Orçamentos para

planejamento e controle

1 Orçamentos para planejamento e cont

 Objetivos do aprendizado
 Definir Orçamento e discutir o horizonte
do planejamento, controle e tomada de
decisão.
 Definir e preparar o orçamento mestre,
identificar os seus maiores componentes,
e explanar o inter-relacionamento de seus
varios componentes.

2 Orçamentos para planejamento e co

 Objetivos do aprendizado
(continuação)
 Descrever o orçamento baseado em
atividades.
 Descrever Orçamento Flexível e
identificar as características do sistema de
orçamento que poderão encourajar os
gerentes ao comportamento de
participação nas metas da empresa.

3 Orçamentos para planejamento e co

 Planejamento e Controle
 planejamento --  controle --
envolvem envolvem os
desenvolvimento passos a serem
de objetivos e gerenciados para
preparação de tentar conseguir
varios orçamentos que os objetivos
para atingir estes sejam atingidos.
objetivos.

4 Orçamentos para planejamento e co

 Definição e Diretrizes do Orçamento
planejamento controle
Planejamento Estratégico Monitoramento da Atividade Atual

Objetivos de Longo Prazo

Orçamentos são expressões
Objetivos de Curto Prazo quantitativas dos planos

Planos de Curto Prazo

Orçamentos Comparação do Atual com o Planejado

Feedback Investigação

Ação Corretiva

5 Orçamentos para planejamento e co

 Propósitos do Orçamento

 Eles forçam os gerentes a planejar.

 Eles providenciam informações que podem ser
usadas na melhoria da tomada de decisão.
 Eles providenciam uma forma para avaliação de
performance.
 Eles melhoram a comunicação e coordenação.

6 Orçamentos para planejamento e co

 Contabilidade por Responsabilidade
Gerentes poderão ser responsáveis por estes itens
— e somente estes itens — que o gerente pode
atualmente controlar dentro de sua área de
atuação.

7 Orçamentos para planejamento e co

 Vantagens do Orçamento
Define metas e
objetivos
Comunicação dos Pensar sobre o plano
planos para o futuro

Vantagens
Coordenar Meios de alocar os
atividades recursos

Descobrir potenciais
gargalos

8 Orçamentos para planejamento e co

 A estrutura basica do Orçamento
Orçamen
to deta
Orçamen lhado

Materiais
to deta
Orçamen lhado

Produção
to deta
Orçamento lhado

Vendas
Mestre
Planos
sumari
zados
da empresa

9 Orçamentos para planejamento e co

 Escolhendo o período orçamentário
O orçamento
operacional anual pode
ser dividido dentro de
Continuo ou
Orçamento Perpétuo trimestres ou
Orçamentos mensais.

2001 2002 2003 2004

O orçamento é usualmente de doze meses

que são considerados quando cada mês é completado.

10 Orçamentos para planejamento e co

 Sistema de Orçamento Participativo
Top Gerência

Gerência Gerência
Média Média

Supervisor Supervisor Supervisor Supervisor

Fluxo de dados do Orçamento

11 Orçamentos para planejamento e co

O Orçamento Mestre
Orçamento
de Vendas

Orçamento
Orçamento Orçamento
Despesas de
de Estoques de Produção
Vendas e Adm

Orçamento Orçamento Orçamento

de Materiais de Mão-de do CIF
Diretos -obra Direta

Orçamento
de Caixa

Demonstrações Financeiras Planejadas

12 Orçamentos para planejamento e co
 Orçamento Mestre
O orçamento mestre pode ser dividido em
orçamento operacional e orçamento
financeiro.
Orçamento operacional Descrever o resultado
das atividades operacionais da empresa:
Vendas, Produção, e Estoques de Produtos.
Orçamento Financeiro Detalham as entradas e
saidas de caixa e todas as posições
financeiras.

