Contabilidade Internacional

Ativo Intangível, Goodwill e

Capital Intelectual

Alceu Haruo Fuji (e-mail: ahfuji@uol.com.br)

Heider J. de Aquino Nascimento (heider.monica@uol.com.br)
1
 SUMÁRIO
• Conceitos

• Brasil (Ibracon, CVM)

• Normas Internacionais - IASB

• Normas americanas - FASB

• Comparação FASB x IASB x Brasil

2
Ativo Intangível, Goodwill e Capital
Intelectual

CONCEITOS

3
 CONCEITOS
ATIVO INTANGÍVEL - NATUREZA

• Hendricksen e Van Breda, destacam que:

Vem do latim tangere, que significa “tocar”

Intangíveis são bens que não podem ser tocados

• Pontos críticos

Mensuração dos seus valores

Estimação de suas vidas úteis

4
 CONCEITOS
ATIVO INTANGÍVEL - RECONHECIMENTO
• Segue a mesma regra válida para todos os
ativos (Hendricksen e Van Breda).
• Segundo Concepts Statement 5, item deve ser
reconhecido como ativo quando:
• Corresponde à definição apropriada

• É mensurável

• É relevante

• É preciso 5
 CONCEITOS
ATIVO INTANGÍVEL - CARACTERIZAÇÃO
• Itens que poderiam ser classificados como
intangíveis (Iudícibus):
Goodwill

gastos de organização

marcas e patentes

certos investimentos de longo prazo

certos ativos diferidos de longo prazo 6

 CONCEITOS
DEFINIÇÃO GOODWILL

• a diferença entre o valor de mercado de uma

empresa e o seu valor contábil - definição usual e
não perfeita.

• “a diferença entre o valor da empresa e o valor

de mercado dos ativos e passivos” - enfoque
correto, segundo Marion

7
 CONCEITOS
GOODWILL

• Considerado sobre três perspectivas (Iudícibus)

• excesso de preço pago pela compra de um patrimônio
sobre o valor de mercado de seus ativos líquidos

• nas consolidações: excesso de preço pago pela

companhia-mãe por sua participação sobre os ativos
líquidos da subsidiária

• valor atual dos lucros futuros esperados, descontados por

seus custos de oportunidade
8
 CONCEITOS
CAPITAL INTELECTUAL

EVOLUÇÃO

Era Industrial

Era do Conhecimento
9
 CONCEITOS
CAPITAL INTELECTUAL

• Metáfora da árvore (Marion)

Parte Visível: facilmente

relatada pela contabilidade

Parte Oculta: nem sempre

relatada pela contabilidade 10
 CONCEITOS
CAPITAL INTELECTUAL
• Formas de capital (Edvinsson e Malone)
• Capital Humano:
(capacidade, conhecimento, habilidade e
experiência dos funcionários)
• Capital Estrutural:
(sistemas de informação, processos e técnicas que
ampliam a eficiência)
• Capital de Clientes:
(relacionamento com clientes, fidelidade) 11
Ativo Intangível, Goodwill e Capital
Intelectual

NORMAS BRASILEIRAS

12
 ATIVO INTANGÍVEL
NORMAS BRASILEIRAS
IBRACON

Considera que os gastos que irão contribuir na geração de receitas

por mais de um exercício podem ser classificados como ativo
diferido. Custos e gastos incorridos para a
formação da entidade, ou isto é, da
para
Alguns exemplos podem ser dados Simultaneamente
como: antes
Incorridos
que no estágiode
a entidade
constituição pré-operacional,
esteja jurídica e
uma entidade,
Os gastos
 despesas de organização; com a reorganização
além dosDespesa
custos ou reestruturação
capitalizados
normalmente como ativos
incorrida
efetivamente
processa-se aem condições
elaboração de
do
da entidade fixos,
 custos de estudos não devem
são ser diferidos,
nacapitalizados
expectativa de abenefícios
comonãoativos
ser que
e projetos; projeto existir.
ou dos projetos a que se
contribuam para a formação
futuros. do resultado
diferidos.
Levar sempre em de o
conta
 despesas pré-operacionais; irá dedicar a entidade.
períodos subseqüentes. Acréscimos
conceito na eficiência ou
de conservadorismo.
redução nos custos não são considerados como
 pesquisa e desenvolvimento;
contribuição para a formação de resultados
 gastos incorridos com reorganização e reestruturação de
futuros. 13
entidade;
 ATIVO INTANGÍVEL
NORMAS BRASILEIRAS
IBRACON

Os valores classificados como ativo diferido devem estar ao custo.

Se em alguma situação houver dúvidas em relação a recuperação

destes gastos em função de resultados futuros, ou em relação à
continuidade da entidade, os valores classificados como ativo
devem ser imediatamente baixados.

