NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

Docente: RAFAEL REVILLA RETO

NIC 2 Existencias
(Actualizada a mayo 2010)

VIGENCIA
1993: 1993: Emisin de la NIC 2 - EXISTENCIA

1997: 1997: Se emite la Interpretacin SIC 1 Uniformidad Diferentes Frmulas de Clculo del Costo de los Inventarios NIC 2 EXISTENCIAS

1999 y 2000: Se realizaron las modificaciones 2000:

2003: 2003: Se emite la nueva NIC 2 - EXISTENCIAS

La NIC 2 ha sido corregida por las siguientes NIIFs: NIIFs: NIIF 8 Segmentos de operaciones (01/01/2009) 01/01/2009) Mejoras a las NIIFs (01/01/2009) 01/01/2009)

Vigencia
En el Per:
Su aplicacin ha sido oficializada por el Consejo Normativo de Contabilidad el 17/02/2005

2005

01 / ENERO

2006

Aplicacin opcional

Aplicacin obligatoria

Prescribir o dar pautas o criterios contables para el tratamiento contable de las existencias

OBJETIVOS

El tema fundamental es la determinacin del monto del costo que se ha de reconocer como un activo y mantenerlo o diferirlo hasta que los ingresos sean reconocidos Pautas o lineamientos prcticos: Para la determinacin del costo y su posterior reconocimiento como gasto, incluyendo cualquier deterioro o castigo. Sobre las frmulas de costeo para asignar

Alcance
A los trabajos u obras en curso bajo contratos de construccin (ver NIC 11)
APLICADA A LA TOTALIDAD DE EXISTENCIAS

EXCEPTO

A los ttulos (instrumentos) financieros: Prstamo y crdito, descuento, capital, garanta, pagar, hipoteca, factoring, leasing, etc. A los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola (ver NIC 41)

 Los productores de productos agrcolas y forestales, despus de la cosecha y de los minerales siempre que sean medidos a su valor neto de realizacin, de conformidad con prcticas establecidas en ese sector. Cuando dichas existencias son medidos a su valor neto de realizacin, los cambios en su valor son reconocidos como ganancia o prdida en el periodo del cambio. Los intermediarios o agentes de comercio que comercian con materias primas cotizadas, siempre que midan sus existencias a su valor razonable menos los costos para vender. Cuando tales existencias son medidas a su valor razonable menos los costos para vender es reconocida como ganancia o prdida en el periodo del cambio..

OTRAS EXCEPCIONES

No se aplica a la medicin de existencias en poder de:

DEFINICIONES EXISTENCIAS
Son activos que:

a) Se mantienen para su venta en el curso ordinario de los negocios: Mercaderas Productos terminados

b) Se hallan en proceso de produccin o terminacin para su posterior venta: Productos en proceso

c) Se encuentran en forma de materiales o suministros que sern consumidos en el proceso de produccin o prestacin de servicios: Materias primas Envases y embalajes Suministros diversos

QU ES EL VALOR NETO DE REALIZACIN Y QU ES EL VALOR RAZONABLE?

Es el monto neto que una empresa espera obtener de la venta de sus existencias en el curso normal u ordinario del negocio. Es un valor especfico en la empresa
Ej. La ropa de verano que no se vendi en su estacin, tendr un menor valor cuando se venda al final de su estacin o en otra.

VALOR NETO DE REALIZACIN (VNR)

Refleja el monto o valor al cual las mismas existencias pueden ser intercambiadas, entre compradores y vendedores bien informados o expertos en el mercado.
VALOR RAZONABLE

NO es el valor neto de realizacin para las existencias y pueden no ser igual al valor razonable menos los costos para venta.
Ej. La existencia que se cotiza en un mercado activo, el precio de cotizacin es su valor razonable.

PARTIDAS QUE SE CONSIDERAN COMO EXISTENCIAS

Los bienes comprados y almacenados que se mantienen para su reventa, por ejemplo, las mercaderas adquiridas por un vendedor minorista y que los mantiene para su venta. Los terrenos y otras propiedades de inversin que se tienen para ser vendidas a terceros.

