LEGISLACIN TRIBUTARIA

Parte I:

Modulo I: Tributacin en la empresa.

Temario:
Organismos relacionados con la tributacin. El Servicio de Impuestos Internos. El timbraje de boletas, facturas y libros. La fiscalizacin. El termino de Giro.

Organismos relacionados con la tributacin:

(1) El Servicio Nacional de Aduanas. (2) La Tesorera General de la Republica. (3) La Direccin de Presupuestos. (4) Otros. (5) El Servicio de Impuestos Internos.

El servicio Nacional de Aduanas:

Su funcin es la de Vigilar y fiscalizar el paso de mercancas por las costas, fronteras, aeropuertos de la Republica, ...

El servicio Nacional de Aduanas:

...., de intervenir en el trfico internacional para los efectos de la recaudacin de los impuestos de importacin, exportacin y otros que determine las leyes y generar las estadsticas de este trafico.

El servicio Nacional de Aduanas:

Tambin tiene facultades de tribunal aduanero. El Servicio de Aduanas esta constituido por la Direccin Nacional, las Direcciones regionales, los departamentos de Administracin de aduanas.

Tesorera General de la Repblica:

Servicio cuya funcin es encargarse de recaudar, custodiar y distribuir los fondos y valores fiscales y en general de todos los servicios pblicos.

Tesorera General de la Repblica:

Deber asimismo efectuar el pago de todas las obligaciones fiscales y otras que le encomienden las leyes. Su estructura es Tesorera General y Tesorera Regional y provinciales.

Direccin de Presupuestos:
Es un organismo tcnico dependiente del ministerio de hacienda, encargado de proponer la asignacin de recursos financieros del Estado. La funcin principal es la elaboracin del presupuesto del sector Pblico, mediante la aplicacin de la poltica presupuestaria.

El Servicio de Impuestos Internos

Es una de las instituciones fiscalizadoras del Estado. De acuerdo a la ley, sus funciones son la aplicacin y fiscalizacin de todos los impuestos internos actualmente establecidos o que se establecieren, .

El Servicio de Impuestos Internos

., fiscales o de otro carcter en que tenga inters el fisco y cuyo control no este especialmente encomendado por la ley a una autoridad diferente. Ejemplo: La ley de rentas municipales le entrega el cobro de las patentes a los municipios como entidades autnomas.

El Servicio de Impuestos Internos

El cdigo tributario y la ley orgnica del servicio determina como debe desarrollarlas.

Al SII le corresponde lo siguiente:

Funciones:
(1) Interpretar administrativamente las disposiciones tributarias, fijar normas, impartir instrucciones y dictar rdenes a fin de asegurar su aplicacin y fiscalizacin. Ejemplo: Qu se entiende por renta?

Funciones:
(2) Tiene que supervigilar el cumplimiento de las leyes tributarias que le han sido encomendadas; Ejemplo: Fiscaliza el cumplimiento del pago del IVA (Impuesto con mayor recaudacin en Chile).

Funciones:
(2.1) Conocer y fallar como tribunal de primera instancia los reclamos que presenten los contribuyentes y asumir la defensa del Fisco ante los Tribunales de Justicia en los juicios sobre aplicacin e interpretacin de leyes tributarias. Ejemplo: Preparar una buena defensa para la corte de apelaciones.

Funciones:
(3) En lo que se refiere a los contribuyentes, tiene que crear conciencia tributaria, informarlos sobre el destino de los impuestos y las sanciones a que se exponen por el no cumplimiento de sus deberes. Ejemplo: Pagina del SII www.sii.cl

Cmo cumple estas funciones?

Resea Histrica:
 Nace el 18 de Enero de 1.902
(gobierno de Germn Riesco) como servicio pblico que administra el impuesto sobre alcoholes.

 Se agregan los impuestos del tabaco y

las barajas y despus el de timbres y estampillas, los hipdromos, circos y teatros. En 1.912 Se transforma en La Direccin General de Impuestos.

Resea Histrica:
 En 1.916 la ley le agrega el nombre

de Internos (tambin agrega el impuestos a

los bienes Races).

 A fines de la primera guerra (1.918)

se produce una crisis econmica en Chile (Antes solo

impuestos aduaneros) producto de la baja del precio del salitre y del cobre, lo que lleva a establecer en Chile

un

sistema tributario interno.

Resea Histrica:
 En 1.969 un decreto con fuerza de ley

establece el RUT, sistema de identificacin nico para los contribuyentes del pas. Labor encomendada al servicio.  En 1.972 se crea la direccin general de Impuestos internos y se le da una determinada estructura.

Resea Histrica:
 En los ltimos 25 aos 1.985 - 2005 se

ha incorporado con fuerza la tributacin en lnea potenciando la pagina web del SII, la factura electrnica, la boleta de honorarios electrnica, la factura de exportacin electrnica entre otras.

Estructura Organizacional:
Un Director y 9 subdirectores: 1) La subdireccin normativa. 2) La subdireccin de Fiscalizacin. 3) La subdireccin de Avaluaciones. 4) La subdireccin Jurdica. 5) La subdireccin de Administracin.

Estructura Organizacional:
6) La subdireccin de informtica. 7) La subdireccin de Estudios. 8) La subdireccin de Recursos humanos. 9) La subdireccin Contralora Interna.