Esses valores devem ser amortizados pelo período em que se

espera obter os benefícios. Com base na legislação fiscal os
mesmos devem ser amortizados num prazo mínimo de 5 anos e
máximo de 10 anos conforme a legislação societária.
14
 GOODWILL
NORMAS BRASILEIRAS
IBRACON
• Ágio ou deságio na aquisição
“...diferença para mais ou para menos, respectivamente,
entre o custo de aquisição do investimento e a
equivalência patrimonial.”
• Fundamento econômico
valor dos bens do ativo da investida;
expectativa de rentabilidade futura;
fundo de comércio, intangíveis ou outras razões
econômicas.
15
 GOODWILL
NORMAS BRASILEIRAS IBRACON
• Amortização
valor dos bens do ativo da investida
amortizado na proporção que o ativo for sendo realizado na
investida.
expectativa de rentabilidade futura
amortizado no prazo e na extensão das projeções que o determinaram
ou quando houver baixa ou perecimento do investimento.
fundo de comércio, intangíveis ou outras razões
econômicas
amortizado no prazo estimado de utilização, de vigência ou
de perecimento do investimento. 16
 GOODWILL
NORMAS BRASILEIRAS
IBRACON
CVM
• Ágio ou deságio na aquisição
“...diferença para mais ou para menos, respectivamente,
entre o custo de aquisição do investimento e a
equivalência patrimonial.”
• Fundamento econômico
valor dos bens do ativo da investida;
expectativa de rentabilidade futura;
fundo de comércio, intangíveis ou outras razões
econômicas.
17
 GOODWILL
NORMAS BRASILEIRAS IBRACON
CVM
• Amortização
valor dos bens do ativo da investida
CONCLUSÃO:
amortizado na proporção que o ativo for sendo realizado na
investida. Nas práticas contábeis brasileiras não existe o
conceito de Goodwill, como é reconhecido na
expectativa de rentabilidade futura
literatura internacional (FASB e IASB).
amortizado no prazo e na extensão das projeções que o determinaram
Quando não houver essas duas fundamentações
Não econômicas
ou quando houver
Brasil baixa ouentre
- diferença perecimento
o valor dedopode exceder
investimento.
aquisição a 10 anos
e o valor
a amortização deverá obedecer o seguinte:
patrimonial do investimento;
- em caso de deságio - apenas na alienação ou perecimento
FASB & IASB - diferença entre o valor de aquisição
do investimento;
e o valor justo dos ativos e passivos identificáveis.
- em caso de ágio - deverá ser reconhecido, imediatamente,
como perda no resultado do exercício. 18
 Ativo Intangível, Goodwill e Capital
Intelectual

NORMAS INTERNACIONAIS -
IASB

19
 ATIVO INTANGÍVEL
NORMAS INTERNACIONAIS IASB

• Definição
“...é um ativo não monetário identificável sem substância
física, mantido para uso na produção, ou suprimento de
bens ou serviços, para ser arrendado a terceiros ou para
fins administrativos.”

20
 ATIVO INTANGÍVEL
NORMAS INTERNACIONAIS IASB

• O que pode ser ativo intangível?

“...conhecimento científico e técnico, projeto e
Nem todos
implantação os itensprocessos
de novos se enquadrarão na definição
ou sistemas, licenças,
de ativo intangível
propriedade (possibilidade
intelectual, conhecimentodemercadológico
identificação, e
marcascontrole sobre um recurso e a existência de
registradas...”
benefícios econômicos futuros)
Exemplos: “softwares, patentes, direitos de
reprodução, filmes cinematográficos, listas de clientes,
licenças de pesca, quotas de importação, franquias,
relacionamento com clientes ou fornecedores, lealdade do
cliente, participação no mercado e direitos mercadológicos.”
21
 ATIVO INTANGÍVEL
NORMAS INTERNACIONAIS IASB
Ativo intangível deve ser reconhecido apenas e unicamente
quando:
Deve ser avaliado a probabilidade de benefícios
• exista controle sobre um recurso / controle do ativo;
econômicos futuros utilizando premissas razoáveis e
• for provável que os benefícios econômicos futuros que são
documentadas
atribuíveis ao ativo queumrepresentam
entrarão
Controla a melhor
na entidade;
ativo se tiver estimativa
o poder de obter da
os
administração
Benefícios em relação aofuturos
econômicos conjunto
que de condições
advêm do recurso
• o custo de um ativo possa ser calculado com segurança.
econômicas
subjacente eque existirão
também durante
puder a vida
restringir ouútil do ativo.
impedir o acesso de
(maior
outros peso
a esses à evidencia
benefícios externa) através de
(normalmente
direitos legais) 22
 ATIVO INTANGÍVEL
NORMAS INTERNACIONAIS IASB

• Aquisição Separada
Custo de um ativo intangível compreende seu preço de
compra, acrescido de impostos de importação e impostos
reembolsáveis sobre a compra, bem como de todos os
dispêndios atribuídos diretamente à preparação do ativo para o
seu uso pretendido. Descontos comerciais e abatimentos
devem ser deduzidos e os juros no caso de compra financiada
não devem ser incluídos.