EXISTENCIAS
Los bienes terminados o los que se encuentran en proceso de produccin por la empresa. Los materiales y suministros para ser usados en el proceso de produccin

MEDICIN O VALUACIN DE EXISTENCIAS

La norma requiere que las existencias sean medidas o valuadas a su costo o su valor neto de realizacin, el que resulte menor. Ejm.
Se tiene en almacn existencias adquiridas a un costo de S/. 10,000, que a la fecha de presentacin en el Estado de Situacin Financiera tiene un valor neto de realizacin de S/. 8,000.00, entonces se deber presentar en el Estado de Situacin Financiera reconociendo una prdida por desvalorizacin de existencias.

Cd 68 29 94 79

Cuenta
Valuacin y Deterioro de Activos y Provisiones

Elemento Gasto Activo Gasto Transitori o

DEBE 2,000

HABE R 2,000

A Desvalorizacin de Existencias Gastos de Administracin A Cargas Imputables a Cuentas de Costos 2,000

2,000

COSTO DE LAS EXISTENCIAS

a) Todos los costos derivados de la compra o adquisicin Valor de compra de los bienes

PARTIDAS QUE COMPRENDEN EL COSTO DE LAS EXISTENCIAS

b) Los costos de transformacin o conversin Valor de la materia prima Valor de la mano de obra Valor de los gastos de fabricacin

c) Los otros costos en los que se ha incurrido para poner las existencias en su condicin y ubicacin actual: Fletes, seguros, manipuleo, etc.

COSTOS DE COMPRA O ADQUISICIN

Partidas que integran el costo de compra o adquisicin

a) El precio (valor) de compra.

b) Los aranceles (derechos) de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente) Impuestos Ad Valorem Impuesto General a las Ventas (cuando no se tiene derecho a crdito fiscal)

c) Los costos de transporte, almacenamiento y los otros costos directamente atribuibles a la compra o adquisicin de mercaderas, materiales o servicios.

Tratamiento contable de los descuentos Los descuentos comerciales, rebajas y otras partidas similares se deben deducir al determinar el costo de compra o adquisicin

COSTOS DE TRANSFORMACIN
Partidas que integran el costo de transformacin

COSTOS DIRECTOS Los costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como materia prima y la mano de obra directa.

COSTOS INDIRECTOS Tambin comprendern una parte, calculada de forma sistemtica, de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados.

COSTOS DE TRANSFORMACIN
Partidas que integran el costo de transformacin

COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCTOS FIJOS Son aquellos que permanecen relativamente constantes, independientemente del volumen de produccin

COSTOS INDIRECTOS VARIABLES DE PRODUCCIN Son aquellos costos indirectos de produccin que varan directamente o casi directamente con el volumen de produccin.

DISTRIBUCIN DE LOS COSTOS DE PRODUCCIN INDIRECTOS FIJOS

LA CAPACIDAD NORMAL Es la produccin que se espera conseguir o alcanzar en promedio, en circunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos o temporadas y teniendo en cuenta la prdida de capacidad que resulta de los planes de mantenimiento.

TRATAMIENTO CONTABLE

a) El monto de los gastos fijos indirectos asignado a cada unidad de produccin no se debe incrementar como consecuencia de un nivel bajo de produccin, ni por la inactividad de la planta o capacidad ociosa. b) Los costos indirectos no asignados se deben reconocer como gastos del periodo en la cual ellos se incurren. c) En los periodos de produccin anormalmente alta, el monto del costo indirecto distribuido a cada unidad de produccin se debe disminuir de manera que las existencias no se midan o valen por encima del costo. d) Los costos de produccin indirectos variables deben ser asignados a cada unidad de produccin sobre la base de su nivel de uso de los medios o instalaciones de produccin.