1) Subdireccin Normativa:
 Estudia y propone normas e instrucciones

necesarias para la correcta y eficiente aplicacin de los impuestos controlados por el servicio,  Recomienda la interpretacin administrativa de las leyes y disposiciones que son de su competencia.  Ejemplo: (Se emiten circulares aclaratorias)
 CIRCULAR N 19, DEL 11 DE MAYO DE 1995  MATERIA: IMPARTE INSTRUCCIONES SOBRE TIMBRAJE DE

DOCUMENTOS.

1) Subdireccin Normativa:
 Desarrolla estudios relativos a la

gestin y modificacin de las leyes tributarias y reglamentos.  Propone respuestas a diversas consultas y asesora al director en materias de doble tributacin internacional.

2) Subdireccin de Fiscalizacin:
 Se encarga de estudiar y proponer normas e

instrucciones para la fiscalizacin de los impuestos y procurar que estas funciones el mximo de eficiencia.  Define criterios de fiscalizacin.  Evala el rendimiento de las direcciones regionales en materia de fiscalizacin.

3) Subdireccin de Avaluaciones:
Se encarga del impuesto territorial. Propone al director normas e instrucciones para su correcta y eficiente aplicacin, fiscalizacin y administracin, los programas de tasacin y reevalu de los bienes races agrcolas y no agrcolas y las normas para su ejecucin, y supervigilia su correcto cumplimiento.

4) Subdireccin Jurdica:
No solo analiza la jurisprudencia de los tribunales de justicia y asesora al director en materias tributarias, sino que defiende al servicio en los recursos que interpongan los contribuyentes o se querella contra ellos en los delitos tributarios que le corresponda investigar. Caso: Dragicevich, Familia Pinochet, Juan Pablo Davila, Jorge Soria.

4) Subdireccin Jurdica:
Sus principales departamentos de estudio son: Delitos tributarios. Asesora Jurdica. Defensa Judicial y.. Fiscaliza ante facturas falsas.

5) Subdireccin de Administracin:
Se encarga de velar por todos los aspectos relacionados con los recursos materiales y de infraestructura , de administrar los bienes y recursos del servicio, y de proponer normas para su correcta custodia, uso y conservacin.

5) Subdireccin de Administracin:
Sus principales funciones son: Programar y supervigilar la ejecucin del presupuesto y el cumplimiento de las disposiciones legales. Encargada de la comunicacin, informacin de apoyo y promocin de servicios al contribuyente.

6) Subdireccin de Informtica:
Tiene como objetivo potenciar el desarrollo y mejoramiento de los sistemas de informacin necesarios para apoyar todas las actividades del servicio.

6) Subdireccin de Informtica:
 Administra el diseo, uso y manutencin de

los formularios que se relacionan con los sistemas de informacin computacional.  Administra el rol nico tributario (registro tributario digital) o registro de contribuyentes.

7) Subdireccin de Estudios:
 Esta a cargo del control de gestin, la

organizacin y mtodos y los estudios econmicos tributarios.  Ejemplo: Si se reduce la evasin tributaria en un 10% esto..  Prepara estadsticas sobre la recaudacin de impuestos como IVA o Renta.

8) Subdireccin de Recursos Humanos:

Propone polticas y programas sobre el personal, su bienestar y capacitacin. Administra polticas, normas e instrucciones en estas materias.

9) Subdireccin de Contralora Interna:

 Su funcin es velar por el cumplimiento,

por parte de los funcionarios, de las normas relativas a las obligaciones administrativas y a las disposiciones internas que fije el director.  Ejemplo: Velar por que los inspectores del SII desarrollen su trabajo de forma correcta...

El Derecho Tributario:
Es aquella rama del derecho que regula los tributos (impuestos y tasas), as como tambin los poderes, deberes y prohibiciones que los complementan.

Potestad Tributaria:
Es la facultad o el poder del Estado de instituir impuestos y tasas, como tambin deberes y prohibiciones de naturaleza tributara.

Limitaciones a la potestad Tributaria:

 Es necesario que tenga limitaciones, a

objeto de evitar abusos y discriminaciones.

 Las limitaciones pueden ser Naturales o

estrictamente Jurdicas.

Limitaciones Naturales:
 Territorio: El poder soberano esta restringido

en su aplicacin a un marco territorial.  Los impuestos (de origen Chileno) sern aplicables solo en el Territorio Nacional.  Ejemplo: Parasos tributarios como algunos pases caribeos y o Europeos.  El Chino Ros Fijo su residencia en Aruba o en las islas ...

Limitaciones Naturales:
 Tiempo: Se manifiesta principalmente a traves

del mecanismo de irretroactividad de la ley tributaria.  La ley tributaria solo puede disponer para el futuro.  Ejemplo: Inversiones antes de tal fecha no pagan impuesto a la renta..

Jurdicas:
 Limitaciones establecidas por el

ordenamiento jurdico, principalmente a travs de los principios tributarios constitucionales y sus respectivas garantas constitucionales.

Jurdicas:
Legalidad. (Solo por ley se pueden establecer
tributos)

Igualdad (Se asegura igual tratamiento a Generalidad (se abarcan todas las

quienes se encuentren en anlogas situaciones).

categoras de personas sin que existan privilegios arbitrarios).

tributo debe estar asociado a la capacidad contributiva del sujeto).