23
 ATIVO INTANGÍVEL
NORMAS INTERNACIONAIS IASB

• Aquisição como parte de uma combinação de entidade

A adquirente reconhece um ativo intangível que atenda
aos critérios de reconhecimento, mesmo que não tenha sido
reconhecido nas demonstrações contábeis da vendedora.

Custo = valor justo na data da aquisição

24
 ATIVO INTANGÍVEL
NORMAS INTERNACIONAIS IASB

• Aquisição por meio de uma subvenção governamental

“... quando o governo transfere ou destina a uma entidade
ativos intangíveis, como direito de aterrissagem em
aeroportos, licenças para operação de estações de rádio ou
televisão, licenças deo importação
Reconhecer ou quotas
ativo intangível de direitos
pelo valor justo de
acesso a outros recursos restritos.”
ou pelo valor nominal, acrescido de qualquer desembolso
que possa ser diretamente atribuído à preparação do ativo
para o uso. (IAS 20)
25
 ATIVO INTANGÍVEL
NORMAS INTERNACIONAIS IASB

• Permuta de ativos
“... Um ativo intangível pode ser adquirido através de uma
troca total ou parcial por um ativo intangível ou outro
ativo.”
Reconhecer o ativo intangível pelo valor justo recebido,
equivalente ao ativo disponibilizado. Caso o ativo recebido
possua um valor justo inferior ao ativo disponibilizado,
deverá ser registrado uma perda.

26
 ATIVO INTANGÍVEL
NORMAS INTERNACIONAIS IASB

• Ágio gerado internamente

“... Diferença entre o valor de mercado de uma entidade e
o valor contábil de seu ativo líquido identificável.”

Não deve ser reconhecido como um ativo.

27
 ATIVO INTANGÍVEL
NORMAS INTERNACIONAIS IASB

• Ativos intangíveis gerados internamente

Caso não se consiga
Classificar a geração de ativo em:
estabelecer uma distinção
- fase de pesquisa; e
entre essas fases, deverá ser tratado
- fase de desenvolvimento.
como se tivesse incorrido na

• Fase de pesquisa fase de pesquisa.

“... Dispêndio referente à pesquisa (ou à fase de pesquisa

de um projeto interno) deve ser reconhecido como
despesa, quando incorrido.
28
 ATIVO INTANGÍVEL
NORMAS INTERNACIONAIS IASB
• Fase de desenvolvimento
Um ativo intangível resultante do desenvolvimento (ou da fase
de desenvolvimento) deve ser reconhecido quando comprovar:
 viabilidade técnica para completar o ativo para que esteja
disponível para uso ou venda;
sua intenção de completar o ativo intangível, bem como usá-lo
ou vendê-lo;
sua capacidade para usar ou vender o ativo intangível;

29
 ATIVO INTANGÍVEL
NORMAS INTERNACIONAIS IASB
• Fase de desenvolvimento
Um ativo intangível resultante do desenvolvimento (ou da fase
de desenvolvimento) deve ser reconhecido quando comprovar:
 a forma como o ativo gerará eventuais benefícios econômicos
futuros, entre outras coisas, deverá demonstrar a existência de um
mercado para os produtos do ativo intangível ou para o próprio
ativo intangível ou, caso se destine ao uso interno, a utilidade do
ativo intangível;
a disponibilidade de recursos técnicos, financeiros e outros
recursos adequados para completar o desenvolvimento e usar ou
vender o ativo intangível; e 30
 ATIVO INTANGÍVEL
NORMAS INTERNACIONAIS IASB
• Fase de desenvolvimento
Um ativo intangível resultante do desenvolvimento (ou da fase
de desenvolvimento) deve ser reconhecido quando comprovar:
 sua capacidade de mensurar de forma confiável o dispêndio
atribuível ao ativo intangível durante seu desenvolvimento.

31
 ATIVO INTANGÍVEL
NORMAS INTERNACIONAIS IASB
• Exemplos de atividade de desenvolvimento
 o projeto, a construção e os testes de protótipos e de modelos
pré-produção ou pré-utilização;
Diferentemente das atividades de desenvolvimento,
 o as
projeto de ferramentas,
atividades de pesquisagabaritos,
podem ser moldes e matrizes
identificadas que
sempre
envolvam tecnologia nova;
com os seguintes termos: “atividades voltadas para
 o projeto, a construção e a operação de uma fábrica-piloto, que
não seja deaescala
obtenção; busca; avaliação;
economicamente formulação
viável etc.
para a produção
comercial; (par. 44)

