.

Ответственность за
нарушения налогового
законодательства
С. Нигяр
И. Ульвия
План:
• 1. Что означают общие основания ответственности за нарушение законодательства о
налогах?
• 2. Лицо не может быть привлечено к ответственности за нарушение законодательства о
налогах при наличии, хотя бы одного из следующих каких обстоятельств?
• 3. Какие обстоятельства являются, исключающими вину лица в нарушении
законодательства о налогах?
• 4. Какие существуют финансовые санкции за правонарушения, связанные с
представлением отчета и других сведений?
• 5. Какие существуют финансовые санкции за занижение налогов и другие налоговые
правонарушения?
• 6. Как удерживаются с налогоплательщика проценты по просроченным и излишне
уплаченным налогам?
• 7. Как удерживается финансовая санкция за уклонение от учета денежных средств,
принадлежащих налогоплательщику?
• 8. Как удерживается финансовая санкция при внесении изменений в показатели
контрольно-измерительных приборов, повреждении пломб на технологических
оборудованиях?
• 9. Какие существуют финансовые санкции, применяемые к кредитным организациям и
финансовым институтам?
• 10. Как осуществляется ответственность налоговых органов и их должностных лиц?
Oбщие основания ответственности за нарушение законодательства о налогах
• Налогоплательщики, налоговые агенты и их представители, а также должностные лица налоговых
органов несут ответственность за нарушение законодательства о налогах в порядке, установленном
Налоговым Кодексом, Кодексом Азербайджанской Республики об административных проступках,
Уголовным кодексом Азербайджанской Республики и иными законами Азербайджанской Республики.
• За нарушение законодательства о налогах к налогоплательщикам и налоговым агентам применяются
финансовые санкции и проценты, установленные Налоговым Кодексом.
• Никто не может повторно привлекаться к ответственности за одно и то же действие (бездействие),
являющееся нарушением законодательства о налогах.
• Каждый налогоплательщик считается невиновным в нарушении законодательства о налогах, пока его
виновность не будет доказана в порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом, или установлена
вступившим в законную силу решением суда.
• Налогоплательщик не обязан доказывать свою невиновность в нарушении законодательства о налогах.
• Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте нарушения законодательства
о налогах, и виновности налогоплательщика в его совершении, возлагается на налоговые органы.
• Неустранимые сомнения в виновности налогоплательщика в нарушении законодательства о налогах
толкуются в пользу налогоплательщика.
• Налогоплательщик вправе самостоятельно исправлять ошибки, допущенные им при учете объекта
налогообложения, исчислении и уплате налогов.
• Положения, предусмотренные настоящей статьей, распространяются и на налоговых агентов.
• При рассмотрении обстоятельств нарушения законодательства о налогах должно
быть установлено, совершало ли нарушения заведомо или по неосторожности,
достигло ли виновное лицо определенного возраста, позволяющего привлекать
его к административной ответственности, наличие смягчающих или отягчающих
обстоятельств и положения Налогового Кодекса, а также Кодекса
Азербайджанской Республики об административных проступках.
• При допущении налогоплательщиком нескольких нарушений законодательства о
налогах финансовые санкции применяются отдельно по отношению к каждому
нарушению.
• Привлечение налогоплательщика или налогового агента к ответственности за
нарушение налогового законодательства не освобождает их от выполнения
налоговых обязательств и законных требований должностных лиц налоговых
органов.
Лицо не может быть привлечено к ответственности за нарушение
законодательства о налогах при наличии, хотя бы одного из следующих каких
обстоятельств?
• Лицо не может быть привлечено к ответственности за нарушение законодательства о
налогах при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
• отсутствие события правонарушения, связанного с налоговым законодательством;
• отсутствие вины лица в правонарушении, связанном с налоговым законодательством;
• не достижение физическим лицом к моменту совершения правонарушения, связанного
с налоговым законодательством, возраста, по достижении которого оно может быть
привлечено к ответственности;
• истечение срока давности для привлечения к ответственности за нарушение
законодательства о налогах.
 Какие обстоятельства являются, исключающими вину
лица в нарушении законодательства о налогах?