Respecto a la propiedad Privada o no confiscacin (El

Fuentes del Derecho Tributario:

Constitucin poltica del estado. La ley. Reglamentos y decretos. Instrucciones. Tratados internacionales.

La obligacin Tributaria:
Es un vinculo jurdico legal, en virtud del cual, una persona esta obligada hacia el estado u otra entidad pblica, al pago de una suma de dinero..

La obligacin Tributaria:
 .,, en cuanto se verifique el hecho

previsto en la ley para su nacimiento, teniendo el Estado, derecho a exigir el cumplimiento, an en forma coactiva.

Elementos de la obligacin tributaria:

1.- Vinculo jurdico. 2.- Sujeto Activo. 3.- Sujeto Pasivo. 3.1 Contribuyente. 3.2 Tercero responsable. 3.3 Sustituto.

Definiciones:
1.- Vinculo Jurdico: Relacin regulada por el ordenamiento jurdico, de carcter pblico, derivada del poder del estado. 2.1 Sujeto Activo: Ente o persona jurdica acreedora del tributo (Estado, municipalidades).

Definiciones:
2.2.- Sujeto Pasivo: Persona natural o Jurdica, obligada al cumplimiento de una prestacin tributara. Este puede ser: 2.2.1. Contribuyente: Persona obligada en virtud de un hecho que le atribuye directamente, tiene relacin directa y personal con el hecho gravado.

Definiciones:
2.2.- Tercero responsable: Persona que sin tener el carcter de contribuyente directo, debe por disposicin de la ley, cumplir las obligaciones junto a estos ltimos, para hacer ms expedito y seguro el cobro del tributo. Ejemplo: Los notarios deben velar por el pago del tributo de la ley de timbres y estampillas Impuesto a la transferencia de Vehiculos.

Sustituto: Persona obligada por ley y en lugar del contribuyente directo, al cumplimiento de la obligacin tributaria, derivado de un hecho de este ltimo. Se conoce como agente de retencin o percepcin. Ejemplo: Facturas de Compra cuando el contribuyente es de difcil fiscalizacin.

3.- Objeto: El objeto de la obligacin es dar, hacer o no hacer una cosa. En el caso de la obligacin tributaria se traduce en dar una suma de dinero, utilizar una estampilla, etc.

Obligacin tributaria:
En la obligacin tributaria, solo la ley es su fuente; la que debe determinar el hecho tributario y la medida del impuesto.

1.- Hecho tributario o hecho gravado: : Es el hecho o el conjunto de hechos, a los cuales el Legislador vincula el nacimiento de la obligacin jurdica de pagar determinado tributo. Ejemplo: Operacin de compra venta (IVA), Ingresos de distinta naturaleza (Renta).

2.- Medida del Tributo: A veces la ley especifica el monto debido (impuesto fijo), pero en otras ocasiones, la suma a pagar debe ser calculada en base a determinados elementos establecidos en la Ley (impuestos variables).

 a) Base imponible  Es la dimensin o valuacin del aspecto

real o material del hecho tributario.  b) Tasa  Coeficiente que se pone en relacin a la base imponible para determinar el monto adeudado (%).

Las tasas se clasifican en:

Alcuota o tasa ad valorem (% sobre $): tasa que se aplica a una base imponible constituida por una cantidad expresada en dinero. Tasa especfica : tasa que se aplica a una base imponible constituida por una cantidad no expresada en dinero. Ej. Peso, volumen, nmero de unidades, etc Ejemplo: Impuesto a la cilindrada. Tasa proporcional: aquella que no vara con un cambio de la base imponible (Tasa 19% del IVA).

Las tasas se clasifican en:

Tasa Progresiva: aumenta con el crecimiento de la base. (Imp. Global Complementario) Ver Tabla. Tasa Regresiva: disminuye con el aumento de la base. Tasa Gradual: cuando la base imponible esta dividida en varios grados o escalones, a cada uno de los cuales corresponde un impuesto fijo de medida diversa.

Tabla Impuestos nico:

MONTO DE CALCULO DEL IMPUESTO UNICO DE SEGUNDA CATEGORIA Y GLOBAL COMPLEMENTARIO Octubre 2009

Perodos

Monto de la renta lquida imponible Desde Hasta

Factor

Cantidad a rebajar (No incluye crdito 10% de 1 UTM derogado por N 3 Art. Unico Ley N 19.753, D.O. 28.09.2001)

Tasa de Impuesto Efectiva, mxima por cada tramo de Renta

Exento
MENSUAL

-.492.723,01 1.094.940,01 1.824.900,01 2.554.860,01 3.284.820,01 4.379.760,01 5.474.700,01

492.723,00 1.094.940,00 1.824.900,00 2.554.860,00 3.284.820,00 4.379.760,00 5.474.700,00 Y MAS

0 0,05 0,1 0,15 0,25 0,32 0,37 0,4

-.3% 24.636,15 6% 79.383,15 8% 170.628,15 12% 426.114,15 17% 656.051,55 21% 875.039,55 Ms de 21% 1.039.280,55

LAS EXENCIONES:
Consisten en la liberacin del impuesto en virtud de una norma legal especial.

LAS EXENCIONES:
Declaran no sujetos al pago de un impuesto a determinadas personas o categoras de personas, no obstante que de acuerdo a las normas generales, corresponde atribuirles el hecho gravado.

