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La Norma Internacional de Contabilidad No. 18 (en

adelante, ³la NIC 18´)' prescribe el tratamiento
contable de los ingresos. Su aplicación es obligatoria
internacionalmente a partir del 1 de enero de 2005.
 
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Vn el Perú, esta versión de la NIC 18 fue

oficializada por el Consejo Normativo de
Contabilidad mediante Resolución No. 007-96-
V
93.01 y es de aplicación obligatoria a partir del 1
de enero de 1996.
 

No existe una norma individual entre los US
GAAP que sea comparable con la NIC 18. Los
criterios para la medición y el reconocimiento de
los ingresos se encuentran dispersos en
diferentes pronunciamientos (S AS, APB
Opinions, AICPA Audit and Accounting Guides,
etc.)
 

Concepts Statement No. 6, V

   





, define a los ingresos como flujos de
entrada u otros incrementos de los activos o
disminuciones de los pasivos de una entidad (o
una combinación de ambos) proveniente de la
venta de bienes o la prestación de servicios u
otras actividades que constituyen el eje central de
las operaciones de la entidad.
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Los ingresos son definidos, en el Marco Conceptual para

la Preparación y Presentación de Vstados inancieros,
como incrementos en los beneficios económicos,
producidos a lo largo del periodo contable, en forma de
entradas o incrementos de valor de los activos, o bien
como disminuciones de los pasivos, que dan como
resultado aumentos del patrimonio neto y no están
relacionados con las aportaciones de los propietarios de
la entidad.

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La medición de los ingresos

ordinarios debe hacerse
utilizando el valor razonable de
la contrapartida, recibida o por
recibir, derivada de los mismos.
|$ |%|# #|& $   ##|&
Normalmente, el criterio usado para el
reconocimiento de ingresos ordinarios debe
aplicarse por separado a cada transacción. No
obstante, en determinadas circunstancias, será
necesario aplicar tal criterio de reconocimiento, por
separado, a los componentes identificables de una
única transacción, con el fin de reflejar la sustancia
de la operación.
 # #|& $|



Los ingresos y los gastos relacionados con una misma

transacción o evento deben reconocerse de forma
simultánea.
 þ  $'| 
Los ingresos procedentes de la venta de bienes deben
ser reconocidos y registrados en los VV cuando se
cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:

(a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y

beneficios, de tipo significativo, derivados de la
propiedad de los bienes;

(b) la entidad no conserva para sí ninguna implicación en

la gestión corriente de los bienes vendidos, en el grado
usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el
control efectivo sobre los mismos;
 þ  $'| 

(c) el importe de los ingresos ordinarios puede ser

medido con fiabilidad;

(d) es probable que la entidad reciba los beneficios

económicos asociados con la transacción; y

(e) los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la

transacción pueden ser medidos con fiabilidad.
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(a) cuando la entidad asume obligaciones derivadas del

funcionamiento insatisfactorio de los productos, que no
entran en las condiciones normales de garantía;

(b) cuando la recepción de los ingresos ordinarios de

una determinada venta es de naturaleza contingente
porque depende de la obtención, por parte del
comprador, de ingresos ordinarios derivados de la venta
posterior de los bienes;
 (
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(c) cuando los bienes se venden junto con la instalación

de los mismos y la instalación es una parte sustancial
del contrato, siempre que ésta no haya sido todavía
completada por parte de la entidad; y

(d) cuando el comprador, en virtud de una condición

pactada en el contrato, tiene el derecho de rescindir la
operación y la entidad tiene incertidumbre acerca de la
posibilidad de que esto ocurra.
 |
| 

Los intereses deben reconocerse utilizando el

método del tipo de interés efectivo.
 # #|& $|



Los gastos, junto con las garantías y otros costos a

incurrir tras la entrega de los bienes, podrán ser medidos
con fiabilidad cuando las otras condiciones para el
reconocimiento de los ingresos han sido cumplidas. No
obstante, los ingresos ordinarios no pueden reconocerse
cuando los gastos correlacionados no puedan ser
medidos con fiabilidad; en tales casos, cualquier
contraprestación ya recibida por la venta de los bienes
debe registrarse como un pasivo.
 |

