Лекция: Счета и

двойная запись.
1. Сущность бухгалтерских
счетов.

1
1. Понятие бухгалтерских счетов
Система бухгалтерских Отдельный счет - это
счетов - условная схема для
отражения данных,
является способом
классификации позволяющая
хозяйственных получить
средств и отражения обобщающие
информации о показатели. В этом
хозяйственной качестве счет
деятельности представляют в виде
предприятия. двухсторонней
таблицы, левая часть,
которой называется
«дебет» правая –
«кредит»
2
 2.Внутреннее строение
бухгалтерского счета (элементы
счета)
1.Текущие записи по • 2.Сальдо по счету –
дебету или кредиту счета, это результат
осуществляемые на соизмерения
основе первичных дебетовых и
документов по каждой кредитовых оборотов
операции. Подсчет всех Сальдо определяют на
текущих записей со счету какую либо дату.
называется его оборотом. Выделяют начальное и
В соответствии с конечное.
двойственной структурой
Сальдо может быть либо
счета обороты разделяют
дебетовым, либо
на дебетовые и
кредитовым, либо
кредитовые.
нулевым.
3
 Бухгалтерские счета.

• Счет, не имеющий сальдо (оно равно

нулю), называется закрытым счетом.
• Открыть счет – значит отразить на нем
данные хотя бы об одном хозяйственном
факте.
• Закрыть счет – свести его сальдо к нулю.

• Вывод: Обороты по счету отражают - ? за

период,
а сальдо – ? хозяйственных средств на
определенный момент времени.

4
 По отношению к балансу все счета
делятся на балансовые,
внебалансовые,
забалансовые.
Балансовые счета, в свою очередь,
подразделяются
на активные,
пассивные,
активно-пассивные.
• Балансовые счета бухгалтерского
учета открываются, как правило, на
основе статей баланса 5
 Активные счета открываются на
основе статей актива баланса и
предназначены для учета имущества
(активов организации).
Дебет Кредит
1) С н.
Текущие записи Текущие записи
+ -

2) Оборот по дебету 3) Оборот по

кредиту
4)С к. = п.1+ п.2 – п.3

6
 Пассивные счета открываются на основе
статей пассива баланса и предназначены
для учета источников формирования
имущества предприятия (капитала и
обязательств).
Дебет Кредит
• 1) С н.
• Текущие записи Текущие записи
• - +

3) Оборот по дебету 2) Оборот по

кредиту
•
• 4)С к. = п.1+ п.2 –
• п. 3

7
 Активно-пассивные счета имеют
развернутое сальдо и отражаются как
в активе, так и в пассиве баланса.
1)Сальдо начальное – величина
дебиторской задолженности 4)Сальдо начальное – величина
кредиторской
Текущие записи. Операции, задолженности.
вызывающие увеличение
дебиторской задолженности Текущие записи. Операции,
и уменьшение кредиторской вызывающие уменьшение
дебиторской задолженности
2)Оборот по дебету (сумма и увеличение кредиторской
операций, вызывающих задолженности
увеличение дебиторской
задолженности) 5)Оборот по кредиту (сумма
операций, вызывающих
3) Оборот по дебету (сумма уменьшение дебиторской
операций, вызывающих задолженности).
уменьшение кредиторской
задолженности). 6) Оборот по кредиту (сумма
операций, вызывающих
Сальдо конечное дебетовое = увеличение кредиторской
п. 1 + п. 2 – п. 5. задолженности).
Сальдо конечное кредитовое =
п. 4 + п. 6 – п. 3
8
 3.Классификация счетов
бухгалтерского учета по
структуре и назначению.

1. Балансовые
1.1Основные: имущества, расходов (активов)
1.1.1 Материальные 1.1.2 1.1.3. Монетарные
Калькуляционные (денежные) (счета
(счета 01, 10, 41,
(счета 08, 20, 23, 21 50, 51, 52, 55, 57,
43, 45 и др.).
и др.) Предназначены 58 и др.) Отражают
Отражают операции для обобщения
по приходу, операции по
информации об
расходу и движению приходу, расходу и
издержках и расчета
материальных себестоимости сырья,
перечислению
ценностей. готовой денежных средств.
продукции(работ,
услуг).

9
 1.2 Основные: источников
имущества (обязательств)
В основном пассивные и активно-пассивные счета.