13 Orçamentos para planejamento e co

 O orçamento operacional
O orçamento operacional consiste de uma
demonstração de resultado orçada acompanhada de
folhas de suporte para acompanhamento.
 Orçamento de vendas
 Orçamento de produção
 Orçamento de compras de materiais diretos
 Orçamento de Mão-de-obra direta
 Orçamento de CIF
 Orçamento de despesas de vendas e
administrativas
 Orçamento de estoque final de produtos
 Orçamento de custo dos produtos vendidos

14 Orçamentos para planejamento e cont

 O orçamento de vendas
Folhas detalhadas demonstram a
expectativa de vendas para os próximos
períodos expressos em unidades e reais.

15 Orçamentos para planejamento e co

 Orçamento de Vendas (Folha 1)
Trimestre
1 2 3 4 Ano
Unidades 2.000 6.000 6.000 2.000 16.000
Preço de Venda x $0.70 x $0.70 x $0.80 x $0.80 x $0.75
$1.400 $4.200 $4.800 $1.600$12.000
===== ===== ===== ===== ======

16 Orçamentos para planejamento e co

 O orçamento de produção
Orçamento Orçamento
de Vendas de
do
t a Produção
e
pl
o m
C

Produção devem ser adequadas para atender o

orçamento de vendas e prover estoque final suficiente

17 Orçamentos para planejamento e co

 Orçamento de Produção (Folha 2)
_____________Trimestre____________
1 2 3 4 Ano

Vendas (Folha 1) 2.000 6.000 6.000 2.000 16.000

Estoque final desejado 500 500 100 100 100
Total necessário 2.500 6.500 6.100 2.100 16.100
Menos: Estoque Inicial (100) (500) (500) (100) (100)
Unidades a produzir 2.400 6.000 5.600 2.000 16.000
==== ==== ==== ==== ====

18 Orçamentos para planejamento e co

Orçamento de Materiais Diretos (Folha 3)
____________Trimestre______________
1 2 3 4 Ano
Unidades a produzir (2) 2.400 6.000 5.600 2.000 16.000
Materiais diretos por unid x 26 x 26 x 26 x 26 x 26
Necessidade Produção 62.400 156.000 145.600 52.000 416.000
Estoque final desejado 8.000 8.000 5.000 5.000 5.000
Total necessário 70.400 164.000 150.600 57.000 421.000
Menos:Estoque Inicial (5.000) (8.000) (8.000) (5.000) (5.000)
Materias diretos a
serem comprados 65.400 156.000 142.600 52.000 416.000
Custo por grama x$0.01 x $0.01 x $0.01 x $0.01 x $0.01
Total das compras $654 $1.560 $1.426 $520 $4.160

=== ===== ===== ==== =====

19 Orçamentos para planejamento e co
 Orçamento MOD (Folha 4)

_____________Trimestre____________
1 2 3 4 Ano
Unidades a produzir (fl. 2) 2.400 6.000 5.600 2.000 16.000
Tempo MOD x 0.015 x 0.015 x 0.015 x 0.015 x 0.015
Total horas necessárias 36 90 84 30 240
Custo por hora MOD x $10 x $10 x $10 x $10 x $10
Total custo MOD $360 $900 $840 $300 $2.400

=== === === === ====

20 Orçamentos para planejamento e co

 Orçamento CIF (Folha 5)
_____________Trimestre_____________
1 2 3 4 Ano
Orçado MOD ( fl. 4) 36 90 84 30 240
CIF variável x $8 x $8 x $8 x $8 x $8
Orçado CIF variável $288 $720 $672 $240 $1.920
Orçado CIF fixo* 320 320 320 320 1.280
Total CIF $608 $1.040 $992 $560 $3.200

==== ===== ==== ==== =====

*Inclue $200.000 de depreciação em cada Trimestre.

21 Orçamentos para planejamento e co

 Orçamento de despesas de vendas e
administrativas (Folha 6)
_______________Trimestre____________
1 2 3 4 Ano
Vendas planejadas (fl. 1) 2.000 6.000 6.000 2.000 16.000
Despesas Variáveis V & A x $0.05 x $0.05 x $0.05 x $0.05 x $0.05
Total despesa variável $100 $300 $300 $100 $ 800
Despesas Fixas V & A :
Salários $ 35 $ 35 $ 35 $ 35 $ 140
Propaganda 10 10 10 10 40
Depreciação 15 15 15 15 60
Seguros -- -- 15 -- 15
Viagens 5 5 5 5 20
Total despesas fixas $ 65 $ 65 $ 80 $ 65 $ 275
Total despesas V & A $165 $365 $380 $165 $1.075