* 

Los ingresos por regalías deben reconocerse utilizando

la base de acumulación (o devengo) de acuerdo a la
sustancia del acuerdo en que se basan, a menos que
sea más apropiado reconocer tales ingresos utilizando
otro criterio más sistemático y racional.
 |
$|þ|$ $

Los dividendos deben reconocerse cuando se

establezca el derecho a recibirlos por parte del
accionista.

Cuando los dividendos de las acciones procedan de

utilidades netas obtenidas antes de la adquisición de los
títulos, tales dividendos se deducirán del costo de las
acciones en cuestión.
 þ #| 

La entidad debe revelar la siguiente información en sus

estados financieros:

(a) las políticas contables adoptadas para el

reconocimiento de los ingresos ordinarios, incluyendo los
métodos utilizados para determinar el porcentaje de
terminación de las operaciones de prestación de servicios;
 þ #| 

(b) la cuantía de cada categoría significativa de ingresos

ordinarios, reconocida durante el periodo, con indicación
expresa de los ingresos procedentes de:

(i) venta de bienes;

(ii) prestación de servicios;
(iii) intereses;
(iv) regalías;
(v) dividendos; y

(c) el importe de los ingresos ordinarios producidos por

intercambios de bienes o servicios incluidos en cada una
de las categorías anteriores de ingresos.
 
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Vn materia del Impuesto a la Renta, el concepto de "renta"

es de naturaleza eminentemente jurídica y no de naturaleza
económica o contable. Por tanto, para determinar el
significado tributario de "renta" debe recurrirse solamente a
la norma legal que regula dicho impuesto.

No hacer esto, implica infringir el articulo 74 de la

Constitución Política del Vstado y la Norma IV del Título
Preliminar del Código Tributario, que recogen los principios
de legalidad y reserva de ley.
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|
   

Los artículos 1, 2 y 3 de la LIR son los únicos en los que la

referida ley establece cuales son las rentas gravadas. Vn
ellos se señala lo siguiente:

a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la

aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose
como tales a aquellas que provengan de una fuente
durable y susceptible de generar ingresos periódicos
(teoría de la renta-producto).
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|
   

b) Las ganancias de capital.

c) Otros ingresos que provengan de terceros (teoría del

flujo de riqueza).

d) Las rentas imputadas establecidas por la LIR, incluidas

las de goce o disfrute.
   $#
Según el literal a) del articulo 1 de la LIR, tal como ha sido
interpretado y precisado por la jurisprudencia del Tribunal
iscal, para constituir renta-producto, los ingresos
percibidos por una persona natural o jurídica deben
cumplir con los requisitos siguientes:

i) Deben constituir una riqueza nueva.

ii) Deben ser periódicos o susceptibles de serlo.
iii) Deben provenir de una fuente durable.
iv) Deben provenir de una fuente productiva, o sea, de una
fuente habilitada especialmente para ser productiva.
v) Deben consolidarse en el patrimonio del contribuyente y
ser separables de la fuente productiva.

#| $# | 

Según el artículo 2 de la LIR, para que sean ganancias de

capital, los ingresos deben provenir de la enajenación de
bienes de capital, entendiéndose como tales a aquellos
que no están destinados a ser comercializados en el
ámbito de un giro de negocio o de empresa.

#| $# | 

Por consiguiente, para que exista una ganancia de

capital debe producirse la enajenación, redención o
rescate de un bien de capital, como son:

a) Las acciones y participaciones representativas del

capital, acciones de inversión, certificados, títulos,
bonos y papeles comerciales, valores representativos
de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u
otros valores al portador y otros valores mobiliarios.

#| $# | 

b) La enajenación de:

1) Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales

o para cancelar créditos provenientes de tales
operaciones.