MEDICIN O VALUACIN DE LOS COSTOS DE LOS CO-PRODUCTOS Y SUB-PRODUCTOS

La norma seala que un proceso de produccin puede dar lugar a la produccin simultnea de ms de un producto

Cuando los costos de transformacin de cada producto no son identificables por separado, los costos totales incurridos se deben asignar entre los productos sobre una base racional y uniforme. Para los co-productos: La asignacin puede basarse en el valor DE MERCADO o DE VENTA de cada producto, ya sea durante la etapa del proceso de produccin cuando los productos son identificables separadamente o a la finalizacin del proceso de produccin. Para los sub-productos: que por su naturaleza, tiene valores inmateriales o de poca importancia, ellos son medidos o valuados frecuentemente a su VALOR NETO DE REALIZACIN, y este valor se deduce del costo del producto principal. Como resultado, el valor o importe en libros del producto principal no es significativamente diferente al de su costo.

TRATAMIENTO CONTABLE

OTROS COSTOS INCLUIDOS EN LA MEDICIN DE LAS EXISTENCIAS

La norma seala que se deben incluir dentro del costo de las existencias, aquellos otros costos, slo en la medida que ellos son incurridos para poner las existencias en su ubicacin y condiciones actuales. Ej. Puede ser apropiado incluir como costo de las existencias, los gastos indirectos que no sean de produccin o el costo del diseo de productos para clientes especficos.
COSTO DE LAS EXISTENCIAS Valor de compra de bienes Valor de materia prima Valor de la mano de obra. OTROS COSTOS:
Gastos indirectos Costo del diseo de productos para clientes especficos

COSTOS EXCLUIDOS DEL VALOR DE LAS EXISTENCIAS QUE DEBEN SER RECONOCIDOS COMO GASTOS
Cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra y de otros costos de produccin. Costos de almacenamiento, a menos que dichos costos sean necesarios para el proceso de produccin previa a una etapa de produccin ms avanzada. Costos indirectos de administracin que no contribuyan a poner las existencias en su condicin y ubicacin actual. Costos de comercializacin o venta. Por lo tanto, deben ser reconocidos como gastos en el periodo en el cual ellos se incurren.

COSTOS EXCLUIDOS DEL VALOR DE LAS EXISTENCIAS

CASOS EN QUE LOS INTERESES FORMAN PARTE DEL COSTO DE LAS EXISTENCIAS

En algunos casos, los intereses de financiamiento pueden formar parte del costo de las existencias. En la NIC 23 COSTOS DE FINANCIAMIENTO, se identifican las limitadas circunstancias en que los costos de financiamiento pueden ser incluidos en el costo de las existencias.

MEDICIN DEL VALOR DE LAS EXISTENCIAS ADQUIRIDAS A PLAZOS DIFERIDOS

Una empresa puede comprar o adquirir existencias con condiciones o acuerdos de plazo diferidos o aplazados.
Precio en condiciones normales S/. 5,000 Importe Pagado S/. 5,800 Diferencia (intereses) S/. 800

Se registra como Gasto durante el periodo del Crdito. Tratamiento contable Cuando el acuerdo efectivamente contiene un elemento de financiacin (intereses), la diferencia entre el valor de compra o adquisicin en condiciones normales de crdito y la cantidad pagada debe ser reconocida como GASTOS FINANCIEROS durante el periodo de financiamiento, aplicndose el mtodo de la tasa de inters efectiva.

COSTOS DE LAS EXISTENCIAS DE UN PROVEEDOR DE SERVICIOS

La norma requiere que cuando los proveedores de servicios produzcan sus propias existencias, estas se deben medir o valuar al costo que suponga su produccin.
Costos de un proveedor de servicios Estos costos comprenden, principalmente, la mano de obra y otros costos del personal directamente involucrado en la prestacin del servicio, incluyendo al personal de supervisin y los otros costos indirectos atribuibles. a) La mano de obra y otros costos relacionados con la venta y con los gastos de administracin del personal en general, stos se deben reconocer como gastos en el periodo en el cual se incurren. b) El costo de las existencias de un proveedor de servicios NO INCLUYE mrgenes de ganancia ni costos indirectos no atribuibles que son a menudo cargados o considerados dentro de los precios de los proveedores de servicio