22 Orçamentos para planejamento e co

 Orçamento de Estoque Final de
Produtos Acabados (Folha 7)
Custo unitário:
Materiais diretos (26 gr.. @ $0.01) $0.26
MOD (0.015 hr. @ $10) 0.15
CIF:
Variável (0.015 hr. @ $8) 0.12
Fixo (0.015 hr. @ $5.33*) 0.08
Total do custo unitário $0.61
====
*$1.280/240 = $5.33 (fl. 5)
Custo
Unidades Unitário Total
Produtos Acabados: 100.000 $0.61 $61.000
23 Orçamentos para planejamento e co
 Orçamento do Custo dos
Produtos Vendidos (Folha 8)
Materiais diretos usados (Folha 3)* $4.160
MOD usada (Folha 4) 2.400
CIF (Folha 5) 3.200
Custo da produção orçada: $9.760
Estoque inicial de produtos 55
Produtos disponíveis para vendas $9.815
Menos: Estoque final de produtos (Folha 7) (61)
Custo dos produtos vendidos orçado $9.754
=====

*Produção necessária x $0.01 = 416.000 x $0.01

24 Orçamentos para planejamento e co

 Orçamento Financeiro

O orçamento financeiro é composto

de:
 Orçamento de caixa
 Demonstrações Financeiras Projetadas

 Orçamento de Capital

25 Orçamentos para planejamento e co

 O orçamento mestre
Orçamento
de
Vendas

Orçamento Orçamento
Orçamento
de de despesas
de
Estoques Adm e Vendas
Produção

Orçamento Orçamento Orçamento

de de CIF
Mat Diretos MOD

Orçamento
de Caixa

Demonstrações Financeiras Projetadas

26 Orçamentos para planejamento e co
 O Orçamento de Caixa
Saldo inicial de caixa $x.xxx
Mais: Recebimentos de Caixa x.xxx
Caixa disponível $x.xxx
Menos: Saídas de Caixa (Pagamentos) x.xxx
Menos: Saldo mínimo de caixa desejado x.xxx
Suficiência (insuficiência) de caixa $x.xxx
Mais: Caixa obtido de empréstimos x.xxx
Menos: Pagamentos de empréstimos e juros x.xxx
Mais: Saldo mínimo de caixa desejado x.xxx
Saldo final de caixa $x.xxx
====
27 Orçamentos para planejamento e co
 Exemplo de Orçamento de Caixa-
Recebimentos de clientes
Metade de todas as vendas são através de caixa. 70%
das vendas a crédito são recebidas no Trimestre da
venda. e o remanescente de 30% são recebidas no
Trimestre seguinte. As vendas para o 4o. Trimestre de
2005 foram de $2 milhões.
______________Trimestre____________

1 2 3 4 Ano
Unidades 2.000 6.000 6.000 2.000 16.000
Preço de Venda x $0.70 x $0.70 x $0.80 x $0.80 x $0.75
1.400 $4.200 $4.800 $1.600 $12.000
===== ===== ===== ===== ======
28 Orçamentos para planejamento e co
 Recebimentos de clientes
Origem Trimestre 1 Trimestre 2 Trimestre 3 Trimestre 4
Vendas à vista $ 700.000 $2.100.000 $2.400.000 $ 800.000
Recebimentos do:
Trimestre 4. 2005 300.000
Trimestre 1. 2006 490.000 210.000
Trimestre 2. 2006 1.470.000 630.000
Trimestre 3. 2006 1.680.000 720.000
Trimestre 4. 2006 560.000
Total recebimentos $1.490.000 $3.780.000 $4.710.000 $2.080.000

================================
29 Orçamentos para planejamento e co
 Exemplo de Orçamento de Caixa-
Desembolsos de caixa
As compras de materiais são feitas da seguinte forma:
80% das compras são pagas no trimestre da compra.
O saldo remanescente de 20% são pagas no trimestre
seguinte. As compras do 4o. Trimestre de 2005 foram
de $500.000.
Materiais Diretos a
serem comprados 65.400 156.000 142.600 52.000 416.000
Custo por grama x$0.01 x $0.01 x $0.01 x $0.01 x $0.01
Total das compras $654 $1.560 $1.426 $520 $4.160

