Вы находитесь на странице: 1из 37

Финансовый и

управленческий учет

TEMA 8. Учет
собственного капитала
1. Учет уставного капитала

2. Учет резервов

3. Учет финансовых
результатов и
использования прибыли
Уставный капитал
представляет собой сумму
денежных и неденежных
активов, внесенных
учредителями
(собственниками)
предприятия с целью начала
его деятельности.
Порядок формирования и
величина уставного капитала
регламентируются
законодательными актами
Республики Молдова и
учредительными документами
предприятия (прежде всего
учредительным договором и
уставом).
Юридической основой для
начала учета уставного
капитала служит
свидетельство о
государственной регистрации
предприятия.
Внесение вкладов учредителями
оформляется следующими документами:

 приходный кассовый ордер – при внесении


наличных денежных средств в кассу;
 платежное поручение и выписка из счета –

при зачислении безналичных денежных


средств на временный текущий счет в банке;
 акт приема–передачи – при внесении

материальной и нематериальной
собственности.
Вклады в уставный капитал могут быть
внесены также в иностранной валюте. В
таком случае их пересчитывают в
молдавские леи согласно официальному
курсу НБМ на дату подписания
учредительных документов. В
последующем при действительном
внесении иностранной валюты
формирование уставного капитала
отражают по первоначально
оговоренному курсу, а возникшие
курсовые валютные разницы относят на
увеличение или уменьшение добавочного
капитала.
Для обобщения информации о
размере и движении уставного
капитала предназначен
пассивный счет 311 «Уставный
капитал». По кредиту отражают
формирование и увеличение
уставного капитала, а по дебету
– его уменьшение. Сальдо этого
счета кредитовое.
Аналитический учет уставного
капитала ведут в реестре
акционеров или пайщиков, в
котором для каждого собственника
отводят отдельную строку или
страницу с указанием всей
необходимой информации
(личность или наименование
собственника, количество акций или
паев и их номинальная стоимость,
произведенные вклады в уставный
капитал, особые отметки).
 1. Отражение задолженности учредителей
по неоплаченным вкладам в уставный
капитал:
Дт 313 — Кт 311.

 2. Погашение задолженности учредителей


по неоплаченным вкладам в уставный
капитал:
Дт 123, 211, 241, 242 и др. — Кт 313.
После полной оплаты вкладов
каждому учредителю выдают
паевое удостоверение. Этот
документ подтверждает, что
учредитель является
собственником имущества
общества с ограниченной
ответственностью и обладает
соответствующими правами и
обязанностями.
В процессе деятельности
предприятия может
возникнуть необходимость
увеличить или уменьшить
уставный капитал,
сформированный ранее при
его создании.
Увеличение уставного капитала
происходит путем увеличения
номинальной стоимости
размещенных акций (полностью
оплаченных паев) или размещения
акций дополнительной эмиссии
(увеличения числа пайщиков).
Источники увеличения уставного
капитала быть дополнительные
вклады акционеров или пайщиков,
нераспределенная прибыль прошлых
лет, добавочный капитал и др.
Уменьшение уставного капитала
также происходит в основном
двумя путями: либо за счет
уменьшения номинальной
стоимости размещенных акций
(полностью оплаченных паев),
либо за счет выкупа акций у
акционеров (паев у участников) с
последующим их
аннулированием.
Все операции, связанные с
увеличением или
уменьшением уставного
капитала, отражают на счетах
только при наличии
протоколов общих собраний
и после государственной
регистрации произошедших
изменений.
УЧЕТ РЕЗЕРВОВ
 Предприятия обязаны создавать
резервы для покрытия
предполагаемых убытков и для
других целей, установленных
законодательством, уставом или
общим собранием учредителей.
Все резервы предприятия,
имеющие характер собственного
капитала подразделяют на:

 резервы, установленные
законодательством;
 резервы, предусмотренные

уставом;
 прочие резервы.
Наиболее важным из них является
резервный капитал. В соответствии с
Гражданским кодексом все ООО (статья
148) и все АО (статья 160) обязаны
создать резервный капитал в размере не
менее 10 % уставного капитала. Резерв
создают за счет отчислений от чистой
прибыли. Размер ежегодных отчислений
не должен быть меньше 5 % указанной
прибыли. Отчисления в резерв
прекращают после достижения размера,
установленного учредительными
документами.
Данный резерв может быть использован
только в следующих целях:

 для покрытия убытков;


 для увеличения уставного

капитала.
Операции, связанные с
образованием и
использованием резервного
капитала и других резервов,
установленных
законодательством, оформляют
чаще всего протоколами
общих собраний учредителей
(акционеров, участников) и
бухгалтерскими справками.
Для их учета предназначен
пассивный счет 321. По
кредиту отражают
образование резервов, а по
дебету – их использование по
назначению. Сальдо этого
счета кредитовое.
Аналитический учет ведут по их видам, источникам
образования и направлениям использования.