2) Bienes muebles cuya depreciación es admitida por la

LIR.

3) Derechos de llave, marcas y similares.


#| $# | 

b) La enajenación de:

4) Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos

de personas jurídicas o empresas.

5) Negocios o empresas.

6) Denuncios y concesiones.

#| $# | 

c) Los resultados de la enajenación de bienes que al

cese de las actividades desarrolladas por empresas
comprendidas en el inciso a) del artículo 28 de la LIR,
hubieran quedado en poder del titular de la empresa,
siempre que la enajenación tenga lugar dentro de los
dos años contados desde la fechas en que se produjo
el cese de actividades.

#| $# | 

c) Los resultados de la enajenación de bienes que al

cese de las actividades desarrolladas por empresas
comprendidas en el inciso a) del artículo 28 de la LIR,
hubieran quedado en poder del titular de la empresa,
siempre que la enajenación tenga lugar dentro de los
dos años contados desde la fechas en que se produjo
el cese de actividades.
 %($|)-
De acuerdo con el artículo 3 de la LIR, los ingresos
provenientes de terceros que se encuentran gravados por
esta ley, cualquiera sea su denominación, especie o forma
de pago son los siguientes:

a) Las indemnizaciones en favor de empresas por

seguros de su personal y aquéllas que no impliquen la
reparación de un daño, así como las sumas a que se
refiere el inciso g) del Artículo 24º.
 %($|)-

b) Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o

parcialmente, un bien del activo de la empresa, en la parte
en que excedan del costo computable de ese bien, salvo
que se cumplan las condiciones para alcanzar la
inafectación total de esos importes que disponga el
Reglamento.
 %($|)-

inalmente, el último párrafo del artículo 3 de la LIR

establece que, en general, constituye renta gravada de las
empresas, cualquier ganancia o ingreso derivado de
operaciones con terceros, así como el resultado por
exposición a la inflación determinado conforme a la
legislación vigente.
 %($|)-

Según el primer párrafo del literal g) del articulo 1 del

Reglamento de la LIR, tales ganancias o ingresos son los
obtenidos en el devenir de la actividad de la empresa
como consecuencia de sus relaciones con otros
particulares en las que los intervinientes participan en
igualdad de condiciones y consienten el nacimiento de
obligaciones.
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 #|& $   

De acuerdo con el inciso a) del artículo 57 de la LIR, las

rentas de la tercera categoría se consideran producidas
cuando se devengan.
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 þ  # % # #|& | 
 

Vn el caso de ventas con facturación pero sin entrega,

en los cuales la entrega se pospone a voluntad del
comprador, los ingresos deben reconocerse cuando el
comprador adquiera la titularidad y siempre que sea
probable que se efectuará la entrega, que el bien esté
disponible para la entrega, que el comprador haya
pactado la entrega con posterioridad y que se apliquen
las condiciones usuales de pago.
 þ  # % # #|& | 
 

RT No. 604-5-2001: Vl criterio de lo devengado implica

que los ingresos por la venta de productos deben ser
reconocidos cuando la empresa haya transferido al
comprador los riesgos significativos y los beneficios
derivados del derecho de propiedad sobre los productos.
 þ  $'| ( # $|#|&
Los ingresos por ventas sujetas a condición deben
reconocerse en cuanto se cumpla con la condición:

1) Instalación e inspección: Se requiere la aprobación

del comprador.
2) Aprobación cuando el comprador ha negociado un
derecho limitado de devolución: Cuando los bienes han
sido formalmente aceptados por el comprador o cuando
ya transcurrió el plazo para la devolución.
3) Ventas en consignación: Cuando el comprador vende
los productos a terceros.
4) Venta cobradas a la entrega: Cuando se hace la
entrega y se recibe el cobro correspondiente.
 þ  $'| ( # $|#|&

RT No. 847-4-2002: Los ingresos deben reconocerse

sólo cuando existe certeza razonable respecto al monto
de los ingresos que se va a obtener.