• Обстоятельствами, исключающими вину лица в нарушении законодательства о налогах, являются:
• совершение правонарушения, связанного с налоговым законодательством, вследствие стихийного бедствия
или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;
• совершение правонарушения, связанного с налоговым законодательством, налогоплательщиком -
физическим лицом в состоянии, при котором это лицо ввиду болезненного состояния не могло
контролировать свои действия (отдавать себе отчет) в своих действиях и руководить ими;
• выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных указаний или разъяснений, отданных
налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом либо их должностными лицами
в пределах их компетенции;
• совершение правонарушения, связанного с налоговым законодательством, основываясь на решении о
предварительном установлении налогового обязательства или в результате его исполнения;
• обнаружение наличия правовых оснований для действий налогоплательщика при пересмотре решений
налоговых органов;
• зачет сумм любых излишне уплаченных налогов, в том числе излишне уплаченных налоговыми агентами, в
счет уплаты недоимок по другим налогам;
• устранение самим налогоплательщиком нарушения законодательства о налогах, связанного с неправильным
исчислением налогов и невыполнением налоговых обязательств, в предшествующий проверке налогового
органа период.
• Если с момента нарушения требований Налогового Кодекса прошло 3 года, лицо не может быть привлечено
к ответственности за совершение данного правонарушения и налоговые обязательства не могут возникнуть.
Какие существуют финансовые санкции за
правонарушения, связанные с представлением отчета и
других сведений?
• За исключением лиц, предусмотренных в статье 57.1-1 Налогового Кодекса, к
налогоплательщику, без основания своевременно не представившему налоговый отчет или
справку, предусмотренную статьей 16.2 Налогового Кодекса, на основании решения
руководителя (его заместителя) налогового органа применяется финансовая санкция в размере 40
манатов.
• К физическим лицам и трудоспособным членам семей крестьянских хозяйств, использующим
имеющиеся в их собственности земли, пригодные для сельского хозяйства за непредоставление
без основания в установленный срок отчета и справки, предусмотренных в абзацах 4 и 5 части
второй статьи 10 Закона Азербайджанской Республики «О социальном страховании» —
применяется финансовая санкция в размере 3 процентов от минимальной месячной заработной
платы, если такие случаи имели место впервые в течение календарного года, и в размере 6
процентов, если такие случаи имели место два или более раза.
• За непредставление отчета, указанного в статье 16.9 Налогового Кодекса, в установленные
сроки, форме и порядке к налогоплательщику применяется финансовая санкция в размере 500
манатов.
• В отношении налогоплательщика, безосновательно не представившего в установленные сроки
сведения, предусмотренные статьей 89.3 Налогового Кодекса, на основании решения
руководителя (его заместителя) налогового органа применяется финансовая санкция в размере
100 манатов.
• За непредставление в установленные сроки
документов (в том числе сведений в электронном
формате), указанных в статьях 23.1.2 и 23.1.2-1
Налогового Кодекса, или представление с заведомым
искажением, в том числе за невыполнение обращений
налоговых органов, сделанных на основании статьи
42.4 Налогового Кодекса в сроки, указанные в этой
статье, а также за несохранение без уважительных
причин документов и сведений в сроки,
установленные в статье 71.4 Налогового Кодекса, к
налогоплательщику применяется финансовая санкция
в размере 1000 манатов.
• К налогоплательщику, не представившему в
установленные сроки справку, указанную в статье
16.1.4 Налогового Кодекса, или указавшиему в
справке неверные сведения, по решению руководителя
налогового органа (его заместителя) применяется
финансовая санкция в размере 500 манатов.
Какие существуют финансовые санкции за занижение налогов и
другие налоговые правонарушения?
• Если налогоплательщик занизил сумму налога в отчете, сравнительно с суммой, которая
должна быть указана в отчете не представив отчет, уклонился от перечисления
причитающейся бюджету налоговой суммы к нему применяется финансовая санкция в
размере 50 процентов заниженной или уклоненной налоговой суммы за
исключением дополнительной налоговой суммы, исчисленной в результате камеральной
налоговой проверки.