 o projeto, a construção e os testes de uma alternativa escolhida

para materiais, dispositivos, produtos, processos, sistemas e
32
serviços novos e aperfeiçoados.
 ATIVO INTANGÍVEL
NORMAS INTERNACIONAIS IASB
• Custo de um ativo intangível gerado internamente
“... soma dos dispêndios incorridos a partir da data em que
o ativo intangível atende primeiramente aos critérios de
reconhecimento.”
“... inclui todos os gastos que podem ser diretamente
Não podem
atribuídos ser reclassificados
ou alocados os dispêndios
com base razoável e consistente à
criação, produção
reconhecidos e preparação
como despesa emdodemonstrações
ativo para o fim a que
se destina.”
contábeis anuais ou demonstrações contábeis
Intermediárias ou anteriores.
33
 ATIVO INTANGÍVEL
NORMAS INTERNACIONAIS IASB
• Exemplo
Uma entidade está desenvolvendo um novo processo de produção.
Durante o ano de 20X5, o dispêndio incorrido foi de 1.000, dos
quais 900 foram incorridos antes de 1º de dezembro de 20X5 e
100 foram incorridos entre 1º e 31 de dezembro de 20X5. A
Ao finalpode
entidade do exercício 20X5,
demonstrar o processo
que, em 1º de de produção
dezembro deé20X5,
reconhecido
o
como um
processo de ativo intangível
produção aoaos
atendia custo de 100para
critérios (dispêndio incorrido a
reconhecimento
comoPartir
ativo da data em que os critérios de reconhecimento foram
intangível.
satisfeitos). O dispêndio incorrido antes de 1º de dezembro de
20X5 (900) é reconhecido como uma despesa.

34
 ATIVO INTANGÍVEL
NORMAS INTERNACIONAIS IASB

• Dispêndios reconhecidos como despesa quando incorrido:

 relacionados à pesquisa;
 relacionados ao início das atividades;
relacionados à treinamento;
Exceto aqueles dispêndios que
relacionados á publicidade e promoção;
estejam incluídose no custo de um
item do ativo imobilizado
remanejamento ou reorganização do todo ou parte da
(IAS 16)
entidade.

35
 ATIVO INTANGÍVEL
NORMAS INTERNACIONAIS IASB

• Dispêndios subseqüentes com um ativo intangível, depois de

sua compra ou de sua conclusão, devem ser reconhecidos
como despesa, exceto se:
 exista a probabilidade de que possibilitará ao ativo gerar
benefícios econômicos futuros maiores do que o padrão de
desempenho avaliado originalmente; e
 possa ser medido e atribuído ao ativo de forma segura.

36
 ATIVO INTANGÍVEL
NORMAS INTERNACIONAIS IASB

• Mensuração subseqüente ao reconhecimento inicial

 Tratamento recomendável
“... um ativo intangível deve ser contabilizado pelo seu
valor de custo menos a amortização acumulada e
quaisquer prejuízos porSeredução no valor
o resultado recuperável.”
da reavaliação for
negativa, deve ser reconhecido
 Tratamento alternativo permitido
como despesa e, caso seja positiva
“... um ativo intangíveldeve
deveser
serreconhecido
contabilizadocomo
peloreserva
seu
de reavaliação
valor reavaliado, correspondente no patrimônio
ao seu valor justo na data
líquido.por redução no
da reavaliação, menos quaisquer prejuízos
valor recuperável acumulados subseqüentes...” 37
 ATIVO INTANGÍVEL
NORMAS INTERNACIONAIS IASB

• Amortização
“O valor amortizável de um ativo intangível deve ser
apropriado de forma sistemática durante a melhor estimativa de
 expectativa
sua vida útil.deExiste
uso pelaumaentidade e se poderá
suposição ser administrado
refutável de que a vida útil
por outra
de um ativo intangível equipe
não devegerencial;
exceder a vinte anos, a partir da

 amortizaciclos típicos
oativo de vida útil de
ativoestiver
intangível tipos similares;
durante o uso. A amortização
data em que o disponível para
 obsolescência técnica, tecnológica etc;
deve período
começarno correspondente
quando o ativo àestiver
melhor disponível para uso.”
 estabilidade segmento industrial e mudanças na demanda do
estimativa de sua vida
mercado; útil;
 divulga asiniciativas
razões pelas quais a
de concorrentes;
suposição é refutada
 dispêndios para e os fatores que
a manutenção desse ativo;
tiverampapel
períodosignificativo
de controle desse
paraativo; e
 vida útil depende da vida útil de outros ativos.
determinar a vida útil do ativo. 38
 ATIVO INTANGÍVEL
NORMAS INTERNACIONAIS IASB