NO SE DEBEN CONSIDERAR COMO COSTO, SINO COMO GASTO

COSTOS DE LOS PRODUCTOS AGRCOLAS RECOLECTADOS DE UN ACTIVO BIOLGICO

COSTOS DE LOS PRODUCTOS AGRCOLAS: VALOR RAZONABLE MENOS LOS COSTOS ESTIMADOS EN EL PUNTO DE VENTA. La norma requiere, de conformidad con la NIC 41 Agricultura, que las existencias compuestas por productos agrcolas que una empresa ha cosechado o recolectado de sus activos biolgicos, sean medidas o valuadas, en su reconocimiento inicial a su VALOR RAZONABLE, menos los costos estimados en el punto de venta, considerados en el momento de su cosecha. Este es el costo inicial de las existencias en esa fecha para la aplicacin de esta Norma.

SISTEMA DE MEDICIN DE COSTOS

La norma requiere que las tcnicas para la medicin del costo de las existencias tales como el mtodo del costo estndar o el mtodo de las ventas al detalle (minoristas), sean utilizadas razonablemente buscando siempre que el resultado se aproxime al costo.
Costo estndar MTODOS MEDICIN DE LOS COSTOS DE LAS EXISTENCIAS Minorista al detalle

Identificacin especfica FRMULAS Primeras entradas Primeras salidas Costo Promedio Ponderado

FORMULAS DE COSTEO

MTODO DE IDENTIFICACIN ESPECFICA

EL MTODO DE IDENTIFICACIN ESPECFICA

Frmulas de clculo del costo

La norma seala que cuando se tiene: a) Existencia que ordinariamente no son intercambiables b) Bienes y servicios producidos y separados para proyectos especficos.
DEBE SER DETERMINADO POR:

a) Significa que cada costo especfico es atribuido a productos identificados de las existencias, independientemente de si han sido comprados o producidos. b) La identificacin especfica no es apropiada cuando hay un gran nmero de partidas en existencia que son habitualmente intercambiables. En ese caso, el mtodo de seleccionar aquellas partidas que permanecen en existencias puede ser usado para obtener efectos predeterminados en el resultado (utilidad o prdida) del negocio.

MTODO DE PEPS Y MTODO DEL COSTO PROMEDIO PONDERADO

La norma requiere que el costo de las existencias, distintas de las sealadas en el mtodo de identificacin especfica, debe ser asignado usando:

a) El mtodo de PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (PEPS)

a) La frmula del COSTO PROMEDIO PONDERADO

USO DE LA MISMA FRMULA DE COSTEO La norma requiere que una empresa: Use la misma frmula de costo para todas sus existencias que tienen naturaleza y uso similar. Para las existencias que tienen diferente naturaleza y uso puede estar justificado el uso de frmulas de costo diferentes.

MTODO DE PEPS Y MTODO DEL COSTO PROMEDIO PONDERADO

MTODO PEPS La frmula PEPS (FIFO) asume que las partidas de inventarios que fueron compradas o producidas primero, son vendidas en primer lugar y, consecuentemente, las partidas que quedan como existencias al final de un periodo son aquellas compradas o producidas ms recientemente. MTODO COSTO PROMEDIO El costo de cada unidad de producto se determina a partir del promedio ponderado del costo de los artculos similares en existencia al inicio de un periodo y del costo de artculos similares, comprados o producidos durante el periodo. El promedio puede ser calculado sobre la base de un periodo o despus de recibir cada compra adicional, dependiendo de las circunstancias de la empresa

VALOR NETO DE REALIZACIN

MEDICIN DEL VALOR DE LAS EXISTENCIAS NO RECUPERABLES

La norma requiere que el costo de las existencias puede NO SER RECUPERABLE. a) Ellas estn daadas b) Se han vuelto total o parcialmente obsoletas c) Sus precios de venta han declinado d) Los costos estimados de terminacin o de venta incurridos se han incrementado. Tratamiento contable Se debe reducir el valor de las existencias por debajo de su costo o valor en libros hasta su valor neto de realizacin, lo cual es coherente con el punto de vista o criterio de que el valor contable de los activos no debe ser superior o no deben ser valorados por encima de los importes que se espera obtener de ellos al venderlos o usarlos.

