IMPUESTOS APLICABLES AL NEGOCIO DEL PETRLEO

Programa
1.Impuestos aplicables a la etapa del Upstream 2.Impuestos aplicables a la etapa del Dowstream 3.Impuestos aplicables a empresas complementarias 4.Legislacion comparada

5.Anlisis conceptual de temas especificos (IVA Distribucion IVA Devolucin por Exportaciones)

Segmentos que interactan en la Industria Petrolera

Transportistas
Ductos

Exportacin GAS

Poliductos Crudo Derivados Refinadores Mayoristas

Productores Servicios perforacin ssmica, etc

Gasolina Diesel Minoristas

Contratistas

1. UPSTREAM
Principales actividades de los Productores
Suscripcin de Contratos de Riesgo Compartido con YPFB Produccin

Exportacin
Ventas locales Pagos de bienes y servicios Contratacion de servicio de Transporte de hidrocarburos.

Tributos que afectan la actividad de los Productores

Regalas petroleras Impuesto al Valor Agregado Impuesto a las Utilidades

Impuesto Utilidades Extraordinarias (SURTAX)

Retenciones locales desde 8% a 16% Retenciones exterior desde 2,5% hasta 12,5% Patentes

Rgimen de Regalas
Hidrocarburos Regalas Departamental Compensatoria Beni y Pando Participacin YPFB Nacional Compensatoria Participacin Nacional Existentes 11 % 1% 6% 13 % 19 % 50 % 18 % Nuevos 11 % 1% 6%

Impuesto al Valor Agregado

Qu esta alcanzado ?

Venta de bienes muebles, importaciones y servicios

Cul es la alcuota ?

13% sobre el Precio Neto de Venta

Cul es el Mecanismo de liquidacin ? DF - CF > 0 DF - CF = 0 DF - CF < 0 Saldo favor Contribuyente Saldo favor Fisco

Impuesto al Valor Agregado

Qu pasa con las exportaciones ?

No estn alcanzadas por el impuesto y el Estado devuelve el Crdito Fiscal IVA en CEDEIM.

Qu deben hacer los contratos de Riesgo Compartido ?

Obtener el RUC-RC para recepcionar facturas

Cmo se liquidan los RUC-RC ?

Trimestralmente el RUC-RC distribuye.

Distribucin Trimestral del IVA Particularidades

ALTERNATIVA 1 (Bloques exploratorios) Bloque 1 Credito Fiscal Debito Fiscal Credito Fiscal a Distribuir Consolidacion en la DDJJ 100 0 100 100 Bloque 2 200 0 200 200 Bloque 3 300 0 300 300 Consolidado 600 0 600 600

Distribucin Trimestral del IVA Particularidades

ALTERNATIVA 2 (Bloques exploratorios y productores - Facturacion desde el bloque) Bloque 1 Credito Fiscal Debito Fiscal Credito Fiscal a Distribuir Consolidacion en la DDJJ Pago del Impuesto 100 0 100 100 -100 Bloque 2 200 300 -100 Bloque 3 300 200 100 100 Consolidado 600 500 100 200

Distribucin Trimestral del IVA Particularidades

ALTERNATIVA 3 (Bloques exploratorios y productores - Facturacion desde el RUC del socio)

Bloque 1 Credito Fiscal Debito Fiscal Credito Fiscal a Distribuir Consolidacion en la DDJJ Facturacion desde RUC - Socio Pago de Impuesto Saldo a Favor del contribuyente 100 0 100 100 0 0 0

Bloque 2 200 0 200 200 0 0 0

Bloque 3 300 0 300 300 0 0 0

Consolidado 600 0 600 600 550 0 50

Distribucin IVA en la Prensa

Impuesto a las Utilidades

Qu grava? Utilidades obtenidas a la fecha de cierre fiscal, resultante de los estados financieros preparados de acuerdo con PCGA, y ajustados de acuerdo a la norma fiscal. Qu se entiende por Fuente Boliviana?