• Exemplo de amortização superior à vinte anos

Uma entidade comprou o direito exclusivo de gerar energia
hidrelétrica por sessenta anos. Os custos para a geração de energia
hidrelétrica são muito menores do que os custos para obter
energia de fontes alternativas. Estima-se que a área geográfica que
circunda a usina de energia demandará um volume significativo
de energia da estação por, no mínimo, sessenta anos.
A entidade amortiza o direito de gerar energia durante
sessenta anos, a menos que haja evidência de que sua vida
útil seja mais curta.
39
 ATIVO INTANGÍVEL
NORMAS INTERNACIONAIS IASB

• Método de amortização
“O método de amortização utilizado deve refletir o padrão
segundo o qual os benefícios econômicos gerados pelo ativo são
consumidos pela entidade. Se esse padrão não pode ser
determinado de forma segura, deve então ser utilizado o método
Exemplo:
linear. O encargo com amortização
Concessãopara
porcada período
quotas deve ser
diferentes
reconhecido como despesa...” ou compondo
a cada o valor
exercício de outro
social.
ativo.

40
 ATIVO INTANGÍVEL
NORMAS INTERNACIONAIS IASB

• Revisão do período e método de amortização

“O prazo e o método de amortização devem ser revistos, no
mínimo, ao final de cada período contábil. Se a vida útil do ativo
for muito diferente das estimativas anteriores, o prazo de
amortização deve ser mudado. Se houve uma mudança
significativa no padrão estimado de benefícios econômicos
gerados pelo ativo, o método de amortização também deve ser
alterado.”

41
 ATIVO INTANGÍVEL
NORMAS INTERNACIONAIS IASB

• Divulgação (para cada classe de ativo intangível)

 vidas úteis ou taxas de amortização utilizadas;
 métodos de amortização utilizados;
 valor contábil bruto e a amortização acumulada (somada aos
prejuízos por desvalorização acumulados), no início e no final do
período;
 as linhas da demonstração do resultado nas quais
Não é exigida a
informação
amortização dos ativos intangíveis está incluída; e
comparativa.
 uma conciliação entre o valor contábil no início e no final do
período. 42
 GOODWILL
NORMAS INTERNACIONAIS IASB
• Ágio na aquisição
“...excesso do custo de aquisição sobre a parte da
adquirente, no valor justo dos ativos e passivos
identificáveis adquiridos, na data da transação de troca...”
Encontrado a partir da valorização dos ativos à valor de mercado,
valor presente, valores estimados, valores de venda, custo de
reposição, expectativa
• Fundamento econômicode realização etc.; quanto aos passivos,
apropriações de juros, valor presente, provisões para descontinuidade
Podem resultar de uma de
ou redução sinergia de ativos
atividades etc. adquiridos, ou
mesmo, do aproveitamento de um ativo intangível.

43
 GOODWILL
NORMAS INTERNACIONAIS IASB
• Amortização
Método linear é preferível,
“...deve ser amortizado exceto
em umaquando
base sistemática
exista um durante a sua
Não
vidadeve ultrapassar
útil.” outro mais apropriado
a vinte anos
“...método de amortização usado deve refletir o modelo no qual
espera-se que O osperíodo
benefícios
e o econômicos futuros sejam
método de amortização devem
consumidos...” ser revisados, pelo menos, a cada data do
balanço. Caso a vida útil dos benefícios
esperados tenha sido alterada, deve ser
procedido um ajuste, tanto no PL, quanto
no resultado. (IAS 8)
44
 GOODWILL
NORMAS INTERNACIONAIS IASB

• Fatores a serem considerados na estimativa da vida útil

- natureza e duração previsível do negócio adquirido;
- estabilidade e duração previsível do setor econômico ao qual o
ágio está relacionado;
- divulgação das características do ágio em negócios ou atividades
similares e ciclo de vida em negócios similares;
- efeitos da obsolescência do produto, mudanças na demanda e
outros fatores econômicos relacionados ao negócio adquirido;
- expectativa de tempo de serviço, de indivíduos-chave ou grupo
de empregados, e se o negócio adquirido pode ser administrado
eficientemente por outra equipe gerencial; 45
 GOODWILL
NORMAS INTERNACIONAIS IASB

• Fatores a serem considerados na estimativa da vida útil

- nível de gastos com manutenção ou de provimento de fundos
necessários para a obtenção dos benefícios econômicos futuros
estimados do negócio adquirido e a habilidade e intenção da
entidade em atingirÉ tal nível;
difícil estimar vida útil!!!
- ações esperadas por parte de concorrentes ou concorrentes
potenciais; e
- período de controle do negócio adquirido e disposições legais,
regulamentares ou contratuais, afetando sua vida útil.

46
 GOODWILL
NORMAS INTERNACIONAIS IASB

• Em alguns casos é possível amortizar o ágio em prazo

superior à 20 anos, assim:
- divulga-se as razões pelas quais a presunção é refutada e o(s)
fator(es) que teve (tiveram) um papel significativo na
determinação da vida útil do ágio;
- amortiza-se o ágio durante a melhor estimativa de sua vida útil;
e
- estima-se o valor recuperável do ágio, pelo menos anualmente,
para identificar qualquer prejuízo por redução do valor
recuperável.