Las exenciones se clasifican en:

Subjetivas: Estn determinadas por una especial consideracin del sujeto del impuesto y por lo tanto se aplican solo a ese sujeto. Ej. Universidades y Cruz Roja, respecto del IVA. Objetivas: Estn relacionadas con elementos objetivos del hecho gravado, independiente de la persona. Ej. Exencin del IVA a las ventas de vehculos motorizados usados.

TIPOS DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

1.- Impuestos Definiremos los impuestos como una obligacin coactiva, establecida por la ley en favor de un ente pblico, con la funcin de enriquecerlo.

TIPOS DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

2.- Tasas Se define como una prestacin espontnea, establecida por Ley, a favor de un ente pblico, como condicin para obtener una ventaja, beneficio, servicio pblico u otra contraprestacin

TIPOS DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

3.- Contribuciones Especiales Son las prestaciones de carcter obligatorio debidas en razn de beneficio de ciertos grupos sociales, derivados de la realizacin de obras pblicas o de especiales obras del Estado.

TIPOS DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

3.- Contribuciones Especiales Tienen por objeto distribuir entre ciertos contribuyentes los gastos de realizacin o mantenimiento de los servicios que los benefician colectivamente, pero de manera ms especial o directa que al resto de la comunidad. Ej. Impuesto para financiar el programa llamado Chile solidario.

TIPOS DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

4.- Derechos Son los tributos en virtud de cuyo pago el contribuyente queda autorizado para hacer algo que de otra manera la Ley le prohbe. Ej: Patentes municipales, permisos de circulacin, derechos aduaneros.

TIPOS DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

5.- Otras Existen otras relaciones de tipo tributario que podramos clasificar de menor jerarqua, como son: Obligacin de presentar declaracin. Prohibicin de autorizar ciertos contratos sin pago previo del impuesto. Permitir la fiscalizacin. Obligacin de llevar contabilidad.

Geografa del Cdigo tributario:

DESCRIPCION El Cdigo Tributario est contenido en el Decreto Ley N830, publicado en el Diario Oficial con fecha 31 de diciembre de 1974.

Geografa del Cdigo tributario:

DESCRIPCION: Consiste en una serie de normas jurdicas, contenidas en un solo texto orgnicamente ordenado. Es una compilacin de carcter general, regulando materias administrativas y procesales.

Geografa del Cdigo tributario:

Este Cdigo consta de 205 artculos a) Ttulo preliminar: Artculo 1 al 8, se refieren a disposiciones generales, tales como fiscalizacin, aplicacin de las disposiciones tributarias y definiciones. b) Libro I: Artculos 9 al 92, trata de la fiscalizacin y pago de los impuestos.

c) Libro II: Artculos 93 al 114, se refiere a los apremios y sanciones. d) Libro III: Artculos 115 al 202, trata de los tribunales, procedimientos y prescripcin. e) Ttulo Final: Artculos 203 al 205, sobre vigencia del Cdigo.

Determinacin de la Obligacin tributaria:

CONCEPTO: Es el conjunto de actos y procedimientos destinados a establecer en cada caso, la ocurrencia del Hecho Gravado, la individualizacin del Sujeto Pasivo y la determinacin del Objeto, es decir, el monto y cantidad.

Tipos:
Tip d D t rmi i

Admi i tr tiv

Judi ial

Determinacin Administrativa:
La determinacin es administrativa, cuando la realiza el ente administrativo, sin forma de juicio; ella comprende las etapas de: Declaracin, Fiscalizacin, Liquidacin y Giro.

Determinacin Judicial:
La determinacin es judicial, cuando es producto de los recursos y procedimientos conferidos al contribuyente para corregir lo que haya resuelto la administracin.

Deter inaci n e la O.T.

inistrati a

Deter inaci n inistrati a e la O.T. Como se expres anteriormente, es la realizada por el ente administrativo, sin forma de juicio, y comprende cuatro etapas: I.Declaraci n II.- Fiscalizaci n III.- Liqui aci n IV.- Giro

Deter inaci n e la O.T.

inistrati a

El sistema chileno, se basa en la buena fe del contribuyente, es l quien determina el impuesto a pagar. Ante esto el S.I.I. revisa aleatoriamente y si encuentra inconsistencias, procede a fiscalizar y liquidar.

I.- La Declaraci n:
Es el contribuyente quien puede y debe conocer, tanto la realizacin del hecho gravado como la magnitud de la base imponible y por lo tanto, es lgico que la ley imponga al deudor del tributo, la obligacin de informarlo a la Administracin.

I.- La Declaraci n:
El legislador quiere que la determinacin y aplicacin del impuesto se base en la informacin dada por el deudor del impuesto en su declaracin, mientras sta se haga en la forma requerida por la ley y no resulte errnea o imprecisa. Art. 29 a 36 del Cdigo Tributario.

I.- La Declaraci n:
La declaracin es la presentacin del contribuyente que tiene por objeto que el Servicio de Impuestos Internos, determine el monto de las obligaciones tributarias.

1.- Requisitos de forma:

Presentarse por escrito, bajo juramento y en los formularios especiales proporcionados por el Servicio. La falta de formularios no exime de la obligacin de declarar dentro de plazo. Art. 30 y 32 del C.T.

