de Utilidades Tributables

Capital Propio Tributario

- Supongamos que una empresa inicia actividades el 01.01.2007 con un

Fondo de Utilidades Tributables

Capital Propio Tributario

- Supongamos que una empresa inicia actividades el 01.01.2007 con un

Fondo de Utilidades Tributables

Capital Propio Tributario

1. El Patrimonio Financiero está dado por el Capital Inicial de la Sociedad,

ENTONCES ¿CUÁLES SON LAS CONCLUSIONES IMPORTANTES?

1. En este curso aprenderán a determinar el resultado tributario de la empresa.

Continuación: Derechos Sociales:

Clasificación del resultado obtenido en la enajenación:

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