Cd 68 29 94 79

Cuenta
Valuacin y Deterioro de Activos y Provisiones

Elemento Gasto Activo Gasto Transitori o

DEBE 2,000

HABE R 2,000

A Desvalorizacin de Existencias Gastos de Administracin A Cargas Imputables a Cuentas de Costos 2,000

2,000

Agrupacin de partidas para llevarlas a su valor neto de realizacin

Generalmente, la rebaja hasta alcanzar el valor neto realizable, se calcula para cada partida de las existencias. Sin embargo: a) En algunas circunstancias, sin embargo, puede resultar apropiado agrupar partidas similares o relacionadas entre si. Este puede ser el caso de las partidas en existencias relacionados con una misma lnea de productos, que tienen propsitos o usos finales similares, se producen y venden en la misma rea geogrfica y no pueden ser, por razones prcticas, ser evaluados separadamente de otras partidas de la misma lnea. b) No es apropiado llevar (reducir) el valor de las existencias, por ejemplo sobre la totalidad de los productos terminados, o sobre todas los existencias en un segmento de industria determinado. c) Los proveedores de servicios acumulan, generalmente, sus costos en relacin con cada servicio para el que se espera cargar un precio separado al cliente. Por lo tanto, es tratado como una partida separada.

Evidencias a considerar en la estimacin del valor neto de realizacin

La norma seala que las estimaciones del valor neto realizable se basarn en la informacin ms fiable de que se disponga, en el momento en que las estimaciones del monto que se espera recuperar son hechas.

Consideraciones de los hechos posteriores

Estas estimaciones tendrn en consideracin las fluctuaciones de precios o costos relacionados directamente con los hechos posteriores al cierre, en la medida que esos hechos confirmen condiciones existentes al final del periodo.

Oportunidad del reconocimiento del Costo de Ventas y de la rebaja a su valor neto de realizacin
Los criterios contables son los siguientes: a) Cuando los existencias sean vendidas, el importe en libros de los mismos se reconocer como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operacin. Ejemplo: Si en el mes de diciembre del 20X1 se venden mercaderas por un valor de venta de S/. 10,000, cuyo costo fue de S/. 7,000, entonces, en los resultados del mes de diciembre del ao 20X1, el valor en libros de las mercaderas vendidas que es de S/. 7,000 se debe reconocer como Gasto. (Costo de ventas). b) El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, as como todas las dems prdidas en las existencias, sern reconocidas en el periodo en que ocurra la rebaja o la prdida. Ejemplo: Si en el mes de diciembre del 20X1 como resultado del inventario fsico practicado se determina que dentro de las existencias de mercadera que tienen un costo de S/. 16,000 se encuentran mercaderas que han sufrido desmedros y que ahora slo valen S/. 12,000, entonces, el valor en libros de las mercaderas que han sufrido desmedro debe bajarse a S/. 12,000 para lo cual debe reconocerse en los resultados del ao 20X1 una prdida de S/. 4,000.

Oportunidad del reconocimiento del Costo de Ventas y de la rebaja a su valor neto de realizacin
c) El importe de cualquier reversin de la rebaja de valor de las existencias, que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocer como una reduccin en el valor de las existencias, que hayan sido reconocidos como un gasto, (disminucin del costo de ventas en el periodo en el cual ocurre la reversin). Ejemplo: Si en el mes de diciembre del 20X2 se determina que dentro de las existencias de mercadera que tienen un costo de S/. 21,000 se encuentran mercaderas que han recuperado valor y que ahora valen S/. 23,000, entonces, el valor en libros de las mercaderas que han sufrido una disminucin en el ao anterior debe bajarse a S/. 12,000 para lo cual debe reconocerse un abono al costo de ventas en los resultados del ao 20X2.