1.- Requisitos de forma:

Presentar declaraciones por medios tecnolgicos, por ej. Diskettes, Internet, etc. Art 30 inc. 2 del C.T. La declaracin debe presentarse personalmente, es decir directamente, y en las Oficinas del Servicio o en los lugares que seale la Direccin Nacional. Caso: Figura del representante digital.

1.- Requisitos de forma:

Junto con las declaraciones deben presentarse los documentos que la Ley o las instrucciones del Director Regional exijan. Art. 33 C.T. Ejemplo: Balance de 8 columnas, inventarios, etc. Los contribuyentes que deben llevar contabilidad, junto a la declaracin deben presentar balances y copias de los inventarios, con la firma de un contador. Art.35 inc.1 C.T.

2.- Secreto de las declaraciones:

Es la prohibicin que afecta a los funcionarios del Servicio, de divulgar los datos contenidos en las declaraciones. Art 35 inc.2 del C.T.

2.- Secreto de las declaraciones:

Por excepcin el secreto de las declaraciones puede ser vulnerado, en los siguientes casos: Cuando sea necesario para dar cumplimiento a las disposiciones del Cdigo o de otras normas legales. A peticin judicial en los juicios sobre impuestos, alimentos, delitos comunes o juicios laborales. En caso de informacin estadstica, en donde no sea posible identificar al contribuyente.

3.- Oportunidad para presentar la declaracin:

De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 36 del Cdigo Tributario, el plazo para declarar y pagar el impuesto, se rige por las disposiciones legales o reglamentarias vigentes para cada tipo de impuesto. Ejemplo: El plazo de declaracin y pago del IVA y el del impuesto a la renta. (hasta el da 12 de cada mes y hasta el 30 de Abril).

Modificacin de Plazos:
El Director Regional puede ampliar hasta por cuatro meses los plazos, siempre que a su juicio exclusivo existan razones fundadas para ello. Son ampliaciones individuales, los impuestos se pagan con reajustes e intereses pero sin multas y es a juicio exclusivo del Director Regional, es decir no puede reclamarse.

4.- Prueba de la veracidad de las declaraciones

Corresponde al contribuyente probar la veracidad de sus declaraciones con los documentos respectivos Documentos, Libros de contabilidad, Talonarios de facturas, etc.

4.- Prueba de la veracidad de las declaraciones

El Servicio debe aceptar la documentacin del contribuyente, a menos que sea declarada no fidedigna por resolucin del Servicio, la cual es posible de impugnar ante los tribunales. Art. 21 C.T.

II.- La Fiscalizaci n
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A pesar de la obligacin de declarar, puede ocurrir que la declaracin no sea presentada o, que sea incompleta o inexacta.

II.- La Fiscalizaci n
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Para evitar esto las leyes conceden una serie de facultades a la Administracin, poderes de investigacin, comprobacin y control frente al contribuyente. Art. 59 a 92 del Cdigo Tributario

II.- La Fiscalizaci n
Corresponde al control que ejerce el Servicio de Impuestos Internos, para el correcto cumplimiento de las normas tributarias por parte de los contribuyentes.

II.- La Fiscalizaci n
De acuerdo al art. 6, inc. 1, del C.T., le corresponde al Servicio de Impuestos Internos la fiscalizacin administrativa de las disposiciones tributarias. La fiscalizacin del Servicio se refiere slo a materias de tributacin fiscal interna y que de acuerdo a la ley sean de competencia del Servicio.

II.- La Fiscalizaci n
La fiscalizacin del Servicio en el caso de contiendas de competencia con otras autoridades sobre materias de fiscalizacin, resuelve la Corte Suprema. Art 7 del C.T.

Los medios de fiscalizacin:

Son los instrumentos y procedimientos con que cuenta el Servicio para efectuar el control del cumplimiento de las normas tributarias.

Los medios de fiscalizacin:

1) Medios Directos o Generales: Son aquellos aplicables al comn de los contribuyentes y en los cuales el Servicio de Impuestos Internos acta directamente. Ejemplo: La revisin de declaraciones.

Los medios de fiscalizacin:

2) Medios Indirectos o Especiales: Son aquellos en que su aplicacin es a ciertos contribuyentes y en casos especficos y en los cuales en el Servicio de Impuestos Internos acta indirecta y eventualmente. Ejemplo:

1) Medios Directos o generales de Fiscalizacin

a) La revisin de las declaraciones b) La declaracin Jurada

c)La citacin d) El Rol nico Tributario e) El aviso de iniciacin de actividades f) La declaracin de trminos de giro

Medios directos:
a) Revisin de las declaraciones De acuerdo con el artculo 59 del Cdigo Tributario el Servicio de Impuestos Internos puede examinar y revisar las declaraciones presentadas por los contribuyentes dentro de los plazos de prescripcin que tiene el Servicio para liquidar y girar los impuestos.

Medios directos:
a) Revisin de las declaraciones Estos plazos de prescripcin son por regla general, tres aos y por excepcin seis aos, cuando no se ha presentado declaracin o cuando la presentada es maliciosamente falsa. En ambos casos, los plazos se cuentan desde la fecha en que se debieron pagar los respectivos impuestos.