Cualquier actividad desarrollada dentro Bolivia y tambin el asesoramiento del exterior

Quienes estn alcanzados?
Contribuyente directo

Empresas
Agente de retencin

Impuesto a las Utilidades

Cual es el mecanismo?
Utilidad contable
Ms:

xxxxxx (xxxxxx)

Gastos no deducibles
Menos:

Ingresos no imponibles
Utilidad fiscal Impuesto

xxxxxx
xxxxxx 25 %

Impuesto a las Utilidades ( Si la empresa est constituida como sucursal de una Cia extranjera)
Cul es el mecanismo? Utilidad contable xxxxxx (xxxxxx) xxxxxx xxxxxx 25 %

Ms:
Gastos no deducibles Menos: Ingresos no imponibles Utilidad fiscal Impuesto

De acuerdo al DS 24051, Artculo 34 , prrafo cuarto, es este tipo de sucursales de Cas extranjeras , adems del 25% del IUE se considera perfeccionado el 12,5 % del IUE Remesas al exterior, siempre y cuando la Casa Matriz no decida la reinversin de Utilidades en cuyo caso se debe constituir una cuenta de reserva patrimonial no distribuible bajo ningn concepto y en ningn momento

Impuesto a las Utilidades Extraordinarias

Qu grava?

Utilidades Extraordinarias de la industria extractiva

Cmo se calcula?

Utilidad fiscal con las siguientes deducciones:

i) Porcentaje variable hasta el 33% de las inversiones acumuladas en exploracin, desarrollo, explotacin, y proteccin ambiental ii) 45% de los ingresos netos obtenidos

Impuesto a las Utilidades Extraordinarias

Cul es el mecanismo ?
Utilidad fiscal neta
Menos

xxxxxx (xxxxxx)

% variable inversiones hasta 33%

45 % ingresos netos
Utilidad extraordinaria Impuesto

(xxxxxx)
xxxxxx 25 %

2. DOWNSTREAM Refineros
Refinacin Ventas derivados todo territorio nacional

Exportacin de crudo reconstituido

Contratacin transporte y almacenamiento Pagos de bienes y servicios

Refineros
Qu Tributan?
Impuesto al Valor Agregado Impuesto a las Transacciones

Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados

Tasa al SIRESE (0.90%)

Impuesto a las Utilidades

Retenciones

Impuesto al Valor Agregado

Qu particularidades tiene la factura que emiten las Refineras? El Impuesto Especial a los Hidrocarburos se muestra por separado en la factura. Ejemplo:
Precio producto PPT Ms
IEHD

xxxxx xxxxx

Total factura

xxxxx

Impuesto a las Transacciones

Qu caracteriza al impuesto ? Es de etapa mltiple Qu grava el impuesto ? Cualquier actividad realizada en territorio nacional Cul es la alcuota ? 3% sobre los ingresos brutos devengados En la prctica como se liquida ? Se aplica el 3% al total de la factura.

Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados

Qu grava el impuesto ? Primera etapa de comercializacin o la importacin Qu alcuota se aplica ?
Bolivianos
Gasolina especial Gasolina premium Diesel importado 1,36 por Lts. 2,58 por Lts. 0,70 por Lts.

Diesel nacional
Jet fuel nacional Aceites y grasas

0,96 por Lts.

0,21 por Lts. 1,87 por Lts.

Mayoristas

Contratos Take por Pay

Ventas derivados a minoristas

Importaciones de diesel
Contratacin transporte y almacenamiento

Pagos de bienes y servicios

Mayoristas

Venta de productos nacionales

Impuesto al Valor Agregado
Impuesto a las Transacciones Impuesto a las Utilidades

Importaciones
Impuesto al Valor Agregado con tasa del 14.94% Impuesto Especial a los Hidrocarburos

Mayoristas

Impuesto al Valor Agregado

El Crdito Fiscal IVA se computa sobre el total de la factura emitida por el Refinador. Impuesto a las Transacciones El impuesto se aplica sobre el Margen (ventas menos compras).

3. Empresas complementarias

Transportistas
Contratos de transporte por ductos Otros contratos de transporte

Almacenamiento
Pagos de bienes y servicios

3. Empresas complementarias

Transportistas
Impuesto al Valor Agregado Impuesto a las Transacciones Impuesto sobre las Utilidades Tasa SIRESE ( 0.90% )

3. Empresas complementarias

Minoristas
Contratos de compra-venta de productos Pago al contado Contratacin transporte y almacenamiento Pagos de bienes y servicios

3. Empresas complementarias

Minoristas
Impuesto al Valor Agregado (crdito fiscal sobre toda la factura de compra) Impuesto a las Transacciones (tasa sobre margen) Impuesto sobre las Utilidades (Utilidad contable a la fecha de
cierre fiscal segun Estados Financieros obtenidos de acuerdo con PCGA y ajustados por la norma fiscal)

Retenciones

3. Empresas complementarias
Servicios Prestacion de servicios varios
Consultoras Estudios medioambientales Catering Soporte Administrativo Soporte Financiero local o Internacional Soporte Financiero vinculado Driiling Ssmica Etc.