=== ===== ===== ==== =====

30 Orçamentos para planejamento e co

 Desembolsos de caixa ref.
Compra de Materiais Diretos
Origem 1Trim 2Trim 3Trim 4Trim
Trimestre Corrente* $523 $1.248 $1.141 $416
Próximo Trimestre** 100 131 312 285
Total de desembolso
para materiais diretos $623 $1.379 $1.453 $701
==== ===== ===== ====

* $654 *0.8= $523.2

** $500*0.2= $ 100

31 Orçamentos para planejamento e co

 Orçamento de Caixa - Exemplo
(continuação)
 O orçamento de capital de 2006 revela planos de
compra de um equipamento adicional para uma
pequena fabrica em Nevada. O desembolso de caixa é
de $600.000. e ocorrerá no 1o. Trimestre. A empresa
planeja financiar a aquisição do equipamento com o
caixa operacional. suplementando com empréstimo de
curto prazo se necessário. A depreciação orçada é de
$200.000 por Trimestre de CIF e $15.000 por Trimestre
para vendas e despesas administrativas (veja folhas 5 e
6).

32 Orçamentos para planejamento e co

 Orçamento de caixa - Exemplo
(continuação)
 O IR da empresa é de aproximadamente $650.000 e
deverá ser pago no fim do 4o. Trimestre (Folha 9).
 O saldo inicial de caixa é de $120.000.
 Um saldo mínimo de caixa de $100.000 é o desejado
para o fim de cada Trimestre. Os empréstimos
efetuados deverão ser pagos em multiplos de $100.000.
O juro é de 12 % por Ano. O pagamento de juros é
efetuado somente sobre o montante do principal que foi
pago. O empréstimo é feito no inicio do do Trimestre e
os pagamentos de juros no final do Trimestre.

33 Orçamentos para planejamento e co

 Desembolsos de Caixa
________ ______Trimestre__________________
1 2 3 4
Desembolsos de caixa:
Materiais Diretos:
Trimestre Corrente $523 $1.248 $1.141 $416
Próximo Trimestre 100 131 312 285
MOD 360 900 840 300
CIF 408 840 792 360
Desp Adm e Vendas 150 350 365 150
IR --- --- --- 650
Equipamento 600 --- -- ---
Total desembolsos $2.141 $3.469 $3.450 $2.161
==== ==== ==== ====
34 Orçamentos para planejamento e co
 Orçamento de Caixa (Folha 10)
____ ______Trimestre_______________
1 2 3 4 Ano
Saldo inicial $ 120 $ 169 $ 162 $ 986 $ 120
Recebimentos 1.490 3.780 4.710 2.080 12.060
Total caixa disponível $1.610 $3.949 $4.872 $3.066 $12.180

Total desembolsos $2.141 $3.469 $3.450 $2.161 $11.221

Saldo mínimo desejado 100 100 100 100 100
Total necessidades de caixa$2.241 $3.569 $3.550 $2.261 $11.321

Excesso (insuficiência) $ (631) $ 380 $1.322 $ 805 $ 859

Mais: Empréstimos 700 --- --- --- 700
Menos: Pagamentos --- (300) (400) --- (700)
Menos: Pagto de juros --- (18) ( 36) --- (54)
Saldo final de caixa $ 169 $ 162 $ 986 $ 905 $ 905
====== ====== ====== ===== ======

35 Orçamentos para planejamento e co

 Demonstração de Resultado
Projetado
Vendas (Folha 1) $12.000
Menos: CPV (Folha 8) (9.754)
Lucro Bruto $ 2.246
Menos: Despesas de V & A (Folha 6) (1.075)
Lucro Operacional $ 1.171
Menos: Despesas de juros (Folha 10) (54)
Lucro Antes do IR (LAIR) $ 1.117
Menos: IR (650)
Lucro Líquido $ 467
======