Facultades de Revisin:
De acuerdo con el artculo 60 el C igo Tributario, el Servicio de Impuestos Internos tiene las siguientes facultades respecto de la revisin de las declaraciones:

El examen de documentos:
Es una facultad muy amplia del Servicio de Impuestos Internos que se refiere al examen de todos los documentos o libros que se relacionen con la declaracin. El SII enva una Notificacin indicando los documentos requeridos y el plazo de presentacin.

Solicitud de estados de situacin:

El Director Regional puede pedir a los contribuyentes estados de situacin cada vez que lo estime conveniente, y adicionalmente puede pedir que se incluya el valor de costo, la fecha de adquisicin de los bienes que el Director Regional especifique.

Intervencin de inventarios:
Se refiere a las siguientes situaciones: - Los funcionarios del Servicio de Impuestos Internos pueden observar la confeccin y modificacin de inventarios. - El Director Regional puede exigir que se realicen o efecten nuevos inventarios.

Intervencin de inventarios:
Se refiere a las siguientes situaciones: -Puede pedir que los inventarios se confronten, verificando su validez con las existencias reales. - En materia de inventarios, el Director Nacional o Director Regional pueden pedir el auxilio de la fuerza pblica, la que debe ser proporcionada por el jefe de Carabineros ms inmediato, sin ms trmite que la sola exhibicin de la resolucin que ordena dicha medida, pudiendo ser con allanamiento y descerrajamiento si fuere necesario.

Examen de cuentas corrientes bancarias:

La reserva de la cuenta corriente bancaria est establecida en el artculo 1 del Decreto con fuerza de Ley 707. Por excepcin se puede proceder a su examen para asuntos tributarios en los siguientes casos:

Examen de cuentas corrientes bancarias:

Cuando lo decreta la justicia ordinaria en proceso que diga relacin con el cumplimiento de la obligacin tributaria. Cuando el Director Nacional, por resolucin fundada as lo disponga, tratndose de la investigacin de infracciones tributarias sancionadas con pena corporal. Art. 62 y 100 C. T.

b) La declaracin jurada:
Se trata de dos situaciones distintas. Artculo 34 el C igo Tributario, que obliga a atestiguar bajo juramento sobre los puntos contenidos en una declaracin a las siguientes personas:

b) La declaracin jurada:
 Los contribuyentes.  Los que firmaron la declaracin.  Los tcnicos y asesores que hayan

intervenido en la confeccin de la declaracin (por ejemplo. Los contadores).

El artculo 60 incisos 8 y 9 se refieren a que el Servicio de Impuestos Internos puede pedir declaracin jurada por escrito o citar a toda persona para que concurra a declarar sobre hechos, datos o antecedentes de cualquiera naturaleza relacionados con terceras personas para la aplicacin, fiscalizacin o cumplimiento de las leyes tributarias.

   

Por excepcin no estn obligados a declarar bajo juramento en la forma ya sealada las siguientes personas: El cnyuge Los parientes por consanguinidad en lnea recta Los dems parientes que la ley seala Las Personas llamadas a guardar secreto profesional

La Citacin:
Es la comunicacin dirigida al contribuyente por el Director Regional o Jefe de fiscalizacin o Jefe de grupo, del Servicio de Impuestos Internos respectivo, en la cual se le solicita que dentro de un plazo de un mes, presente una declaracin o rectifique, aclare, ample o confirme una anterior. Art. 63 inc. 2 C.T.

La Citacin:
La citacin debe ser cumplida por el contribuyente en el plazo de un mes, contado desde la fecha en que fue notificado. Dicho plazo puede ser ampliado por una vez, hasta por un mes ms, a solicitud del interesado y mediante resolucin fundada.

Efectos:
Ampliacin por tres meses de los plazos de prescripcin que tiene el servicio para revisar, liquidar y girar impuestos, y tambin aumenta el plazo de prescripcin que tiene el fisco para perseguir el pago de los impuestos indicados en la citacin.

Efectos:
Permite al S.I.I. la tasacin de la base imponible de los impuestos objetados, con los documentos que tenga en su poder, en los siguientes casos (Art. 64 C.T.):

Casos:
 Cuando el contribuyente no concurre

a la citacin.  Cuando el contribuyente no cumple con las exigencias formuladas.  Cuando la documentacin presentada no es fidedigna, no es veraz. Art 21 inc. 2 C.T.

Casos:
Cuando el sujeto pasivo no presenta la declaracin, estando obligado a hacerlo. Art. 22 C.T. Cuando el contribuyente cumple con las exigencias, pero a pesar de ello subsisten las deficiencias comprobadas por el Servicio.

Casos de excepcin:
Cuando el precio asignado a la enajenacin de un bien mueble o a un servicio, sea la base para determinar un impuestos, y este valor sea notoriamente inferior al corriente en plaza, el Servicio tasar de oficio y sin necesidad de citacin previa. Art. 64 inc. 3 C.T. Lo mismo ocurrir cuando el elemento del impuesto sea el precio o valor de un bien raz, y ste sea notoriamente inferior al valor comercial de los inmuebles de caractersticas y ubicacin similares. Art 64, inc. 4 C.T.

d) Rol Unico Tributario (RUT):

El RUT es un registro numrico a nivel nacional en el cual se identifican a todos los contribuyentes del pas, de los diversos impuestos.

d) Rol Unico Tributario (RUT):