1.2.1 Фондовые (счета 1.2.2 Расчетные (счета

80, 82, 83 и др.) 60, 70, 75, 68 и др.)
Используются для учета Используются для учета
собственных средств, привлеченных средств,
отражают операции по отражаются операции
образованию и по взаимным расчетам
движению капиталов между предприятиями и
предприятия, лицами.
обеспечивающих
хозяйственную
деятельность 10
предприятия.
1.3 Распределительные
Распределительные по периодам (счета
96, 97, 98). На счетах отражаются
расходы или доходы для последующего
распределения по периодам, а также
образуются резервы для осуществления
расходов в будущем. Они используются
для правильного формирования
себестоимости и прибыли в отдельных
отчетных периодах.

11
 2 Внебалансовые
2.1 Сопоставляющие
2.1.1. Собирательно- 2.1.2. Финансово-
распределительные результатные (счета
(счета 25, 26, 28, 94 и 90, 91,
др.). Применяются 99).Соизмерение
для учета, как дебетовых и
правило, косвенно кредитовых оборотов в
распределяемых виде сальдо указывает
расходов, выявления оконча-тельный
их величины в местах финансовый результат
возникновения. При – прибыль или убыток
закрытии этих счетов нараста-ющим итогом
суммы переносятся с начала года. Сальдо
на калькуляционные, на начало года такие
или финансово- счета иметь не
должны.
результатные счета.
12
 2.2 Регулирующие

2.2.1 Дополнительные 2.2.2. Контрарные

(счета 42, (счета 02, 05, 14, 59 и
10/тр.расходы и др.) др.) Предназначены
Уточняют оценку для уточнения
показателей оценки основного
основных счетов по счета путем
одноименной вычитания из его
стороне с основным показателя величины
счетом, тем самым, регулятива,
увеличивают оценку отраженной в другой
показателя по стороне счета, тем
основному счету. самым уменьшая
оценку показателя
по основному счету. 13
 Забалансовые
• 3.1. Депозитно- • 3.2. Контрольные
имущественные служат предназначены для
наблюдения за отдельными
для учета имущества, не операциями, которые не
принадлежащего отражаются в системе
предприятию, но балансовых счетов. (Счета 006).
находящихся в его
пользовании или
распоряжении. 006(Счета • 3.3 Условных прав и
001, 002 и др.) обязательств. Счета
предназначены для
получения показателей о
выполнении
хозяйственных договоров.
Счета 008, 009 и др.)
14
 4. Определение, структура и
принципы построения
действующего плана счетов

• План счетов бухгалтерского учета

представляет собой упорядоченную
номенклатуру счетов, которая
составляет основу формирования
информационной системы
бухгалтерского учета.
• Действующий План счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его
применению утверждена Приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г.
№ 94 – н.
15
Структура Плана счетов

• Внеоборотные активы
• Производственные запасы
• Затраты на производство
• Готовая продукция
• Денежные средства
• Расчеты
• Капитал
• Финансовые результаты
Забалансовые счета 16
 Принципы построения
Плана счетов.
. 1.Универсальность применения для всех предприятий (кроме
бюджетных и кредитных), независимо от вида деятельности и
формы собственности.
2. Раздельного ведения счетов финансовой и управленческой
бухгалтерии.
3. Фиксация в Плане счетов только номера и названия
синтетических счетов и рекомендованной номенклатуры
субсчетов.
4. Иерархической структуры Плана счетов
5. Группировка счетов по разделам в соответствии со стадиями
кругооборота и с их экономическим содержанием.
6. Расположение в Плане счетов сначала счетов активов и
расходов, а затем капитала и обязательств.
7. Обособленное отражение балансовых счетов.
8. Двухзначного кодового обозначения синтетических счетов и
трехзначного – забалансовых счетов.

17
 5. Сущность двойной
записи
Обоснование метода двойственного отражения операций .
Двойная запись – специфический метод, обеспечивающий
балансовое обобщение кругооборота средств.
Необходимость двойной записи вытекает из
балансовой группировки средств. При
отсутствии баланса оказывается ненужной и
двойная запись.
Двойная запись придает бухгалтерскому учету системный
характер.
Со временем, меняется сущность и характеристика
экономических отношений, но характер двойной записи
на счетах остается неизменным, поскольку представляет
собой форму специфического метода отражения
информации.

18
 Определение двойной
записи
Двойная запись состоит в том, что данные
о хозяйственных фактах в одной и той
же величине, выраженной в едином
денежном измерителе, одновременно
повторяются в двух или нескольких
корреспондирующихся счетах, как
правило, в дебетовой части одних и в
кредитовой части других.