47
 GOODWILL
NORMAS INTERNACIONAIS IASB

• Após a constituição inicial do ágio, o mesmo deverá ser

Para aqueles para
analisado, em períodos subsequentes, ágiosverificar
com prazo de
a sua
manutenção. Caso o valor dedos
amortização
benefíciossuperior à 20 anos
econômicos futuros
tenham sido reduzidos em deve-se,
relaçãopelo menos,
ao saldo douma
ágiovez por
constituído
ano analisar
inicialmente (20 anos iniciais), o seu
deverá servalor recuperável,
efetuado um ajuste ao
resultado. (IAS 36) mesmo que não exista indícios da
sua deterioração.

48
 GOODWILL
NORMAS INTERNACIONAIS IASB

• Deságio na aquisição
“...excesso do valor justo dos ativos e passivos
identificáveis adquiridos sobre o custo de aquisição...”

Antes do reconhecimento do deságio é

importante verificar se os ativos
identificáveis não foram super-avaliados
e/ou os passivos identificáveis não foram
sub-avaliados.

49
 GOODWILL
NORMAS INTERNACIONAIS IASB

• Amortização
Expectativas de prejuízos e gastos futuros devem ser amortizados
quando os prejuízos e gastos futuros forem reconhecidos;
Deságio que não exceder o valor justo dos ativos não monetários
devem ser amortizados de forma sistemática durante a vida útil
média ponderada remanescente dos ativos identificáveis;
Deságio excedente em relação aos valores justos dos ativos não
monetários identificáveis adquiridos devem ser reconhecido de
imediato como receita;
No caso de ativos monetários o ganho é reconhecido de imediato
50
na receita.
Ativo Intangível, Goodwill e Capital
Intelectual

NORMAS AMERICANAS -
FASB

51
 FAS 141 BUSINESS COMBINATION FASB

• Escopo - Combinação de empresas em que:

• uma entidade adquire os ativos líquidos de outra

• uma entidade adquire as ações de uma ou mais

entidades e obtém o controle sobre a entidade

• reconhecimento inicial de ativos intangíveis e goodwill

52
 FAS 141 BUSINESS COMBINATION FASB

• Aplicação do Purchase Method:

• Determinar o custo de aquisição da entidade adquirida

• Alocar o custo de aquisição para os ativos adquiridos e

passivos assumidos, avaliados pelo fair value

• Incluir na alocação os ativos intangíveis

• Reconhecer como goodwill, a diferença que houver

53
 FAS 141 BUSINESS COMBINATION FASB

• Alocação dos ativos intangíveis deve ser

considerado à parte do goodwill se:
• surgir de direitos legais ou contratuais
(ex: lista de pedidos acordados em contrato, direitos
autorais sobre obras artísticas, patente de uma
tecnologia)

• se puder ser separado da investida (vendido, trocado,

etc.)
(ex: lista de clientes) 54
 FAS 141 BUSINESS COMBINATION FASB

• Custo de aquisição > valor justo dos ativos

líquidos adquiridos = Goodwill

• Valor justo dos ativos líquidos adquiridos >

Custo de aquisição = Goodwill negativo
Tratamento:
• Alocar o valor para os ativos não circulantes

• Se restar algum excesso, reconhecer como ganho

extraordinário do exercício 55
• Goodwill Negativo - Exemplo 1 Alocação ativos
FAS 141 BUSINESS COMBINATION FASB
Vlr contábil Vlr. Justo
Caixa 20.000 20.000
Estoques 5.000 15.000
Imóveis 10.000 30.000

Total ativo 35.000 65.000

Custo de Aquisição: 50.000

Nas demonstrações Consolidadas
Vlr. Justo
Caixa 20.000
Goodwill Negativo: Estoques 15.000
50.000 - 65.000 = -15.000 Imóveis 15.000
56
Total ativo 50.000
• Goodwill Negativo - Exemplo 2 Ganho Extraordinário
FAS 141 BUSINESS COMBINATION FASB
Vlr contábil Vlr. Justo
Caixa 20.000 20.000
Estoques 5.000 15.000
Imóveis 10.000 30.000

Total ativo 35.000 65.000

Nas demonstrações Consolidadas
Custo de Aquisição: 30.000 Vlr. Justo
Caixa 20.000
Estoques 15.000
Goodwill Negativo: Imóveis 0
30.000 - 65.000 = -35.000 Total ativo 35.000
57
Ganhos Extraordinários: 5.000
 FAS 141 BUSINESS COMBINATION FASB

• Goodwill negativo : motivos para a adoção do

procedimento:

• valor é decorrente 1.
deObrigação ou
erro na mensuração dos ativos
líquidos a valorresponsabilidade
justo presente,
prevendo liquidação futura.
2. Compromete
• reconhecimento a entidade,
de ganho permitindo
extraordinário enfatiza a
pouca
natureza não liberdade
usual para evitar
e infreqüente dooitem
sacrificio
futuro.
3. Transação já ocorreu
• goodwill negativo não atende a definição de passivo
58
 FAS 141 BUSINESS COMBINATION FASB

• Evidenciação nas demonstrações financeiras:

• As razões primárias para a aquisição, incluindo os

fatores que contribuíram para o reconhecimento do
goodwill
• o montante total e o individual para os principais ativos
intangíveis
• o montante dos valores residuais significativos
• o período de amortização médio para os ativos sujeitos
a amortização
• o montante total do goodwill e o montante do goodwill
59
por segmento (reportable segment)
 FAS 142 Goodwill and intangible assets FASB

• Escopo:
•Contabilização e registro de ativos intangíveis
adquiridos individualmente ou com um grupo de outros
ativos (exceto os ativos intangíveis adquiridos numa
combinação de empresas)
• Contabilização e registro de ativos intangíveis e
goodwill depois do reconhecimento inicial, efetuado
segundo o FAS 141 Business Combination
• Contabilização de ativos intangíveis desenvolvidos
internamente 60
 ATIVO INTANGÍVEL
FAS 142 Goodwill and intangible assets FASB

• Ativo intangível desenvolvido internamente

deve ser reconhecido como despesa se:

• Não seja especificamente identificado

• Tenham vida útil indeterminada
• Seja inerente a continuidade do negócio e relacionado
com a entidade como um todo

61
 ATIVO INTANGÍVEL
FAS 142 Goodwill and intangible assets FASB

• Ativo intangível adquirido: contabilização é

com base na vida útil do ativo intangível:

• Ativos com vida útil definida devem ser amortizados

• Ativos com vida útil indefinida não são amortizados
Vida útil do ativo intangível é o período
pelo qual espera-se que ele contribua para
os fluxos de caixa futuros da
entidade
62
 ATIVO INTANGÍVEL
FAS 142 Goodwill and intangible assets FASB

• Ativos Intangíveis sujeitos a amortização:

• Amortização deve refletir o padrão na qual os
benefícios econômicos do ativo intangível é consumido
• Se não houver um padrão adota-se um método de
amortização linear
• Valor de amortização é o montante inicialmente
registrado menos o valor residual
• Reavaliar a vida útil remanescente a cada demonstração
63
 ATIVO INTANGÍVEL
FAS 142 Goodwill and intangible assets FASB

• Ativos Intangíveis não sujeitos a amortização:

• Deve realizar o impairment test anualmente ou mais
freqüentemente se eventos demonstrarem que houve
perda
• Impairment test consiste na comparação do valor justo
do ativo intangível com o valor contábil registrado
valor contábil registrado > valor justo = perda
• Reversão de uma perda reconhecida é proibida
64
 ATIVO INTANGÍVEL
FAS 142 Goodwill and intangible assets FASB

• Apresentação nas demonstrações

financeiras:

• ativo intangível  linha separada no balanço

• despesa de amortização e perdas com impairment 
item separado na demonstração de resultados dentro do
grupo de resultados não operacionais (continuing
operations)
65
 GOODWILL
FAS 142 Goodwill and intangible assets FASB

• Contabilização do Goodwill:
Reporting
• Goodwill não deverá ser amortizado, unit
e sim seré testado
para impairment no nível um segmento
de uma operacional
reporting unit ou um
nível abaixo deste (componente). Uma
unidade de negócios que possua informações
financeiras separadas.

• Impairment test deve ser realizado anualmente ou

extraordinariamente em outros períodos se eventos
tenham modificado o valor justo do goodwill 66
 GOODWILL
FAS 142 Goodwill and intangible assets FASB

• Impairment test do Goodwill:

• Etapa 1: Comparar o valor justo da reporting unit com o

valor contábil registrado

Se valor justo > valor contábil = Goodwill não deteriorado

Se valor contábil > valor justo = Realizar etapa 2

67
 GOODWILL
FAS 142 Goodwill and intangible assets FASB

• Impairment test do Goodwill:

• Etapa 2: Comparar o valor justo do goodwill com o

valor contábil registrado
Se valor contábil > valor justo do goodwill = Perda

• Reversão de uma perda de Goodwill reconhecida é

proibida
68
 GOODWILL
FAS 142 Goodwill and intangible assets FASB
• Impairment test - Definição do valor justo do
goodwill:
• Valor justo do goodwill deve ser definido da mesma
forma que o goodwill reconhecido na Business
Combination (FAS 141)
• Definir o valor justo para se adquirir a reporting unit
O processo de alocação
• Alocar o valoré justo
somenteda para avaliarunit
reporting o goodwill,
para os sendo
ativos e
passivos, avaliados a proibido o registro
fair value, daqueladeunidade
ativos
intangíveis, que não foram previamente
• O valor estimado de goodwill é a diferença entre o custo
reconhecidos.
da reporting unit e o valor dos seus ativos e passivos 69
 GOODWILL FASB
FAS 142 Goodwill and intangible assets
• Impairment test - Exemplo:
Etapa 1: Valor justo da Reporting Unit 65.000
Valor contábil 65.350
Diferença (350)
Etapa 2 Vlr contábil Vlr. Justo Perda com
Vlr. Reporting unit 65.350 65.000 Impairment:
Caixa 20.000 20.000
Estoques 10.000 10.500 29.900
Imóveis 5.000 4.500 30.350
Patentes 5.000 5.100 (450)
Obrigações (5.000) (5.000)
Total ativo líquido 35.000 35.100
70
Valor goodwill 30.350 29.900
 GOODWILL
FAS 142 Goodwill and intangible assets FASB

• Mensuração do valor justo:

• Ativos (ou passivos): valor de compra ou venda numa
transação corrente entre partes interessadas
• Reporting unit: valor pelo qual a unidade, como um
todo, pode ser vendida numa transação corrente
• preço de ações no mercado, se disponível, é uma das
melhores evidências do valor justo
• técnica do valor presente é freqüentemente uma boa
medida do valor justo
71
 GOODWILL
FAS 142 Goodwill and intangible assets FASB

• Apresentação nas demonstrações

financeiras:
• na investidora  lançamento único em investimentos
• na demonstração consolidada  linha separada no
balanço
• perdas com impairment  item separado na
demonstração de resultados consolidada, antes do
subtotal do grupo de resultados não operacionais
(continuing operations) 72
ATIVO INTANGÍVEL
COMPARATIVO

Normas Brasileiras
x
IASB
x
FASB

73
 ATIVO INTANGÍVEL
Adquiridos numa combinação negócios Comparativo

BR GAAP IASB FASB

serão reconhecidos
• não são registra- • são reconhecidos como item separado
dos separadamente se:
• se enquadre na
• compõe o valor do definição de ativo • surgir de contrato
ágio ou deságio intangível ou direito legal
• potencial de bene-
fícios econômicos • for separável
futuros
• é mensurável 74
 ATIVO INTANGÍVEL
Amortização Comparativo

BR GAAP IASB FASB

de acordo com a
• de acordo com a • de acordo com a vida útil do ativo:
vida útil do ativo vida útil do ativo
• se definida:
• limite de 10 anos • limite de 20 anos amortiza, sem prazo
limite

• se indefinida: não
amortiza e realiza o
impairment test75
 GOODWILL
Reconhecimento Comparativo

BR GAAP IASB FASB

• tratado como ágio • é reconhecido • é reconhecido
na aquisição de in-
vestimentos • custo de aquisição • custo de aquisição
menos valor justo menos valor justo
• diferença entre o dos ativos e passivos dos ativos e passivos
valor pago e o valor identificáveis identificáveis
contábil (incluindo os intangí- (incluindo os
veis) intangíveis)
76
 GOODWILL
Amortização Comparativo

BR GAAP IASB FASB

• limite máximo de • limite máximo de • não é amortizado
10 anos 20 anos
• realiza o
impairment test

77
 GOODWILL
Reconhecimento do Goodwill negativo Comparativo

BR GAAP IASB FASB

• registrado como • registrado como • não é reconhecido
deságio goodwill negativo
• alocado aos ativos
• conta redutora de • nas demonstrações não circulantes
investimentos consolidadas é evi-
denciado como redu- • saldo restante é
tora de investimentos reconhecido como
ganho
extraordinário78
 BIBLIOGRAFIA
• Edvinsson, L. e Malone, M.S. Capital Intelectual. São Paulo: Makron
Books, 1998.

• Financial Accounting Standards Board. SFAS no. 141 - Business

Combinations, June 2001.

• _____. SFAS no. 142 - Goodwill and Other Intangible Assets, June
2001.

• Fundação Instituto de Pesquisas Contábeis, Atuárias e Financeira.

Manual de Contabilidade das Sociedades por Ações - 5ª edição - São
Paulo: Editora Atlas, 2000.

• Hendriksen, E.S. e Van Breda. M. Teoria da Contabilidade, São Paulo:

79
Editora Atlas, 1999.
 BIBLIOGRAFIA
•Iudícibus, S.de e Marion, J.C. Introdução à Teoria da Contabilidade - 3ª
edição - São Paulo: Editora Atlas, 2002.

• Iudícibus, S.de. Teoria da Contabilidade - 6ª edição - São Paulo:

Editora Atlas, 2000.

• Normas Internacionais de Contabilidade 2001 - São Paulo:

IBRACON, 2002

• Schmidt, P. e Santos J. L. dos. Avaliação de ativos intangíveis

80