1. Формирование резервного капитала за счет ожидаемой


прибыли отчетного года:
Дт 334 — Кт 321
2. Формирование резервного капитала за счет нераспределенной
прибыли прошлых лет:
Дт 332 — Кт 321
3. Покрытие убытков прошлых лет за счет резервного капитала:
Дт 321 — Кт 332
4. Увеличение уставного капитала за счет резервного капитала:
Дт 321 — Кт 311
5. Начисление фиксированных дивидендов по
привилегированным акциям, за счет ранее созданного резерва
на эти цели:
Дт 321 — Кт 536
В состав резервов, предусмотренных
уставом, включают резервы, создание,
цель и размер которых предусмотрены
уставом предприятия. Источником
формирования таких резервов является
чистая прибыль предприятия (то есть
прибыль, оставшаяся в распоряжении
хозяйствующего субъекта после
налогообложения). Например, это
могут быть резервы для материального
поощрения штатного персонала, для
производственного и социального
развития предприятия и др.
В состав прочих резервов включают
резервы, создание которых не
предусмотрено законодательством или
уставом предприятия, но которые
образуются по решению общего собрания
собственников (акционеров, участников)
или другого уполномоченного органа
управления (совета общества, правления и
т. п.). К ним относятся, например, резервы
для модернизации производства,
приобретения современной техники и др.
Источником образования указанных
резервов также служит чистая прибыль
предприятия.
Для их учета предназначены
пассивные счета 322 и 323.
По кредиту отражают
образование резервов, а по
дебету – их уменьшение.
Сальдо этих счетов
кредитовое. Аналитический
учет ведут по их видам,
источникам образования и
направлениям использования.
 Отражение формирования резерва для материального
поощрения персонала предприятия:
Дт 334 или 332 — Кт 322
 Частичное или полное покрытие стоимости
приобретенных предприятием путевок на лечение своих
работников за счет резерва для материального
поощрения:
Дт 322 — Кт 246
 Отражение формирования резерва для приобретения
техники за счет ожидаемой прибыли отчетного года:
Дт 334 — Кт 323
 Покрытие убытков прошлых лет за счет прочих резервов:
Дт 323 — Кт 332
 Увеличение уставного капитала за счет прочих резервов:
Дт 323 — Кт 311
УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ
 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
представляет собой финансовый результат
деятельности предприятия. Этот результат
определяют как разницу между суммой всех
доходов и расходов, отраженных на
бухгалтерских счетах классов 6 «Доходы» и
7 «Расходы». Если сумма доходов больше,
чем сумма расходов, получают прибыль.
Если же сумма расходов больше, чем сумма
доходов, получают убыток.
В конце года прибыль или
убыток определяют на
основании бухгалтерской
справки по закрытию счетов
доходов и расходов.
Для обобщения информации о
финансовом результате, полученном в
отчетном году, предназначен
пассивный счет 333 «Чистая прибыль
(убыток) отчетного периода». По
кредиту отражают сумму чистой
прибыли и списание (или погашение)
убытка отчетного года, а по дебету –
сумму убытка, списание
использованной прибыли и списание
чистой прибыли отчетного года при
реформации бухгалтерского баланса.
Сальдо этого счета до реформации
бухгалтерского баланса может быть
как кредитовым (при наличии
прибыли), так и дебетовым (при
наличии убытка). Оно представляет
собой размер финансового
результата предприятия накануне
реформации баланса.
При реформации баланса это
сальдо списывают на результат
прошлых лет. Списание
производят заключительной
бухгалтерской записью за
декабрь отчетного года.
Поэтому в соответствующем
учетом регистре сальдо счета
на 31 декабря равно нулю.
Аналитический учет чистой
прибыли (убытка) отчетного
периода ведут по
направлениям,
предусмотренным в учетной
политике предприятия.
 Отражение чистой прибыли отчетного года:
Дт 351 — Кт 333
 Отражение чистого убытка отчетного года:
Дт 333 — Кт 351
 Списание суммы использованной прибыли
отчетного года при реформации бухгалтерского
баланса:
Дт 333 — Кт 334
 Списание чистой прибыли отчетного года при
реформации бухгалтерского баланса:
Дт 333 — Кт 332
 Списание чистого убытка отчетного года при
реформации бухгалтерского баланса:
Дт 332 — Кт 333
Предприятия могут
использовать прибыль
отчетного года для начисления
(выплаты) промежуточных
дивидендов, создания
резервов и на другие цели.
Решение об использовании
прибыли принимает: в АО –
совет общества, в ООО – общее
собрание участников.
Для обобщения информации об
использованной прибыли отчетного
года предназначен активный счет
334 «Использованная прибыль
отчетного года». По дебету отражают
суммы использованной прибыли, а по
кредиту – их списание при
реформации бухгалтерского
баланса. Сальдо этого счета
дебетовое. Его отражают в третьем
разделе баланса с заключением в
скобки.
Аналитический учет использованной прибыли
отчетного года ведут в разрезе учредителей
(участников, акционеров) и по другим
направлениям
 Начисление промежуточных дивидендов за
счет прибыли отчетного года:
Дт 334 — Кт 356
 Создание резервов за счет прибыли отчетного
года:
Дт 334 — Кт 321 – 323
 Списание использованной прибыли отчетного
года при реформации бухгалтерского
баланса:
Дт 333 — Кт 334
Спасибо за внимание!

Вам также может понравиться