19
 Техническое описание двойной
записи

Каждая хозяйственная операция (факт) в простейшем виде

содержит три основных компонента:
дебетуемый счет (Д),
кредитуемый счет (К),
содержание операции (С).
Каждый из этих компонентов выражается определенной
величиной: счета в виде числовых кодов, результат
операции – в денежном измерителе.
Пример двойной записи:
Д счета К счета – сумма по отражаемой операции.
Взаимосвязь счетов по конкретной операции называется
корреспонденцией, выражение корреспонденции счетов на
основе хозяйственного факта и принятого плана счетов
называется проводкой. Проводка указывает
корреспонденцию счетов, на которых должны быть
отражены (данные о хозяйственном факте.

20
 Значение двойной записи
• 1.Информационное • 2. Контрольное значение
значение двойной двойной записи
заключается в том, что
записи состоит в она обеспечивает
том, что каждая достоверность сообщений
хозяйственная о хозяйственных
операция – это операциях. В
микропроцесс. бухгалтерском учете
получают три пары
Осуществление равных контрольных
записей на счетах итогов:
посредством • общая сумма начальных и
двойного отражения конечных дебетовых
операций позволяет сальдо по счетам равна
получить общей сумме начальных
информацию о и конечных кредитовых
сальдо по счетам
происходящем • общая сумма дебетовых
хозяйственном оборотов по счетам
процессе . равна сумме их
кредитовых оборотов;
21
 Пошаговый алгоритм составления
проводок
• Шаг 1 Определить, какие объекты бухгалтерского учета изменились
в результате конкретной хозяйственной операции.

• Шаг 2 Определить, какие счета бухгалтерского учета используются

для учета этих объектов.

• Шаг 3 Определить, какие эти счета по отношению к балансу

( активные или пассивные).

• Шаг 4 Определить, что произошло с данными объектами

бухгалтерского учета в результате хозяйственной операции
(увеличение или уменьшение) и, соответственно, по какой стороне
счета (дебету или кредиту) должно быть записано это изменение.

• Шаг 5 Запись проводки, с указанием дебета одного и кредита

другого счета и суммы, проходящей по конкретной операции: Д
счета К счета - сумма по операции.

• Шаг 6 Проверка правильности составления проводки, путем

отнесения ее к одному из четырех типов операций, влияющих на
баланс.

22
Классификация проводок.

По характеру отражаемых данных:

1.Реальные проводки указывают
корреспонденцию счетов для отражения
данных о хозяйственных фактах.
1.1 Прямые проводки отражают данные о
хозяйственных средствах и их движении.
Например, Д 20 К 10, Д 51 К 62
1.2 Относительные проводки отражают факт
предстоящего изменения хозяйственных
средств или совершающегося изменения,
который не может быть отражен прямой
проводкой.
Например, Д 20 К 70, Д 26 К 02.
23
2. Условные проводки возникают как результат
методологии учета, когда в реальной
действительности операция не осуществлялась,
а проводка, указывающая корреспонденцию
счетов и сумму записи, выполнялась.
2.1 Проводка переноса показателей – это
методологический прием учета, позволяющий
выделить необходимый объект учета на
самостоятельном счете, на котором получает
дополнительное отражение и группировку
информация о процессах. Например, Д 20 К 26,
Д 99 К 84.
2.2 Проводки уточнения показателей - это
методологический прием учета, позволяющий
уточнить оценку или состав показателя.
Например, Д 90 К 40, Д 16 К 20.
К проводкам уточнения показателей можно
отнести исправительные записи:
дополнительную проводку и сторнировочную.
24
 По количеству отражаемых
взаимосвязей
1.1 Простые.
Проводки содержат корреспонденцию
двух счетов: кредит одного и дебет
другого.
Например, Д 70 К 68, Д 58 К 51.

1.2 Сложные.
Проводки содержат корреспонденцию
нескольких счетов: кредит одного и
дебет нескольких или наоборот.
Например, Д 70, 71 К 50 25
6.Синтетический и аналитический учет на
счетах.

Счета

1 порядка: 11 порядка: 111 порядка:

синтетические субсчета аналитические

26
 Взаимосвязь синтетического
и аналитического учета
1) Начальное сальдо синтетического
счета равняется сумме начальных
сальдо аналитических счетов.
2) Оборот по дебету синтетического счета
равен сумме оборотов по дебету
аналитических счетов.
3) Оборот по кредиту синтетического
счета равен сумме оборотов по кредиту
аналитических счетов.
4) Конечное сальдо синтетического счета
равняется сумме конечных сальдо
аналитических счетов.
•
27
Взаимосвязь между счетами первого,
второго и третьего порядков.
Пример:
Счет первого порядка – синтетический
«Основные средства»

Счета второго порядка - субсчета

Водный транспорт Автомобильный
транспорт
Счета третьего порядка - аналитические
Баржа Катер Автобус Грузовик

28