3. Empresas complementarias
Servicios
Impuesto al Valor Agregado -Crdito fiscal sobre toda la factura de compra Dbito Fiscal sobre toda factura emitida por concepto de prestacin de servicios (consultoras medioambientales, ssmica, catering, perforacin) y tratndose de contratos de obras en construccin, la factura se emite por el valor porcentual contemplado en le certificado de avance de obra.
Impuesto a las Transacciones (Ingresos bruto devengado)

3. Empresas complementarias

Servicios
Impuesto a las Utilidades de las Empresas (Utilidad contable a la fecha de cierre fiscal segn Estados Financieros obtenidos de acuerdo con PCGA y ajustados por la norma fiscal) Retenciones ( IUE, IT, RCIVA)

LEGISLACION TRIBUTARIA COMPARADA PASES PRODUCTORES DE LA REGIN

BOLIVIA ARGENTINA BRASIL VENEZUELA ECUADOR PERU Entre 22% y 35%, dependiendo del nivel de inversion acumulada.

Regalias y Participaciones

Hid. Nuevos 18 % Hid. Existent. 50%

12,0%

10,0%

N/A

Variable - Diferentes contribuciones- Aguas, Carreteras y Provincias 25%, Estado ms 15% a los trabajadores , cuando hay reinversion baja un 10% la parte del estado

Impuesto a la Renta (IUE- Impuesto a las Utilidades de las Empresas) Remision de Utilidades al exterior (IUE - BE) Ingresos Brutos, sobre ventas mercado local (Impuesto a las Transacciones ) Patrimonio (IPBIVA Bienes Inmuebles y Vehiculos automotores) IVA - Impuesto al Valor agregado

25,0%

35,0%

25% impuesto a la Renta + 9% Impuesto a la Contribucion Social

34,0%

30,0%

12,5%

Existe un % sobre le exceso del pago entre resultado contable y resultado impositivo

0,0%

Existe un % sobre el exceso del pago entre resultado contable y resultado impositivo

0,0%

0,0%

3% ( Sin embargo petroleo y gas natural estan exentos )

1,5%

3,7%

0,0%

0,0%

0,0%

Variable segn tabla de valores

0,0%

0,0%

1,0%

0,2%

2,0%

13,0%

21,0%

17,5%

14,5%

12,0%

18,0%

Impuestos especiales a la Renta

25% para empresa extractoras de recursos naturales. Es cobrado sobre una utilidad aplicando deducciones adicionales al de la renta normal. Se denomina SURTAX

0,0%

Se aplica a los campos que tienen gran volumen de produccion o rentabilidad, varia entre el 10 y el 40% dependiendo del volumen de produccion.

0,0%

0,0%

0,0%

4. Anlisis conceptual de temas fiscales del sector

Distribucin de crdito fiscal IVA entre socios de Contratos de Riesgo Compartido

Conceptos generales

Las actividades de prospeccin, exploracin y explotacin requieren la unin de varias empresas en agrupamientos de colaboracin empresaria. Existen dos tipos:

Conceptos generales

1 Tipo El agrupamiento toma a su cargo toda la actividad petrolera. Por tanto, est obligado a inscribirse en RUC. 2 Tipo El agrupamiento que solo realiza actividades de exploracin y produccin pero, no realiza la venta del producto.

Primer antecedente
El artculo 8 del DS 21530 de fecha julio de 1987 establece que las empresas que se encuentren agrupadas bajo un mismo contrato de operacin con YPFB para ejecutar operaciones de exploracin y explotacin petrolera en un determinado bloque petrolero, podrn distribuir entre s, el crdito fiscal que les corresponde a cada una de ellas por la adquisicin de bienes y servicios para la operacin petrolera del bloque, procediendo para ello del modo que se determine mediante Resolucin Ministeriral a ser emitida por el Ministerio de Hacienda.