36 Orçamentos para planejamento e co

 Total dos Ativos. Último Ano
31 de dezembro de 2005
ATIVO
Ativo Circulante:
Caixa $ 120
Contas a Receber 300
Estoque de Materiais Diretos 50
Estoque de Produtos Acabados 55
Total do ativo circulante $ 525
Ativo Permanente:
Terrenos $ 2.500
Edifiício e Equipamentos 9.000
Menos: Depreciação Acumulada (4.500)
Total do ativo permanente 7.000
Total do Ativo $7.525
=====
37 Orçamentos para planejamento e co
 Exigibilidade e Patrimônio
Líquido. Último Ano
31 de dezembro de 2005
PASSIVO
Passivo Circulante:
Contas a Pagar $ 100
Patrimônio Líquido:
Capital $ 600
Lucros Acumulados 6.825
Total do Patrimônio Líquido 7.425
Total do Passivo $7.525
=====

38 Orçamentos para planejamento e co

 Balanço Projetado
31 de dezembro de 2006
ATIVO
Ativo Circulante:
Caixa $ 905
Contas a Receber 240
Estoque de materiais diretos 50
Estoque de Produtos Acabados 61
Total do ativo circulante $1.256
Ativo Permanente:
Terrenos $2.500
Edifícios e Equipamentos $ 9.600
Menos: Depreciação Acumulada (5.360)
Total do ativo permanente 6.740
Total do Ativo $7.996
=====

39 Orçamentos para planejamento e co

Exigibilidades e Patrimônio Líquido
31 de dezembro de 2006
PASSIVO
Passivo Circulante:
Contas a Pagar $ 104
Patrimônio Líquido:
Capital $ 600
Lucros Acumulados 7.292
Total do Patrimônio Líquido 7.892
Total do Passivo $7.996
=====

40 Orçamentos para planejamento e co

 Orçamento Flexível e Estático

Orçamento Estático é um orçamento

particular para um determinado nível de
atividade.
Orçamento Flexível é um orçamento que
ajuda a empresa a computar a sua
capacidade e em prever os custos totais
para um determinado nível de atividade.

41 Orçamentos para planejamento e co

 Utilização do Orçamento Flexível
 O orçamento flexível é utilizado como um
orçamento esperado do fato em relação a
determinado nível de atividade.
 O orçamento flexível é utilizado para comparar
quais custos deverão ocorrer para o nível atual
de atividades.
 O orçamento flexível ajudam os gerentes a lidar
com a incerteza abrindo a sua visão diante da
ocorrência da possibilidade um determinado
nível de atividades.

42 Orçamentos para planejamento e co

 Relatório de Desempenho
Atual Orçado Variação
Unidades produzidas 3.000 2.400 600 F
==== ==== ===
Custo dos materiais diretos $ 927.3 $ 624.0 $303.3 D
Custo da MOD 450.0 360.0 90.0 D
CIF:
Variáveis:
Suprimentos 80.0 72.0 8.0 D
MOI 220.0 168.0 52.0 D
Energia Elétrica 40.0 48.0 (8.0) F
Fixos:
Supervisão 90.0 100.0 (10.0) F
Depreciação 200.0 200.0 0.0
Aluguel 30.0 20.0 10.0 D
Total $2.037.3 $1.592.0 $445.3 D
====== ====== =====
43 Orçamentos para planejamento e co
 Orçamento Flexível de Produção
Custo
Variável Intervalo de Produção
Custo da Produção por Unidade2.400 3.000 3.600