• За непредставление заявления о постановке на налоговый учет в срок, или об изменении
места нахождения либо места жительства в срок, а также непредставление
информации об изменении в других учетных данных (реквизитах, отмеченных в
заявлении налогоплательщика о постановке на налоговый учет), а также за перевозку
пассажиров или груза средствами автомобильного транспорта без «Отличительного
знака», к налогоплательщику применяется финансовая санкция в сумме 40 манат
• При совершении налогоплательщиком
расходных операций в наличном порядке из его
кассы с нарушением предусмотренной
Гражданским Кодексом Азербайджанской
Республики очередности списания денежных
средств со счета с даты выдачи кредитным
организациям или лицам, осуществляющим
банковские операции распоряжения об
удержании в государственный бюджет,
задолженностей и процентов, примененных
санкций по налогам применяется финансовая
санкция в размере 50 процентов
расходных операций
• В случае обязательности регистрации по НДС
для налогоплательщика, за осуществление
деятельности без регистрации к
налогоплательщику применяется финансовая
санкция в размере 50 процентов от суммы НДС,
подлежащей уплате в бюджет за весь период
осуществления деятельности без регистрации
НДС
• За уплату налогоплательщиком суммы НДС
позднее дня оплаты стоимости товаров (работ и
услуг) в отношении налогоплательщика
применяется финансовая санкция в размере 50
процентов от своевременно неуплаченной суммы
НДС
• В отношении налогоплательщика применяется
финансовая санкция:
• если такие случаи допущены в первый раз в
течение календарного года — в размере 1000
манатов
• • если такие случаи допущены во второй раз в
течение календарного года — в размере 3000
манатов
• если такие случаи допущены три и более раз в
течение календарного года — в размере 6000
манатов.
• За нарушение требований Закона Азербайджанской Республики «О безналичном расчете» к следующим
налогоплательщикам применяется финансовая санкция
• в размере 10 процентов от общей суммы операции, если такой случай допущен в первый раз в течение
календарного года,
• в размере 20% — при повторном допущении такого случая в течение календарного года,
• в размере 40% — при допущении такого случая три и более раза в течение календарного года:
За уклонение от учета денежных средств, принадлежащих налогоплательщику, во время выездной
налоговой проверки и оперативного налогового контроля, неведение учета доходов и расходов, а также при
отсутствии электронной накладной-фактуры по товарам, находящимся во владении налогоплательщика,
акта приемки-сдачи товаров по товарам, представляемым без предварительного заказа, ввозной
таможенной декларации и счета-фактуры в связи с данной декларацией, актов покупки и актов электронной
покупки, акта приемки-сдачи товаров, взятых в комиссию, на обработку или хранение (ответственную
охрану) до представления электронной накладной-фактуры, и акта возврата товаров относительно
возвращенных товаров.
• За сокрытие от учета или отсутствие учета денежных средств в размере более 1000 манатов применяется
финансовая санкция:
• в размере 10 процентов от части, превышающей 1000 манатов;
• в случае повторного допущения такого случая в течение календарного года — в размере 20 процентов от
части, превышающей 1000 манатов;
• при отсутствии хотя бы одного из предусмотренных в статье 58.8
Налогового Кодекса документов, подтверждающих покупку или
оприходование товаров покупателю:
• в размере 10 процентов от стоимости купленных товаров
— в случае допущения такого случая в течение
календарного года впервые;
• в размере 20 процентов — в случае допущения такого случая в
течение календарного года во второй раз;
• в размере 40 процентов — в случае допущения такого случая в
течение календарного года три и более раза.
• в случае неведения учета доходов и расходов в порядке,
предусмотренном Налоговым Кодексом, покупателю
- в размере 10 процентов от неоформленных расходов.
• При внесении изменений в показатели контрольно-
измерительных приборов, повреждении пломб на
технологических оборудованиях в период между нанесением
пломбы и ее снятием, обнаружении уклонения от маркировке
производственных продуктов акцизными марками или
маркировки обязательной маркировкой, неполном учете,
отклонения в инвентаризации акцизных марок и обязательной
маркировки, а также выносе готовой продукции за пределы
производственного участка в нарушение статьи 191.2 Налогового
Кодекса к налогоплательщику применяется финансовая санкция
в размере 5000 манатов.
• За создание работодателем, а также за привлечение лиц, занимающихся в соответствии со
статьей 220.10 Налогового Кодекса деятельностью ведущего, музыканта, танцора, ашуга,
клоуна и другой схожей деятельностью, лиц, занимающихся в сфере фото-, аудио-,
видео-, и физических лиц (официанта), оказывающих услуги клиентам на объектах
общественного питания, до начала деятельности к выполнению работ без получения
«Квитанции об оплате фиксированной суммы по упрощенному налогу и взноса на
обязательное государственное социальное страхование» заказчику, находящемуся на
учете в налоговом органе»; условий для сокрытия (уменьшения) доходов физических лиц
путем их привлечения к выполнению каких-либо работ (услуг) без вступления трудового
договора в юридическую силу в порядке, установленном Трудовым Кодексом
Азербайджанской Республики, к работодателю применяется финансовая санкция:
• в случае допущения такого случая в течение календарного года впервые — в размере
2000 манатов за каждого такого лица;
• в случае допущения такого случая в течение календарного года во второй раз — в
размере 4000 манатов за каждого такого лица;
• в случае допущения такого случая в течение календарного года три и более раза — в
размере 6000 манатов за каждого такого лица;
• В отношении налогоплательщика применяется финансовая
санкция в размере 100 процентов от денежных средств,
поступивших на счет (за исключением
корреспондентских счетов, открытых банками-резидентами
в банках-нерезидентах), открытый в целях
предпринимательской деятельности в банковских
учреждениях-нерезидентах и иных кредитных
организациях-нерезидентах без получения
свидетельства-дубликата от налогового органа.