De acuerdo al artculo 66 del C.T. en relacin con el artculo 3 del DFL N3 del ao 1969 (Reglamento del RUT), deben inscribirse en el RUT las personas naturales y jurdicas, las comunidades, los patrimonios fiduciarios y los patrimonios sin titular,..

d) Rol Unico Tributario (RUT):

,.. las sociedades de hecho, las asociaciones, las agrupaciones o entes de cualquier especie con o sin personalidad jurdica, Siempre que causen o deban retener impuestos en razn de las actividades que desarrollan.

e) Aviso de Iniciacin de Actividades:

Consiste en la obligacin que tienen ciertos contribuyentes de presentar, una declaracin jurada al Servicio, cuando inician labores o negocios susceptibles de producir renta. El plazo para presentarla es e os eses. Art. 68 C. T.

e) Aviso de Iniciacin de Actividades:

Contribuyentes obligados a dar este aviso: *Los contribuyentes afectos a las rentas del artculo 20 N1 letras a) y b) , 3, 4 y 5 del DFL 824, (Ley de Impuesto a la Renta) - Art.20 N1 letras a) y b): renta de explotacin de bienes races agrcolas, efectiva o presunta - Art.20 N3: comerciantes, industriales, mineros y dems actividades mercantiles

- Art.20 N4: corretaje, martilleros, agentes, establecimientos de educacin y hospitalarios - Art.20 N5: dems rentas no clasificadas en otra categora. *Los contribuyentes de los artculos 42 N2 y 48 del DFL 824, es decir los profesionales liberales o titulares de ocupaciones lucrativas y los consejeros de sociedades annimas.

Informar los Cambios:

Los contribuyentes deben avisar al Servicio, las modificaciones importantes de los datos y antecedentes contenidos en el formulario de iniciacin de actividades. Ejemplo: Cambio de domicilio, administracin, razn social).

f)

Aviso de Termino de Giro

Es el aviso que debe dar al S.I.I. toda persona natural o jurdica que por poner trmino a su giro comercial o industrial o a sus actividades, deje de estar afecta a impuestos. El plazo para presentarlo es de dos meses. Art. 69 C. T.

f)

Aviso de Termino de Giro

Este es un trmite complejo que comprende tres obligaciones para el contribuyente: * Dar aviso por escrito al Servicio, en el formulario correspondiente (Form. 2121). * Acompaar el balance final o balance de trmino de giro, junto a los antecedentes necesarios * Pagar los impuestos correspondientes hasta el momento del trmino de giro.

Efectos del aviso:

* Recibido el aviso, el S.I.I. debe efectuar una revisin o auditora al contribuyente para determinar si adeuda algn tributo. * Si hay reparos u observaciones, se proceder a determinar administrativamente los tributos adeudados. * Si no hay reparos o subsanados stos, el S.I.I. otorgar el certificado de trmino de giro.

Efectos del aviso:

En caso de transformacin de sociedades, de conversin de una empresa individual en sociedad, de aporte de todos los pasivos y activos de una sociedad a otra o de fusin, es necesario dar aviso de trmino de giro; a menos que en las respectivas escrituras pblicas, las sociedades que se crean o subsisten, se hagan solidariamente responsables de los impuestos que adeuden las primitivas.

2)

Medios Especiales o Indirectos de fiscalizacin

2) Medios Especiales o Indirectos de fiscalizacin Se pueden distinguir varias categoras: a) Inscripcin en Registros Especiales Las Direcciones Regionales pueden exigir a determinados contribuyentes la inscripcin en registros especiales que ellas mismas designan. Art. 67 C. T. Algunas leyes especiales exigen que ciertos contribuyentes se inscriban en registros creados por ellas:

2) Medios Especiales o Indirectos de fiscalizacin

- D.L. 1606, art. 51, Registro de Importadores. - Ley 17.101 sobre alcoholes, bebidas analcohlicas y vinagres, establece el Registro General de Viedos.

2)

Medios Especiales o Indirectos de fiscalizacin

- Toda persona natural o jurdica que se dedique a la actividad turstica, debe inscribirse en un Rol especial de hoteles, agencias de turismo, etc. - La Ley de Pesca y Acuicultura, en su art. 69 dispone que las concesiones deben inscribirse en el Registro Nacional de Pesca o Acuicultura que lleva el Servicio Nacional de Pesca

b) Medios especiales de los Art. 72 a 92 del Cdigo Tributario

Los Conservadores no pueden inscribir transferencias, hipotecas o dems derechos reales sobre bienes races, sin que se acredite estar al da en el pago de los impuestos que les afecten (Art. 74). Los Notarios, en los documentos que consignan la venta, permuta o hipoteca de bienes races, tienen que insertar el recibo que acredite el pago del impuesto a la renta o a las herencias (Art. 74). Los Notarios no pueden autorizar documentos sobre contratos afectos a IVA, sin que se acredite su pago (Art. 75).

Los Notarios deben enviar copia al S.I.I. de los contratos otorgados ante ellos, que sean susceptibles de revelar la renta de los contribuyentes. (Art. 76). Los Tesoreros Municipales deben enviar copias al S.I.I. del Rol de Patentes Industriales, Comerciales y Profesionales (Art. 81).

