Вы находитесь на странице: 1из 52

Дисциплина: Финансовый

учет
TEMA 3. Учет долгосрочных
материальных активов
Учет долгосрочных материальных
активов
 Понятие, состав и классификация
долгосрочных материальных активов.
 Учет незавершенных материальных
активов.
 Учет наличия и движения основных средств
 Учет амортизации и обесценение основных
средств.
Порядок учета ДМА регламентируется
НСБУ. Согласно стандарту к ДМА относят
хозяйственные средства, которые:
 имеют натурально-вещественную форму;
 используются более одного года (или
находятся в длительном процессе создания,
строительства);
 не предназначены для продажи (если все-
таки что-то из них предназначено для
продажи, тогда будет считаться товаром);
 принадлежат предприятию или взяты в
финансируем аренду.
Конкретно к долгосрочным материальным
активам относят:
 незавершенные материальные активы
(строительство, оборудование);
 земельные участки;
 основные средства (здание, техника);
 природные ресурсы (разведанные и
добываемые запасы камня, песка, глины).
К незавершенным материальным активам
относят затраты по покупке основных
средств (когда покупка или поступление
не совпадает со сдачей этих объектов в
эксплуатацию); по их созданию в
хозяйстве (в течение нескольких лет);
последующие капитальные вложения (это
затраты, произведенные после сдачи
объекта, в результате которых
увеличивается срок службы объекта или
прибыль от его использования) и др.
Для земельных участков характерны
следующие черты:
 Это виды недвижимости естественного
происхождения;
 Они имеют неограниченный срок
использования;
 Они имеют достоверную денежную оценку.
В настоящее время официально в
составе земельных участков (на счете
122) учитывают:
 земли, купленные нашим хозяйством у
других физических или юридических лиц;
 земли, взятые в финансируем аренду;
 земли, полученные от учредителей как
вклад в уставный капитал нашего
хозяйства;
 земли, которые находятся под купленными
зданиями.
Основные средства имеют следующие
черты:
 их стоимость больше 6000 леев. Но есть
исключения. Например, даже если
стоимость меньше, все ровно относятся к
основным средствам сельскохозяйственные
машины и оборудование;
 срок их использования больше одного года.
 Чтобы тот или иной предмет (объект) стал
основным средством и его учитывали на
счете 123, необходимо, чтобы этот объект
был принят в эксплуатацию.
 Для этого составляют акт приема-передачи
основных средств.
 Если объект не принят в эксплуатацию, он
не считается основным средством.
Для учета долгосрочных
материальных активов
используют счета 121-126.
В момент принятия на учет долгосрочные
материальные активы оценивают по
первоначальной стоимости. В качестве такой
стоимости выступают:
 1) если объект построен в хозяйстве –
фактическая себестоимость строительства;
 2) если объект построен по нашему заказу другим
предприятием – договорная стоимость «–» НДС;
 3) для купленных зданий – договорная стоимость
«–» НДС «+» затраты на ремонт, которые надо
произвести, чтобы это здание можно было
эксплуатировать (а если здание новое, ремонт не
нужен);
 4) для купленной земли – договорная стоимость «+»
затраты по очистке территории «+» затраты по сносу
ненужных строений и др. (операции по продаже земли
не облагаются НДС);

 5) для купленных машин и оборудования – договорная


стоимость «–» НДС «–» торговая скидка «+» расходы по
доставке «+» страхование в пути «+» таможенные
платежи (при импорте) «+» разгрузка «+» сборка
«+испытание» (если наше хозяйство не использовало
торговую скидку ее относят на расходы периода, но не
на первоначальную стоимость). Если при покупке
объект повредили, тогда надо ремонтировать. Но
затраты на ремонт не включают в первоначальную
стоимость, а относят на ту отрасль, где этот объект
будет использоваться;
 6) для объектов полученных по бартеру – их
справедливая рыночная стоимость «+»
денежные доплаты. Справедливая рыночная
стоимость образуется если:
– участники заинтересованы;
– они информированы;
– они независимы друг от друга;

 7) для объектов полученных безвозмездно –


их справедливая рыночная стоимость (есть
исключения).
Есть также переоцененная стоимость.
Ее устанавливает само хозяйство в
случае, когда наша первоначальная
цена значительно отличается от
современных цен на такие же
объекты. Есть также
скорректированная стоимость –
первоначальная стоимость «+»
последующие капиталовложения
(ремонт).
 Есть также балансовая стоимость =
первоначальная стоимость «–»
накопленный износ.