• Налогоплательщику за осуществление предпринимательской
деятельности без получения от налогового органа согласно
статье 221.8 Налогового Кодекса «Квитанции об уплате
стабильной суммы по упрощенному налогу»:
• при допущении таких случаев в первый раз в течение
календарного года применяется финансовая санкция в
размере 40 процентов ежемесячной стабильной налоговой
суммы, установленной за этот вид деятельности;
• при допущении таких случаев два и более раз в течение
календарного года применяется финансовая санкция в
размере 100 процентов ежемесячной стабильной налоговой
суммы, установленной за этот вид деятельности.
• За декларирование или уменьшение освобожденного от
налога дохода лицами, приобретшими налоговые льготы и
освобождения, предусмотренные Налоговым Кодексом, к
налогоплательщику применяется финансовая санкция в
размере 6 % от суммы недекларированного или
уменьшенного дохода (без вычета расходов).
 Как удерживаются с налогоплательщика проценты по
просроченным и излишне уплаченным налогам?
• При невнесении налога или текущего •
налогового платежа в срок, с
налогоплательщика или с налогового
агента взимается процент в размере
0,1% не уплаченной суммы налога или
текущего налогового платежа за
каждый день просрочки.
• Проценты, установленные статьей
59.1 настоящего Кодекса, применяются
и в отношении  налоговых платежей за •
весь период просрочки, но не более
одного года. Этот процент
применяется к неуплаченным
своевременно налоговым суммам,
выявленным в результате выездной
налоговой проверки, со дня начисления
налогоплательщику этих налоговых
сумм.
При уплате суммы сверх установленной
суммы налога или неправильно
взысканной суммы налога, если иное не
предусмотрено настоящим Кодексом, за
каждый просроченный день (включая день
уплаты) с даты подачи заявления до
возврата указанных сумм
налогоплательщику выплачиваются
проценты в размере 0,1%
соответствующих сумм.
В случае возврата налогоплательщику
излишне уплаченной суммы налога в
течение 45 дней (в случаях,
установленных статьей 179.1
настоящего Кодекса, в течение 20 дней, а
в случаях, установленных статьей 179.2 -
в течение 4 месяцев) со дня подачи
заявления, проценты налогоплательщику
не выплачиваются. 
Как удерживается финансовая санкция за уклонение от
учета денежных средств, принадлежащих
налогоплательщику?
За уклонение от учета денежных средств,
принадлежащих налогоплательщику, во
время выездной налоговой проверки и
оперативного налогового контроля, неведение
учета доходов и расходов в порядке, а также
при отсутствии электронной накладной-
фактуры по товарам, находящимся во
владении налогоплательщика, акта приемки-
сдачи товаров по товарам, представляемым
без предварительного заказа, ввозной
таможенной декларации и счета-фактуры в
связи с данной декларацией (инвойс), актов
покупки и актов электронной покупки, акта
приемки-сдачи товаров, взятых в комиссию,
на обработку или хранение (ответственную
охрану) до представления электронной
накладной-фактуры, и акта возврата товаров
относительно возвращенных товаров:
за сокрытие от учета или отсутствие учета
денежных средств в размере более 1000 манатов
применяется финансовая санкция в размере 10 %
от части, превышающей 1000 манатов, а в
случае повторного допущения такого случая в
течение календарного года — в размере 20 % от
части, превышающей 1000 манатов;
при отсутствии документов, подтверждающих
покупку или оприходование товаров, покупателю
- в размере 10 % от стоимости  товаров в случае
допущения такого случая в течение календарного
года впервые, в размере 20 % - в случае допущения
такого случая в течение календарного года во
второй раз и в размере 40 % — в случае допущения
такого случая в течение календарного года три и
более раза. Положения данной статьи не
применяются в отношении готовых продуктов,
произведенных налогоплательщиками,
занимающимися производственной
деятельностью;
в случае неведения учета доходов и расходов в
порядке, предусмотренном настоящим Кодексом,
покупателю - в размере 10 % от неоформленных
расходов.