Los Bancos, Instituciones Financieras, Corfo y en general las Instituciones de Crdito no pueden cursar prstamos a personas sin que se les acredite estar al da en el pago del Impuesto Global Complementario o nico del art. 42 N1 de la LIR. Esta misma obligacin rige para los notarios tratndose de escrituras pblicas o privadas de carcter patrimonial (Art. 89).

Medios establecidos en leyes especiales

Las leyes tributarias establecen algunos medios de fiscalizacin apropiados para el tipo de tributo que contienen. Ejemplos: Art. 54 y 70 de la Ley 16.271 sobre Impuesto a las Herencias, asignaciones y donaciones, establecen que los Notarios no pueden autorizar escrituras de adjudicacin o venta de bienes hereditarios, o el Conservador de Bienes Races inscribirlas, sin que estn al da en el pago del impuesto.

Medios establecidos en leyes especiales

Art. 52 y siguientes del DFL 825, Ley del IVA, establece la obligacin para los contribuyentes de este impuesto, de extender boletas y facturas en los trminos y formas que se expresan.

III.- La Liqui aci n

Es un acto escrito en virtud del cual, el S.I.I. pone en conocimiento, notifica al contribuyente su intencin o pretensin de cobrar determinado impuesto. La liquidacin tiene por objeto que el contribuyente se pronuncie acerca de la determinacin y valoracin de los tributos que ha hecho el Servicio, pudiendo acatar la liquidacin o reclamar de ella.

III.- La Liqui aci n

De acuerdo al artculo 25 del C.T. las liquidaciones son pro isionales mientras no se cumplan los plazos de prescripcin, pudiendo efectuarse otras liquidaciones respecto de los mismos puntos o impuestos. Por excepcin las liquidaciones son definitivas en puntos o materias respecto de las cuales el Director Regional se haya pronunciado expresamente, con ocasin de un reclamo o a peticin del contribuyente tratndose de un trmino de giro

1.- Casos en que procede:

1.- Si el contribuyente no presenta declaracin estando obligado a hacerlo. 2.- Si el contribuyente declara, pero se le determinan diferencias de impuesto. 3.- Cuando la documentacin no es fidedigna 4.- En general en casi todos los casos de tasacin de la base imponible previa citacin.

2.- Limitaciones a la facultad de liquidar

La Liquidacin debe efectuarse dentro de los plazos de prescripcin del Art. 200 El Servicio no puede prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados por el contribuyente, ni liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte, a menos que dicha declaracin o antecedentes no sean fidedignos. Art.21.

No se puede liquidar con efecto retroactivo cuando el contribuyente se haya acogido a una determinada interpretacin del Director Nacional. Art. 26. Por regla general se debe citar previamente al contribuyente antes de liquidar.

3.- Menciones de la liquidacin

De acuerdo al art. 24 del C.T. la liquidacin debe indicar el monto de los tributos adeudados, las multas que se apliquen y los intereses y reajustes que sean procedentes.

3.- Menciones de la liquidacin

Adems el Servicio estima que la liquidacin debe contener el lugar y fecha en que se practica, el nmero correlativo de la liquidacin, el tipo de impuesto y periodo tributario, la base imponible, tasa, intereses moratorios, reajustes y la firma del funcionario liquidador.

4.-

Efectos de la liquidacin

Para que la liquidacin produzca sus efectos debe ser notificada vlidamente al contribuyente. Los efectos son: Comienzan a correr los plazos para la interposicin de recursos judiciales, principalmente los reclamos. La notificacin de la liquidacin interrumpe los plazos de prescripcin de la accin del Fisco para perseguir el pago de estos tributos. Art. 201 N2 del C.T.

IV.- El Giro:
Es una orden escrita dirigida a una o ms personas, mediante la cual la Administracin Financiera dispone el pago de un impuesto. Es el decreto o resolucin que contiene la orden de pago de un impuesto. Art. 37 Cdigo Tributario.

IV.- El Giro:
1.- Clasificacin de los giros * Roles: Son listas ordenadas de contribuyentes con indicacin del nombre, domicilio, tipo de impuesto, periodo, base imponible y monto. Se utilizan para girar impuestos sujetos a declaracin, pero actualmente estn en decadencia ante la declaracin y pago simultaneo.

Ordenes de ingreso: Son giros individuales que se utilizan para cobrar diferencias de impuestos, o un impuesto de declaracin presentada fuera de plazo, impuestos no sujetos a declaracin o en que la declaracin tiene carcter individual.

2.- Oportunidad del giro

* Si el contribuyente no deduce reclamo ante la liquidacin, se gira una vez transcurridos los 60 das de plazo que tena para interponerlo. * Si el contribuyente deduce reclamacin se gira una vez fallado en primera instancia.

* A peticin del contribuyente, los impuestos pueden girarse con anterioridad a los plazos sealados.

DETERMINACIN UDICIAL DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

La determinacin judicial o jurisdiccional, reviste forma de juicio y est constituida por procedimiento o recursos conferidos al contribuyente para corregir lo resuelto a travs de la determinacin administrativa.

DETERMINACIN UDICIAL DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

De acuerdo al artculo 115 del Cdigo Tributario, constituyen la regla general en esta materia, los Directores Regionales del SII conocen en primera o nica instancia, segn proceda, de todas las reclamaciones deducidas por el contribuyente y de las denuncias por infraccin a las leyes tributarias. Salvo, que por expresa disposicin de la Ley, se haya otorgado competencia a otro tribunal.