RT No. 1367-3-2002: Los ingresos deben reconocerse

en la fecha en que surge el derecho a recibirlos; es decir
cuando se haya efectuado la aprobación de la obra.

RT No. 9308-3-2004: Vn las ventas en consignación,

los ingresos deben reconocerse cuando los productos
son vendidos por el comprador a terceros.
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Tratándose de órdenes recibidas cuyos pagos se reciben

con anterioridad a la entrega de los bienes de los que no
se dispone en existencia (v.g. porque falta fabricarlos o
porque serán entregados al comprador por un tercero),
los ingresos deben reconocerse cuando los bienes se
entreguen efectivamente al comprador.
 &$ # 
 |#| $

RT No. 467-5-2003: Los ingresos por ventas a futuro de

inmuebles no se devengan hasta que se produzca la
condición suspensiva de que el bien exista.
Consecuentemente, los importes pagados por la
operación califican como adelantos que no afectan a los
resultados del ejercicio en que fueron percibidos por la
empresa.
 þ  # þ $$
| |

Un vendedor puede retener la titularidad legal de los

bienes con la única finalidad de asegurar el cobro de la
operación. Si la entidad ha transferido los riesgos y
beneficios significativos derivados del derecho de
propiedad, la transacción es una venta y se debe
reconocer los ingresos correspondientes.
 þ  # þ $$
| |

RT No. 3495-4-2003: Vn el caso de ventas con reserva

de dominio, la renta se considera devengada en la
oportunidad en que se realiza la transacción aun cuando
no se haya transferido la propiedad.
  #|& $þ|#|

Cuando el resultado de una transacción, que

suponga la prestación de servicios, pueda ser
estimado con fiabilidad, los ingresos ordinarios
asociados con la operación deben reconocerse,
considerando el grado de terminación de la
prestación a la fecha del balance.
  #|& $þ|#|

Vl resultado de una transacción puede ser estimado

con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una
de las siguientes condiciones:

(a) el importe de los ingresos ordinarios pueda

medirse con fiabilidad;
  #|& $þ|#|

(b) es probable que la entidad reciba los beneficios

económicos derivados de la transacción;
(c) el grado de terminación de la transacción, en la
fecha del balance, pueda ser medido con fiabilidad; y
(d) los costos ya incurridos en la prestación, así como
los que quedan por incurrir hasta completarla, puedan
ser medidos con fiabilidad.
  #|& $þ|#|

Cuando el resultado de una transacción, que

implique la prestación de servicios, no pueda ser
estimado de forma fiable, los ingresos ordinarios
correspondientes deben ser reconocidos como tales
sólo en la cuantía de los gastos reconocidos que se
consideren recuperables.
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 m  ||   #| 

Los honorarios por instalaciones deben reconocerse

como ingresos con referencia al estado de
terminación de la instalación. Sin embargo, si la
instalación es una obligación menor vinculada a la
venta del producto, debe reconocerse cuando el
artículo se vende.
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$$#

Vn estos casos, el ingreso se debe diferir, para ser

reconocido a los largo del período en el que se
ejecute el servicio comprometido. Vl importe diferido
es el que permitirá cubrir los costos esperados de
los servicios a prestar, mas una porción razonable
de utilidad.
 #
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Vl ingreso se debe reconocer a medida que los

anuncios comerciales o la publicidad aparezcan ante
el público. Las comisiones de producción se
reconocen con referencia al estado de terminación
del proyecto.
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Los ingresos por actuaciones artísticas, banquetes,

y otros eventos, deben reconocerse a medida que
dichos actos tienen lugar.
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Vstos honorarios deben ser reconocidos como

ingresos con referencia al estado de terminación del
proyecto correspondiente.
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RT No. 1841-2-2002: Vl reconocimiento del ingreso

en el ejercicio en el que se produce la prestación del
servicio no puede ser una regla que se aplique sin
excepciones, por lo que debe admitirse como válida
la política de reconocimiento de ingresos,
considerando la realidad económica de la operación.
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