Как удерживается финансовая санкция при внесении изменений в
показатели контрольно-измерительных приборов, повреждении
пломб на технологических оборудованиях?
• При внесении изменений в показатели контрольно-измерительных
приборов, повреждении пломб на технологических оборудованиях
в период между нанесением пломбы и ее снятием,
предусмотренным статьей 194.2 настоящего Кодекса, обнаружении
уклонения от маркировке производственных продуктов акцизными
марками или маркировки обязательной маркировкой, неполном учете,
отклонения в инвентаризации акцизных марок и обязательной
маркировки, а также выносе готовой продукции за пределы
производственного участка в нарушение статьи 191.2 настоящего
Кодекса к налогоплательщику применяется финансовая санкция в
размере 5000 манатов.
Какие существуют финансовые санкции, применяемые к
кредитным организациям и финансовым институтам?
• К банкам и иным кредитным организациям, осуществляющим отдельные виды
банковских операций, применяются следующие финансовые санкции: За открытие
расчетного счета или иных счетов юридическим и физическим лицам, осуществляющим
предпринимательскую деятельность, при отсутствии свидетельства-дубликата,
выданного налоговым органом налоговым органом юридическому лицу, индивидуальному
предпринимателю, филиалу и представительству – 400 манат за каждый открытый счет.
• За неисполнение поручений юридических и физических лиц, осуществляющих
предпринимательскую деятельность, об уплате налогов при наличии средств на их текущих
и иных счетах в национальной или иностранной валюте, а также распоряжений
налоговых органов о взыскании со счетов налогоплательщиков, задолженностей,
процентов и финансовых санкций по налогам налогоплательщиков в порядке очередности
платежей, предусмотренной Гражданским Кодексом, – в размере 50 % от сумм операций,
совершенных с нарушением очередности или распоряжениях
• При этом сумма применяемой финансовой санкции не должна превышать 50 % от суммы,
указанной в данных платежных поручениях или распоряжениях налогового органа.
• При бесспорном списании средств, с валютного счета налогоплательщика банк
замораживает на валютном счете валютные средства в размере до 105 % указанной в
распоряжении суммы по официальному курсу Центрального Банка, установленному на
этот день. Распоряжение исполняется после конвертирования налогоплательщиком
валютных средств в манатах.
К финансовым институтам применяются
следующие санкции: • За невыполнение требований статьи
• За несоблюдение требований
нормативных правовых актов
Азербайджанской Республики, а
также международных договоров,
стороной которых выступает АР,
предусматривающих обмен
налоговыми и финансовыми
данными, при открытии
финансовыми институтами счетов
для юридических и физических лиц
или оказании им финансовых услуг
— для каждого подобного счета или
операции в размере 500 манатов;
• За непредоставление в установленном
порядке и в указанный период
электронного отчета в соответствии
статьи 16.1.11-4 Налогового Кодекса
– 10000 манатов.
76.1 Налогового Кодекса — в
размере 30 % общей суммы
проведенной операции, а при
неосуществлении операций по этим
счетам, в размере 400 манатов за
каждый такой счет;
• При выявлении нарушения
требований международных
договоров, стороной которых
выступает Азербайджанская
Республика, предусматривающих
обмен налоговыми и финансовыми
данными, на основании уведомления
полномочного органа другой страны,
являющейся стороной этих
договоров — в размере 1000
манатов за каждый такой счет.
Как осуществляется ответственность налоговых
органов и их должностных лиц?
• Налоговые органы и их
должностные лица несут
ответственность в порядке,
установленном законодательством, за
неправомерные действия (решения)
либо бездействие налоговых органов, а
также за неправомерные действия
(решения) либо бездействие
должностных лиц и других
работников указанных органов при
исполнении ими своих служебных
обязанностей, а равно за убытки,
причиненные тем самым
налогоплательщикам.
• Убытки, причиненные
налогоплательщикам вследствие
указанных в статье 61.1 Налогового
Кодекса действий (решений) или
бездействия, возмещаются по
решению суда.
• Суммы неправильно взысканных
налоговыми органами налогов,
финансовых санкций, процентов и
административных штрафов, при
отсутствии недоимок по налогам
подлежат возврату в течение 45
дней или могут быть зачтены в
счет будущих платежей по
обращению налогоплательщика
• За неправомерные действия
(решения) или бездействие, а также
невыполнение или за ненадлежащее
выполнение своих служебных
обязанностей должностные лица и
иные работники налоговых органов
несут ответственность в порядке,
установленном законодательством