Variáveis:
Materiais Diretos $0.26 $ 624 $ 780 $ 936
MOD 0.15 360 450 540
CIF variáveis:
Suprimentos 0.03 72 90 108
MOI 0.07 168 210 252
Energia Elétrica 0.02 48 60 72
Total custos variáveis $0.53 $1.272 $1.590 $1.908
CIF fixos:
Supervisão $ 100 $ 100 $ 100
Depreciação 200 200 200
Aluguel 20 20 20
Total custos fixos $ 320 $ 320 $ 320
Total dos custos de produção $1.592 $1.910 $2.228
===== ===== =====
44 Orçamentos para planejamento e co
 Relatório de Desempenho
Atual vs. Flexível
Atual Orçado Variação
Unidades produzidas 3.000 3.000 -----
==== ==== ====
Custos da Produção:
Materiais Diretos $ 927.3 $ 780.0 $ 147.3 D
MOD 450.0 450.0 0.0
CIF variáveis:
Suprimentos 80.0 90.0 (10.0) F
MOI 220.0 210.0 10.0 D
Energia Elétrica 40.0 60.0 (20.0) F
Total dos custos variáveis $1.717.3 $1.590.0 $ 127.3 D
CIF fixos:
Supervisão $90.0 $100.0 $(10.0) F
Depreciação 200.0 200.0 0.0
Aluguel 30.0 20.0 10.0 D
Total dos custos fixos $ 320.0 $ 320.0 $0.0
Total dos custos de produção $2.037.3 $1.910.0 $ 127.3 D
====== ====== =====

45 Orçamentos para planejamento e co

 Dimensões comportamentais do
Orçamento
 Congruência de metas
 Comportamento disfuncional
 Frequente Feedback da Performance
 Incentivos Monetários e Não-Monetários
 Orçamento Participativo
 Metas realísticas
 Controlabilidade dos Custos
 Mensurações múltiplas de Performance

46 Orçamentos para planejamento e co

 Orçamento baseado em
atividades

O Orçamento
flexível de atividade
é a predição que
custos poderão
ocorrer com a
mudança nas
atividades.

47 Orçamentos para planejamento e co

 Orçamento Flexível: Horas de
MOD
Fórmula de Custos Horas MOD
Fixos Variáveis 10.000 20.000
Materiais Diretos --- $10 $100.000 $200.000
MOD --- 8 80.000 160.000
Manutenção $ 20.000 3 50.000 80.000
Máquinas 15.000 1 25.000 35.000
Inspeção 120.000 --- 120.000 120.000
Setups 50.000 --- 50.000 50.000
Compras 220.000 --- 220.000 220.000
Total $425.000 $22 $645.000 $865.000
======= === ======= =======

48 Orçamentos para planejamento e co

 Orçamento Flexível baseado em
Atividades
Direcionador: Horas de MOD
Formula Nível de Atividade
Fixos Variáveis 10.000 20.000
Materiais Diretos --- $10 $100.000 $200.000
MOD --- 8 80.000 160.000
Subtotal $0 $18 $180.000 $360.000
== ===

Direcionador: Horas máquinas (HM)

Fixos Variáveis 8.000 16.000
Manutenção $20.000 $5.50 $64.000 $108.000
Máquinas 15.000 2.00 31.000 47.000
Subtotal $35.000 $7.50 $95.000 $155.000
====== ====

49 Orçamentos para planejamento e co

 Orçamento Flexível baseado em
Atividades (continuação)
Direcionador: Número de Setups
Fixos Variáveis 25 30
Inspeção $80.000 $2.100 $132.500 $143.000
Setups --- 1.800 45.000 54.000
Subtotal $80.000 $3.900 $177.500 $197.000
====== =====

Direcionador: Número de Pedidos

Fixos Variáveis 15.000 25.000
Compras $211.000 $1 $226.000 $236.000
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Total $678.000 $948.000
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50 Orçamentos para planejamento e co

 Relatório de Performance
baseado em atividades
Custos Atual Custo Orçado Variação
Materiais Diretos$101.000 $100.000 $1.000 D
MOD 80.000 80.000 ---
Manutenção 55.000 64.000 9.000 F
Máquinas 29.000 31.000 2.000 F
Inspeção 125.500 132.500 7.000 F
Setups 46.500 45.000 1.500 D
Compras 220.000 226.000 6.000 F
Total $657.000 $678.500 $21.500 F
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51 Orçamentos para planejamento e co

 Variações da atividade de inspeção
Atividade Custo Atual Custo Orçado Variação
Inspeção:
Fixos $ 82.000 $ 80.000 $2.000 D
Variáveis 43.500 52.500 9.000 F
Total $125.500 $132.500 $7.000 F
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52 Orçamentos para planejamento e co

 Acabou!

53 Orçamentos para planejamento e co