 Есть также остаточная стоимость =


стоимость материалов, которые
планируются получить при ликвидации
объекта.

 Есть также изнашиваемая стоимость =


первоначальная стоимость «–» остаточная.
Эти активы классифицируют по-разному:
1. В зависимости от готовности объекта для
использования по назначению их делят на:
 завершенные (основные средства, земля);
 незавершенные (строительство).

2. В зависимости от срока использования –


эти активы делят на:
 изнашиваемые;
 неизнашиваемые.
3. По принадлежности эти активы делят на:
 собственные;
 арендованные.

4. По видам их делят на:


 незавершенные материальные активы;
 земельные участки;
 основные средства;
 природные ресурсы.
В свою очередь эти виды можно
разделить на подвиды. Например,
в зависимости от вида
деятельности различают:
 основные средства основного вида
деятельности;
 основные средства других видов
деятельности.
В зависимости от натуральной
формы основные средства также
делят на:
 здания;
 сооружения (теплицы);
 передаточные устройства (линии
электропередачи);
 машины и оборудование;
 транспортные средства;
 инструменты и хозяйственный инвентарь
и др.
Учет незавершенных материальных
активов
 Незавершенные материальные активы
(капитальные вложения) - затраты по
приобретению и созданию активов у
застройщика в течение длительного
процесса (строительство зданий и
сооружений; приобретение оборудования,
требующего монтажа.
Есть три метода ведения строительства:
 Хозяйственный (все выполняет
предприятие);
 Подрядный (все выполняет строй
организация);
 Смешанный (совместный).
При любом методе учет ведут на
счете 121. По дебету отражают
затраты, а по кредиту – стоимость
оприходованных готовых
объектов. Аналитические счета
открывают по каждой стройке в
отдельности. Затраты отражают
нарастающим итогом с начала
строительства.
Кроме того, эти затраты подразделяют на:

 фактические;
 сметные (плановые).
Согласно НСБУ могут быть открыты
такие статьи:
 материалы;
 оплата труда;
 отчисления на социальное и медицинское
страхование;
 содержание и эксплуатация строительных
машин и механизмов;
 прочие затраты (проценты по кредитам и
др.);
 косвенные производственные затраты.
При хозяйственном способе по мере
выполнения строительных работ
дебетуют 1211 и кредитуют:
 1212 – при передаче оборудования в монтаж;
 1211 – при распределении затрат по строительным
машинам;
 411 – начисленные проценты по полученным
долгосрочным кредитам в случае их капитализации;
 211 – расход стройматериалов;
 521 – услуги других организаций;
 531, 533, 538 – зарплата, соцстрах и резерв на
отпуска (но создание резерва необязательно);
 812 – услуги своих вспомогательных производств.
При подрядном способе учет
проще, нет отдельных статей и
меньше корреспондирующих
счетов. Наше хозяйство только
принимает счета к оплате.
 Дт 1211 Кт 521

 Дт 534 Кт 521 – 20 % НДС


При смешанном способе
используют положения
рассмотренные выше.
Сданный объект приходуют
так:

Дт 123 Кт 1211
Учет основных средств
 Учет поступления основных средств ведут
на активном счете 123 «Основные
средства».
По дебету отражают:
 1) сальдо;
 2) поступления;
 3) дооценку;
 4) корректировку в результате последующих
капиталовложений.
По кредиту отражают:
 1) выбытие по балансовой стоимости;
 2) списание накопленного износа;
 3) уценку;
 4) полученые материалы от ликвидируемого
основного средства (в пределах остаточной
стоимости).
К данному счету официально
рекомендованы субсчета. Эти
субсчета группируют:
 1) по принадлежности – собственные и
арендованные;
 2) по видам (натуральным группам)
основных средств.
Основные каналы поступления основных
средств следующие:
 покупка;
 возведение в хозяйстве;
 поступление вкладов от учредителей в
уставный капитал нашего предприятия;
 бартер;
 выявление излишков;
 безвозмездное получение;
 получение субсидий;
 взятие в аренду и другое.
Если при покупке нам предоставили
скидку, приходуем объект за вычетом
скидки. Если скидку не использовали,
ее относят на расходы периода (счет
714). Если купленный объект сразу
принимают в эксплуатацию, дают
записи:
 Дт 123 Кт 521

 Дт 534 Кт 521
 Если объект после покупки не может сразу
использоваться, составляют другие записи:

 Дт 121 Кт 521

 Дт 534 Кт 521

 а после сдачи в эксплуатацию:


 Дт 123 Кт 121
Хозяйство может изготовить
простейшие основные средства в:
столярной мастерской (мебель):
Дт 123 Кт 811

 ремонтной мастерской:
Дт 123 Кт 812
 Поступившие основные средства от
учредителя оценивают по справедливой
рыночной стоимости. При внесении дают
запись:
 Дт 123 Кт 313

 а до этого при регистрации акционерного


общество делают запись:
 Дт 313 Кт 311

 Объекты, поступившие безвозмездно:


 Дт 123 Кт 622
Основные причины списания объектов:
 полный физический износ;
 авария;
 стихийное бедствие;
 хищение;
 моральный износ.
Объекты можно списать при двух
условиях:
 1) если их ремонт технически невозможен;
 2) если их ремонт экономически невыгоден
(то есть обходится дороже, чем новая
покупка).
Прочие выбытия основных средств
включают:
 1. Выбраковку из основного стада;
 2. Продажу учредителям с целью выкупа их
вклада в уставный капитал хозяйства;
 3. Недостачи;
 4. Продажу;
 5. Безвозмездную передачу;
 6. Передачу как вклад в уставный капитал
других предприятий.
Учет износа основных средств
 Основные средства в процессе
использования изнашиваются. Износ
означает снижение возможности объекта
приносить первоначальную выгоду при
сохранении его внешней формы.
Начисление износа означает включение
части стоимости объекта в себестоимость
продукции или расходы периода.
Есть физический и моральный износ.
 Физический износ происходит в результате
физического использования.

 Моральный износ происходит в результате


научно-технического прогресса.
Срок физического износа
определяют из технических
характеристик объекта, а срок
морального износа заранее
установить невозможно.
Различают также срок полезного
функционирования. Это время, в
течение которого объект может
быть полезным предприятию.
Сумма начисленного износа за
время полезного функционирования
равна изнашиваемой стоимости
(первоначальная- остаточная
стоимость).
В настоящее время срок полезного
функционирования устанавливает само
предприятие. Также оно рассчитывает
остаточную стоимость. Ее желательно не
менять, иначе меняются суммы износа.
Износ обязаны
начислять все юридические и физические
лица (предприниматели). Износ начисляют
по следующим основным средствам: в
эксплуатации; в ремонте; в резерве; в
процессе модернизации без остановки
производства.
Не начисляют износ по следующим
объектам:
– объекты, по которым истек срок полезного
функционирования;
– модернизированные объекты с остановкой
производства;
– объекты, сданные в финансируемую аренду.
Если объект поступил в течение
месяца, износ начинают
начислять со следующего месяца
(с 1-го числа). То же самое в
случае выбытия. Есть разные
варианты документального
оформления начисления износа.
Наиболее простой следующий.
 В начале года составляют расчет износа по
основным средствам по состоянию на
начало года. Это тонкая брошюра, в одном
экземпляре. В ней перечисляют все
объекты, их стоимость, норму износа,
объект учета затрат, корреспондирующий
счет. Итог сумм износа по всем объектам
покажет сумму износа за январь. Если в
следующих месяцах не будет движения,
будем начислять ту же сумму, что и за
январь. Новый расчет не заполняют.
 Если было движение, составляется расчет
износа поступивших и выбывших объектов.
Суммы корректировки прибавляют или
вычитают из суммы за январь (предыдущий
месяц). Желательно, чтобы на каждом
предприятии имели специальную ведомость для
накапливания сумм износа по каждому объекту
с момента его ввода в эксплуатацию. Благодаря
этой ведомости при списании объекта у нас
будут готовые данные для двойной записи:

 Дт 124 — Кт 123
 Для учета износа использует пассивный счет
124. По Кт – начисление, по Дт – списание.
Сальдо только кредитовое. По мере
начисления износа кредитуют счет 124 и
дебетуют счета:
 811 – по объектам основного производства
 812 – по автомобилям;
 813 – по административным зданиям
подразделений;
 713 – по административным зданиям
предприятия в целом, вычислительной
техники, центральным складам и т. д.
Накопленный износ списывают так:
Дт 124 — Кт 123

 НСБУ предусматривает также методы


начисления износа:
 – прямолинейного списания;
 – пропорционально объему продукции;
 – уменьшающегося остатка.

 Предприятие само выбирает метод


начисления износа.
Спасибо за внимание!

Вам также может понравиться