Resolucin N 104 de julio 1995

Ratifica la tendencia de distribuir el crdito fiscal entre los partcipes. Introduce el Contrato para fines tributarios que formaliza la designacin de un partcipe como operador del bloque con la facultad de actuar en nombre propio y por cuenta de los partcipes en la adquisicin de bienes y servicios para ejecutar las operaciones petroleras. El objetivo es implementar un procedimiento ejecutivo asignando un plazo de 5 das hbiles para que el contribuyente presente la informacin y 5 das calendario para que la Administracin Tributaria emita la certificacin de la distribucin del crdito fiscal.

Resolucin N 935 de julio 1999

Elimin plazos incumplibles e introdujo novedades para los Contratos de Riesgo Compartido.
Destacamos: - Contrato para fines tributarios; - Inscripcin en el RUC - RC; - Autorizacin compra venta productos relacionados operaciones del bloque; - Delega SNII fijacin procedimientos fiscalizacin y utilizacin Crdito Fiscal - Para regularizar situacin anterior, el SNII autorizar la distribucin.

Resolucin (SNII) N 0025 de julio 2000

Requisitos contrato para fines tributarios Mecanismo de inscripcin en el RUC RC Distribucin del Crdito Fiscal Mecanismo regularizacin Crdito Fiscal acumulado desde enero 1997 hasta julio 2000 Aprueba formularios 146 para distribucin

Situacin actual
Distribucin del Crdito Fiscal acumulado hasta Junio/2000
Los JV o Rc se caracterizan por la permanente y dinmica variacin en los procentajes de participacin de los contratos suscritos entre los socios (JOA), como consecuencia de la delegacin o transferencia del riesgo (Carrys, solt risk, o subrogaciones) YPFB se toma un tiempo relativamente largo (entre 3 meses a 12 meses) en aprobar las subrogaciones. No se puede parar la inversin y las obras en curso, mientras YPFB apruebe el nuevo contrato con los nuevos porcentajes, consecuentemente la inversin contnua con los porcentajes suscritos por los socios

Situacin actual
Distribucin del Crdito Fiscal acumulado hasta Junio/2000
Actualmente el fisco y las autoridades gubernamentales observan las operaciones suscritas entre socios en forma interna, puesto que en los acuerdos de distribucin de crdito fiscal suscritos entre socios y los porcentajes contemplados en los contraton suscritos con YPFB son diferentes. Existe una diferencia entre la realidad econmica y la realidad jurdica.

4. Devolucin del IVA al sector petrolero

Por qu se devuelve el Crdito Fiscal IVA?

El fundamento legal que permite la devolucin del Crdito Fiscal IVA contenido en las exportaciones est establecido, con carcter general, en el artculo 11 de la Ley N 843 y artculo 11 del Decreto Supremo 21530, reglamentario del IVA.

Qu dice el artculo 11 de la Ley 843?

Los exportadores podrn solicitar la devolucin del crdito fiscal IVA en forma automtica e inmediata. Esta norma siempre fue un saludo a la bandera porque hasta el momento el Estado no devolvi un solo peso a los exportadores petroleros.

Decreto Supremo 25504

El Decreto Supremo N 25504 de fecha 3 de septiembre de 1999, reglament la devolucin del IVA a los exportadores de hidrocarburos a partir de las exportaciones realizadas desde el 1 de enero de 1997.

Caractersticas del D.S. 25504

Se autoriza la devolucin del IVA al sector petrolero para las exportaciones realizadas a partir del 1 de Enero de 1997. Se devuelve el 49% del valor FOB exportado

Procedimientos generales para efectivizar la devolucin del IVA a los exportadores petroleros.

R.A. 05-029-01 del 24/08/2001

El SNII emiti la Resolucin Administrativa que establece el procedimiento tcnico administrativo (formularios, documentacin de soporte a ser presentada) de proceso en forma manual hasta que se concluya con el desarrollo del sistema computarizado.
La vigencia de esta R.A. es a partir de Octubre/2001.

R.A. 05-42-01 de 10/12/2001

Amplia los plazos de regularizacin, para complementar las solicitudes de devolucin de impuestos ( IVA) y aclara algunos requerimientos de la documentacin de soporte.
Hasta la fecha ninguna empresa del sector ha recibido sus Cedeims, y el SIN an no empez su trabajo de revisin.

IVA Exportaciones En la Prensa